2.

Cimientos
conceptuales
Milena Cruz
a. Significado del termino Auditoria

• OIR
AUDIRE

• EL QUE OYE, EL OYENTE

AUDITOR

FRANCES ITALIANO INGLES

Auditor Auditore Auditor

ALEMAN PORTUGUES CASTELLANO

Zuhorer Auditor Auditor
b. La Auditoria en la cultura latina
ROMA – ESPAÑA
• Muy vinculada a la practica
• No existe una sola clase de auditoria
• Su utilidad se refiere a otro fin superior
• Claras connotaciones referidas a su impacto en
función de vida ciudadana
• En su origen la auditoria es un método de revisión
b. La Auditoria en la cultura latina
MONARQUIA
Civitas Romanas
Era un órgano integrado por un conjunto de persona que
se reunían para adoptar acuerdos.
Tiene un enorme parecido con lo que hoy se conoce
como fiscalización publica y privada, parecido que se
refuerza en los conceptos de control publico de acciones
privadas, archivos sobre acontecimientos, emisión de
dictámenes y procedimientos jurídicos.
b. La Auditoria en la cultura latina
REPUBLICA ROMANA
Magistraturas
Significaban la dignidad,
Cargo y conjunto de atribuciones con las cuales, en la
antigua Roma, se investía a un ciudadano para que
desempeñara determinadas funciones relacionadas
con la administración y dirección política de la ciudad.
Surge la Auditoria eclesiástica, auditoria de guerra y
marina.
Agentes de control,
 Censura creadores de
 Consulado
 Visado confianza por su
 Tribunal de la plebe
investidura de
dadores de fe publica
 b. La Auditoria en la
cultura latina
IMPERIO ROMANO
Aparece una verdadera legión de funcionarios
imperiales, que actuaban como delegados del
emperador para el ejercicio de unas funciones
especializadas.
 Procuradores Los Auditores tenían la función de
recibir las apelaciones contra las
 Curadores sentencias pronunciadas.
 Auditores
 Interventores La autoridad de estos, no era propia
sino delegada por alguien superior, lo
 Fiscalizadores cual les daba el carácter de
funcionarios
b. La Auditoria en la cultura anglosajona
Los pueblos ingleses adoptaron una practica original de
los pueblos latinos, consistente en examinar oyendo o
escuchando para emitir un dictamen y la convirtieron en
un asunto técnico particular referida al examen de las
cuentas para emitir un informe.

La auditoria inglesa da origen a los métodos de revisión:

examen, comprobación y verificación.
Procedimientos iniciales (oír, escuchar, informe,
dictamen) cambia cuando aparece la imprenta, el
papel y la tecnología.
b. La Auditoria en la cultura anglosajona
REINO UNIDO Y ESTADOS UNIDOS
Con la revolución industrial, al imponerse la economía
inglesa (y luego la americana) surge con fuerza la
auditoria independiente de Estados Financieros, realizada
por contadores públicos.
Se ocupa de la inspección de la gestión de los
administradores de sus negocios, a través del mecanismo
de rendición de cuentas, cuya síntesis esta representada
en la información financiera.
Se orienta mas a los procesos de revelación de Estados
Financieros dirigidos a los mercados de valores y otros
decisores estratégicos de las organizaciones.
b. La Auditoria en la cultura anglosajona
Se encuentra basada en tres hipótesis fundamentales:
1. Teoría de la Agencia: hace referencia a la supervisión y el monitoreo.
Consiste en analizar con un problema de agencia (uno o mas principales
vinculan a otra persona para desempeñar algún servicio en su nombre).
1. Teoría de la información: esta teoría enlaza las finanzas, la economía y la
contabilidad, por consiguiente es netamente económica.
El argumento es que los inversionistas demandan Estados Financieros
auditados para la correcta elección de la inversión.
Dicha auditoria permite: reducción de riesgos, mejoramiento en la toma
de decisiones y obtención de ganancias a partir de utilidades derivadas
del intercambio.
1. Teoría de seguros: es la forma como los administradores escogen si tener o
no una auditoria relacionada con la exposición que tienen frente a sus
obligaciones. Bajo las legislaciones de valores, el auditor y el auditado
están conjunta y severamente obligados para con terceros por las
perdidas atribuibles a Estados Financieros defectuosos.
En el sistema americano, la hipótesis de los seguros sobrepasa las
racionalidades del monitoreo y la información para la demanda de la
auditoria.
c. La explosión de la Auditoria
Este fenómeno puede percibirse como un asunto social
o como problema de desarrollo del producto.
 Asunto social:
La practica de la auditoria se extiende a casi todas las
actividades humanas.
El asunto comienza con el nacimiento de las otras
auditorias, diferentes a la auditoria financiera, como la
auditoria interna, de sistemas, de gestión, ambiental,
gubernamental, de calidad, entre otros.
Se mantiene constante el esquema de la Auditoria
Financiera, resaltando la Independencia, los
procedimientos (pruebas selectivas y evaluación del
riesgo), la documentación (papeles de trabajo), los
informes (opinión, dictamen, recomendaciones)
c. La explosión de la Auditoria
Entre otras auditorias están:
1. Auditoria Interna: logra un reconocimiento propio, los
estándares y certificaciones profesionales adquieren
vida por si mismo.
2. Auditoria de sistemas: sus estándares tienen amplio
reconocimiento internacional, van a la par con
nuevos desarrollos en tecnología.
3. Auditoria de calidad: se ha impuesto bajo el estándar
ISO 9000, para participar en mercados
internacionales debe aplicar estos estándares.
4. Auditoria Ambiental: tiene un estándar básico que es
ISO 14000, maneja los esquemas de desempeño
ambiental.
c. La explosión de la Auditoria
 Desarrollo de Producto:
La contaduría publica desarrollo un conjunto de
productos nuevos bajo el esquema de aseguramiento
de la información.
Tales como:
1. Auditoria continua: uso de tecnología de
información,
2. Auditoria estratégica: auditoria de procesos,
3. Auditoria forense: lucha contra errores, fraudes,
irregularidades, terrorista, entre otras.

El esquema de aseguramiento de la información es una

realidad, lo mismo que el uso de las mas modernas
herramientas de tecnología.
 d. El fenómeno de la
Auditoria en Colombia

Con la misión Kemmerer se

Se constata, en un primer
inicia la introducción de la
momento de la historia, una
vertiente anglosajona, a través
fuerte influencia derivada de la
de las figuras de la
cultura latina, recibida a través
Superintendencia y la
de la influencia de España y la
Contraloría de la Republica.
Iglesia, las instituciones básicas,
Aparecen las firmas de
especialmente la revisoría fiscal,
contadores y las practicas de la
provienen en buena parte de
auditoria de Estados
esta fuente.
Financieros.
 d. El fenómeno de la
Auditoria en Colombia

Con la misión Kemmerer se

Se constata, en un primer
inicia la introducción de la
momento de la historia, una
vertiente anglosajona, a través
fuerte influencia derivada de la
de las figuras de la
cultura latina, recibida a través
Superintendencia y la
de la influencia de España y la
Contraloría de la Republica.
Iglesia, las instituciones básicas,
Aparecen las firmas de
especialmente la revisoría fiscal,
contadores y las practicas de la
provienen en buena parte de
auditoria de Estados
esta fuente.
Financieros.
 g. Revisoría Fiscal
Ha cambiado la Revisoría Fiscal?
La revisoría fiscal si ha tenido transformaciones profundas.
Existen tres esquemas: empírico, normativo y económico.
1. Empírico: se ubica en el origen histórico de Revisoría Fiscal y
presenta soluciones a un conjunto de necesidades cada vez mas
sentidas en las empresas.
La necesidad básica era realizar una revisión a toda la empresa.
El centro de atención radica en la confianza, para proteger el
patrimonio y para evitar conflictos de tipo tributario. De allí la
connotación fiscal que se le dio.
Las leyes que regularon la revisoría fiscal la vincularon con la
teneduría de libros, practica que se le dio el titulo de
Contabilidad, lo que genero imprecisiones contables.
Tal actividad estaba a cargo de personas carentes de formación
profesional.
En el fondo, este esquema puede asociarse con el de revisión de
lo contable y tributario, con énfasis en los soportes y documentos
asociados a ellos.
Revisoría Fiscal
2. Normativo: luego de la gran depresión, se afianzo un nuevo
tipo de practica empresarial a través de la superintendencia.
A partir de 1935 se generan una serie de normas, leyes,
decretos, resoluciones, que imponen funciones y
requerimientos por fuera de su alcance.
Es así que se imparte que el órgano de control es la revisoría
fiscal para las sociedades, profesionalizándose tal actividad a
los contadores públicos.
La revisoría fiscal colombiana no es aceptada
internacionalmente como auditoria financiera externa y los
contadores públicos colombianos no son reconocidos como
tales a nivel internacional.
Ha faltado valentía en los profesionales colombianos para
romper esos esquemas y dar prioridad a su técnica y las
universidades colombianas han explotado comercialmente
esta situación pero no han tenido la claridad conceptual y
científica para dar un aporte serio al país.
Revisoría Fiscal
Los contadores, la contabilidad, la auditoria y la revisoría
fiscal han estado en el país en manos de la normatividad,
ejercidos de manera incoherente, por efecto de la
obligatoriedad de unas normas y una lealtad al estado
soberano. A ello se le denomino ejercicio de la fe publica
y la revisión se caracterizo por una guía del gobierno.

En resumen, este paradigma le aporto a la revisoría fiscal

una institucionalidad incuestionable y le asigno a los
contadores públicos la responsabilidad de tales
funciones. Pero le dejo grandes problemas que son la
causa de su ineficiencia.
Revisoría Fiscal
Los principales problemas son:
a. Identificación entre auditoria y control.
b. Para unos casos es órgano (interno) y para otros
servicios profesionales (externos).
c. Ejercicio y responsabilidad exclusiva para la persona
natural , sin reconocer que la contaduría publica en
el mundo se ejerce también como persona jurídica
(firma de contadores)
Revisoría Fiscal
3. Esquema Económico: en un mundo globalizado, el
principal reto estratégico es conciliar un conjunto de
objetivos aparentemente contradictorios.

- Pensar a largo plazo al mismo tiempo que se

producen resultados a corto plazo.
- Desarrollar escala global y ser responsable
localmente.
- Aprender a colaborar a través de fronteras
internacionales pero manteniendo una ventaja
competitiva.
- Invertir en innovación sin dejar por ello de aumentar
la estabilidad operativa y la eficiencia.
Revisoría Fiscal
La Declaración Profesional No. 7 del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública dispone que sea responsabilidad del
profesional de la contaduría que actúa como Revisor Fiscal,
realizar el siguiente trabajo:
• Determinar si los Estados Financieros están presentados de
acuerdo con la normatividad legal contable vigente, como
las NIIF. Equivale a la realización de una Auditoria
Financiera.
• Establecer si la empresa cumple con todas las disposiciones
legales desde el punto de vista contable, comercial,
tributario y jurídico. Equivale a la realización de una
Auditoria de Cumplimiento.
• Evaluar el grado de eficiencia con que la empresa logra sus
objetivos y el manejo adecuado de sus recursos disponibles.
Equivale a la realización de una Auditoria de Gestión.
• Revisar la operabilidad y el grado de confianza que brinda
El Sistema de Control Interno implementado por la empresa.
Equivale a la realización de una Auditoria de Control Interno.
Características de Revisoría Fiscal
• La Permanencia: Por cuanto su responsabilidad abarca todo el
período contable el cual coincide con el periodo fiscal, no
importando que su nombramiento se haga en la asamblea general
de accionistas de los meses de Febrero o Marzo normalmente.
• Por lo tanto en aras de su responsabilidad y acción, la extensión de su
examen será mayor que en el caso de la auditoría externa.
• La Cobertura Total: Dado que para la Revisoría Fiscal no hay
restricciones ni reservas en las áreas, documentos o situaciones a
examinar, diferente a la auditoría externa que puede ser contratada
para exámenes parciales como Inventarios, etc.
• La Independencia de Acción y Criterios: Referida que en la extensión
de su examen y la profundidad de sus pruebas, siempre impera su
criterio personal y profesional sin la contar con la anuencia o
aprobación de nadie. La independencia es fundamental en el marco
de su gestión.
• La Función Preventiva : La característica de la Permanencia, supone
una inspección asidua de las operaciones y registros de la empresa,
la cual se hace manifiesta con la expedición de informes escritos y
oportunos sobre los diferentes hechos generadores de riesgos, su
cuantificación y sus posibles soluciones o recomendaciones .
Revisoría Fiscal
El ejercicio de La Revisoría Fiscal tiene implícita la
realización de una AUDITORIA INTEGRAL, lo que
implica que se deben examinar las transacciones
contables y financieras, el cumplimiento de las
obligaciones legales, la existencia y observancia de
normas de control interno, así como la gestión
administrativa.
Revisor Fiscal
• Es un delegatario de los socios para ejercer
inspección permanente a la administración y validar
los informes, debiendo rendir informes a los mismos en
las reuniones estatutarias.
• Realiza un examen crítico y sistemático del sistema de
información financiera de la sociedad, utilizando
técnicas y procedimientos de auditoría, el cual culmina
con la emisión de una opinión independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, los cuales
autentifica con su firma bajo la figura de la Fe Pública.
• También realiza un examen crítico y sistemático del
sistema de información administrativo, que conlleva a
la rendición de una opinión independiente sobre la
gestión administrativa, la correspondencia y el control
interno de la sociedad y el apego de las operaciones a
la normatividad interna y externa.
Revisoría Fiscal
El Código de Comercio en su artículo 207 establece los
objetivos de la revisoría fiscal, que se pueden resumir así:

VIGILANCIA
para que los actos
CONTROL Y administrativos, al
INSPECCION
ANALISIS tiempo de su
sobre el manejo de EMISION
para que el celebración y
libros de de certificaciones e
patrimonio de la ejecución, se ajusten
contabilidad, de informes sobre los
empresa sea al objeto social de la
actas, los estados financieros
protegido, empresa y a las
documentos y
conservado y normas legales,
archivos en general
utilizado estatutarias y
reglamentarias
vigentes
Leyes que enmarcan la Revisoría Fiscal
Ley 43 de 1990:
 Observar las normas de ética profesional
 Actuar con sujeción a las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptada
 Cumplir con las normas legales vigentes, así como las
disposiciones emanadas de los organismos de
vigilancia, dirección y control de la profesión y
 Vigilar el registro e información contable, la cual se
fundamenta en principios de contabilidad
generalmente aceptada en Colombia.
Art 7: formalizo las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas en Colombia.
Art 9: mediante papeles de trabajo, el contador publico
dejara constancia de las labores realizadas para emitir
su juicio profesional.
Leyes que enmarcan la Revisoría Fiscal
CODIGO DE COMERCIO Art 207 – Funciones:
1. Cersionarse que las operaciones se
celebren
2. Dar oportuna cuenta, por escrito a la
Asamblea o Junta de Socios
3. Colaborar con las entidades
gubernamentales
4. Velar porque se lleve regularmente la
contabilidad
5. Inspeccionar asiduamente los bienes de
la sociedad
6. Autorizar con su firma cualquier balance
que se haga
7. Cumplir con las demás atribuciones que
le señala la ley
CODIGO DE COMERCIO Art 208:
Dictamen e Informe sobre los Balances:
1. Si ha obtenido la información
necesaria para cumplir sus funciones.
2. Si en el curso de la revisión se han
seguido los procedimientos
3. Si en su concepto la contabilidad se
lleva conforme a las normas
4. Si los estados financieros han sido
tomados fielmente de los libros de
contabilidad
5. La reserva o salvedad que tenga
sobre la fidelidad de los estados
financieros.

CODIGO DE COMERCIO Art 209 – Informe a la Junta de Socios deberá expresar:

1. Si los actos de los administradores se ajustan a los estatutos
2. Si la correspondencia se lleva y se conserva debidamente
3. Si hay y son adecuadas las medidas de control
Revisoría Fiscal
Revisoría Fiscal
• Nombramiento: es obligatorio
• Responsabilidad por el trabajo y el
dictamen: es una sola persona.
• Independencia profesional: tiene
limitaciones debido a su contrato
laboral.
• Terminología usada en el dictamen:
expresa en forma singular en
primera persona.
• Firma usada en el dictamen: es la
firma autógrafa de persona natural,
Contador Público.
• Ejercicio personal: se debe ejercer
siempre en forma personal, aunque
se puede designar una firma de
contadores en la Revisoría Fiscal,
esta firma debe nombrar una
persona natural para desempeñarse
como revisor fiscal.
Auditoria Externa
• Nombramiento: voluntario
• Responsabilidad por el trabajo y el
dictamen: puede ser una persona o
varias agrupadas en una empresa
de auditoria.
• Independencia profesional: es
absoluta.
• Terminología usada en el dictamen:
el dictamen se
redacta indistintamente en primera
persona del singular o del plural
según sea una persona natural o un
persona jurídica.
• Firma usada en el dictamen: la firma
autógrafa de una persona natural,
Contador Público, generalmente a
nombre de la persona jurídica.
• Ejercicio personal: puede ejercerse
por una persona natural o jurídica.
 Elementos Auditoria Interna
Diferenciadores
Origen del Se hace en forma voluntaria por
nombramiento parte de la administración.
Objetivos Están determinados por normas
profesionales, consejo directivo y la
gerencia.
- Ejercer una función de control.
- Realizar una función de
asesoramiento
Funciones Evaluar el sistema de control interno y
detectar hechos generadores de riesgos.
Independencia Limitada por su vínculo laboral,
inhabilidad para dar fe publica
Responsabilidad Con la administración de la empresa
Alcance de Trabajo Depende de la magnitud de la empresa
y del órgano de dependencia
Norma aplicada Simultaneo con las NAGAs, LAS NIA,
Coso y Meci
Destino del informe Dirigido a la empresa
Profesional que la Cualquier persona que labora en la
empresa con algún conocimiento en
ejecuta
contabilidad y control.
Forma de contratación Contrato laboral
Auditoria Externa
Se hace en forma voluntaria por
parte de la Junta Directiva o
socios.
Se establecen con base en la ley y
sus clientes principales:
- Auditoria de los estados
financieros de acuerdo con
los PCGA.
Entregar una opinión sobre la
razonabilidad de los Estados
Financieros.
Independencia absoluta
Civil
La cobertura depende de lo
establecido en el contrato.
Simultaneo con las NAGAs, LAS
NIA, Coso y Meci
Dirigido a la empresa o terceras
personas
Contador público con
acompañamiento de profesionales
afines y con la experiencia
dependiendo de la actividad.
Contrato de prestación de
servicios
Revisoría Fiscal
Es de carácter obligatorio en ciertas
entidades y debe ser por mayoría
absoluta de la Asamblea General o
Junta socios
Están establecidos en el artículo 7
numeral 3 de la Ley 43 de 1990.
Dictaminar sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros y autorizarlos con
su firma. Adicionalmente las
mencionadas en el artículo 207 de
Código de Comercio.
Independencia absoluta
Civil, penal y legal
De manera integral a todas las áreas y
operaciones de la empresa.
Simultaneo con las NAGAs, LAS NIA,
Coso y Meci. Disposiciones de las
Supersociedades y del Estatuto
Tributario.
Dirigido a la empresa, terceras
personas, el Estado y la Sociedad.
Únicamente el contador de forma
independiente o a través de una firma
de contadores.
Contrato de prestación de servicios o
contrato laboral
Revisor Fiscal frente al proceso NIIF
El 26 de diciembre de 2013 la Superintendencia Financiera
expidió la Circular Externa 038 para los representantes legales y
revisores fiscales de las entidades del Grupo 1, con el fin de
instruirlos en el proceso NIIF.
En el numeral 9, denominado «Responsabilidad de los revisores
fiscales» se establece:
El Revisor Fiscal en su labor de auditoría deberá hacer un
seguimiento permanente, evaluando el cumplimiento de los
requisitos legales a lo largo del periodo de preparación,
transición y aplicación del nuevo marco técnico normativo del
Decreto 2784 de 2012 y demás normas aplicables. Para el
cumplimiento de lo anterior, deberá como mínimo evaluar las
políticas, los criterios técnicos, estimaciones y procedimientos
utilizados por los preparadores de la información
financiera para dar aplicación al marco técnico en referencia,
respecto de la entidad y de los recursos de terceros que ésta
administre, tales como los fondos públicos, recursos del sistema
general de seguridad social, negocios fiduciarios, y
universalidades, entre otros.
Revisor Fiscal frente al proceso NIIF
Se puede advertir que la superintendencia como ente supervisor señala
diversas obligaciones para los revisores fiscales de las entidades
supervisadas:

Obligación Obligaciones Obligaciones

principal secundarias mínimas

Evaluar el
cumplimiento de los Evaluar las políticas,
requisitos legales a lo los criterios técnicos,
largo de los periodos de estimaciones y
Hacer una labor de
preparación, transición procedimientos
seguimiento
y aplicación del nuevo utilizados por los
permanente
marco técnico preparadores de la
normativo y demás información
normas o instrucciones financiera.
que resulten aplicables.
Revisor Fiscal frente al proceso NIIF
En virtud de lo establecido en el numeral 3 del artículo
207 del Codigo de Comercio, se requiere que el Revisor
Fiscal evalúe que el proceso de convergencia cumpla
con los requisitos previstos en el Decreto 2784 de 2012 y
su anexo, y las normas que lo sustituyan o modifiquen, así
como con las demás instrucciones que sobre esta
materia expida esta Superintendencia. De conformidad
con lo anterior, los Revisores Fiscales deberán presentar
un informe en el cual señalen sí las políticas contables se
ajustan al marco técnico normativo, si los criterios
técnicos de medición utilizados y las estimaciones
contables aplicadas son razonables para la preparación
y presentación del Estado de Situación Financiera de
Apertura.
Revisor Fiscal frente al proceso NIIF
Los dos apartes de la circular externa se relacionan porque la verificación
del cumplimiento de las obligaciones mínimas, se exterioriza mediante la
obligación de presentar un informe con el siguiente contenido:

Se ajustan al marco
Políticas contables
técnico normativo

Informe de Son razonables para la

Criterios técnicos de
revisores fiscales preparación y
medición utilizados y
presentación del
las estimaciones
Estado de Situación
contables
Financiera de Apertura
 Revisoría Fiscal
Desempeña un papel importante en el país, con un
trabajo eficaz, independiente y objetiva, es incentivo
para la inversión, el ahorro, el crédito. Facilita el
dinamismo y el desarrollo económico, como órgano de
fiscalización, para dar seguridad a los propietarios de
la empresa con respecto al cumplimiento de las
normas legales y estatutarias, así como de la seguridad
y conservación de los activos sociales.
 8. Técnicas y procedimientos
de Auditoria
PROCEDIMIENTOS DE TECNICAS DE AUDITORIA
AUDITORIA Son los métodos prácticos
Es el conjunto de de Investigación y prueba
técnicas de investigación que el contador utiliza
aplicables a una partida para comprobar la
o a un grupo de hechos razonabilidad de la
o circunstancias relativas información financiera que
a los Estados Financieros le permita emitir su opinión
profesional.
Las Técnicas de Auditoria son:

1. Estudio
2. Análisis 3. Inspección
General

5. 4.
6. Declaración
Investigación Confirmación

7. Certificación 8. Observación 9. Calculo

1. Estudio General
Apreciación profesional sobre las características
generales de la empresa, de los Estados Financieros
y de las partes importantes, significativas o
extraordinarias de los mismos.

Con el estudio general, el contador puede darse

cuenta de que asuntos merecen prioridad en su
examen a la empresa, dedicando a ellas mayor
atención.
2. Análisis
Es la agrupación de los distintos elementos individuales
que forman el todo (cuenta o partida determinada) de
tal manera, que los grupos conformados constituyan
unidades homogéneas de estudio.

Consiste en ir de lo General a lo Especifico con el

propósito de examinar con responsabilidad y bajo el
criterio de razonabilidad y el que las operaciones se
ajusten a la Ley, los estatutos, los procedimientos,
políticas y manuales de la compañía.
movimiento
3. Inspección
Examinar los recursos naturales
y registros de la compañía,

Los cuales comprenden desde

los registros de Actas de la
Asamblea hasta los libros
oficiales y auxiliares que
tengan como fin respaldar y
facilitar las gestiones contables
financieras y administrativas,
así como los bienes de la
empresa.
4. Confirmación
Ratificar que lo expresado por los registros contables
corresponde a hechos ciertos y que lo manifestado
por los funcionarios se ajustan a la realidad.
Se realiza solamente con personas ajenas a su
institución.

Ejemplo:
Circularizacion de saldos (cuentas por cobrar,
cuentas por pagar.
Modelo de confirmación positivo
Modelo de confirmación positivo
5. Investigación
Es la obtención de datos e información, por medio de
los funcionarios de la propia empresa.
El auditor, por ejemplo, puede formar su opinión sobre
la autenticidad y posibilidad de cobro de los clientes,
mediante informaciones y comentarios que
obtengan los jefes de cartera.

Las investigaciones pueden ser:

Formales: por escrito dirigida a terceras personas
Informales: orales, dirigida a personas dentro de la
entidad.
6. Declaración
Manifestación por escrito con la firma de los
interesados, del resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.

Esta técnica, se aplica cuando el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameritan.

A pesar de ser una técnica de auditoria conveniente,

su validez está limitada por ser datos suministrados
por personas que participaron en las operaciones
realizadas.
7. Certificación

Obtención de un documento en el que se asegure la

verdad de un hecho, legalizado con la firma de una
autoridad.
8. Observación
Por medio del cual el auditor se cerciora de hechos y
circunstancias relacionadas con la forma como se
realizan las operaciones en la empresa por parte del
personal de la misma.

Es una habilidad que hay que desarrollar con esmero

para agilizar y hacer mas efectiva la ejecución del
trabajo.
 Diferencia entre Procedimientos y
Técnicas
PROCEDIMIENTO TECNICA
Son la serie de técnicas, que el •Son recursos particulares de
auditor sigue en forma lógica y investigación que el auditor utiliza
secuencial, para cumplir con los para obtener la información
objetivos que se ha propuesto al necesaria para comprobar lo
realizar el examen. encontrado en la evidencia
Son la forma de aplicar la primaria.
técnica o conjunto de técnicas
• Son una parte de los
de Auditoría
procedimientos
La combinación de las técnicas
•Son la herramientas del contador
de trabajo para un estudio
particular

Están estrechamente relacionados

Si las técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzara las normas
aceptadas de ejecución.
 h. Normas Internacionales
de Auditoria
Se relaciona con:
Las cualidades profesionales del Contador Público,
El empleo de su buen juicio en la ejecución de su
examen y en su informe referente al mismo.
Las normas de auditoria son:
• Normas Personales: Contadores públicos,
independiente y actuar con diligencia profesional
• Normas relativas a la ejecución del trabajo:
 Trabajo planeado técnicamente
 Evaluación del control interno como base para la
determinación y extensión de los procedimientos
de auditoría
 Evidencia válida y suficiente para el otorgamiento
de un dictamen sobre los estados financieros
sujetos a revisión.
 Las normas de auditoria son:
Normas relativas a la rendición de informes:
 El Contador Público deberá expresar claramente el
carácter de su examen, su alcance y su dictamen
profesional sobre lo razonable de la información contenida
en los Estados Financieros.
 El informe debe contener indicación sobre si los Estados
Financieros están presentados de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados en Colombia
 El informe debe contener indicación sobre si tales principios
han sido aplicados de manera uniforme en el periodo
corriente en relación con el período anterior
 Cuando el Contador Público considere necesario expresar
salvedades sobre algunas de las afirmaciones genéricas de
su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara
e inequívoca
Ley 1314 articulo 5 de Normas de
Aseguramiento de la Información
Compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y
guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la
ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento
de información.
Tales normas se componen de normas éticas, de control, de calidad
de los trabajos, de auditoria de información financiera histórica, de
revisión de información financiera histórica y de aseguramiento de
información distinta de la anterior.
Los servicios de aseguramiento de la información financiera serán
contratados por personas jurídicas o naturales, deberán ser
prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores
públicos.
Antecedentes de NIIF
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB): Emitir normas de auditoria de
alta calidad, aseguramiento y control de calidad y
reforzar la confianza publica en la profesión global de
auditoria y aseguramiento.
Este proceso garantiza que los puntos de vista de todos
los afectados sea tenido en cuenta.
 Investigación y consulta
 Debate transparente
 Exposición para el debate publico
 Consideración de los comentarios recibidos en la
exposición Aprobación afirmativa
 Comité de Supervisión del Interés Publico
 REQUISITOS DE NIAS
Enfocan la atención en materia de lo que el auditor
necesita ocuparse y no detallan los procedimientos
específicos que el auditor debería realizar.
El alcance, diseño y ejecución de la auditoría depende
del riesgo de auditoría que el auditor determine.
El juicio profesional es importante para la conducta
correcta del auditor.
Determina la naturaleza, oportunidad y la extensión de
procedimientos de auditoría necesarios para encontrar
los requisitos de las NIAs y así recoger la evidencia de
auditoría
No todos las NIAs pueden ser pertinentes para cada
auditoría.
 Estándares de NIAS
En total son 36 estándares, algunos de los más importantes son:
•NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y
conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas
internacionales de auditoría
•NIA 265: Comunicación de las deficiencias de control interno a
los encargados del gobierno y la administración
•NIA 210: Acordar los términos del compromiso de auditoría
•NIA 220: Control de calidad en una auditoría de estados
financieros
•NIA 230: Documentación de auditoría
•NIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones e una auditoría
de estados financieros
•NIA 260 Comunicación con los encargados del gobierno
•NIA 300 Planeación de una auditoria de estados financieros
•NIA 315 Identificar y evaluar el riesgo de error material en los
Estados financieros, entendimiento de la entidad y su entorno
 Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas
Son requisitos de
calidad

 Que deben implementarse para el desempeño del

trabajo de auditoria profesional.
 Es un soporte obligatorio en la realización de las
diversas actividades realizadas por los contadores
públicos.
 Auditoria
Deben ser aplicadas

En forma obligatoria, en la auditoria de estados financieros,

con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra
información y de servicios relacionados.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede

juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma mas efectiva el objetivo de la auditoria.

Cuando tal situación surge, el auditor deberá

estar preparado para justificar la desviación.
DIFERENCIAS ENTRE NAGAS
Y NIAS
 NAGAS
Son normas de auditoria
generalmente aceptadas.
Cada país las regula por
sus leyes y normas.
Constituyen los principios y
requisitos que debe seguir
el auditor en el
desempeño de su función.
Emitidas por el consejo
técnico de la contaduría
en Colombia.
NIAS
Promulgadas por el comité
internacional de practicas
de auditoria a nivel
mundial (IAPC).
Objetivo: fijar normas de
auditoria y de
aseguramiento
internacional de alta
calidad .
Lograr uniformidad
alrededor del mundo.
Fortaleciendo la confianza
de la profesión de
auditoria.
 NAGAS
Normas:
Generales:
-Formación y competencia
-Independencia de actitud mental
-Debido cuidado personal
Normas de ejecución del trabajo:
-Planeación y supervisión
adecuada
-Suficiente conocimiento del
control interno
-Pruebas suficientes y
competentes de la auditoria
Normas de Información:
-Aplicación de los principios de
contabilidad generalmente
aceptados
-Consistencia
-Revelación suficiente
-Opinión del auditoria
NIAS
Grupos:
100-199: Glosario de términos.
200-299: Asuntos
introductorios
300-399: Planeación
400-499: Control interno
500-599: Evidencia de
auditoria
600-699: Uso del trabajo de
otros.
700-799: Conclusiones y
dictamen de auditoria.
800-899: Áreas especializadas
900-999: Servicios relacionados
 NAGAS NIAS
1.Hacen énfasis en 1. Se enfocan mas a la
actitudes éticas del profundización
contador. técnica del ejercicio
2. No están de auditoria.
actualizadas y 2. Si están
tampoco están en actualizadas y en un
un proceso proceso permanente
permanente de de revisión.
revisión. 3. Dedican parte de
sus aportes a la
3. No profundizan sobre
planeación de la
el tratamiento de los
auditoria.
riesgos.
 NAGAS NIAS
4.Se enfocan en 4. Explican
generalidades ampliamente los
para desarrollar procesos de
una auditoria. auditoria.

5. El enfoque es mas 5. El enfoque es

financiero financiero y otras
relacionadas.
RELACION ENTRE NAGAS Y
NIAS
 NAGAS NIAS
1. Entrenamiento y En la NIA 100 se habla
capacidad profesional. de los requerimientos
éticos que debe poseer
Debe desempeñarse por un contador con
una persona que posea respecto a los contratos
un adiestramiento técnico de aseguramiento.
adecuado y la aplicación Se relaciona con
practica con una buena «entrenamiento y
dirección y supervisión, capacidad profesional».
garantizando la calidad. Es decir el contador
deberá estar satisfecho
cuando posee la
habilidad y la
capacidad para elaborar
el contrato.
 NAGAS NIAS
2. Independencia. En la NIA 100 se habla
En todos los asuntos
de los requerimientos
éticos: un contador que
relacionados con el desempeña un contrato
trabajo asignado, con una de aseguramiento debe
actitud mental ser independiente.
independiente. En NIA 220, control de
Por lo tanto el auditor calidad para auditorias
debe ser honesto, de información
independiente para que financiera , habla de
exista una imparcialidad eliminar actividades
de juicio.
que impliquen amenaza
para la independencia
de la auditoria.
 NAGAS NIAS
3 Cuidado y esmero En la NIA 100 se
profesional: el auditor habla de obtener
debe dar una opinión
fundamentada sobre
evidencia suficiente
bases razonables. sobre la cual basar
la opinión obtenidas
a través de técnicas
de auditoria como
observación,
inspección,
indagación, calculo
y análisis.
 NAGAS
4 Planeamiento y
supervisión: el auditor
debe conocer la empresa
y planear las actividades
que va a realizar con
anticipación para evitar la
acumulación de trabajo y
así desarrollar
eficientemente la
auditoria.
NIAS
En la NIA 300 se
relaciona en
siguientes aspectos:
1. Planear el trabajo
2. Desarrollar un
plan de auditoria
para disminuir el
riesgo
3. Considerar
procedimientos de
auditoria para
obtener evidencia
suficiente.
 ANALISIS
Se puede determinar que ambas normas
consideran importantes temas como:
1. Planeación de la auditoria
2. Evidencia de auditoria
3. Papeles de trabajo
4. Informes de auditoria
 CONCLUSION
NAGAS
Estas son normas de carácter general que se
aplican en todo el proceso del examen y se
relaciona con la conducta del auditor como ser
humano y regula los requisitos y aptitudes que
debe reunir para actuar como auditor.
NIAS
Estas son normas internacionales reguladas por
cada país según sus leyes.
i. Planeación de la
Auditoria
 Etapas de la Auditoria
Revisión
Preliminar
Planificación

Ejecución

Conclusión

Control
de
Calidad
PLANEACION DE LA AUDITORIA
Es elaborar un plan.
Se fija una meta y determina los pasos a
seguir para llegar a ella.
Los mejores resultados se obtienen del
que sabe:
- Qué es lo que va a hacer
- Cómo lo va a hacer
Es decir, quién planea su trabajo.
 PLANEACION
La planeación implica crear el futuro desde el
presente con una visión prospectiva.
Es decir, como comprender anticipadamente
los objetivos, políticas, estrategias, reglas,
procedimientos, programas, presupuestos,
pronósticos, entre otros.
Implica prever:
- Cuáles procedimientos de auditoría se
emplearán,
- La oportunidad en que se utilizarán, y
- El personal que intervendrá en el trabajo.
 PLANEACION
Es la primera fase de Auditoría.
• Está conformada por:
 Los objetivos,
 procedimientos,
 programas y
 presupuestos.
 PLANEACION
• Los objetivos son los propósitos establecidos con
antelación que debe seguir el auditor al realizar el
examen y que definen las actividades que realizará para
su cumplimiento.
• Los procedimientos se constituyen como el conjunto de
técnicas organizadas para cumplir con los objetivos del
examen, las cuales determinan las pruebas a aplicar y los
instrumentos que se utilizarán en la obtención de las
mismas.
• Los programas son los planes específicos que determinan
el desarrollo de las actividades teniendo en cuenta los
recursos humanos y de tiempo.
• Los presupuestos se refieren a la presentación de los
programas de auditoría valorados en dinero, para
determinar el costo y así planear los ingresos estimados.
 PLANEACION
Para planear se requieren dos situaciones:
• La contratación del servicio requiere de
la aceptación del auditor al
responsabilizarse del trabajo y del servicio
que espera recibir el cliente.
• El aceptar el trabajo implica aceptar la
responsabilidad de realizarlo. El auditor
tendrá Independencia Mental frente al
cliente y la responsabilidad para
solucionar los problemas que se puedan
generar al auditar la empresa.
 PLANEACION
Es el trabajo de auditoria de decidir
previamente:
• Cuales son los procedimientos de auditoria
que se van a utilizar.
• En que oportunidad se van a aplicar.
• Cuales son los papeles de trabajo en que
se registraran los resultados.
• Cuales son los recursos necesarios
(tiempo, costo, personal, material de
equipo y papelería) para realizar el
trabajo.
 PLANEACION
Importancia de la Planeación:
 Permite establecer el alcance de las pruebas a
utilizar y la supervisión sobre los colaboradores,
 Conocer el manejo de la institución y destacar los
problemas.
 Conocer sus instalaciones físicas.
 Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad,
de las políticas y los procedimientos de control
interno.
 Establecer el estado de confianza que se espera
tener en el control interno.
 Determinar y programar los procedimientos de
Auditoría que se llevarán a cabo.
 Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.
 PLANEACION
Debe conocer previamente los objetivos,
condiciones y limitaciones de la revisión a realizar,
así como las características de operación,
jurídicas y el sistema de control interno existente,
de la empresa cuya información financiera se
audita.
En su desarrollo, conocer las características de las
operaciones en las áreas de producción, finanzas,
ventas, personal y jurídica, con respecto a los
posibles efectos en el desarrollo de la auditoría.
El sistema de control interno constituye el
elemento clave sobre el que descansa la
planeación de la auditoría.
 PLANEACION
El tener buenas relaciones humanas con el cliente,
para la coordinación de la auditoría, permite obtener
información oportuna y precisa sobre:
1. Las políticas y procedimientos contables,
administrativos, operativos y generales de la
empresa,
2. Los cambios en el sistema de control interno,
3. El estado de las instalaciones y
4. Otros documentos importantes.
La planeación no debe entenderse, únicamente, como
una etapa inicial anterior a la ejecución del trabajo,
sino que ésta debe continuar durante el desarrollo de
la auditoría.
La planeación se acaba cuando se concluya la
auditoría.
 PLANEACION
Los componentes clave de la planeación
de una auditoría son:
a) Contactar con el cliente.
b) Identificar objetivos.
c) Establecer niveles de materialidad.
d) Establecer los procedimientos de
revisión analítica.
e) Evaluar los riesgos.
f) Revisar los sistemas de contabilidad.
a. Contactar con el Cliente
1. Entrevista previa, que se realiza para:
 Definir las condiciones básicas del servicio a prestar
(tiempo, honorarios y gastos). Para lo cual se
entrevistará con el cliente las veces que considere
necesarias. La entrevista debe ser planeada de
manera que se incluyan los aspectos importantes y
relevantes según la lista de chequeo.

 El auditor comunicará al cliente por escrito las

condiciones acordadas para realizar el trabajo,
requiriendo una respuesta también formal de
aceptación, que evitará en el futuro cualquier
contratiempo que surja. Los términos del convenio
contractual por razones obvias, deben constar por
escrito y llenar todas las formalidades exigidas para
este tipo de contrato.
1. Entrevista previa
 Después de obtener la mayor información de la
persona responsable de solicitar sus servicios, el auditor
le pedirá que le informe acerca de las personas que
allí laboran, sus cargos, autoridad y obligaciones para
contactarlos y obtener la información necesaria.

 Las entrevistas previas incluirán conversaciones con el

Gerente, el Contador, el Auditor Interno y en general
con todas las personas que tengan que ver con las
secciones de importancia en el examen, incluido, el
personal administrativo. Así el auditor logrará conocer
las áreas funcionales de la empresa , las políticas
generales de la empresa, las políticas contables, entre
otros. En esta etapa se conocerá la estructura y
características de operación de la empresa, para lo
cual se realizara un estudio general de los manuales de
procedimientos y funciones que existan.
2. Inspección de las Instalaciones
• El auditor debe revisar las instalaciones de la
planta y las oficinas de la empresa a auditar,
para conocer:
1. La ubicación,
2. Las condiciones de operación,
3. Los tipos de producto que se fabrican o
distribuyen,
4. Entre otros aspectos.

• El auditor también observará las

operaciones de la organización, dando
importancia al área de producción y/o
distribución para corroborar la forma en que son
realizadas y poder verificar el proceso y
evaluación del Control Interno.
3. Contrato de Servicios
El auditor formaliza el convenio con el
cliente por medio de un contrato de
servicio, donde se describe:
1. La naturaleza y alcance de trabajo,
2. La responsabilidad del auditor,
3. La fecha en que se entregará el informe y
4. El costo de la Auditoría.

La carta compromiso ayuda a evitar malos

entendidos con respecto al compromiso, y
forma la base de una relación entre el
auditor y el cliente.
3. Contrato de Servicios
En el contrato de servicio se incluyen aspectos como:
• El objetivo de la auditoría de los estados financieros.
• La responsabilidad de la administración por los estados
financieros.
• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la
legislación, reglamentos aplicables, o pronunciamientos
de los organismos profesionales a los que el auditor
pertenece.
• La forma de los informes u otra comunicación de
resultados del trabajo.
• Los riesgos inevitables de que alguna declaración
errónea de importancia relativa pueda permanecer sin
ser descubierta debido a las limitaciones en general o del
sistema contable.
• Acceso a cualesquier registros, documentación y otra
información solicitada en conexión con la auditoría.
• Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la
carta compromiso.
3. Contrato de Servicios
Colaboración del cliente:
• El auditor definirá con su cliente la colaboración que
éste le proporcionará en el desarrollo de la revisión.
• La colaboración consiste en:
1. Facilitara el trabajo
2. Permitirá definir las limitaciones del examen y
3. Delimitará las responsabilidades del mismo.
4. El libre acceso a todas las instalaciones,
5. La participación en la observación de la toma física de
los inventarios,
6. El suministro de los listados que sean requeridos,
7. El acceso a los archivos (aún los más confidenciales),
8. La práctica de la circularizacion que se determine.
Todo lo anterior debe quedar plasmado por escrito para
darle la relevancia requerida.
3. Contrato de Servicios
Honorarios:
Intervienen dos aspectos principales:
• Aspecto objetivo: Es el tiempo y la calidad de los auditores o
asistentes requeridos y se puede estimar con la mayor o menor
exactitud al planificar el trabajo.
• Aspecto subjetivo: Es aquel difícil de cuantificar. Está
representado por la responsabilidad que asume el auditor al
rendir su dictamen y en parte por su prestigio y reputación
profesional.

El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma

global de acuerdo a la magnitud del trabajo a realizar, pero es
conveniente realizarlo en una forma técnica acorde a la
planeación de las actividades a desarrollar.
El aspecto objetivo antes mencionado puede planearse con una
gran aproximación y permitirá determinar en primer lugar el
número de horas, días, semanas o meses que se requerirán para
efectuar el examen. La unidad de tiempo que se utilice,
dependerá del auditor, pero lo común es estimar el tiempo en
horas.
 3. Contrato de Servicios
Honorarios:
• En la planeación del recurso humano se estimará el número
de Auditores, asistentes, secretarias, etc. a utilizar.
La estimación estará influida por:
1. La eficiencia del personal asignado,
2. Las dificultades que se puedan presentar y
3. La colaboración que preste el cliente.

• Posteriormente se determinan los gastos necesarios para

cumplir con la labor contratada. Se estima el costo del
servicio, al cual se le aplicará el margen de utilidad bruta,
para determinar el precio de venta, que serán los honorarios
profesionales de la Auditoría.
Es conveniente estimar los honorarios por cada uno de los
programas que se ejecutarán y presentarlos en total para
así facturarle al cliente.
4. Conocimiento del negocio del cliente
Para llevar a cabo una buena auditoría,
todas las personas que intervengan en
ella, deberán conocer la industria,
actitudes y organización del cliente.

Además, tener un conocimiento acerca

de los factores ambientales, operativos y
organizativos.

En el transcurso de la elaboración de la
Auditoría se conocerán aspectos que irán
haciendo más efectiva la misma.
4. Conocimiento del negocio del cliente
Se puede obtener de:
• Informes anuales de las directivas para los accionistas.
• Actas de Junta de Socios, Juntas Directivas, Consejos de
Administración, Comités de Administración.
• Revisión analítica de informes financieros de la
administración.
• Observaciones de Auditores Internos a manuales de
procedimiento.
• Papeles de trabajo de auditoría del año anterior. Se
debe prestar atención a los temas que exijan
consideración y decidir si afectan el trabajo en el
período en curso.
• Conversaciones con la dirección y personal del cliente.
• Visitas a los locales e instalaciones del cliente.
4. Conocimiento del negocio del cliente
También se pueden emplear durante la
revisión:
• Comparación de resultados operativos
actuales del cliente, su situación y relación
financiera con los resultados del período
anterior.

• Comparación de resultados actuales con los

presupuestados.

• Comparación de las relaciones financieras y

operativas claves, con la información general
de la industria.
5. Desarrollo de un plan general de Auditoria
Conformado por los recursos humanos y físicos, las
operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los
objetivos a alcanzar con examen.
Se debe considerar las condiciones del trabajo,
responsabilidades legales de los auditores, naturaleza y
calendario de los informes u otras comunicaciones al
cliente.
El conocimiento de la industria, actividad y organización del
cliente, ayuda a desarrollar un plan global de auditaje, el
cual incluirá:
1. La identificación de las áreas importantes y de alto riesgo,
2. Determinación de los niveles de importancia relativa para
en examen,
3. Existencia de controles contables internos,
4. Naturaleza y amplitud de las evidencias a obtener,
5. Coordinación de los procedimientos a aplicar,
6. El efecto de nuevas normas contables o de auditoría y
7. Otras consideraciones que requieran atención especial.
5. Desarrollo de un plan general de Auditoria
Los asuntos que debe considerar el auditor al
desarrollar el plan general auditoría son:
• Conocimiento del negocio
• Riesgo e importancia relativa
• Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos
• Coordinación, dirección supervisión y revisión
• Los Objetivos Generales de la Auditoría
• Los pasos para evaluar las Fortalezas y Debilidades
del Control Interno
• El recurso humano que desarrollará la Auditoría
Las pruebas a aplicar, su alcance y la oportunidad de
aplicación en cada visita. Por lo general son tres:
Preliminar, de Cierre y Final
6. Elaboración del Programa de Auditoria
El programa de auditoría es un enunciado,
lógicamente ordenado y clasificado de:
1. Los procedimientos de auditoría que han de
emplearse,
2. La extensión que se les ha de dar y
3. La oportunidad en que se han de aplicar.

Dado que los programas de auditoría se

preparan anticipadamente en la etapa de
planeación, estos pueden ser modificados en la
medida en que se ejecute el trabajo, teniendo
en cuenta los hechos concretos que se vayan
observando.
6. Elaboración de un programa de Auditoria
• Debe incluir el programa de trabajo y las labores del
personal que van a auditar.
Cada programa de Auditoría permite el desarrollo del plan
de trabajo general a un nivel más analítico, aplicado a un
área en particular.
• El programa de auditoría contiene la misma información
que el plan de trabajo, adicionando columnas para el
tiempo estimado, el tiempo real, la firma de quien realizó
cada paso y la fecha del mismo.
• Por medio de cada programa de auditoría, el auditor
adquiere control sobre el desarrollo del examen, ya que
sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre los
mismos, permitiendo determinar el tiempo real de ejecución
de cada procedimiento para compararlo con el estimado y
así servir de pauta para la planeación de las próximas
auditorías; así mismo, permite conocer en cualquier
momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la
toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
6. Elaboración del programa de Auditoria
El programa de auditoría comprenderá una sección por
cada área de los estados financieros que se
examinan. Cada sección del programa de auditoría
debe comprender:

• Una introducción que describa la naturaleza de las

cuentas examinadas y resuma los procedimientos de
contabilidad de la compañía.

• Una relación de los pasos de auditoría que se

consideran necesarios para alcanzar los objetivos
señalados anteriormente.

• Esta sección debe tener columnas para indicar la

persona que efectúa el trabajo, el tiempo empleado y
referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se
realiza el trabajo.
7. Supervisión de la Auditoria
• El auditor para realizar su trabajo, la mayoría de veces necesita
ayudantes, los cuales deben ser supervisados adecuadamente.
Las razones para realizar una supervisión sobre los asistentes
radica en que la responsabilidad del auditor no puede ser
delegada y al cliente que contrató la auditoría debe
garantizársele un trabajo de calidad.

• Para lograr el cumplimiento de la supervisión, la primera Norma

de Auditoría relativa a la ejecución del trabajo obliga al auditor
a ejercer supervisión sobre sus ayudantes cuando reza: "El trabajo
debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisión apropiada sobre los asistentes si los hubiere"[Ley 43, 7°]

• La supervisión deberá ejercerse en todas las fases de la auditoría,

durante la planeación, la ejecución del trabajo y hasta la
culminación del mismo. El grado de supervisión a aplicarle a
cada asistente se relacionará con la capacidad de cada uno y
su experiencia. Una vez que el auditor ha establecido un
adecuado sistema de supervisión podrá verificarlo, analizarlo, y
corregirlo donde lo crea más conveniente.
8. Constancia de la Supervisión
El auditor debe comprobar el cumplimiento de la
norma sobre supervisión ante el cliente, la
administración de impuestos, Superintendencia
de Sociedades, Bancaria o de Valores y Bolsa.

Para esto, debe dejarse constancia de la

supervisión ejercida sobre los asistentes en cada
programa de Auditoría.

Se deja también constancia de la supervisión en

las comunicaciones enviadas al cliente y en los
memorandos del auditor.
c. Establecer los Niveles de Materialidad
La importancia relativa representa los errores y
desviaciones de principios de contabilidad que podrían
contener los estados financieros sin que sea probable
afectar el juicio o decisiones de las personas que confían
en la información contenida en dichos estados.
Debe juzgarse:
1. El efecto cuantificado de los estados financieros, y
2. Aspectos cualitativos tales como: una revelación o
presentación inadecuada, la importancia de un rubro
específico para la empresa en particular, el hecho de
que el error o desviación afecte varios rubros de los
estados financieros, entre otros.
c. Establecer los Niveles de Materialidad
Para efectos de auditoría debe establecerse el límite
de la importancia relativa basado en el juicio
profesional del auditor (criterio), considerando las
necesidades y expectativas de un usuario de los
estados financieros.

El riesgo de auditoría representa la posibilidad de

que el auditor pueda dar una opinión sin
salvedades, sobre unos estados financieros que
contengan errores y desviaciones de los principios
de contabilidad.

El establecimiento del nivel de materialidad deberá

determinarse en su conjunto, así como,
individualmente sobre los estados financieros.
d. Procedimientos de revisión analítica
La revisión analítica es el estudio de las relaciones y
tendencias significativas que se desprenden, de la
información financiera y no financiera, incluyendo la
investigación resultante sobre variaciones y partidas
poco usuales.
Los procedimientos de revisión analítica, son los
siguientes:
• La comparación de información financiera actual
con la de años anteriores.
• La comparación de los resultados obtenidos con los
resultados proyectados.
• El estudio de las relaciones de la información
financiera con la información no financiera.
d. Procedimientos de revisión analítica
La elección de los procedimientos, métodos y niveles de
aplicación, es cuestión del criterio profesional del auditor, ya
sea utilizando cifras monetarias, unidades, razones o
porcentajes.
La revisión analítica puede llevarse a cabo en:
• La etapa de planeación, para ayudar al auditor a
entender el negocio del cliente y a identificar las áreas de
posibles riesgos.
• La etapa de obtención de evidencia comprobatoria,
como una prueba sustantiva de los saldos o transacciones.
La utilización de procedimientos de revisión analítica como
una prueba sustantiva, depende de factores como: la
disponibilidad y la confiabilidad de la información financiera
y no financiera, para identificar áreas problemáticas que las
pruebas de detalle podrían no revelar con la misma
facilidad.
e. Evaluar los Riesgos
Al considerar la responsabilidad del auditor,
para obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros están libres de errores
importantes, no hay una distinción significativa
entre errores e irregularidades.

Sin embargo, existe una distinción, cuando se

detecta un fraude, ya que el auditor debe
considerar las implicaciones respecto a la
integridad de la administración o de los
empleados y el posible efecto en otros
aspectos de la auditoría.
 e. Evaluar los Riesgos
El riesgo de auditoría está integrado por:
• Riesgo Inherente. Es el riesgo de que ocurran errores importantes en
un rubro específico de los estados financieros, en función de las
características o particularidades de dicho rubro, sin considerar el
efecto de los procedimientos de control interno que pudieran
existir.
• Riesgo de control. Es el riesgo de que los errores importantes, que
pudieran existir en un rubro específico de los estados financieros, no
sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de
control interno contable en vigor.
• Riesgo de detección. Es el riesgo de que los procedimientos
aplicados por el auditor, no detecten los posibles errores
importantes que hayan escapado a los procedimientos de control
interno.
• Riesgo de fraude. Es responsabilidad de la administración el
establecimiento de los mecanismos de control necesarios para
prevenir el riesgo de fraude; asimismo, el auditor es responsable de
evaluar dichos controles y diseñar los procedimientos de auditoría
necesarios para mitigar dicho riesgo al emitir su opinión sobre los
estados financieros tomados en su conjunto. El riesgo de fraude
está relacionado con los tres factores antes mencionados.
e. Evaluar los Riesgos
El riesgo de auditoría en sus tres componentes puede
concretarse en un porcentaje; sin embargo, también es
válido definirlo en términos de un rango, por ejemplo:
riesgo alto, medio y bajo.
Dependiendo de la calificación de los riesgos, el
programa de trabajo de auditoría deberá señalar los
procedimientos de auditoría que deben llevarse a
cabo, así como, los alcances de revisión a realizar,
tanto en las pruebas de cumplimiento y de control
como en las sustantivas.
El auditor obtendrá suficiente información de los
procesos de evaluación de riesgos de la entidad, con
el fin de conocer cómo la administración considera los
riesgos relevantes, respecto a los objetivos de los
informes financieros y qué acciones está tomando para
minimizar esos riesgos.
e. Evaluar los Riesgos
Un aspecto a considerar es:
¿Cómo la administración estima los riesgos?,
¿Cómo mide la probabilidad de la ocurrencia de los
mismos? y
¿Cómo los relaciona con los estados financieros?
f. Revisar los Sistemas de Contabilidad
En la planeación de las auditorías, un aspecto
importante que debemos considerar es el análisis de los
sistemas de contabilidad, respecto a:
¿Qué tan confiables pueden ser?,
¿Qué tanta seguridad nos proporcionan para evitar
errores?,
¿Quiénes tienen acceso al registro y cambios que
puedan realizarse o no en fecha posterior a dichos
registros de contabilidad?,
y otras medidas de seguridad que pudieran tenerse en
el sistema de contabilidad.
Ello, en virtud de considerarse un elemento más para
llevar a cabo el número de pruebas de auditoría de
cumplimiento y sustantivas.
f. Revisar los Sistemas de Contabilidad
En los sistemas de información relevantes se
incluye el sistema contable, y consisten en los
métodos y registros establecidos para identificar,
reunir, analizar, clasificar, registrar y producir
información cuantitativa de las operaciones que
realiza una entidad económica.

La calidad de los sistemas generadores de la

información afecta la habilidad de la gerencia
en tomar decisiones apropiadas para controlar
las actividades de la entidad y preparar reportes
financieros confiables y oportunos.
f. Revisar los Sistemas de Contabilidad
Para que el sistema contable sea útil y confiable,
debe contar con métodos y registros que:
• Identifiquen y registren las transacciones reales.
• Describan oportunamente todas las
transacciones con el detalle necesario.
• Cuantifiquen el valor de las operaciones en
unidades monetarias
• Registren las transacciones en el periodo
correspondiente.
• Presenten y revelen adecuadamente dichas
transacciones en los estados financieros.
 Control de Calidad
Dentro de los requisitos establecidos por las normas de
auditoría para el desarrollo del trabajo, se incluyen la
independencia del Contador Público y su personal
técnico con respecto al cliente, los sistemas de
contratación, capacitación, evaluación del personal
técnico, la planeación, el desarrollo del trabajo, la
supervisión y elaboración de informes.

Debe existir el proceso de control de calidad que el

Contador Público observará para lograr que su trabajo
cumplan con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, y que dicho proceso contemple el
conjunto de reglas que aseguran que los servicios
profesionales independientes cumplen con las normas
dictadas por la profesión.
 Control de Calidad
Debe procurarse que el personal técnico posea las
características éticas, académicas y profesionales,
necesarias para ejecutar el trabajo con la calidad
requerida.

Por tal motivo, es preciso realizar cursos de entrenamiento y

capacitación permanente; es decir, que la firma prepare un
programa de desarrollo profesional que contemple la
participación del personal técnico, además de conservar un
registro que permita dar un seguimiento adecuado al
desarrollo de cada individuo.

Las políticas y procedimientos de control de calidad deben

establecerse, tanto para la firma de Contadores como para
cada trabajo de auditoría que se efectúe, enfatizando la
importancia de ser comunicados al personal técnico que
realiza los trabajos.
 Control de Calidad
Es trascendental que las políticas y procedimientos de
control de calidad estén documentados, y que se
establezca el método de comprobación referente al
cumplimiento de su aplicación, tales como:
a) Que la firma y el personal técnico mantengan
independencia, confirmando periódicamente por
escrito que no se encuentran dentro de algunas de las
causas de falta de independencia,
b) Que exista un plan de contratación del personal que
considere el perfil técnico requerido de éste, tomando
en cuenta que la calidad del trabajo depende en
gran medida de la integridad y competencia de
quienes planean, ejecutan y supervisan el trabajo,
c) Que exista un programa de desarrollo profesional de
conocimientos técnicos y éticos, mediante la
realización de cursos de entrenamiento periódicos
para los diferentes niveles del personal técnico.
 RESUMEN
• La planeación consiste en decidir con
antelación todos y cada uno de los
procedimientos a emplear, la extensión y la
oportunidad que se dará a las pruebas, el
recurso humano a utilizar y los papeles de
trabajo necesarios para dejar constancia de la
opinión a emitir.
• La primera fase de la planeación consiste en la
entrevista previa con el cliente, en la cual se
definirán las condiciones básicas del servicio se
va a proporcionar, tiempo de realización,
Honorarios, gastos, colaboración de
la administración.
 RESUMEN
• El Auditor inspeccionará las instalaciones
y observará las operaciones que se realizan en la
empresa examinada con el fin verificar la forma
como se efectúan y tomar una idea general del
Control Interno, el proceso productivo y el trámite
de las operaciones. Durante esta fase
aprovechará para investigar con los
funcionarios las políticas generales de la
empresa.
• El plan de trabajo es la secuencia lógica como se
desarrollará la Auditoría; y el programa es el mismo
plan de trabajo adicionado con los tiempos reales
y estimados.
 Conclusión
• La planeación inicia con entrevistas y juntas de trabajo
con los directivos de las empresas, las cuales deben
continuar durante el desarrollo de la auditoría, ya que,
esto ayudará a conocer con mayor profundidad los
aspectos relevantes administrativos, operativos y
financieros en forma oportuna, lo cual permitirá que exista
un mejor enfoque en las pruebas de auditoría.

• Es importante que la planeación exista no sólo al inicio de

las auditorías, sino que ésta sea monitoreada durante el
desarrollo de la misma y hasta su terminación, efectuando,
en su caso, las modificaciones necesarias en forma
oportuna a los programas de trabajo, a los alcances de
revisión, a las pruebas de cumplimiento y a las sustantivas,
lo cual debe ser realizado, principalmente, por los socios
de las firmas y los gerentes de auditoría.
 Conclusión
• En la planeación, también es importante considerar al
personal técnico que participará en el desarrollo de las
auditorías, el cual reúna las características de experiencia
en las actividades específicas de las empresas y tenga la
capacidad profesional suficiente.

• El control de calidad debe existir desde el inicio de la

planeación de las auditorías, para lograr que sus trabajos
cumplan con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, incluyendo el que exista la independencia
profesional del Contador Público y su personal técnico, los
sistemas de contratación, capacitación y evaluación del
personal, la planeación, el desarrollo del trabajo, la
supervisión y la elaboración de informes.