I INFORME TRIBUTARIO
Aplicación práctica de la prorrata en la utilización del Crédito Fiscal
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Uno de los requisitos para que los contri-
buyentes puedan hacer uso del crédito fis-
cal es que las adquisiciones de bienes, ser-
vicios, contratos de construcción o impor-
taciones por las que hubieran pagado el
IGV se destinen a operaciones por las que
se deba pagar el Impuesto, es decir, a ope-
raciones gravadas.
No obstante lo anterior, la Ley del IGV1 y
su Reglamento señala un tratamiento di-
ferenciado para aquellos casos en los que
se hubieran efectuado adquisiciones gra-
vadas con el IGV las cuales se destinen a
operaciones gravadas y no gravadas con
el Impuesto a fin de determinar el crédito
fiscal que corresponderá aplicar en la de-
claración mensual por parte de los contri-
buyentes, procedimiento que se denomi-
na prorrata del IGV.
En el presente informe describiremos a tra-
vés de algunos casos prácticos la forma
en que debe determinarse el crédito fiscal
a través del procedimiento del prorrateo.
2. Procedimiento de la prorrata
del IGV
El Reglamento de la Ley del IGV2 indica el
procedimiento para determinar el crédito
fiscal que tendrá derecho a utilizar el suje-
to del Impuesto al efectuar operaciones
gravadas y no gravadas en el caso que éste
no pudiera identificar en que proporción o
porcentaje las adquisiciones serán destina-
das a operaciones gravadas o no con el IGV.
En ese sentido, para determinar en qué
porcentaje las adquisiciones se destinarán
a operaciones gravadas se tendrá en cuen-
ta lo siguiente:
A. Contabilización de las adquisiciones
El contribuyente debe proceder a con-
tabilizar separadamente en el Registro
de Compras la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e
importaciones según el destino que les
corresponda, para lo cual las clasificará
en tres rubros:
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
- Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realización de opera-
ciones gravadas y de exportación.
- Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realización de opera-
ciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones.
- Destinadas a ser utilizadas conjun-
tamente en operaciones gravadas y
no gravadas.
1 Artículo 23 del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto
Supremo N.° 055-1999-EF, de fecha 15-04-99.
2 Numeral 6 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV aproba-
do por Decreto Supremo N.º 029-1994-EF, de fecha 29-03-94.
I-4 INSTITUTO PACÍFICO
B. Obtención del porcentaje a aplicar do se multiplicará por cien (100). El
sobre el IGV pagado en las adquisi- porcentaje resultante se expresará
ciones que se destinan tanto a ope- hasta con dos decimales.
raciones gravadas y no gravadas d. Este porcentaje se aplicará sobre el
Como se expuso anteriormente, en el monto del Impuesto que haya gra-
caso que no fuese posible determinar vado la adquisición de bienes, servi-
en qué proporción las adquisiciones cios, contratos de construcción e im-
serán destinadas a una operación gra- portaciones destinadas conjunta-
vada o no gravada, el crédito fiscal se mente a operaciones gravadas y no
calculará en base al procedimiento del gravadas, que otorgan derecho a
prorrateo el cual se encuentra conteni- crédito fiscal, resultando así el cré-
do en el punto 6.2 del numeral 6 del dito fiscal del mes correspondiente
artículo 6 del Reglamento de la Ley del a dichas adquisiciones.
IGV, y que pasamos a detallar: La proporción se aplicará siempre que
a) Se determinará el monto de las ope- en un período de doce (12) meses, in-
raciones gravadas con el Impuesto, cluyendo el mes al que corresponde el
así como las exportaciones de los crédito fiscal, el contribuyente haya rea-
últimos doce meses, incluyendo el lizado operaciones gravadas y no gra-
mes a que corresponde el crédito. vadas cuando menos una vez en el pe-
b) Se determinará el total de las ope- ríodo mencionado.
raciones del mismo período, consi- No se incluye para efecto del cálculo
derando las gravadas y las no grava- de la prorrata los montos por opera-
das, incluyendo a las exportaciones. ciones de importación de bienes y utili-
c) El monto obtenido en a) se dividirá zación de servicios prestados por no
entre el obtenido en b) y el resulta- domiciliados.
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas3 + Exportaciones
C. Otras consideraciones tos escolares y culturales los cuales se en-
cuentran exonerados del Impuesto. En este
- Para aquellos contribuyentes con
menos de 12 meses de actividad caso, el contribuyente no puede determi-
nar que proporción de estas adquisicio-
Tratándose de contribuyentes que nes se destinarán a operaciones gravadas
tengan menos de doce (12) meses y no gravadas con el IGV, por lo que debe-
de actividad, el período de doce (12) rá hacer uso del método del prorrateo del
meses se computará desde el mes crédito fiscal para la declaración del mes
en que inició sus actividades. de octubre de 2006.
- Contribuyentes que inicien o
Datos de las operaciones realizadas
reinicien actividades
por la empresa en los últimos doce
Los sujetos del impuesto que inicien (12) meses
o reinicien actividades, calcularán el
porcentaje acumulando el monto de Según se expuso anteriormente, a fin de
las operaciones desde que iniciaron establecer la prorrata del IGV debemos de-
o reiniciaron actividades, incluyendo terminar el monto de las operaciones gra-
vadas con el Impuesto, así como las expor-
las del mes al que corresponda el cré-
dito, hasta completar un período de taciones de los últimos doce meses, inclu-
doce (12) meses calendario. yendo el mes a que corresponde el crédito,
así, de acuerdo al Registro de Ventas tene-
mos el siguiente resultado consolidado:
3. Aplicación práctica
Cuadro N.° 1
Registro de Ventas - período noviembre
Caso práctico N.° 1 2005 a octubre 2006
Importe IGV
Planteamiento Ventas
(Nuevos Soles) (19%)
La empresa «Taquito» S.R.L cuya actividad
Gravadas 100,000 19,000
económica es la edición y venta de libros
No Gravadas 80,500 0
adquirió en el mes de octubre de 2006
cinco (5) scanner y tres (3) impresoras lá- Exportaciones 0 0
ser por un importe de S/.20,000, estos bie- Descuentos y/o
Bonificaciones 0 0
nes se destinarán tanto a la producción
de publicaciones gravadas así como de tex- Total 180,500 19,000
3 Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artículo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas
del Impuesto, así como la prestación de servicios a título gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, siempre que sean
realizados en el país.
No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles, y las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del artículo 2º de la Ley del IGV.
 ÁREA TRIBUTARIA I
Datos de las adquisiciones del período operaciones no gravadas exclusivamen- Téngase en cuenta que la venta en el país
octubre 2006 te, no dan derecho a su aplicación como de alimento para mascotas es una opera-
Según se aprecia del Registro de Compras la crédito fiscal, sino que vendría a formar ción gravada con el Impuesto, en tanto
empresa efectuó las siguientes adquisicio- parte del costo o gasto según sea el que la venta de semillas para siembra cons-
nes en el mes de octubre, las cuales ha cla- caso4. tituye una operación exonerada del IGV.
sificado según el destino de las mismas en: Cuadro N.° 2 El contribuyente desea determinar en qué
- Aquéllas destinadas a ser utilizadas ex- Registro de Compras – octubre 2006 porcentaje podrá aplicar el IGV pagado por
clusivamente en la realización de ope- las adquisiciones efectuadas que destina-
raciones gravadas y de exportación. Importe IGV rá tanto a las ventas gravadas, ventas no
Compras (N. Soles) (19%)
- Las destinadas a ser utilizadas exclusi- gravadas, así como a la exportación de los
vamente en la realización de operacio- Compras destinadas a
bienes, para lo cual nos proporciona los
nes no gravadas, excluyendo las expor- operaciones gravadas 1,200 228 siguientes datos:
taciones. Compras destinadas a Datos de las operaciones realizadas por
- Aquellas destinadas a ser utilizadas con- operaciones no gravadas 5,500 la empresa en los últimos doce (12) me-
juntamente en operaciones gravadas y Compras destinadas a ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
no gravadas. ventas gravadas y no
gravadas 20,000 3,800 Cuadro N.º 3
Esta clasificación tiene como objetivo la
obtención del porcentaje del IGV que se (-) Descuentos y Bonifi- Registro de Ventas
caciones obtenidos so-
podrá aplicar como crédito en aquellas bre compras gravadas 0 0 Importe IGV
Ventas
compras destinadas tanto a operaciones (N. Soles) (19%)
gravadas como no gravadas, en tanto que Total 26,700 4,028
Gravadas 50,000 9,500
el Impuesto pagado en las compras desti- No Gravadas 12,000 0
nadas a operaciones gravadas se utilizará Aplicación de la prorrata
Exportaciones 150,000 0
en su totalidad. Con los datos anteriores podemos esta- Descuentos y Bonifica-
En cuanto a las adquisiciones por las que blecer el porcentaje para el uso del crédito ciones realizados sobre
se hubiera pagado el IGV destinadas a fiscal, así tenemos: ventas gravadas (250) (47.5)
Total 211,750 9,452.5
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones Datos de las adquisiciones del período
octubre 2006:
100,000 100,000 Según se aprecia del Registro de Compras
x 100 = x 100 = 55.40%
100,000+80,500 180,500 la empresa efectuó las siguientes adqui-
siciones en el mes de octubre, las cuales
El porcentaje que obtuvimos se aplicará nadas a las operaciones gravadas, se le ha clasificado según el destino de las mis-
sobre el monto del IGV que haya gravado debe adicionar el crédito fiscal resultante mas en:
las adquisiciones destinadas conjuntamen- del cálculo proporcional realizado a las Cuadro N.º 4
te a operaciones gravadas y no gravadas, adquisiciones destinadas conjuntamente Registro de Compras – Octubre 2006
que otorgan derecho a crédito fiscal, re- a operaciones gravadas y no gravadas.
Importe IGV
sultando así el crédito fiscal del mes de Ventas (N. Soles) (19%)
octubre. S/. 228 + S/. 2,105=
S/. 2,333 crédito fiscal Compras destinadas a
Conforme al detalle del Registro de Com- del mes octubre 2006
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro operaciones gravadas 700 133
N.º 2) el crédito fiscal proporcional se ha- Compras destinadas a
lla de la siguiente manera: operaciones no grav. 0 0
Caso práctico N.° 2
Compras destinadas a
S/. 3,800 x 55.40% ventas gravadas y no
Planteamiento gravadas 15,000 2,850
= S/. 2,105.2 = S/. 2,105
La empresa «Lorenzo» S.A.C. cuya activi- (-) Descuentos y Bonifi-
dad económica principal es la venta en el caciones obtenidos so-
Por tanto, la empresa tendrá derecho a
país y la exportación de alimento para bre compras gravadas 0 0
usar como crédito fiscal la suma de S/. 2,105.
mascotas y semillas para la siembra, ha ad- Total 15,700 2,983
En cuanto a la diferencia de S/. 1,695 (pro- quirido en el mes de octubre de 2006 un
veniente del IGV pagado en las adquisi- lote de bolsas y cajas de cartón por un Aplicación de la prorrata:
ciones destinadas a operaciones gravadas importe total de S/. 15.000, las cuales dis-
y no gravadas que no se pudo usar como Con los datos anteriores podemos esta-
tribuirá para el empaque de sus produc-
blecer el porcentaje para el uso del crédito
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

crédito) se podrá aplicar como costo con- tos, tanto para la venta en el país como
tra el Impuesto a la Renta.5 fiscal, así tenemos:
para la exportación de los mismos.
Determinación del crédito fiscal del mes
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses)
octubre 2006 Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
Al monto que resultó de la suma del im-
puesto pagado en las adquisiciones desti-
50,000+150,000 200,000
4 De acuerdo con lo expuesto, si se trata de compra de bienes que x 100 = x 100 = 94.45%
pasarán a formar parte del activo de la empresa el IGV pagado 50,000 (-250) +12,000+150,000 211,750
será parte del costo del bien, en cambio, si se trata de otras
adquisiciones como por ejemplo, el pago por servicios públicos,
administrativos, etc, el IGV que no se pueda aplicar como crédito
fiscal pasará a formar parte del gasto.
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el vadas, que otorgan derecho a crédito fis-
5 Según interpretación contrario sensu de lo indicado en el artícu- monto del Impuesto que haya gravado la cal, resultando así el crédito fiscal del mes
lo 69 de la Ley del IGV, si no se tuvo derecho a aplicar el IGV
como crédito fiscal el mismo constituiría costo o gasto para el
adquisición de bienes destinadas conjun- octubre 2006.
Impuesto a la Renta. tamente a operaciones gravadas y no gra-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-5

 I INFORME TRIBUTARIO

Conforme al detalle del Registro de Com- Datos de las operaciones realizadas por adquisiciones destinadas conjuntamente
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro la empresa en los últimos doce (12) me- a operaciones gravadas y no gravadas.
N.º 4) el crédito fiscal proporcional se ha- ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
lla de la siguiente manera: S/. 190 + S/. 2,228=
Cuadro N.° 5 S/. 2,418 crédito fiscal
S/. 2,850 x 94.45% Registro de Ventas del mes octubre 2006
= S/. 2,691.8 = S/. 2,692
Importe IGV
Ventas (N. Soles) (19%)
Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar Caso práctico N.° 4
como crédito fiscal la suma de S/. 2,692, y Gravadas 5,000 950
en cuanto a la diferencia de S/. 158 (pro- Planteamiento
No Gravadas 500 0
veniente del IGV pagado en las adquisi- La empresa «El Bastón Mágico» SRL pro-
Exportaciones 8,000 0
ciones destinadas a operaciones gravadas duce y vende en el país artefactos elec-
Descuentos y Bonifica-
y no gravadas que no se pudo usar como trodomésticos (operación gravada), así
ciones realizados sobre
crédito fiscal) se podrá aplicar como costo ventas gravadas (200) (38) como procesadores, discos duros y memo-
contra el Impuesto a la Renta. rias (operación no gravada)6, y en algunos
Total 13,300 912
Determinación del crédito fiscal del mes meses efectúa exportaciones de piezas para
octubre 2006 ensamblado (operación no gravada). Dicha
Al monto que resultó de la suma del im- Datos de las adquisiciones del período empresa en el mes de octubre de 2006 ha
puesto pagado en las adquisiciones desti- octubre 2006 adquirido diversos insumos para la produc-
nadas a las operaciones gravadas, se le Según se aprecia del Registro de Com- ción y venta tanto de los artefactos electro-
debe adicionar el crédito fiscal resultante pras la empresa efectuó las siguientes ad- domésticos como de los procesadores, dis-
del cálculo proporcional realizado a las quisiciones en el mes de octubre, las cua- cos duros y memorias por un importe ascen-
adquisiciones destinadas conjuntamente a les ha clasificado según el destino de las diente a S/. 55,000. El contribuyente requie-
operaciones gravadas y no gravadas. mismas en: re determinar qué porcentaje de dicha ad-
quisición podrá ser utilizado como crédito
S/. 133 + S/. 2,692 Cuadro N.° 6 fiscal, dado que no puede establecer en que
= S/. 2,825 crédito fiscal Registro de Compras – Octubre 2006 proporción la compra será destinada a ope-
del mes octubre 2006 raciones gravadas y no gravadas, y con ese
Importe IGV fin nos alcanza los siguientes datos:
Compras (N. Soles) (19%)
Caso práctico N.° 3 Datos de las operaciones realizadas por
Compras destinadas a la empresa en los últimos doce (12) me-
Planteamiento operaciones gravadas 1,000 190 ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
La empresa «Proyectos VIP» EIRL cuya ac- Compras destinadas a
operaciones no gravad. 0 0 Cuadro N.° 7
tividad económica principal es la venta en Registro de Ventas
el país de productos manufacturados (ope- Compras destinadas a
ración gravada) y además realiza exporta- ventas gravadas y no Importe IGV
gravadas 12,000 2,280 Ventas (N. Soles) (19%)
ción de artesanías (operación no gravada),
ha adquirido en el mes de octubre de 2006 (-) Descuentos y Bonifi- Gravadas 3,000 570
caciones obtenidos
una máquina industrial por un importe de sobre compras gravadas 0 0 No Gravadas 15,000 0
S/. 12,000 para la elaboración de etiquetas Exportaciones 12,000 0
y logotipos que utilizará en sus productos, Total 13,000 2,470
Descuentos y Bonifica-
en ese sentido, el contribuyente no puede ciones realizados sobre
determinar qué porcentaje de dicha adqui- ventas gravadas (0) (0)
Aplicación de la prorrata
sición será destinada a operaciones grava- Total 30,000 570
das y no gravadas, por lo que debe aplicar Con los datos anteriores podemos esta-
el procedimiento del prorrateo en base a blecer el porcentaje para el uso del crédito Datos de las adquisiciones del período
los datos que pasamos a exponer: fiscal, así tenemos: octubre 2006
Según se aprecia del Registro de Compras la
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) empresa efectuó las siguientes adquisicio-
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones nes en el mes de octubre, las cuales ha clasi-
ficado según el destino de las mismas en:
5,000+8,000 13,000 Cuadro N.° 8
x 100 = x 100 = 97.74%
5,000 (200)+500+8,000 13,300 Registro de Compras – Octubre 2006
Importe IGV
Compras
El porcentaje obtenido se aplicará sobre el Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar (N. Soles) (19%)
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

monto del Impuesto que haya gravado la como crédito fiscal la suma de S/. 2,228, y Compras destinadas a
adquisición de bienes destinadas conjun- en cuanto a la diferencia de S/. 52 (prove- operaciones gravadas 0 0
tamente a operaciones gravadas y no gra- niente del IGV pagado en las adquisiciones Compras destinadas a
vadas, que otorgan derecho a crédito fis- destinadas a operaciones gravadas y no operaciones no gravadas 0 0
cal, resultando así el crédito fiscal del mes gravadas que no se podrá aplicar como cré- Compras destinadas a
octubre 2006. dito fiscal) se utilizará contra el Impuesto a ventas gravadas y no
la Renta formando parte del costo del bien. gravadas 55,000 10,450
Conforme al detalle del Registro de Com-
Determinación del crédito fiscal del mes (-) Descuentos y Bonifi-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro caciones obtenidos
N.º 6) el crédito fiscal proporcional se ha- octubre 2006 sobre compras gravadas 0 0
lla de la siguiente manera: Al monto que resultó de la suma del im- Total 55,000 10,450
puesto pagado en las adquisiciones desti-
nadas a las operaciones gravadas, se le 6 Conforme a la Ley N.° 28827 (23-07-06) se encuentra exonerada
S/. 2,280 x 97.74% =
S/. 2,228.4 = S/. 2,228 debe adicionar el crédito fiscal resultante del IGV la venta en el país e importación de procesadores, discos
duros y memorias, exoneración que rige desde el 23-07-06 has-
del cálculo proporcional realizado a las ta por el plazo de tres años.

I-6 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
Aplicación de la prorrata por la devolución por lo que debemos
Con los datos anteriores estableceremos el porcentaje para el uso del crédito fiscal, así determinar a cuánto asciende el SFMB.
tenemos: Así, en el presente caso el contribuyente
cuenta con un crédito fiscal de S/. 5,225
Operaciones gravadas + Exportaciones (últimos 12 meses) que debemos aplicar en primer lugar con-
Fórmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones tra el IGV a pagar por las ventas realizadas:

3,000+ 12,000 15,000

x 100 = x 100 = 50%
3,000+ 15,000+12,000 30,000 S/. 5,225 – S/. 570 = S/. 4,655

El porcentaje obtenido se aplicará sobre el
monto del Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes destinadas conjun-
tamente a operaciones gravadas y no gra-
vadas, que otorgan derecho a crédito fis-
cal, resultando así el crédito fiscal del mes
octubre 2006.
Conforme al detalle del Registro de Com-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro
N.º 8) el crédito fiscal proporcional se ha-
lla de la siguiente manera:
S/. 10,450 x 50% = S/. 5, 225
Por tanto, la empresa tendrá derecho a usar
como crédito fiscal la suma de S/. 5,225, y
en cuanto a la diferencia de S/. 5, 225 (pro-
veniente del IGV pagado en las adquisicio-
nes destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas que no se pudo usar como crédito
fiscal) formará parte del costo del bien.
Determinación del saldo a favor del
exportador
Dado que el contribuyente realiza operacio-
nes de exportación procederemos a determi-
nar la existencia del Saldo a Favor Materia de
Beneficio (SFMB) el cual podrá a elección del
contribuyente compensarse contra otros tri-
butos o solicitarse en devolución7, en este
caso, el contribuyente ha decidido optar
7 Artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, apro-
bado por Decreto Supremo N.° 126-94-EF (29-09-94).
Las exportaciones realizadas en el mes
(facturadas y embarcadas) ascienden a
S/. 12,000
El beneficio establecido tiene como límite
la tasa del IGV sobre las exportaciones efec-
tivamente realizadas en el período:
12,000 x 19%= S/. 2,280
Por ende, el SFMB es de S/. 2,280 el mis-
mo que consignará en su solicitud de de-
volución conforme al Procedimiento
N.º 17 del TUPA de la SUNAT.
La diferencia de S/ 2,375 podrá arrastrar-
se para el periodo siguiente o ser solicita-
da en devolución.

A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
Ó
N

P
R
Á
C
T
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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 122 I-7