Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Área
El Estado de Flujos de Efectivo
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes*
Título : El Estado de Flujos de Efectivo - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 27 - Enero
2011
Sumario
1. Antecedentes
2. ¿Qué es el estado de flujos de efectivo?
3. Obligatoriedad de presentación del estado de
flujos de efectivo
4. Significación de los flujos de efectivo
5. Forma, contenido y presentación del estado
de flujos de efectivo
6. Actividades
7. Actividades de operación
8. Actividades de inversión
9. Actividades de financiamiento
10. Preparación del estado de flujos de efectivo
método directo
1. Antecedentes
De los estados financieros existentes,
destaca por su importancia el estado de
flujo de efectivo que reemplaza al ante-
rior estado de cambios en la situación
financiera, cuya base estaba orientada
en el concepto de fondos (origen y apli-
cación), para posteriormente sustentarse
en el concepto de efectivo, equivalente
de efectivo y flujo de fondos.
Por lo tanto, el anterior estado de cambios
en la situación financiera mostraba los
cambios o variaciones que se producían en
el capital de trabajo durante un período,
señalando las fuentes y orígenes de los
recursos así como la aplicación del capital
neto de trabajo (relacionando el capital de
trabajo con el activo y pasivo corriente).
En cambio el estado de flujos de efectivo
es un estado financiero que identifica los
ingresos (tributos, tasas, contribuciones,
rentas de la propiedad, multas, etc.);
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Asesor de Sociedades de Auditoría Externa. Conferencista a Nivel
Nacional
V
Sistema Nacional
de Contabilidad y NIC - SP
Parte
así como las transferencias, donaciones
corrientes y de capital recibidos y otros
ingresos, para ser aplicados e invertidos
en gastos corrientes u operativos, gastos
de inversión, y otros gastos en efectivo
durante un período, mostrándonos los
cambios de efectivo y equivalente de
efectivo, especificando el importe neto
de efectivo generado durante el período.
2. ¿Qué es el estado de flujos de
efectivo?
El estado de flujos de efectivo es un estado
financiero que identifica los ingresos de
efectivo (tributos, tasas, contribuciones,
rentas de propiedad, multas, etc.), así como
las transferencias, donaciones corrientes o
de capital recibidos y otros ingresos, para
ser aplicados e invertidos tantos en gastos
corrientes u operativos como en proyectos
o gastos de inversión y otros gastos relacio-
nados con la entidad, durante un período
mostrándonos los cambios de efectivo y
equivalente de efectivo durante el ejerci-
cio presupuestal así como el efectivo neto
positivo o negativo generado.
3. Obligatoriedad de presenta-
ción del estado de flujos de
efectivo
El párrafo 1 de la NIC-SP2 dice “la entidad
que prepara y presente estados financieros
por el método de lo devengado (Balance
General, estado de Gestión o resultados
y el estado de cambios en el patrimonio
neto), deberá preparar un estado de flu-
jos de efectivo (método de lo realizado)
de conformidad con los requisitos de
esta norma y presentarlo como parte
integrante de sus estados financieros por
cada ejercicio por el cual presente dichos
estados financieros”.
4. Significación de los flujos de
efectivo
La partida 1101 Caja y Bancos se reconoce
por ser el más líquido de los activos, el que
proporciona a una entidad el mayor grado
de liquidez y flexibilidad de elección. Por
Actualidad Gubernamental
V
I
Informe Especial
tanto, no es de extrañar que el saldo en
Caja Bancos represente el principio y el
fin del ciclo de operaciones.
La medición válida de las entradas y
salidas de efectivo de diversos orígenes,
sean por su naturaleza de operación,
financiamiento, inversión, es, por tanto
una importante herramienta analítica en,
la evaluación de la liquidez a corto plazo.
Aunque se puede obtener información
fragmentaria sobre los orígenes y utiliza-
ciones de efectivo a partir de la cuenta de
resultados (déficit o superávit) y balances
de situación comparativos, sólo puede
obtenerse una imagen de conjunto de
esta importante área de actividad a partir
de un estado de flujos de efectivo. Este
hecho explica la creciente importancia
y utilización de este estado, que puede
proporcionar información en cuestiones
como las siguientes:
1. ¿Cuál ha sido el efectivo generado por las
operaciones normales y principales de la
entidad?
2. ¿Es suficientemente capaz de financiar sus
gastos operativos o requiere ser financia-
do mediante transferencia de fondos?
3. ¿Qué aplicación se ha dado al efectivo
proporcionado por las operaciones?
4. ¿Cuál ha sido el origen de los fondos
invertidos en nuevas instalaciones y
equipo?
5. ¿Qué uso se ha dado a los fondos prove-
nientes de operaciones de endeudamien-
to interno? Así como de las donaciones
de efectivo recibidas.
6. ¿Cómo ha sido posible mantener la
liquidez en momentos de necesidades
de financiamiento de las operaciones?
7. ¿Cómo se ha conseguido el reembolso
de deuda o cuál ha sido el origen de los
fondos utilizados para amortizar el capital
y los intereses?
8. ¿Cómo se ha financiado el aumento de
la inversión?
9. ¿Por qué a pesar de los beneficios regis-
trados, la posición de fondos es más baja
que el ejercicio anterior?
5. Forma, contenido y presenta-
ción del estado de flujos de
efectivo
El estado de flujos de efectivo como re-
N° 27 - Enero 2011 V 1
V Informe Especial
porte gerencial está representado por dos
columnas que incluyen información del
ejercicio presente, así como del ejercicio
anterior cuyos datos se encuentran actua-
lizados, a fin de compararlos y analizar su
evolución. Se encuentran divididos en tres
tipos de actividades, las mismas que mos-
trará la determinación de la variación neta
anual en efectivo de las entradas o salidas;
así como el saldo inicial y final de caja.
Actividades de Operación
Ingresos 1,000
(-) Egresos (800)
= Aumento (disminuc.) de efect. (AO) 200
Actividades de Inversión
Ingresos 100
(-) Egresos (2,800)
= Aumento (disminuc.) de efect. (AI) (2,700)
Financiamiento. Comprenden los flujos
de efectivo que provienen de la emisión
primaria de títulos valores, sobregiros
bancarios, préstamos obtenidos, deuda
financiera por la compra de activos fijos.
7. Actividades de operación
Son las actividades realizadas por la entidad
como principal generadora de rentas (im-
puestos, tasa, contribuciones, rentas de la
propiedad, prestación de servicios, multas
y otros; así como también la parte corriente
de las transferencias recibidas del FCM
(parte corriente), también se consideran las
donaciones recibidas en efectivo. Respecto a
los egresos, se consideran los movimientos
relacionados con el financiamiento de los
pagos operativos o corrientes, tales como:
planilla, servicios públicos, pago de bienes
y servicio para el mantenimiento operativo
de la entidad, pago de pensiones, pago o
financiamiento de las principales activida-
des (limpieza pública, mantenimiento de
parques y jardines, mantenimiento de vías
urbanas y rurales, salidas de efectivo por
pago de tributos, reversiones al Tesoro Pú-
blico, transferencias corrientes entregadas
a otros organismos públicos, etc.) y otros
de naturaleza corriente que no signifiquen
inversión o financiamiento, en consecuen-
cia el movimiento de ingresos y salidas
está vinculada con operaciones normales
de la unidad.
Son aquellas actividades significativas
para la entidad que generan ingresos y
salidas de efectivo por las operaciones
comunes y corrientes que se generan
durante un ejercicio. De acuerdo a su
naturaleza y dinámica.

Actividades de Financiamiento
Ingresos
(-) Egresos
= Aumento (disminuc.) de efect. (AF)
Disminuc. de efect. neto del período
Saldo de efect. al inicio del período
Saldo de efect. al finalizar el período
Además cada una de las actividades se en-
cuentra subdividida en ingresos o salidas
de efectivo para luego determinar la va-
riación neta de efectivo de cada actividad.
La suma o diferencia de las variaciones
netas de cada actividad da como resultado
final el aumento o disminución del efec-
tivo neto generado durante el período.
La variación neta anual cuya forma de
comprobar su exactitud es la de restar el
saldo inicial menos el saldo final de Caja-
Bancos. Por otro lado, los párrafos 18, 19
y 20 de la NIC-SP2 consideran que el esta-
do de flujos de efectivo deberá presentar
los flujos de efectivo producidos durante
el ejercicio clasificados por actividades
de operación, inversión y financiamiento
en la forma que sea más apropiada, lo
importante es que dicha información
permita que los usuarios puedan evaluar
el efecto de dichas actividades en la si-
tuación financiera y el monto del efectivo
y equivalente de efectivo de la entidad.
Puede también usarse para evaluar las re-
laciones entre las mencionadas actividades.
6. Actividades
Son las principales actividades operativas,
productoras y de prestación de servicios,
que se realizan en una entidad.
Operación. Son aquellas actividades significa-
tivas para la entidad, que generan ingresos y
salidas por las operaciones normales o propias
de su giro (operaciones habituales para su
normal funcionamiento).
Inversión. Son aquellas actividades que se
desarrollan producto de adquisición y enaje-
nación de activos y otras inversiones.
• La medida en que la entidad a través de
2,500
sus operaciones corrientes ha generado
(50) La variación neta de fondos de caja suficientes para financiar
2,450 los flujos de efectivo o autofinanciar sus gastos corrientes u
que surgen de las operativos, así como para aplicarlos
actividades de ope- Son señales o en desarrollar proyectos de inversión e
(50) indicadores de: infraestructura, si hubieran excedentes
ración sean positivos
150 o negativos sin necesidad de recurrir a fuentes de
endeudamiento interno.
100 • La entidad evalúa la liquidez o la insu-
ficiencia de recursos financieros.
Ingresos/Salidas
Provienen de operaciones tales como:
a. Cobro de tributos, tasa, rentas de la propiedad.
b. Donaciones corrientes en efectivo.
c. Transferencias corrientes en efectivo.
Flujos de
d. Sobregiros corrientes en cuenta corriente.
e. Las entradas de efectivo provenientes de la venta de servicios.
efectivo que f. Las diferencias de cambio a favor de la entidad, por venta de moneda
producen las extranjera.
actividades de g. Las entradas de efectivo respecto a las compañías de seguro por concepto
operación de primas y reclamaciones de beneficio de pólizas.
h. Las entradas y salidas de efectivo por el cumplimiento de contrato.
i. La salida de efectivo por el pago de remuneraciones y derechos del personal.
j. El pago de dietas y otros emolumentos.
k. El pago de proveedores de bienes y servicios.
l. Salidas de efectivo por pago de tributos.
m. Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Público y transferencias
corrientes entregadas a otros organismos públicos.
Ingresos b) Cuentas por cobrar impuesto predial
a) Cuentas por cobrar Impuestos ———————— X ————— ——— DEBE HABER
———————— X ————— ——— DEBE HABER
1201 CTAS. POR COBRAR 900,000
1201 CUENTAS POR COBRAR 140,000 120101 Impto. y contribuc.
1201.01 Impto. y contrib. obligatorias
obligatorias
12010101 Impuestos
4101 IMPUESTO A LA RENTA 140,000
1201010101 Impuesto a la
4101.01 IR personas
domiciliadas 15,000 Propiedad Inmueble
120101010101 Impto. Predial
4101.02 IR personas
no domiciliadas 15,000 4102 IMPUESTOS A LA PROPIEDAD 900,000
4101.03 Reg. espec. del 410201 Impuesto sobre la
Impto. a la Rta. (REIR)40,000 Propiedad Inmueble
4101.04 Otros REIR 20,000
41020101 Predial
4101.05 Regularizac.
Impto. a la Renta 30,000 Por la determinación del Impuesto
4101.06 Otros Imptos. Predial a los contribuyentes de …
a la Renta 20,000 Efectuada por la Municipalidad del
buen vecino, según registro catastral
Por la determinación del Impuesto a
la Renta a contribuyentes efectuados realizados durante el ejercicio.
por la Sunat durante el ejercicio.

V 2 Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011


c) Ingresos percibidos por rentas de
la propiedad
———————— X ————— ———
1201 CUENTAS POR COBRAR 160,000
1201.04 Rtas. de la Propiedad
4501 RENTAS DE LA PROPIEDAD
4501.01 Rtas. de la
Prop. Financiera 100,000
4501.02 Rentas de la
Propiedad Real 40,000
4501.03 Otras Rentas
de la Propiedad 20,000
Para registrar el valor de los ingre-
sos producidos por rentas de la
propiedad.
Contrasientos para ser incluidos en la
columna de eliminaciones y ajustes de
la hoja de trabajo del estado de flujos
de efectivo
a) Contrasiento cuentas por cobrar
Impuestos
———————— X ————— ———
4101 IMPUESTO A LA RENTA 140,000
4101.01 IR personas
domiciliadas 15,000
4101.02 IR personas
no domiciliadas 15,000
4101.03 Reg. espec. del
Impto. a la Rta. (REIR)40,000
4101.04 Otros
REIR 20,000
4101.05 Regularizac.
Impto. a la Renta 30,000
4101.06 Otros Imptos.
a la Renta 20,000
1201 CUENTAS POR COBRAR
1201.01 Impuest.y contribuc.
Obligatorias
b) Contrasiento cuentas por cobrar
impuesto predial
———————— X ————— ———
4102 IMPTOS. A LA PROP. 900,000
410201 Impuesto sobre la
Propiedad Inmueble
41020101 Predial
1201 CUENTAS POR COBRAR
120101 Impto. y contribuciones
obligatorias
12010101 Impuestos
1201010101 Impuesto a la
Propiedad Inmueble
120101010101 Impto. Predial
Por la determinación del Impuesto
Predial a los contribuyentes de …
Efectuada por la Municipalidad del
buen vecino, según registro catastral
realizados durante el ejercicio.
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V
———————— X ————— ——— DEBE HABER canon minero, los cuales entran a formar
parte del estado de flujos de efectivo.
51 01PERSONAL Y OBLIGACIONES
SOCIALES, RETRIBUC. 5,000 Tercero. Se realizan los contrasientos de
DEBE HABER
51 01 01Personal administ. las operaciones preparadas anteriormen-
51 03 CONTRIB. A LA SEG. SOC. 540 te, quiere decir que se voltea la operación
inicialmente considerada en el ejemplo de
51 03 01 Obligaciones del
la siguiente manera:
160,000 empleador - EsSalud
21 01IMPTOS. CONTRIB. Y OTROS 1,161 Una operación de compra de suministros
21 01 03 01 Prestaciones
de funcionamientos
de salud 540 1301 Bienes y suministros de funcio-
21 01 03 02 SNP 390 namiento compra y consumo
21 01 09 01AFP 231 ———————— X ————— ——— DEBE HABER
21 02 REMUNERAC. PENSIONES
1301 BIENES Y SUMINISTROS
Y BENEFIC. POR PAGAR 4,379
DE FUNCIONAMIENTO 37,000
21 02 01 Rem. por pagar
130105 Materiales
Para registrar la planilla de remune- y útiles 10,000
raciones correspondiente al mes de
130102 Vestuario
……
y textiles 15,000
130103 Combustibles,
Dietas de Directorio carbur. lubricant. 12,000
———————— X ————— ——— DEBE HABER 2103 CUENTAS POR PAGAR 37,000
5101 PERSONAL Y OBLIGAC. 40,000 210301 Bienes y servicios
SOC. RETRIBUC. Y por pagar
COMPLEMENT. EN EFECT. Para registrar el gasto comprometido
DEBE HABER 5101.10 Dietas por la compra de suministros varios
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUC. según O/C Nº….
Y OTROS 4,000 ———————— X ————— ———
2101.01 Imptos. y Contribuc.
5301 CONSUMO DE BIENES 30,000
2101.0102 Renta de 4.a cat.
530105 Mat. y útiles 7000
2102 REMUNER. PENSIONES Y
BENEFIC. POR PAGAR 36,000 530102 Vestuario
y textiles 12,000
2102.99 Otras Remun., Pens.
y Benefic. por Pagar 530103 Combustibles,
carb. 11,000
Pago de pensiones 1301 BIENES Y SUMINISTROS
DE FUNCIONAMIENTO 30,000
———————— X ————— ——— DEBE HABER 130105 Mat. y útiles 7000
5201 PENSIONES 10,000 130102 Vestuario
y textiles 12,000
5201.01 Pensiones
130103 Combustible
140,000 2101 IMPTOS., CONTRIBUC.
carb. 11,000
Y OTROS 400
Para registrar la salida de almacén
2101.03 Seguridad Social
de bienes para el consumo operativo
2101.0301 Prestac. de salud según P/C/S Nº…..
2102 REMUNER. PENSIONES Y
BENEFIC. POR PAGAR 9,600
Contrasientos para ser incluidos en la
2102.02 Pensiones por Pagar columna de eliminaciones y ajustes de
DEBE HABER la hoja de trabajo del estado de flujos
Cómo funciona la metodología del de efectivo
estado de flujos de efectivo en las
actividades de operación 1301 Bienes y suministros de funcio-
namiento compra y consumo
Primero. Se determina el universo de
operaciones ingresos y salidas (ingresos ———————— X ————— ——— DEBE HABER
900,000 determinados y gastos comprometidos) 2103 CUENTAS POR PAGAR 37,000
descartándose las operaciones de caja
210301 Bienes y serv. por p.
bancos, vale decir, cobros y pagos.
1301 BIENES Y SUM. DE FUNC. 37,000
Segundo. Se determinan las operaciones
130105 Mat. y úti. 10,000
de donaciones y transferencias corrientes
que estén asociadas a las actividades de 130102 Vest. y text. 15,000
operación, tales como la transferencia 130103 Combustibles,
del FCM parte corriente sólo hasta no- carbur. lubricant. 12,000
viembre del año 2010, porque a partir Para registrar el contrasiento del
de diciembre de 2010 se considera como gasto comprometido por la compra
transferencias provenientes de recursos del de suministros varios según O/C
Tesoro, cuenta única del Tesoro Público Nº…. para incluir en las columnas de
que vendría a funcionar al igual que el eliminaciones y ajustes.
Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011 V 3
V Informe Especial
———————— X ————— ——— DEBE HABER
1301 BIENES Y SUM. DE FUNC. 30,000
130105 Materiales
y útiles 7000
130102 Vestuario
y textiles 12,000
130103 Combustible
carb. 11,000
5301 CONSUMO DE BIENES 30,000
530105 Materiales
y útiles 7000
530102 Vestuario
y textiles 12,000
530103 Combustibles,
carb. 11,000
Para registrar el contrasiento de la
salida de almacén de bienes para
el consumo operativo según P/C/S
Nº…..
Por lo tanto, al formular la hoja de traba-
jo del estado de flujos de efectivo debe
considerar como contrasiento, todas las
operaciones que signifiquen entrada o
salida de efectivo, debiendo incluirse sólo
las operaciones devengadas (determina-
ción de ingresos y gastos comprometidos)
con excepción de las transferencias y
donaciones de efectivo (tanto las trans-
ferencias corrientes como las de capital)
recibidas o préstamos obtenidos; para ello
tendremos que realizar un ajuste necesario
para remplazar el ingreso a caja bancos
de la transferencia recibido por una que
signifique cuentas por cobrar. Veamos el
ejemplo más simple de las transferencias
corrientes recibidas hasta noviembre de
2010 del FCM o del caso de donaciones
corrientes en efectivo.
Normalmente se recibía de la siguien-
te manera:
———————— X ————— ——— DEBE HABER
1101 CAJA Y BANCOS 50,000
1101.04 Depós. en Instituc.
Financ. Privadas
4401 DONAC. CTES. RECIBIDAS
EN EFECT. Y BIENES
4401.01 En Efectivo
Para registrar las donaciones Fun-
dación Álvarez y Llosa Asociados o
transferencias corrientes recibidas
del FCM.
...viene
4401 DONAC. CTES. RECIBIDAS
EN EFECT. Y BIENES
4401.01 En Efectivo
Para registrar las donaciones Fun-
dación Álvarez y Llosa Asociados o
transferencias corrientes recibidas
del FCM.
Para luego invertirla o realizar el con-
trasiento respectivo
———————— X ————— ———
4401 DONAC. CTES RECIBIDAS
EN EFECT. Y BIENES 50,000
4401.01 En Efectivo
1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR
1202.98 Otros ingresos
por cobrar
1202.98.01 FCM parte cte.
1202.98.02 Donac. en efectivo
Para registrar el contrasiento de las
donaciones Fundación Álvarez y Llosa
Asociados o transferencias corrientes
recibidas del FCM, a efectos de ela-
borar la hoja de trabajo del estado
de flujos de efectivo.
Compra de alimentos Programa Vaso
de Leche (no intervienen en la elabo-
ración del estado de flujos de efectivo,
porque son financiados con recursos
del Tesoro Público-RO)
———————— X ————— ———
1303 BIENES DE ASIST. SOCIAL 15,000
1303.01 Entrega de Bienes
y Servicios
2103 CUENTAS POR PAGAR 15,000
2103.01 Bienes y Servicios
por Pagar
Compra de alimentos para el Progra-
ma del Vaso de Leche.
———————— X ————— ———
50,000 2103 CUENTAS POR PAGAR 15,000
2103.01 Bienes y Servicios
por Pagar
2105 OBLIGAC. TESORO PÚBLICO
2105.01 Gastos Corrientes
DEBE HABER ———————— X ————— ——— DEBE HABER
5202 PRESTACIONES Y ASIST. 10,000
50,000 SOCIAL
520203 Entrega de BB. y SS.
130301 BB. DE ASIST. SOCIAL 10,000
Entrega de alimentos para el Progra-
ma del Vaso de Leche.
———————— X ————— ———
210301 BB. Y SS. POR PAGAR 15,000
210501 OBLIGACIONES DEL
TESORO DE BB. CTES. 15,000
———————— X ————— ———
DEBE HABER
210501 OBLIGACIONES DEL
TESORO DE BB. CTES. 15,000
440201 TRASPASOS DEL TIPO
CTE. 15,000
50,000
Nota. Todas las operaciones efectuadas con
recursos del Tesoro Público, fuente de financia-
miento Recursos ordinarios se consideran en la
elaboración del estado de flujos de efectivo, e
intervienen aquellas operaciones de ingreso y
salida en efectivo (Caja y Bancos); por tanto,
las operaciones mostradas anteriormente como
ejemplo, intervienen en la formulación del estado
de flujos de efectivo.
Pago de planillas con recursos ordina-
rios (R.O) se considera
———————— X ————— ——— DEBE HABER
5101 PERSONAL OBLIGAC. SOC.
Y OTRAS RETRIBUC. 10,000
5101.01 Personal administ.
5103 CONTRIBUCIONES A LA
SEGURIDAD SOCIAL 1,300
DEBE HABER 5103.01 Obligac. del
empleador
2101 IMPTOS. CONTRIBUCIONES
Y OTROS 2,200
2101.03 Seg. Social 900
2101.03.01 Prestac.
de salud 1,300
2101.03.02 Sistema Nac.
de Pensiones
2102 REMUNER., PENSIONES Y
BENEFIC. POR PAGAR 9,100
2102.01 Remunerac. por Pagar
Para registrar las remuneraciones pa-
gadas al personal administrativo con
15,000 recursos del Tesoro Público.
———————— X ————— ———

———————— X ————— ——— 2101 IMPTOS., CONTRIBUC.

Se reemplazaría por la cuenta Y OTROS 2,200
2105 OBLIGAC. TESORO PÚBLICO 15,000
2101.03 Seguridad
———————— X ————— ——— DEBE HABER 2105.01 Gastos Corrientes Social 900
1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 50,000 4402 TRASPASOS Y REMESAS CTES. 2101.03.01 Prest.
1202.98 Otros ingresos RECIBIDOS 15,000 de salud 1,300
por cobrar 4402.01 Traspasos del Tesoro Público 2101.03.02 Sistema Nacional
1202.98.01 FCM parte cte. de Pensiones
1202.98.02 FCM Transf. ———————— X ————— ——— 2102 REMUNER. PENSIONES Y
de capital BENEFIC. POR PAGAR 9,100
130301 BB. DE ASIST. SOCIAL 15,000
1202.98.03 Donaciones 2102.01 Rem. por Pagar
en efectivo parte corriente 210301 BB. Y SS. POR PAGAR 15,000
2105 OBLIGACIONES DEL TESORO 11,300
1202.98.04 Donaciones en Compra de alimentos para el Progra-
ma del Vaso de Leche. 2105.01 Gastos corrientes
efectivo de capital ...va

V 4 Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011

 Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V
———————— X ————— ——— DEBE HABER Flujos de Ingresos de Inversión S/. 490,000, no existiendo deterioro
2105 OBLIGAC. DEL TESORO 11,300 1. Por ventas de maquinaria y equipo de valor.
2105.01 Gastos corrientes usados.
Registro contable
4402 TRASPAS. Y REMES. CTES. 2. Por ventas de inmuebles.
Primer paso. Se reclasificará como activo
RECIBIDAS 11,300 3. Por ventas de otros activos de capital. no corriente disponible para la venta.
4402.01 Traspasos del Tesoro 4. Por ventas de activos intangibles.
Público ———————— X ————— ——— DEBE HABER
Para registrar el pago de planilla de Flujos de Egresos por Inversión
1302 BIENES PARA LA VENTA 490,000
remuneraciones con recursos del 1. Compra de maquinaria y equipos
Tesoro Público. 1302.02 Edificios, Vehículos,
nuevos. Incluye costo de desarrollo Maquinaria y Equipo
e implementación hasta su funciona- 4505 INGRESOS DIVERSOS 490,000
miento.
8. Actividades de inversión 4505.01 Ingresos Diversos
2. Construcciones en curso de infraes-
Se refiere a la captación de recursos fi- Para registrar la reclasificación como
tructura pública. bienes para la venta de acuerdo a los
nancieros únicamente para aplicarlos en
gastos de capital e inversión, tales como: 3. Adelantos de efectivo para construc- párrafos 6, 7 y 8 de la NIIF 5.
elaboración de estudios, construcción de ción de obras.
obras públicas, construcción de infraes- 4. Compra de terrenos e inmuebles. Segundo. Se vende el activo.
tructura para empresas municipales, obras 5. Salidas de efectivo por contratos a ———————— X ————— ——— DEBE HABER
de infraestructura de apoyo. plazos por compra de activos.
1202 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 500,000
1202.01 Venta de Activos
• Porque señalan en ¿qué medida y no Financieros por Cobrar
qué porcentaje? se han destinado y 4601 VENTA DE EDIFICIOS Y
El monto de los desembolsado recursos financieros
flujos de efectivo para invertir en proyectos de inversión, ESTRUCTURAS 500,000
que producen las Son infraestructura pública y compra de 4601.01 Edificios Residenciales
actividades de importantes activos dando cumplimiento a las metas
inversión y objetivos trazados (plan estratégico – 4601.02 Edificios o Unidades
plan operativo, etc.). no Residenciales
Para registrar el ingreso determinado
por venta de inmuebles.
Entradas/Salidas
Provienen de operaciones tales como:
a. Las salidas de efectivo para adquirir inmuebles, maquinaria y equipo. Ahora efectuamos los contrasientos
b. Las salidas de efectivo desembolsados para proyectos de inversión Primer paso. Se reclasificará como activo
(estudios, construcciones en curso).
c. Salidas de efectivo por remodelaciones, ampliaciones, mejoras y otros no corriente disponible para la venta.
Flujos de que prolonguen la vida útil del activo.
efectivo que d. Salidas de efectivo por contratos a plazos relacionados con inversiones. ———————— X ————— ——— DEBE HABER
producen las e. Las salidas de efectivo por la compra de bonos, títulos valores, acciones,
actividades de etc.
4505 INGRESOS DIVERSOS 490,000
inversión f. Las entradas de efectivo por la venta de inmuebles, maquinaria y equipo 4505.01 Ingresos Diversos
usado y otros activos a largo plazo.
g. Las salidas de efectivo o desembolsos por compra de intangibles. 1302 BIENES PARA LA VENTA 490,000
h. Los cobros en efectivo o desembolsos por concepto de venta de inver- 1302.02 Edificios, Vehículos,
siones en valores. Maquinaria y Equipo
i. Los cobros o pagos por concepto de contratos futuros, contratos a plazos
relacionados con inversiones.
Segundo. Se vende el activo.
———————— X ————— ——— DEBE HABER

a) Valor en libros 4601 VENTA DE EDIFICIOS Y

Veamos algunos ejemplos: ESTRUCTURAS 500,000
Ingresos Valor de compra del activo S/. 200,000 4601.01 Edificios Residenc.
Escenario Uno. Venta de un inmueble a Depreciación acumulada (120,000 ) 4601.02 Edificios o Unidades
un valor mayor que su costo. no Residenciales
Valor contable o en libros 80,000
1202 CUENTAS POR COBRAR
La entidad pública X posee un edificio DIVERSAS 500,000
valorizado inicialmente por su costo de b) Valor razonable menos gastos para
1202.01 Venta de Activos no
adquisición y decide venderlo por su alta ser vendidos Financieros por Cobrar
cotización y construir un local con mejores
instalaciones, para ello la dirección y la Valor razonable (cotizac. en el S/. 500,000
Gerencia toman la decisión de venderlo, mercado) Venta el activo
el valor en el mercado es de S/. 500,000. (-) Gastos para ser vendidos (10,000) ———————— X ————— ——— DEBE HABER
Valor razonable - Gastos para 490,000
La entidad medirá los activos no corrientes ser vendido 1202 CTAS. POR COBRAR DIV. 7,000
(o grupos en desapropiación) clasificados 1202.01 Venta de Activos
como mantenidos para la venta, al im- En conclusión, el valor razonable es no Financieros por Cobrar
porte menor entre su valor en libros y su S/. 490,000, es mayor que el valor en 4602 VTA. DE VEH., MAQ. Y OTROS 7000
valor razonable menos los gastos para ser libros S/. 80,000, por su alta cotización 4602.01 Venta de Vehículos
vendidos.(p.15 NIIF-5) en el mercado inmobiliario; por lo tanto,
Para registrar el ingreso determinado
Ejemplo: el activo no financiero se reclasificará y se por venta de inmuebles.
medirá inicialmente al valor razonable de

Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011 V 5

V Informe Especial
Contrasiento Construcción de estructuras ...viene DEBE HABER
———————— X ————— ——— DEBE HABER ———————— X ————— ——— DEBE HABER 1501.08.02.02 Manos
4602 VENTA DE VEHÍCULOS, 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCT. 770,000 de obra 200,000
MAQUIN. Y OTROS 7000 1501.08 Construcción de 1501.08.02.03 Materiales
4602.01 Venta de Vehículos estructuras de construc. 400,000
1202 CTAS. POR COBRAR DIV. 7,000 1501.08.02 Infraest. vial 1501.08.02.04 Servicios
1202.01 Venta de Activos varios 100,000
1501.08.02.02 Manos
no Financieros por Cobrar de obra 200,000 1501.08.02.05 Otros
gastos 70,000
1501.08.02.03 Mat.
Egresos 1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 30,000
de construc. 400,000
Ejemplo 1501.08.02.04 Serv.
1501.01 Estudios de
preinversión 20,000
Se adquieren 1,000 acciones de Pino varios 100,000
Hogar industrias, al precio unitario de 1501.02 Elaborac. expedient.
1501.08.02.05 Otros técnico 10,000
S/. 60.00. Total S/.60,000.00. Los costos gastos 70,000
de la operación de compra de acciones,
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 30,000
tales como comisiones bancarias, sociedad
agentes de bolsa y otros, han ascendido 1501.01 Estudios de 9. Actividades de financiamiento
S/. 3,500.00. preinversión 20,000
Son aquellas actividades que producen
Acciones disponibles para la venta 1501.02 Elaborac. cambios en el tamaño y composición del
adquiridas en bolsa expedient. técnico 10,000 patrimonio y el endeudamiento y pasivo
———————— X ————— ——— DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 800,000 de la entidad.
2103.02 Activos no financieros Son las actividades que fundamental-
1401 INVERSIÓN EN TÍTULOS
por pagar mente producen cambios en el tamaño y
Y VALORES 63,500
1401.97 Otros Títulos y Val. Para registrar los gastos efectuados composición de la estructura financiera,
en la construcción del hospital, se- Hacienda Nacional derivadas de las
2103 CUENTAS POR PAGAR 63,500
gún documentos adjuntos (o/c, o/s, transferencias de capital recibidas por el
2103.99 Otros Gastos por Planillas, etc.) - fase de compromiso endeudamiento contraído, etc.
Pagar y devengado.
Para registrar la compra de acciones Flujos de ingresos
en bolsa que pueden generar incre-
mentos en su valor por fluctuación en Contrasiento a. Entradas de efectivo por las trans-
su cotización. ferencias de capital recibidas del
———————— X ————— ——— DEBE HABER MEF.
Contraasiento b. Canon y sobrecanon minero petrolero
2103 CUENTAS POR PAGAR 800,000
———————— X ————— ——— DEBE HABER 2103.02 Activos no 100%.
2103 CUENTAS POR PAGAR 63,500 Financieros por Pagar c. Derecho de vigencias de minas
2103.99 Otros Gastos 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 770,000 100%.
por Pagar 1501.08 Construcción de d. Fondo de Compensación Municipal
1401 INVERSIÓN EN TÍTULOS estructuras parte destinada a gastos de capital.
Y VALORES 63,500 1501.08.02 Infraestructura vial ...va e. 80% de la transferencia de aduanas.
1401.97 Otros Títulos y
Valores

Compra de edificio incluido el terreno

———————— X ————— ——— DEBE HABER
1501 EDIF. Y ESTRUCTURAS 1,000,000
1501.01 Edificios Resid.
1502 ACTIVOS NO PRODUC. 500,000
1502.01 Tierras y Terrenos
2103 CUENTAS POR PAGAR
2103.02 Activos no
Financieros por Pagar
Para registrar la compra de un edificio
para ser reacondicionado como sede
del Congreso Mundial Anticorrupción.
Contrasiento
———————— X ————— ——— DEBE HABER
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,500,000
2103.02 Activos no
Financieros por Pagar
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 1,000,000
1501.01 Edif. Residenciales
1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS 500,000
1502.01 Tierras y Terrenos
Porque nos muestra en qué medida
y en qué porcentaje respecto al total
La variación neta
que producen las de ingresos se han captado recursos
Son
actividades de financieros ajenos a la entidad o que
importantes no han sido generados por
financiamiento
la entidad.
1,500,000
1. Entradas de efectivo por transferencias de capital recibidas del
Tesoro Público y de otras entidades u organismos públicos.
2. Entradas de efectivo por la emisión de obligaciones, pagarés, bonos
y otros cuyos recursos estén destinados a inversión pública.
Flujos de 3. Entradas de efectivo por préstamos internos y/o externos obtenidos
efectivo que
producen las
a plazos.
4. Entradas de efectivo por donaciones de capital en efectivo recibidas
actividades de
destinados a la adquisición de obras o bienes de capital.
financiación
5. Salidas de efectivo para amortizar deudas a largo plazo.
6. Salidas de efectivo por pago de interés por deudas a largo plazo.
7. Salidas de efectivo por reversiones al Tesoro Público así como de
las transferencias de capital entregadas a otros organismos.
8. Salidas de efectivo por el pago o reducción de pasivos relacionados
con operaciones de arrendamiento financiero.

V 6 Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011

 Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V
a) Transferencia FCM Veamos el caso de donaciones de ca- ———————— X ————— ——— DEBE HABER
pital en efectivo
———————— X ————— ——— DEBE HABER 2103 CUENTAS POR PAGAR
1101 CAJA Y BANCOS 1 000,000 ———————— X ————— ——— DEBE HABER 2103.02 Activos no
110103 Depósito en Instituc. 1101 CAJA BANCOS 500,000 Financieros por Pagar
Financ. Públicas 110103 Depósito en Instituc. 2105 OBLIGACIONES TESORO
4401 DONACIONES DE CORRIENTES Financ. Privadas PÚBLICO
REC. EN EFECTIVO 400,000 4401 DONACIONES CORRIENTES 2105.02 Gastos de Capital
4401010405 Foncomún RECIB. EN EFECT. 5 00,000 Para registrar el gasto girado.
4403 DONACIONES DE CAPITAL 440101 en Efectivo ———————— X ————— ———
REC. EN EFECTIVO 600,000
Para registrar la donación en Efectivo
4403010405 foncomún 2105 OBLIGACIONES TESORO
Recibida de la Fundación “Los Ángeles
PÚBLICO
Para registrar las transferencias finan- del Delito” destinados a mejorar par-
cieras del Fondo de Compensación ques y jardines y adquirir un camión 2105.02 Gastos de Capital
Municipal recibidas por la entidad, tanque cisterna según resolución de 4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB.
que por acuerdo de Concejo Munici- aceptación Nº...... EN EFECT. Y EN BIENES
pal Nº... se decidió distribuir el FCM
en: 40% para gasto corriente y el 4403.01 En Efectivo
60% para gasto de capital. Contrasiento Para registrar el gasto pagado.
Igualmente como el caso anterior, previa-
El art. 47º de la Ley de Bases de Descen- mente tenemos que regularizar el asiento Préstamo obtenido
tralización Nº 27783 señala que el Fondo utilizando la partida-otras cuentas por
de Compensación Municipal a partir del cobrar. ———————— X ————— ——— DEBE HABER
ejercicio presupuestal del año 2003, los ———————— X ————— ——— DEBE HABER 1101 CAJA Y BANCOS 800,000
recursos del Fondo de Compensación 1101.04 Depós. en Instituc.
Municipal (Foncomún) que perciban las 1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 500,000
Financ. Privadas
municipalidades serán utilizados para los 1202.98 Otros ingresos
2301 DEUDA PÚBLICA 800,000
fines que acuerde el respectivo Concejo por cobrar
Municipal acorde a sus propias necesida- 1202.98.01 FCM parte cte. 2301.02 Deuda Interna
des reales, determinándose los porcenta- 1202.98.02 FCM Transf. Por el préstamo obtenido.
jes de aplicación para gasto corriente e de capital
inversión y los niveles de responsabilidad 1202.98.03 Donaciones en De igual forma tenemos que regularizar
correspondientes. efectivo parte corriente el asiento.
Nota. La parte corriente de las transferencias del 1202.98.04 Donaciones en
———————— X ————— ——— DEBE HABER
FCM se considera como actividades de operación. efectivo de capital 500,000
4403 DONACIONES DE CAPITAL 1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 800,000
Contrasiento REC. EN EFECTIVO 500,000 1202.98 Otros ingresos
Previamente tenemos que regularizar el 4403010405 foncomún por cobrar
asiento utilizando la partida-otras cuentas 1202.98.01 FCM parte cte.
por cobrar. Continuando con el contraasiento 1202.98.02 FCM Transf. de
———————— X ————— ——— DEBE HABER capital
———————— X ————— ——— DEBE HABER
1202.98.03 Donaciones
1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 600,000 4403 DONACIONES DE CAPITAL en efectivo parte corriente
1202.98 Otros ingresos REC. EN EFECTIVO 500,000
por cobrar 1202.98.04 Donaciones
4401.01 En efectivo en efectivo de capital
1202.98.01 FCM parte
corriente 1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 500,000 1202.98.05 Préstamos
1202.98.02 FCM Transf. 1202.98 Otros ingresos por cobrar recibidos 800,000
de capital 600,000 1202.98.01 FCM parte corriente 2301 DEUDA PÚBLICA 800,000
1202.98.03 Donaciones en 1202.98.02 FCM Transf. de capital 2301.02 Deuda Interna
efectivo parte corriente 1202.98.03 Donaciones en Por el préstamo obtenido
1202.98.04 Donaciones en efectivo parte corriente
efectivo de capital 1202.98.04 Donaciones en
4403 DONACIONES DE CAPITAL efectivo de capital 500.00 Contrasiento
REC. EN EFECTIVO 600,000 1202.98.05 Prestamos recibidos
4403010405 foncomún ———————— X ————— ——— DEBE HABER

b) Transferencias canon minero (se 2301 DEUDA PÚBLICA 800,000

Continuando con el contrasiento
———————— X ————— ———
4403 DONACIONES DE CAPITAL
REC. EN EFECTIVO 600,000
4403010405 foncomún
1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR
1202.98 Otros ingr. por cobrar
1202.98.01 FCM parte cte.
1202.98.02 FCM Transf.
de capital 600,000
1202.98.03 Donaciones en
efectivo parte corriente
1202.98.04 Donaciones en
efectivo de capital
2301.02 Deuda Interna
considera)
DEBE HABER 1202 OTRAS CTAS. POR COBRAR 800,000
Compra de un cargador frontal con recur-
sos del canon minero S/. 200,000. 1202.98 Otros ingresos
por cobrar
———————— X ————— ——— DEBE HABER
1202.98.01 FCM parte cte.
600,000 1503 VEHÍCULOS, MAQ, Y OTROS 1202.98.02 FCM Transf.
1503.01 Vehículos de capital
1503.02 Maq., Eq., Mobiliario 1202.98.03 Donaciones en
y Otros efectivo parte corriente
2103 CUENTAS POR PAGAR 1202.98.04 Donaciones en
efectivo de capital
2103.02 Act. no Financ. por Pagar
Para registrar la compra de un car- 1202.98.05 Préstamos
recibidos 800,000
gador frontal.

Actualidad Gubernamental N° 27 - Enero 2011 V 7

V Informe Especial
c) Condonación de la Deuda-Entidad
deudora
Escenario uno, la entidad X recibe un
préstamo de S/.100,000.
———————— X ————— ——— DEBE HABER
1101 CAJA Y BANCOS 100,000
1101.04 Depós. en Instituc.
Financ. Privadas
2301 DEUDA PÚBLICA
2301.02 Deuda Interna
Para registrar el préstamo obtenido
de la Banca Nacional con garantía
del Gobierno.
———————— X ————— ———
1202 OTRAS CUENTAS POR
COBRAR 100,000
1202.98 Otros ingresos
por cobrar
1202.98.01 FCM parte cte.
1202.98.02 FCM Transf.
de capital
1202.98.03 Donaciones
en efectivo parte corriente
1202.98.04 Donaciones
en efectivo de capital
1202.98.05 Préstamos
recibidos 100,000
2301 DEUDA PÚBLICA
2301.02 Deuda Interna
Para registrar el préstamo obtenido
de la Banca Nacional con garantía
del Gobierno.
Contrasiento
———————— X ————— ——— DEBE HABER
2301 DEUDA PÚBLICA 100,000
2301.02 Deuda Interna
1202 OTRAS CUENTAS
POR COBRAR
1202.98 Otros ingresos
por cobrar
1202.98.01 FCM parte cte.
1202.98.02 FCM Transf..
de capital
1202.98.03 Donaciones
en efectivo parte corriente
1202.98.04 Donaciones
en efectivo de capital
1202.98.05 Préstamos
recibidos 100,000
Para registrar el préstamo obtenido
de la Banca Nacional con garantía
del Gobierno.
Escenario dos, la entidad X no puede
pagar la deuda por motivos diversos de
gran magnitud, por lo tanto el Gobierno
Nacional asume la deuda, condonando el
pago a la entidad deudora.
V 8 Actualidad Gubernamental
———————— X ————— ——— DEBE HABER ...viene DEBE HABER
2301 DEUDA PÚBLICA 100,000 1501.07.03.03 Materiales de construí.
2301.02 Deuda Interna 400,000
1501.07.03.04 Servicios varios
4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB.
100,000
EN EFECT. Y EN BB. 100,000
1501.07.03.05 Otros gastos
4403.03 Condon. de Deuda 70,000
Para registrar la condonación de 1502 ACTIVOS NO PRODUC. 500,000
la deuda.
1502.01 Tierras y terrenos
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 50,000
100,000 Contraasiento 1501.01 Estudios de
preinversión 30,000
———————— X ————— ——— DEBE HABER
1501.02 Elaborac.
4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB. expedient. técnico 20,000
EN EFECT. Y EN BB. 100,000 1503 VEHÍC. MAQ. Y OTRO 850,000
4403.03 Condonación 1503.02.04 Mobiliario,
de Deuda equipo y aparatos médicos
2301 DEUDA PÚBLICA 100,000 2103 CUENTAS POR PAGAR 2,600,000
2301.02 Deuda Interna 2103.02 Activos no Financ.
Para registrar la condonación de por Pagar
la deuda. Para registrar los gastos efectuados
en la construcción del hospital, se-
gún documentos adjuntos (o/c, o/s,
Donación de edificio y terreno, respec- Planillas, etc.)-fase de compromiso y
tivamente (no se considera en el estado devengado.
de flujos de efectivo pero igual se rea-
lizan los contrasientos para cancelar la ———————— X ————— ———
operación). 2103 CUENTAS POR PAGAR 2,600,000
2103.02 Activos no
———————— X ————— ——— DEBE HABER Financieros por Pagar
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCT. 300,000 2105 OBLIGACIONES TESORO
1501.01 Edificios Residenciales PÚBLICO 2,600,000
2105.02 Gastos de Capital
100,000 1502 ACTIVOS NO PRODUC. 200,000
1502.01 Tierras y Terrenos ———————— X ————— ———
4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB. 2105 OBLIGACIONES TESORO
EN EFECT. Y EN BB. 500,000 PÚBLICO 2,600,000
4403.02 En Bienes 2105.02 Gastos de Capital
Para registrar las donaciones de capital 4404 TRASPASOS Y REMES. DE
recibidas de la Fundación Álvarez CAPITAL RECIBIDOS 2,600,000
y Llosa, consistente en un edificio 4404.01 Traspasos del
y su respectivo terreno, referencia Tesoro Público
resolución de aceptación de donación Para registrar el valor de los cheques
Nº 2525 pagados por el Banco de la Nación de
la subcuenta bancaria del Tesoro Pú-
Contrasiento blico de las fuentes de financiamiento
Recursos Ordinarios.
100,000 ———————— X ————— ——— DEBE HABER
4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB. 10. Preparación del estado de flu-
EN EFECT. Y EN BB. 500,000 jos de efectivo método directo
4403.02 En Bienes El primer paso que debe darse al preparar
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 300,000 un estado de flujos de efectivo consiste en
1501.01 Edificios Residenciales identificar aquellas partidas del balance
1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS 200,000 general que han proporcionado efectivo
o equivalente de efectivo y aquellas que
han usado o aplicado efectivo durante el
Construcción de hospital con recursos ejercicio dentro del balance general. Po-
ordinarios (no se considera en la formu- demos identificar como origen de recursos
lación del estado de flujos de efectivo que implican actividades de operación a
porque son recursos del Tesoro Público. los siguientes:
a) La cuenta 1201 Cuentas por Cobrar,
———————— X ————— ——— DEBE HABER provenientes de cuentas por cobrar de
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCT. 1,200,000 ejercicios anteriores y las cuentas por
1501.07 Construcción de cobrar del ejercicio de ingresos tribu-
edificios no residenciales tarios y no tributarios (impuestos por
1501.07.03 Instalac. médicas cobrar, tasas por cobrar, contribuciones
por cobrar, venta de bienes por cobrar,
1501.07.03.02 Manos
prestación de servicios por cobrar y
de obra 630,000
rentas de la propiedad por cobrar).
1501.07.03.03 Materiales ...va
Continuará en la siguiente edición...
N° 27 - Enero 2011