En nota a los estados financieros se informará acerca de la practica que sigue la

empresa para determinar el monto de las ganancias diferidas.

Esta representada por la cuenta 49 pasivo diferido, subcuenta 493.
 Impuesto a la renta y participaciones diferido pasivo: Se refiere al
impuesto a la renta por pagar, así como las participaciones a cancelar a
los trabajadores.

Se debe contabilizar en este rubro las diferencias temporales originadas

n la aplicación del impuesto diferido o participaciones diferidos que vienen
de ejercicios anteriores y que serán compensados en ejercicios
posteriores. Para su determinación se emplea las cuentas 40 tributos,
contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por
pagar y 41 remuneraciones y participaciones por pagar según
corresponda.

 Contingencia: Cuando se este en conocimiento de hechos que pueden

originar la perdida de activos o la generación de pasivos se incluirá en el
balance general el titulo contingencias sin cuantificarlo. Incluye a la cuenta
48 provisiones.
 Interés minoritario: Se refiere a la participación de los accionistas
minoritarios en los activos netos de las subsidiarias y cuyos intereses
generan un saldo acreedor para la matriz.
PATRIMONIO.

El patrimonio comprende lo dispuesto en los artículos 38 al 43, inclusive. Esta

constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o
por terceros, así como por los excedentes generados en las operaciones que
realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o
estatutarias. Se refiere a todas las cuentas de la clase 5.
En el balance general se indicará claramente el total del patrimonio.
 Capital: incluye los aportes de los socios de la empresa. El capital se
debe presentar neto en la parte pendiente de pago. Igual tratamiento se
seguirá con la recompra de acciones, debiéndose mostrar la utilidad o
perdida y si hubiere se registra en la cuenta 50 capital.
 Acciones de inversiones: Incluye las primas y descuentos de
colocación, los certificados de suscripción de acciones y las opciones de
compras de acciones y otros conceptos similares. Así como los costos de
transacción emisión y adquisición de los instrumentos de patrimonio de la
empresa neto de cualquier efecto o beneficio tributario, se registra a la
cuenta 52 capital adicional.
 Resultados no realizados: Son las ganancias por diferencia de cambio
originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, además
de la ganancia o perdida en la cobertura del flujo de efectivo y las
 obtenidas en los activos y pasivos financieros disponibles para la venta.
Se registra en la cuenta 56.
 Excedente de revaluación: En caso de presentar información a costos
históricos se deberá incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los
bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de
precios. Se registra en la cuenta 57 excedente de revaluación.
 reservas legales: Incluye los montos acumulados que se generan por
detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones
legales, contractuales o estatutarias o de acuerdo de los socios o de los
órganos sociales competentes y que se destinan a fines específicos o a
cubrir eventualidades. Se registra en la cuenta 58 reservas.
 Otras reservas: Son montos acumulados por detracción de utilidades
producto de disposiciones estatutarias o por acuerdo de los costos a fin
de cubrir eventualidades futuras. Se registran en la cuenta 58 reservas.
 Resultados acumulados: Incluye las utilidades no repartidas y en su
caso las perdidas acumuladas de uno o más ejercicios. Se registra en la
cuenta 59 resultados acumulados.
 EJERCICIO PRACTICO

Para la elaboración del estado de situación financiera tomaremos en cuenta los

datos establecidos en el balance de comprobación perteneciente a la empresa
comercial Los andes SA. Correspondientes al ejercicio contable diciembre 2013.
Para ello transcribiremos los mismos valores correspondientes al inventario
expresados en el Balance de comprobación referidos a los valores hipotéticos
del activo, pasivo y patrimonio de la empresa.
INVENTARIOS
CÓDIGO SUBCUENTAS ACTIVO PASIVO-
PATRIMONIO

104 Cuentas corrientes en 167 559.15

Ins.financieras
121 Facturas por cobrar 6 214.20
183 Alquileres 6 075.42
201 Mercaderías 38 730.52
252 Suministros 745.00
261 Envases 400.00
335 Muebles y enseres 38 600.00
391 Depreciación acumulada 6 701.66
401 Impuesto general a las ventas 10 572.71
411 Remuneraciones por pagar 4 750.00
423 Letras por pagar
451 Prestamos de instituciones 1 090.48
financieras
461 Reclamos de terceros 2 508.04
501 Capital social 130 328.00
582 Reserva legal 10 005.00
591 Utilidades no distribuidas 89 828.00
Saldos 268 897.00 245 211.18
Utilidad 23 685.82
Sumas 268 897.00 268 897.00
PASOS A SEGUIR EN LA ELABORACION DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA ANTES DEL IMPUESTO.
Deberemos seguir los siguientes pasos:
1. En la parte superior o encabezamiento se hace constar.

 Nombre de la empresa comercial Los Andes SA.

 Seguida de la denominación estado de situación financiera antes
del impuesto.
 Finalmente se registra la fecha correspondiente a un periodo
determinado 31 de diciembre del 2013.
 Expresado en nuevos soles.

2. La disposición de las partidas en 3 grupos: activo, pasivo y patrimonio,

basándonos en la ecuación patrimonial.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

3. La representación del estado de situación financiera se hará en forma de

cuenta es decir en el lado izquierdo se registrarán todas las cuentas que
representan al activo sea corriente o no corriente. En la parte derecha se
registran el pasivo sea corriente o no corriente y el patrimonio
correspondiente a una fecha determinada.
4. El estado de situación financiera se elaborará en base a datos históricos
tal como se expresa en el balance de comprobación.
FORMULACION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.
El estado de situación financiera lo elaboraremos en base al diseño presentado
por la SUNAT tal como lo dispone el DL. 234 – 2006/SUNAT.
 MODELO 1
COMERCIAL LOS ANDES S.A.
ESTADODE SITUACION FINANCIERA
(Antes del Impuesto)
31 de diciembre del 2013
I ACTIVO II PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

104 Efectivo y equivalente de efectivos 167 559.15 411 Otras cargas por pagar 4 750.00

121 Cuentas por cobrar comerciales 6 214.20 423 Cuentas por pagar comerciales -

201- 451- Parte corriente de las

252- Existencias 39
461 deudas a largo plazo 3 598.52
261 875.52

183 Gastos pagados por anticipado 6 075.

42
Total pasivo corriente 8 348.52
Total activo corriente 219 724.29

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

335- Inmuebles, maquinaria y equipo

391 Total pasivo no corriente -
Neto depreciación

acumulada 31 898.34 TOTAL PASIVO 8 348.52

4017 Impuesto a la renta 10 572.71 III PATRIMONIO

501 Capital 130 328.00

Total activo no corriente 42 471.05

582 Reservas legales 10 005.00

591 Resultados acumulados 89 828.00

891 Resultados del ejercicio 23 685.82

Total del patrimonio 253 846.82

TOTAL ACTIVO 262 195.34 TOTAL PASIVO PATRIMONIO 262 195.34

NOTA:
1. el valor de la partida inmuebles maquinaria y equipo neto – depreciación
acumulada esta dado por el valor de los muebles y enseres (S/. 38 600.00)
menos la depreciación acumulada (S/. 6 701.66) dando como resultado
S/. 31 988.34.

6. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

6.1. Concepto
Nos da a conocer los cambios ocurridos en las distintas partidas patrimoniales,
así como el enlace correspondiente entre sus diversas cuentas. En este estado
se muestra el capital de los dueños, el capital adicional, las reservas, las
utilidades o perdidas obtenidas, etc., la que esta representada por el elemento 5
del plan contable general para empresas. En si este estado presenta las
variaciones que han ocurrido en las cuentas patrimoniales de un periodo a otro.
6.2. Importancia
Es importante por que nos da a conocer los cambios patrimoniales en un periodo
determinado y cual fue su causa. Por otro lado, en el supuesto que haya errores
en el calculo de los importes se apreciara claramente en este estado financiero.
6.3. Forma de presentación
La forma de presentación se aplica de acuerdo a las leyes que emanen en cada
país, tal como lo manda el DL 234 – 2006/SUNAT cuya formulación tendrá
vigencia a partir del 01 de enero. Su modelo lo puedes observar en la siguiente
página.
6.4. Partes que comprende el estado de cambios en el patrimonio.
a) El encabezamiento debe incluir el nombre del estado en mención, así
como el periodo, RUC, y razón social.
b) El formato debe incluir la formación de las cuentas del patrimonio neto,
indicando los saldos iniciales, así como el origen o destino de los
movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.
c) Las partidas en que se basan los montos patrimoniales son:

1. Efecto acumulado de los cambios de las políticas contables y la

corrección de errores sustanciales: Se refiere a la acumulación o
reducción de las partidas patrimoniales por efectos legales.
2. Distribución o asignación de utilidades: Se refiere a la conversión
de las utilidades acordado por la junta general de accionistas ya sea
como capital social o acciones de inversión, en otras palabras, se
refiere a la capitalización de las utilidades. También se registra las
utilidades obtenidas en el periodo.
3. Dividendos y participaciones acordados en el periodo: Aquí los
accionistas mediante reunión de junta general determinan no
 capitalizar las utilidades sino distribuirlas en base al porcentaje de
aportes de cada uno de ellos.
4. Nuevos aportes de accionistas: Incluye el aporte de nuevos
accionistas que se incorporan al grupo de capitalista o dueños de la
empresa. El nuevo aporte permite un aumento de capital.
5. Movimientos de prima en la colocación de aportes y donaciones:
Se trata de la captación de primas de emisión o donaciones obtenidas
que dan como resultado un aumento en el capital adicional.
6. Incremento o disminución por fusiones o escisiones: Se refiere al
aumento de capital social como consecuencia de la fusión de 2
empresas que se convierten en una sola o disminución del capital por
fraccionamiento del mismo para ser transferido a toreas sociedades.
7. Revaluaciones de activos: viene a ser el incremento del capital por
revaluación voluntaria de activos fijos.
8. Capitalización de partidas patrimoniales: son aquellas partidas
patrimoniales referentes a capital adicional, acciones de inversión,
resultados acumulados, etc. Que en un momento dado pueden
capitalizarse aumentando de esta forma el capital social de la
empresa.
9. Redención de acciones de inversión o reducción del capital: Las
acciones de inversión es una parte proporcional del patrimonio cuyos
propietarios no tienen derecho a votar, pero si pueden participar en la
distribución de utilidades. Por consiguiente, la redención de acciones
de inversión es el pago por dividendos a los trabajadores lo que reduce
el patrimonio de la empresa.
10. Utilidad neta: Representa la utilidad de la empresa después de
deducir los costos, gastos, así como el impuesto a la renta.
7. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
7.1 Concepto.
Este estado reporta las entradas y salidas en efectivo de una empresa durante
un periodo del tiempo determinado. Las fuentes y usos del efectivo son la materia
del estado de flujos de efectivo, es por ello también que este estado suministra
una base para estimar las futuras necesidades de efectivos y sus posibles
fuentes.
Por el DL 234-2006/SUNAT es obligatoria su presentación a partir del 01 de
enero de 2009 bajo las siguientes aseveraciones:
En el ejercicio 2009 será obligatorio para las empresas que hayan obtenido
en el ejercicio anterior ingresos brutos superiores a 2 000 UIT y a partir del
ejercicio 2010 será obligatorio para las empresas que hayan obtenido en el
ejercicio anterior ingresos brutos superiores a 1 500 UIT.
7.2 Importancia.
El propósito del estado de flujos de efectivo es revelar las fuentes y usos de
efectivo de la empresa durante un periodo especifico de tiempo. Una de las
cosas mas importantes es que muestra lo que la compañía invirtió en el periodo
y como financio esa inversión.
El estado de flujos de efectivo explica las causas de los cambios en el efectivo
proporcionando información sobre las actividades operativas, financieras y de
inversión los cuales se estructuran bajo los métodos directos e indirectos.
En conclusión, según la NIC 7 estados de flujo de efectivos es importante porque
nos da a conocer cómo se genera el efectivo para cancelar ya sea a los socios,
acreedores, proveedores, etc. Así también ayuda a los usuarios de los EE.FF. a
evaluar la capacidad de la empresa de tener efectivo suficiente tanto en el corto
como largo plazo, es decir la capacidad que tiene el negocio para generar
efectivos y equivalentes de efectivo
7.3 Presentación del estado de flujo de efectivo según sus actividades.
Haciendo referencia al párrafo 10 de la NIC 7 estados de flujos de efectivo, cada
empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de
financiamiento. La clasificación de los flujos según las actividades citadas
suministra información que permiten a los usuarios evaluar el impacto de las
mismas en la posición financiera de la actividad, así como sobre el importe final
de su efectivo y demás equivalentes de efectivo.
A continuación, se describirá cada tipo de actividades que tienen lugar durante
el periodo:
a) Actividades de operación.
Es aquella que se centra en la principal actividad de la empresa como puede ser
la comercialización o producción de bienes y servicios. Esta actividad genera los
ingresos y gastos de operación de la empresa y utiliza los activos y pasivos
corrientes de la misma.
En si la actividad de operación nos da a conocer los efectos en el efectivo de las
transacciones reportadas en el estado de resultados, es decir muestra los
efectos sobre el efectivo de las transacciones referentes a ingresos y gastos.

Actividades de operación (Partidas de Estado de Resultados)

Entradas de efectivo
- De clientes como resultado de la venta de bienes y servicio.
- De interés ganados en préstamos y otros.
- De dividendos recibidos de inversión en acciones de otras empresas.
Salidas de efectivo
- A proveedores por la compra de inventario.
- A empleados por sueldos y salarios
- Al gobierno por impuestos.
- A acreedores por intereses en préstamos.
Otros por gasto de operación.
  Impuesto a la Renta y Participaciones Diferido Activo: Incluye el saldo
deudor neto entre el impuesto a la renta por pagar (tributario) y el gasto
por el impuesto a la renta (financiero) así como entre las participaciones
por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por participación de los
trabajadores (financiero) del periodo originado por diferencias temporales
que serán compensadas en ejercicios posteriores. Este rubro será
registrado en la cuenta 37 activo diferido, cuenta 40 tributos,
contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por
pagar.
 Otros activos: incluye en este rubro la parte no corriente no contenidas
en alguno de los rubros antes señalados. Se registra en la cuenta 38 otros
activos.
PASIVO CORRIENTE.
Está constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la
empresa cuyo pago debe efectuarse durante su ciclo operacional.
La empresa cuyo ciclo normal de operaciones excede de un año, debe consignar
la correspondiente aclaración y estimar el monto no exigible dentro del año. En
el balance general se indicará claramente el total del pasivo corriente.
 Sobregiros y Pagares Bancarios: incluye el monto de los saldos
acreedores de las cuentas corrientes bancarias. Dichos saldos se
registran en las cuentas 10 efectivo y equivalentes de efectivo y 45
obligaciones financieras.
 Cuentas por Pagar Comerciales: Incluye los documentos y cuentas por
pagar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio,
los mismos que deben ser mostrados separadamente, con especificación
de los montos a favor de filiales (o principal) y afiliadas. Esta representado
por la cuenta 42 Cuentas por pagar Comerciales – terceros y 122
Anticipos de clientes.
 Cuentas por Pagar a Vinculadas: Se refiere a las obligaciones que tiene
la empresa por operaciones distintas al giro del negocio. Son adeudos
corrientes que se tienen con empresas y personas naturales vinculadas
al negocio. Se registra en la cuenta 43 Cuentas por pagar Comerciales –
Relacionadas.
 Otras Cuentas por Pagar: Incluye tributos, remuneraciones,
participaciones, dividendos, cuentas por pagar diversas y provisiones
diversas. En ella se incluyen las cuentas 40 tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema e Pensiones y de Salud por pagar, 41 Remuneraciones
y Participaciones por pagar, 44 cuentas por pagar a los accionistas,
directores y gerentes.
 Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo: Incluye la parte corriente
de las deudas a largo plazo. Está representada por la cuenta 45
Obligaciones Financieras y 46 Cunetas por pagar Diversas – Terceros.
PASIVO NO CORRIENTE.
Se refiere a las obligaciones de corto plazo que tiene la empresa y que deben
ser canceladas en un tiempo mayor a 12 meses.
 Deudas Comerciales a Largo Plazo: Incluye la parte no corriente de las
deudas originadas por la emisión de bonos, la obtención de créditos
hipotecarios y otros pasivos a, largo plazo. Está representado por la
cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – terceros.
 Cuentas por Pagar a Vinculadas: Se refiere a las obligaciones que tiene
la empresa por operaciones distintas al giro del negocio. Son adeudos no
corrientes que tienen con empresas y personas naturales vinculadas a la
empresa. Se registran en la cuenta 43 Cuentas por pagar comerciales –
relacionadas.
 Ingresos Diferidos: Incluye los ingresos y costos de las operaciones
formalizadas en un ejercicio y las rentas y utilidades diferidas, cuya
liquidación parcial o total corresponde al próximo o próximos ejercicios.

Los intereses diferidos deben deducirse de las correspondientes cuentas

del activo.

 Cuentas por Cobrar a Relacionados: Incluye los derechos que se tiene

sobre los préstamos otorgados a empresas jurídicas o naturales
vinculadas al negocio en si dichos prestamos pendientes de cobro deben
registrarse en la cuenta 13 Cuentas por cobrar Comerciales –
Relacionadas.
 Otras Cuentas por Cobrar: Se refiere a derechos de la empresa
originados por operaciones distintas a las de su giro como: adeudos de
socios, directores y personal, reclamos y préstamos a terceros, etc.
incluye a las cuentas 14 cuentas por cobrar diversas – terceros, 17
cuentas por cobrar diversas – relacionadas.
 Existencias: Incluye los bienes que posee la empresa y que serán
destinados a la venta o fabricación de productos o al mantenimiento de
sus servicios. Dichos bienes están representados por todo el elemento 2.
 Gastos pagados por anticipado: incluye la parte de los egresos que
significan servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el
ejercicio siguiente. Se refiere a la cuenta 18 servicios y otros contratados
por anticipado.
ACTIVO NO CORRIENTE.
Se refiere a todos los activos que representan inversiones en valores y cuentas
por cobrar a largo plazo, así como también agrupa los bienes materiales
inmateriales cuya duración sobrepasa el año.
 Cuentas por cobrar a largo plazo: incluye los derechos de la empresa
cuya convertibilidad en efectivo debe realizarse en plazo mayor de un año.
Incluye a la cuenta 12 cuentas por cobrar comerciales – terceros.
 Cuentas por cobrar relacionadas a largo plazo: Son derechos que
tiene la empresa para cobrar deudas a empresas vinculadas al negocio.
Préstamos que fueron otorgados a personas jurídicas y naturales
vinculadas al negocio. Son derechos que exceden al corriente. Son
registrados en la cuenta 13 cuentas por cobrar comerciales –
relacionadas.
 Otras cuentas por cobrar a largo plazo: se refiere a derechos que tiene
la empresa sobre operaciones distintas al giro del negocio. Son deudas
contraídas y que deben ser recuperadas en un plazo mayor al corriente.
Incluye las cuentas 14 cuentas por cobrar al personal, a los accionistas,
directores y gerentes y la cuenta 16 cuentas por cobrar diversas – terceros
y 17 cuentas por cobrar diversas – relacionados.
 Inversiones permanentes: Incluye los valores adquiridos con el
propósito de ser mantenidos en cartera por largo plazo ya sea con la
intención de generar una renta o de controlar otras empresas. Se debe
especificar la participación que se tenga en el capital. En esta partida se
registran las cuentas 30 inversiones mobiliarias y la cuenta 32 inversiones
inmobiliarias.
 Inmuebles, maquinaria y equipo neto de depreciación acumulada:
Incluye el valor neto de los activos, fijos tangibles. Se consigna
separadamente el valor de cada uno de sus componentes, así como la
depreciación acumulada y si fuera el caso las revaluaciones efectuadas
en el periodo. Está representada por la cuenta 33 inmuebles, maquinaria
y equipo, descontando su depreciación registradas en la cuenta 39
depreciación, amortización y agotamiento acumulados.
 Activos intangibles neto de amortización acumulada: Son derechos
de larga duración dirigidos a gastos pre operativos de investigación, de
exploración estudios y proyectos concesiones y derechos, patentes y
marcas, etc. se registra en la cuenta 34 intangibles.
 Activos biológicos: Incluye los activos biológicos cuyo ciclo productivo
requiere de un periodo mayor al corriente.