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ISA/NIA 200
Objetivos generales del auditor independiente y la
realización de una auditoría de acuerdo con los
estándares internacionales de auditoría.
Alcance
Responsabilidades generales del auditor independiente cuando realice una auditoría de estados financieros
de acuerdo con los ISA/NIA
Requerimientos del ISA/NIA 200 para que el auditor pueda lograr los
objetivos señalados en el ISA/NIA 200:
1. Requerimientos éticos: El auditor tiene que cumplir con los requerimientos éticos relevantes,
incluyendo los que corresponden a la independencia, relacionados con los compromisos de
auditoría del estado financiero. Estos requisitos están comprendidos en el Código de Ética para
contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para
salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinión sin influencias, permitiéndole ser
objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo profesional.
2. Escepticismo profesional: El auditor tiene que planear y ejecutar la auditoría con escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros
estén declarados equivocadamente en forma material. Para obtener una seguridad razonable, el
auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo
una posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez y estar
alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la
administración. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias
sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude.
3. Juicio profesional: El auditor tiene que ejercer el juicio profesional en la planeación y ejecución
de una auditoría de estados financieros. El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y
experiencia relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoria, para
ejercer correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoria. Los
entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan competencias
necesaria para lograr juicios razonables. El juicio profesional es indispensable al momento de
evaluar la evidencia de auditoría, determinar la importancia relativa y riesgos de auditoría, y
dictaminar sobre los estados financieros.
ISA/NIA 210
Acuerdo de los términos de los compromisos de
auditoría.
Alcance
Responsabilidades del auditor en acordar los términos del compromiso de auditoría con la administración y,
cuando sea apropiado, con quienes tienen a cargo el gobierno.
Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar un compromiso de auditoría solo cuando haya sido acordada la
base a partir de la cual se va a ejecutar, mediante:
(a) Establecer si están presentes las condiciones previas para la auditoría; y
(b) Confirmar que hay un entendimiento común entre el auditor y la administración y, cuando sea apropiado,
quienes tienen a cargo el gobierno, respecto de los términos del compromiso de auditoría
Requerimientos
1. Condiciones previas para la auditoría
2. Acuerdo sobre los términos del compromiso de auditoría
3. Auditorías recurrentes
4. Aceptación de un cambio en los términos del compromiso de auditoría
5. Consideraciones adicionales en la aceptación del compromiso
3. Auditorias Recurrentes
El auditor debe valorar:
3• Si las circunstancias requieren que los términos del compromiso de auditoría sean
revisados, o
• Si hay la necesidad de recordarle a la entidad los términos existentes del compromiso de
auditoría.
ISA/NIA 220
Control de calidad para una auditoría de estados
financieros.
Responsabilidades que el liderazgo tiene por la calidad en las
auditorías:
Las acciones del socio del compromiso y los mensajes apropiados dirigidos a los otros miembros
del equipo del compromiso, en relación con el asumir la responsabilidad por la calidad general de
la auditoría en cada compromiso de auditoría, enfatizan:
(a) La importancia que para la calidad de la auditoría tiene:
• Realizar trabajo que cumpla con los estándares profesionales y con los requerimientos
legales y regulatorios que sean aplicables;
• Cumplir con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma que sean
aplicables; y
• La capacidad del equipo del compromiso para expresar preocupaciones sin miedo de
represalias
(b) El hecho de que la calidad es esencial en la ejecución de los compromisos de auditoría
Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o personas con
vínculos con el narcotráfico: “La Lista Clinton (oficialmente: Specially Designated Nationals
and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a una "lista negra" de empresas y
personas sospechosas de tener relaciones con dineros provenientes del narcotráfico”).
http://www.treas.gov/offices/enforcement/ofac/sdn/
Consultar los abogados de la compañía con el fin de identificar los tipos de demandas en
contra de la compañía.
Conocer la opinión y las cartas de recomendaciones del anterior auditor
Obtener conocimiento de la situación financiera de la compañía.
Obtener referencias comerciales
Entre otras.
5) Asegurarnos que el cliente aceptó nuestra propuesta
Es importante que antes de iniciar nuestro trabajo nos aseguremos que el cliente aceptó los
términos de nuestra propuesta, mediante una carta que firma el representante legal de nuestro
cliente en donde indica que está de acuerdo con los términos de dicha propuesta.
6) Definir los equipos de trabajo que participarán en el proyecto
Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidiciplinario y con
experiencia en la industria del cliente. (Recomendamos que participe por lo menos un especialista
en impuestos y uno en sistemas).
Es recomendable que el equipo de trabajo sea asignado por todo el año y evitar, en lo posible, su
rotación
7) Asegurarnos que existe total independencia por parte de los miembros que realizarán el
trabajo de Auditoría
La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad y
objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la ejecución de su trabajo.
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para asegurar que el personal que
ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC. Por lo menos una vez al
año, la firma debe obtener confirmaciones por escrito del cumplimiento de sus políticas y
procedimientos sobre independencia por parte de todo el personal que, conforme a los requisitos
de ética relevantes, deba ser independiente. Este tipo de confirmaciones normalmente se debe
realizar por cada proyecto y la responsabilidad de su cumplimiento estará en cabeza del socio a
cargo del trabajo
Para desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia.
No son buenas prácticas:
Las consultas relacionadas con temas críticos y/o complejos se deben escalar siguiendo el
conductor regular
Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a especialistas
externos y la forma de documentarlas
Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinión y la forma de documentarlas
12) Revisiones de Calidad
De acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseñado para darle
seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad
son relevantes, adecuados y están operando de manera efectiva.
Este proceso debe estar enfocado a la revisión de los trabajos finalizados con el fin de verificar el
adecuado cumplimiento de las políticas de calidad implementadas por la firma. Normalmente las
revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han participado en el trabajo. En firmas
medianas o grandes, la revisión puede ser realizada por personal de otras oficinas miembros de la
firma.
ISA/NIA 230
Documentación de la auditoría.
Alcance
Responsabilidad del auditor para preparar la documentación de auditoría para una auditoría de
estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
(a) Un registro suficiente y apropiado de la base del reporte del auditor; y
(b) Evidencia de que la auditoría fue planeada y ejecutada de acuerdo con los ISA/NIA y los
requerimientos legales y regulatorios aplicables.
Requerimientos
1. Preparación oportuna de la documentación de auditoría
2. Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría
obtenida:
a) Forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría
b) Apartarse de un requerimiento relevante
c) Materias que surgen después de la fecha del reporte del auditor
3. Ensamble del archivo final de auditoría
Cada papel de trabajo debe contener como mínimo, objetivo, procedimientos, resultados y
conclusiones.
La documentación debe responder a los procedimientos y objetivos planteados
La conclusión debe estar de acuerdo con los objetivos planteados
La documentación debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u otros papeles
La documentación debe ser completa, concreta, fácil de entender y no redundante
En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra
Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). ―"los papeles de trabajo
deben hablar"
Los papeles de trabajo en cada fase de auditoría son finalizados y revisados de forma
oportuna
Es recomendable la existencia de políticas para efectuar revisiones de calidad del trabajo
efectuado antes de que se entreguen los reportes
La documentación debe quedar firmada por la persona que la elabora y la persona que la
revisa con la fecha en la que se completó cada trabajo.
Todos los temas deben quedar totalmente cerrados
El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba
Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes.
En la documentación no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo y de
estados financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o preliminares.
Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de auditoría,
recomendaciones, temas críticos, etc.)
La evidencia de revisión de impuestos, certificaciones, y otros requerimientos es archivada y
está disponible en caso de que surjan reclamaciones
La documentación del auditor debe quedar almacenada en medios electrónicos o papel
Deben existir políticas de archivo y retención de los papeles de trabajo que se utilizaron para
documentar el reporte emitido
Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante el transcurso
de la visita con el fin de evitar que queden incompletos
La extensión de los papeles de trabajo va de acuerdo al juicio profesional de cada auditor
ISA/NIA 240
Responsabilidades del auditor en relación con el
fraude en una auditoría de estados financieros
Alcance
Las responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados
financieros.
De manera específica, amplía cómo el ISA/NIA 315 (Revisado) y el ISA/NIA 330 se aplica en
relación con los riesgos de declaración equivocada [incorrección] material debidos a fraude.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) Identificar y valorar los riesgos de declaración equivocada [incorrección] material de los estados
financieros debida a fraude;
(b) Obtener evidencia de auditoría apropiada y suficiente en relación con los riesgos valorados de
declaración equivocada [incorrección] material debida a fraude, mediante el diseño y la
implementación de respuestas apropiadas; y
(c) Responder de manera apropiada al fraude sospechado identificado durante la auditoría.
Requerimientos
1. Escepticismo profesional
2. Discusión al interior del equipo del compromiso
3. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
4. Identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada [incorrección] material
debida a fraude
5. Respuestas a los riesgos de declaración equivocada [incorrección] material debida a fraude:
a. Procedimientos de auditoría a nivel de aseveración, que son respuesta a los riesgos
valorados de declaración equivocada [incorrección] material debida a fraude
b. Procedimientos de auditoría que son respuesta a los riesgos relacionados con que la
administración pase por alto los controles
6. Evaluación de la evidencia de auditoría
7. El auditor es incapaz de continuar el compromiso
8. Representaciones escritas
9. Comunicaciones con la administración y con quienes tienen a cargo el gobierno
10. Comunicaciones con las autoridades regulatorias y con las autoridades que hacen forzoso el
cumplimiento
11. Documentación
FRAUDE: Un acto intencional por uno o más individuos entre la administración, quienes tienen a
cargo el gobierno, empleados, o terceros, que involucra el uso de engaño para obtener una ventaja
injusta o ilegal.
• Si bien el fraude es un concepto legal amplio, para los propósitos de los ISA/NIA, el auditor está
interesado en el fraude que causa una declaración equivocada [incorrección] material contenida en
los estados financieros.
• Dos tipos de declaraciones equivocadas [incorrección] intencionales son relevantes para el
auditor:
(a) Resultantes de información financiera fraudulenta
• Si bien el auditor puede sospechar o, en casos raros, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor
no hace determinación legal de si ha ocurrido fraude.
Ingresos ficticios
Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
Estrategias para esconder obligaciones y gastos
Revelación insuficiente o impropia
Valuación de activos impropia.
Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas,
al estado y a la sociedad en general, distorsionando los estados financieros generalmente en dos
sentidos
1) Aparentar fortaleza financiera
Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas compañías obtén
por recurrir a manipular sus estados financieros (“maquillar estados financieros”)
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de
mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros
Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Sobre – Valorar Sub - Valorar
Activos Pasivos
Ingresos Gastos
Pasivos Activos
Gastos Ingresos
ISA/NIA 250
Consideración de leyes y regulaciones
en una auditoría de estados financieros
Alcance
La responsabilidad del auditor para considerar las leyes y regulaciones en una auditoría de estados
financieros.
Este ISA/NIA 250 no aplica a los otros compromisos de aseguramiento en los cuales el auditor está
comprometido de manera específica a probar y reportar por separado sobre el cumplimiento con
leyes y regulaciones específicas.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada en relación con el cumplimiento con las
determinaciones de las leyes y regulaciones que generalmente se reconocen tengan un efecto
directo en la determinación de las cantidades materiales y las revelaciones contenidas en los
estados financieros.
(b) Aplicar los procedimientos de auditoría especificados para ayudar a identificar los casos de no-
cumplimiento con otras leyes y regulaciones que puedan tener un efecto material en los estados
financieros; y
Requerimientos
1. La consideración que hace el auditor respecto de las leyes y regulaciones
2. Procedimientos del auditor cuando el no cumplimiento es identificado o sospechado
3. Presentación de reportes sobre no-cumplimiento identificado o sospechado
4. Documentación
Es responsabilidad de la administración, con la vigilancia de quienes tienen a cargo el gobierno, asegurar que
las operaciones de la entidad son dirigidas de acuerdo con las determinaciones de las leyes y regulaciones,
incluyendo el cumplimiento con las determinaciones de las leyes y regulaciones que determinen las
cantidades reportadas y las revelaciones contenidas en los estados financieros de la entidad.
o Los requerimientos contenidos en el ISA/NIA 250 están diseñados para ayudarle al auditor en la
identificación de la declaración equivocada [incorrección] material de los estados financieros debida al no-
cumplimiento con las leyes y regulaciones.
o Sin embargo, el auditor no es responsable por prevenir el no-cumplimiento y no se puede esperar que
detecte el no-cumplimiento con todas las leyes y regulaciones.
o El auditor es responsable por obtener seguridad razonable de que los estados financieros, tomados en su
conjunto, están libres de declaración equivocada [incorrección] material, sea causada por fraude o error.
ISA/NIA 260
Comunicación con quienes tienen a
cargo el gobierno
Alcance
La responsabilidad del auditor en la comunicación que el auditor dirige a quienes tienen a cargo el
gobierno.
Consideraciones especiales cuando quienes tienen a cargo el gobierno:
Participan en la administración de la entidad
Para compañías registradas
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) Comunicar de manera clara con quienes tienen a cargo el gobierno las responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría del estado financiero, y una vista de conjunto del alcance y
oportunidad planeados de la auditoría;
(b) Obtener de quienes tienen a cargo el gobierno información relevante para la auditoría;
(c) Proporcionarles a quienes tienen a cargo el gobierno observaciones oportunas que surjan
de la auditoría y que sean importantes y relevantes para su responsabilidad para vigilar el proceso
de información financiera; y
(d) Promover la comunicación efectiva de doble vía entre el auditor y quienes tienen a cargo el
gobierno.
Requerimientos
1. Quiénes tienen a cargo el gobierno: El auditor tiene que determinar la(s) persona(s) apropiada(s)
dentro de la estructura de gobierno de la entidad con quién(es) comunicarse.
Comunicación con un sub-grupo de quienes tienen a cargo el gobierno
Cuando todos quienes tienen a cargo el gobierno participan en la administración de la
entidad
2. Materias a ser comunicadas
Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero
Alcance y oportunidad planeados de la auditoría
Hallazgos importantes provenientes de la auditoría
Independencia del auditor
3. El proceso de comunicación
Establecimiento del proceso de comunicación
Oportunidad de las comunicaciones
Carácter adecuado del proceso de comunicación
4. Documentación
El rol de la comunicación
Este ISA/NIA se centra principalmente en la comunicación que el auditor dirige a quienes
tienen a cargo el gobierno.
Sin embargo, la comunicación de doble vía es importante para ayudar:
(a) Al auditor y a quienes tienen a cargo el gobierno, en el entendimiento de las materias
relacionadas con la auditoría en el contexto, y en el desarrollo, de una relación de trabajo que sea
constructiva. Esta relación es desarrollada al tiempo que se mantienen la independencia y la
objetividad del auditor.
(b) El auditor, al obtener de quienes tienen a cargo el gobierno, información relevante para la
auditoría.
(c) A quienes tienen a cargo el gobierno, en el cumplimiento de su responsabilidad para vigilar el
proceso de información financiera, reduciendo por lo tanto los riesgos de declaración equivocada
[incorrección] material de los estados financieros.
ISA/NIA 265
Comunicación de las deficiencias en
el control interno a quienes tienen a cargo el gobierno
y la administración.
Alcance
Responsabilidad del auditor para comunicar de la materia apropiada, a quienes tienen a cargo el
gobierno y la administración, las deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado
en la auditoría de los estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es comunicar de la manera apropiada, a quienes tienen a cargo el gobierno y
la administración, las deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado durante la
auditoría y que, de acuerdo con el juicio profesional del auditor, sean de suficiente importancia para
merecer su respectiva atención.
Requerimientos
1. El auditor tiene que determinar si, con base en el trabajo de auditoría realizado, el auditor ha
identificado una o más deficiencias en el control interno.
2. Si ha identificado una o más deficiencias en el control interno, el auditor tiene que determinar,
con base en el trabajo de auditoría realizado, si, individualmente o en combinación, constituyen
deficiencias importantes.
3. El auditor tiene que comunicar, por escrito y oportunamente, las deficiencias importantes en el
control interno, identificadas durante la auditoría, a quienes tienen a cargo el gobierno.
5. Las comunicaciones por escrito sobre las deficiencias importantes deben satisfacer los
requerimientos que para ello señala el estándar.
(b) Un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, las declaraciones
equivocadas [incorrecciones] contenidas en los estados financieros, está fallando
Comunicación de deficiencias:
El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el control interno
durante el desarrollo de la auditoria, analizando así su importancia e influencia en los estados
financieros. Una vez establezca las deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a
los encargados del gobierno corporativo y administración de la entidad, incluyendo una descripción
de las deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas
oportunamente. La comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el auditor de
acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o requisitos legales
específicos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no expresara
una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias que
encuentre y que afectan los estados financieros para que la administración implemente una acción
correctiva.