5 Taller Efectos Tributarios NIIF JuanFernandoMejia Version9

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2

Concepto 577/14 del CTCP señala que NO SON DOS CONTABILIDADES, sino que las
DIFERENCIAS deben contabilizarse en la contabilidad local oficial (saldos del 2649)

(Las diferencias se reducen vía políticas contables que aplican para fines contables NIIF y
tributarios).
En el anterior registro la subcuenta “97” es una forma de “etiquetar”, se “marca” la
diferencia (ver: lenguaje de etiquetado en NIIF)

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o Efectivo y Cuentas por Pagar (una sola
1.000 1.000
2305 vez)
151605 Propiedades, Planta y Equipo (edificio) 1.000 1.000
Propiedades, Planta y Equipo
15160597 0 200 200
(Valorización)
3805 Superávit Valorización (ORI) 0 200 200
Sumas iguales 1.000 1.000 200 200 1.200 1.200
La Ley 527 de 1999 se refiere a los libros electrónicos (en XML el fiscal y en XBRL para saldos
NIIF)
No se trata de llevar dos bases de datos, ni de repetir los registros. Ese es un mal
entendimiento del tema que han tenido muchas casas de software.
Contabilidad NIIF = Contabilidad local 2649 que estaba basado en NIIF + Ajustes NIIF
Ejercicio 2: Depreciaciones Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Se compra una máquina en $120 millones.
No se aceptan
Tributariamente se deprecia en 10 años (por
depreciaciones que Puede usarse una
política pública establecida en el Estatuto
superen las tasas vida útil
Tributario), pero la entidad decide depreciarla en
establecidas en el artículo técnicamente
6 años por "autorregulación", según su propia
137 (nueva tabla y soportada.
política contable, establecida para cumplir
parágrafo 4).
también con las NIIF

Depreciación Fiscal (120/10

12 Esta depreciación se hace en el sistema
años)
Depreciación NIIF (120/6 años) 20 Esta depreciación puede hacerse en Excel
Esta diferencia debe registrarse (art. 772-1, 21-1 E.T.,
Diferencia (NIIF-local) 8
Concepto 077/14 y 011/16 CTCP
3

Libro diario:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
5160xx Gastos por Depreciación 12
1592xx DepreciaciónAcumulada 12
Registro de la Diferencia Artículo 772‐1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec 2548/14):
5160xx97 Gastos por Depreciación (Diferencia) 8
1592xx97 Depreciación Acumulada (Diferencia) 8

Cuenta Concepto
5160 Gastos por Depreciación 12 8 20
1592 Depreciación Acumulada 12 8 20
Sumas iguales 12 12 8 8 20 20

Ejercicio 3.1: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF
Un edificio costó 2.000 millones y se deprecia en Este "reemplazo" es un "componente" y no
20 años. puede depreciarse en un solo año (vida útil
En el año 19 de uso, se cambia la fachada y esto remanente), sino en otros 45 años, como una
cuesta $1.000 millones. nueva construcción.

4

Se aceptan los “componentes”, pero.. NO es
que SE “DESCOMPONETICE” en la compra
Se compra un vehículo en $450 millones y se inicial de un activo ni en el ESFA como algunos
deprecia en 10 años. dicen. Recuerde que bajo NIIF no existen las
Tres años después se daña una parte del motor y “adiciones y mejoras”, pues eso implicaría un
unas latas en un choque. Esto cuesta $80 millones “diferido” en la vida útil remanente. Lo que
más $10 millones de mano de obra. existe bajo NIIF es el concepto de
Por experiencia se sabe que estos motores se “componentes” que es un reemplazo de una
cambian aproximadamente cada tres años. parte y que se deprecia de manera
independiente al activo principal (en una
menor vida útil).

Total Componente %
Costo Histrócio 450 90 90/450= 20%
Depreciación acumulada (450/10x3) 135 27 = 135 X 20%
Valor en Libros 315 63 Gasto

Libro diario:

1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por pagar 90
531020 Pérdida por obsolesciencia partes viejas (art.129 E.T.) 63
PPE Flota y Equipo de Transp (Componente 1 motor y partes
15400801 nuevas) 27
Este motor se deprecia en 3 años.
El cambio del año 6 se deprecia hasta el año 9. El del año 9 se deprecia hasta el año 12
(independiente de losa 10 años).
En este caso no hay registro de la diferencia porque el tratamiento es igual bajo norma local y bajo
NIIF.
5
Se compra una bodega por $1.300 millones y se deprecia en 50
Un componente es un
años.
"reemplazo" (NIC 16, párrafo
10 años después un vendaval se lleva "una parte" del techo, "con
13) que se da de manera
depreciación y todo".
"posterior", pero no en el
Reemplazar "lo que el viento se llevó", cuesta $400 millones.
momento inicial de la compra
Realice el registro contable del reemplazo, es decir, del
del activo.
componente cambiado.
Total Componente %
Costo Histórico 1.300 400 31%= 400/1.300
Depreciación acumulada (1.300/50x10) 260 80 = 260X31%
Valor en Libros 1.040 320 Gasto
Libro diario:

1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por pagar 400
531020 Pérdida por obsolesciencia de PPE (art.129 E.T.) 320
15160501 PPE Edificio Bodega (Componente Partes cambiadas) 80
El reemplazo es un nuevo bien, un componente, que debe depreciarse en otros 45 años (p.e.)
Ejercicio 4.1: Cargos diferidos
en Proyectos Internos para
Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Investigación, desarrollo e
innovación
Activos Diferidos: Se capitalizan todas las
Una entidad realiza un erogaciones (“inversiones”) relacionadas
Es gasto (no
proyecto con un costo de con el "desarrollo" del proyecto, incluyendo
existen los
$2.000 millones, pero no todo software creado internamente para uso,
"activos por
ese valor tiene relación de licenciamiento o venta. Hasta cuando
cargaros
causalidad con la renta en un genere renta. (Relación de causalidad con la
solo periodo. diferidos).
renta, arts. 74‐1.3 y 107, y se amortiza en 5
años o más)
6
Libro diario:
1110 Efectivo (una sola vez) 2.000
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 2.000
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos) 2.000
52xxxx97 Gastos de investigación (no deducible) 2.000
No deducible en renta en el periodo en el que se incurre. El xx97 significa que se marca solo para
NIIF

Cuenta Concepto
1110 Efectivo (una sola vez) 2.000 2.000
Activos (Cargos
1710XX 2.000 2.000 0
Diferidos)
Gastos de
52xx investigación (no 0 2.000 2.000
deducible)
Sumas iguales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Cuando inicie la fase de operación del proyecto, se empieza a amortizar en la vida útil que defina la
entidad, pero no puede ser inferior a 5 años, es decir, alícuota máxima del 20% anual (art. 142.3a)
Amortización= $2.000 millones/5 años = $400 millones anuales.
Libro diario (amortización):

5165 Gastos por de amortización del diferido 400
171098 Amortización acumulada 400
REVERSIÓN (Registro de la Diferencia Artículo 772‐1 E.T., concepto 577/14 CTCP y
art 3 Dec 2548/14):
52xxxx97 Gastos por de amortización del diferido 400
171098.97 Amortización acumulada 400
Al reversar estos valores, el saldo bajo NIIF es 0
7
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel:

Cuenta Concepto DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Gastos por de amortización del
5165 diferido 400 400 0
171098 Amortización acumulada 400 400 0
Sumas iguales 400 400 400 400 0 0
Tratamiento fiscal (o
Ejercicio 4.2: Cargos dentro del año (por ejemplo por Tratamiento
del gerente como
Predial) NIIF
"usuario especial")
Sodimac Colombia (Home Center) paga impuesto
predial en marzo de $40 millones por cada una de las
42 tiendas, para total de 1.680 millones. La gerencia Activo diferido que
no quiere ver ese gasto en un solo periodo. Como la debe amortizarse entre Es gasto (no
Gerencia es un usuario interno y las NIIF se hicieron marzo y diciembre (a existen los
para usuarios externos (NIIF PYMES, párrafo P7, P8, criterio de un usuario diferidos).
1.1 a 1.3), se realiza el siguiente registro bajo norma "especial")
local que es útil a los reportes tributarios y a los
reportes financieros, como siempre ha sido.
Libro diario:
1110 Efectivo (una vez) 1.680
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 1.680
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos predial) 1.680
52xxxx97 Gastos de predial en el periodo (marzo) 1.680
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador)

Cuenta Concepto DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Efectivo o Cuentas por pagar
1110 ó 2305 (una sola vez) 1.680 1.680
Activos (Cargos Diferidos
1710XX predial) 1.680 1.680 0
Gastos de predial en el
52xx periodo (marzo) 0 1.680 1.680
Sumas iguales 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680
8

Si en junio 30 se pide un informe bajo NIIF, ya se han amortizado 3 meses (de marzo hasta junio):
Amortización de 3 meses:(1.680/9) X 3 = 560 millones

5165 Gastos por de amortización del diferido 560
171098 Amortización acumulada (del predial) 560
171098xx97 Amortización acumulada (del predial) 560
52xxxx97 Gastos de predial en el periodo (marzo) 560

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Concepto
5165 Gastos por de amortización del diferido 560 560 0
171098 Amortización acumulada (del predial) 560 560 0
Sumas iguales 560 560 560 560 0 0

Ejercicio 5: Estimaciones, como el Valor
Neto Realizable de inventarios
En noviembre se compra un computador
No se acepta el valor razonable,
para venderlo (inventarios) por $1.000.000.
ni otras estimaciones del Debe reconocerse una
‐En diciembre baja de valor en el mercado
mercado. Sólo serán deducibles provisión por deterioro
a $900.000.
al momento de la enajenación de valor del inventario.
‐En enero del año siguiente se vende en
$950.000. del inventario (art. 59.1 a)

NO puede afectarse el costo promedio del inventario como lo hacen equivocadamente algunos
software (como el World Office).
Libro diario:
1110 Efectivo 1.000.000
1435 Inventario 1.000.000
1499xx97 Provisión acumulada de inventarios 100.000
5299xx97 Gastos provisión por deterioro de inventarios 100.000
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Cuenta Concepto
1110 ó Efectivo o Cuentas por
1.000.000 1.000.000
2305 pagar (una sola vez)
1435 Inventarios 1.000.000 1.000.000
Provisión acumulada de
1499 0 100.000 100.000
inventarios
Gastos provisión por
529915 0 100.000 100.000
deterioro de inventarios
Sumas iguales 1.000.000 1.000.000 100.000 100.000 900.000 900.000

Ejercicio 6: Pérdidas
manifiestas de Tratamiento fiscal y bajo NIIF (unificado)
inventarios
Se aceptan las pérdidas manifiestas por obsolescencia y similares con acta de
Se compran $300 destrucción firmada por representante legal y personas quienes lo
millones en inventarios destruyeron, entre otras pruebas (art. 59.2). La compensación de aseguradoras
y se dañan $150 es ingreso gravado, salvo que se adquiera de nuevo el activo por daño
millones. emergente (art 45 E.T.)
(Constituye una diferencia permanente).
Libro diario, tanto para las NIIF como tributariamente:

1435 Inventario 150.000.000
531035 Pérdidas reales de inventarios 150.000.000
En este caso sí se afecta el costo promedio del inventario (O el PEPS, etc.)

10
Ejercicio 7: Descuentos por pronto pago Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Son menor valor del costo
Se adquieren inventarios por 100 millones y
Se siguen registrando del Inventario (del costo de
el proveedor concede descuento del 10%
como INGRESOS. ventas). (NO es doble
por pronto pago.
kardex)
Libro diario (uno solo, no es "doble kardex"):
1435 Inventarios 100 UNA SOLA VEZ
2205 Proveedores (según el valor de la factura) 100
Registro del pago de 90 (tomando el descuento):
1110 Efectivo (se registra una sola vez) 90
2205 Proveedores 100
421040 Ingreso Financiero 10
Registro de la Diferencia Artículo 772‐1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec
2548/14):
421040xx97 Ingreso Financiero 10
6105xx97 Costo de Ventas 10
No contra cada item de inventario, no existen los "doble kardex". Suponer que ya se vendió la
mayor parte (importancia relativa) dado: la alta rotación, el costo beneficio.Reporte de Saldos y
Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

Cuenta Concepto
1435 Inventario 100 100
22 Proveedores 100 100 0
1110 Efectivo 90 90
4210 Ingresos por descuentos 10 10 ‐
6105 Costo de las mercancías vendidas XXX 10 XXX‐10
11

Ejercicio 8: Diferencia en
Cambio: No es "doble kardex".
En octubre se compran
La diferencia en cambio
inventarios por US$ 200.000 con
positiva o negativa es un
el dólar a $2.000. Es un gasto no deducible (ficción
gasto (no es "doble kardex").
En noviembre el dólar sube fiscal) hoy, pero sí deducible
(Puede compensarse
$500. cuando se pague (arts. 285 y 288
ingresos y gastos por
En diciembre el dólar baja $300. .E.T)
diferencia en cambio
El pago se hace en enero del año
NIIF PYMES 2.52a)
siguiente.
Registro inicial en el libro diario (en octubre):

1465 Inventarios en Tránsito 400.000.000
221005 Proveedores extranjeros 400.000.000
Aumento del dólar en $500 x 200.000 dólares, en noviembre= $100.000.000

22100597 Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN CAMBIO) 100.000.000
Gastos por diferencia en cambio (No deducibles todavía, ó
53052597, ó
Superávit ORI (por diferencia en cambio cubierta con 100.000.000
389897
forwards)

Disminución del dólar en $300 x 200.000 dólares, en diciembre= $60.000.000:

Gastos por diferencia en cambio (No deducibles
53052597, todavía, ó
ó Superávit ORI (por diferencia en cambio cubierta
389897 con forwards) 60.000.000

Pago del total si NO estaba cubierto por un forward, en enero del año siguiente:

1110 Efectivo 440.000.000
Este valor es deducible en el periodo fiscal en el que se paga
12

Pago si estaba cubierto por un forward, en enero del año siguiente:
1110 Efectivo 400.000.000

Superávit ORI (por diferencia en cambio cubierta con
389897 40.000.000
forwards)

Ejercicio 9.1: Cuenta por Cobrar a Socios, inmaterial Tratamiento fiscal y NIIF
* Error: Tratarlo como menor valor del
patrimonio "solo para NIIF".
Se tiene una cuenta por cobrar a socios por un valor
* Tratamiento correcto: Darle de baja
inmaterial, por ejemplo, por un millón de pesos
contra un gasto (no deducible) en la
contabilidad local
Ejercicio 9.2: Cuenta por
Cobrar a Socios, MATERIAL
No puede darse de baja (no puede afectarse el
Una empresta tiene activos No se aceptan cuentas por
patrimonio), por ser contribuyente del impuesto
total por $1.000 millones y cobrar a socios muy antiguas
a la riqueza o a la renta (comparación
cuentas por cobrar a socios aunque se diga que "si se
patrimonial), según artículo 289 E.T. y esto debe
de $800 millones. van a pagar",
certificarse.

Opción 1: Provisionarlo totalmente (no es “darle de baja”) tanto en norma local como un gasto no
deducible y esto implicaría no tener que hacer nada para las NIIF.

1399 Provisión acumulada de Cuentas por cobrar a socios 800
531035 Pérdida de cartera (NO DEDUCIBLE) en la contabilidad local tributaria 800

Opción 2: Darle de baja "solo para NIIF" y dejar la empresa en INSOLVENCIA (Ley1116/2006), pues
las NIIF son la contabilidad oficial para TODOS los efectos, excepto el fiscal

1399xx97 Provisión acumulada de Cuentas por cobrar a socios 800
3705xx97 Utilidades de Ejercicios anteriores 800

13

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Concepto
1325 ó 1399 Provisión acumulada de CXC a socios 0 800 800
3705 Utilidades de Ejercicios anteriores XXX 800 XXX‐800
En ese caso el resultado es
Balance General (Estado de Situación Financiera)

Concepto Fiscal (fiscal) NIIF (oficial)
Cuentas por Cobrar a Socios (valor bruto) 800 800
Menos provisión acumulada por deterioro 0 -800
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 800 0
Esto debe CERTIFICARSE esta diferencia siempre, por artículo 289 E.T.
Opción 3: Reclasificarlos a un activo intangible PAGADO por compra de "Know How" al socio (o
"God Will" o la marca), tanto bajo norma local como bajo NIIF
Permitido por artículo 279 E.T., NIC 38 y NIIF PYMES.
El Plan Piloto detectó esto y será aceptado siempre que la amortización posterior NO sea
deducible. (Nuevo 143 pár. 2)
1325 Cuentas por cobrar a socios 800

1605 Intangibles 800
Soportado en un contrato con fecha anterior diciendo que se pagará "con dividendos" y gastos
personales.
Medición posterior: Entidades Grupo 1 pueden degarlo como "intangibles con vida útil indefinida",
las del grupo 2 le deben definir una vida útil, amortizarlo y no deducir ese gasto,
Nota: el que tiene la cuenta por pagar la debe reclasificar al débito contra una "prima en colocación
de acciones" en el crédito (debidamente soportado)
Opción 4: Reclasificar una parte a "Caja General" (Capitalización teórica)
Opción 5: Calcular el Costo Amortizado. Sin embargo esto no es aconsejable en cuentas por
cobrar a socios por no corresponder a un solo valor, sino a una “cuenta corriente” que agrupa
varios préstamos. Sin embargo podría aplicarse el costo amortizado al saldo. Normalmente el costo
amortizado se aplica a cuentas incobrables con clientes, tal y como se explica en el siguiente
ejercicio. El Costo Amortizado (a valor presente) NO es aceptado por la DIAN (Art. 28.7, 59.1 f, 105
e).
14

Ejercicio 10: Cuentas por Cobrar de
difícil recaudo Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Se puede dar de baja en el
Sólo es deducible el 5% si está 100% o una "baja parcial"
Se tiene una cuenta por cobrar de
entre 90 y 180 días; el 10% entre calculada con el "costo
40 millones desde el 8 de agosto de
180 y 270 días, el 15% entre 270 amortizado" (según el
2016 (factura 7895 al cliente con
y 360 días o el 33% a más de un valor presente).
NIT 900238993). Realice el análisis
año, según Decreto Ley 187/75.
de deterioro al diciembre 31 de El Costo Amortizado (a

2017. valor presente) NO es

aceptado por la DIAN (Art.
28.7, 59.1 f, 105 e).
Opción 1: Tanto para NIIF como en la contabilidad local: Provisionar el 100% como un gasto no
deducible.
Libro diario:
5199 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera no deducible 40.000.000
1399 Provisión acumulada por deterioro 40.000.000
Opción 2: Provisionar fiscalmente el 33% (o el porcentaje que corresponda, según la norma), pero
provisionar el 100% "solo" para fines financieros (NIIF):
Provisión por deterioro FISCAL (33%)= Ley 187 de 1975 (Política

13.200.000,00
$40.000.000 x 33% pública)
Provisión por deterioro NIIF (100%)= Política de la entidad
40.000.000,00
$40.000.000 x 100% (autorregulación)
Diferencia que debe
Diferencia (NIIF-Fiscal) 26.800.000,00
contabilizarse

5199 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera 13.200.000
5199xx97 ó Gastos Provisión por Deterioro de Cartera (diferencia), ó
26.800.000
370897 Utilidades retenidas en el patrimonio en el ESFA
1399xx97 Provisión acumulada por deterioro (diferencia) 26.800.000
15


Cuenta Concepto
Gastos
Provisión por
5199 13.200.000 26.800.000 40.000.000
Deterioro de
Cartera
Provisión
1399 acumulada por 13.200.000 26.800.000 40.000.000
deterioro
Sumas iguales 13.200.000 13.200.000 26.800.000 26.800.000 40.000.000 40.000.000
En ese caso el resultado es:

Cuentas por Cobrar al cliente 40.000.000 40.000.000
Menos provisión acumulada por deterioro -13.200.000 -40.000.000
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 26.800.000 0
Opción 3: Provisionar fiscalmente el 33% (o el porcentaje que corresponda, según la norma), pero
para fines financieros (NIIF) provisionar por costo amortizado:
Provisión por deterioro FISCAL (33%)= $40.000.000 x 33% 13.200.000

Provisión x deterioro NIIF = Nominal-VP
Provisión x deterioro NIIF = Nominal-(VF/(1+i)^n)
Provisión x deterioro NIIF = 40.000.000-((40.000.000/(1+21.34%)^1.15 años) 7.994.688,55
Diferencia (NIIF-LOCAL) -5.205.311
21.34% es la tasa de interés es el bancario corriente de la fecha de la factura (Ver fila 10 de la

plantilla en https://goo.gl/Coee3K)
Libro diario:

5199 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera 13.200.000
5199xx97 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera (diferencia) 5.205.311
1399xx97 Provisión acumulada por deterioro (diferencia) 5.205.311
La cuenta del gasto "5199xx97 podría ser la cuenta 3705xx97 "Utilidades retenidas", afectando el
patrimonio en el ESFA
16

Ejercicio 11. Provisiones NIIF Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
No son deducibles (y sus reversiones no son
Se calcula una provisión de
ingresos fiscales). Solo serán deducibles Debe reconocerse
$2.450.00 por quinquenios,
cuando se paguen. Salvo reservas de la provisión de
provisiones por garantías,
aseguradoras (art. 98) y provisiones de manera gradual y
desmantelamiento, demandas en
cálculo actuarial de entidades que no cuando se
contra, o por cualquier otro
pensionan y están vigiladas por una pague.
concepto.
superintendencia (arts.112 y 113 E.T.)
Libro Diario:

Provisiones para pagos futuros, como metas de ventas
5295xx97 (contraprestación variable), demandas, garantías, 2.450.000
quinquenios, etc.)
2605xx97 Pasivos por provisión no aceptado fiscalmente 2.450.000
DIAN
Diferencia NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (XML)
Provisión para pagos futuros
5295xx por metas de ventas
(contraprestación variable) 0 2.450.000 2.450.000
Pasivos por provisión no
2605xx
aceptado fiscalmente 0 2.450.000 2.450.000
Sumas Iguales 0 0 2.450.000 2.450.000 2.450.000 2.450.000
Ejercicio 10.2: Cuentas por cobrar
antiguas
Se tiene una cuenta por cobrar por
arrendamientos de $2 millones desde el 10 Sólo se acepta el 5%, 10%, 15% o
de agosto de 2012. 33% anual, según antigüedad Ley
Calcule el deterioro a 31 de diciembre de 587/75. Valor Presente
2017, si fiscalmente sólo deducirá el 33% (costo amortizado)
en ese año. El Valor Presente NO es
aceptado por la DIAN (Art. 28.7,
Suponga que se pactó un interés 59.1 f, 105 e e.t.)
moratorio pactado del 1% mensual.
17

Registro del interés mensual "PACTADO":

1345 Interés x cobrar 100.000
1399 Provisión acumuladapor deterioro de cuentas porcobrar 100.000
Este registro es SOLO si estaba pactado, pero NO es cierto que con NIIF deba
pactarse o cobrarse un interés si esa no es la intención del contrato o de la venta
Con este registro NO se afectan los ingresos. Es el mismo que debe usarse para registrar los
intereres moratorios en una copropiedad.
Con independencia de lo anterior, el CAPITAL, los $2.000.000 están perdiendo valor, así:
Provisión x deterioro fiscal: 33% anual 660.000

Provisión x deterioro NIIF = Nominal-VP
Provisión x deterioro NIIF = Nominal-(VF/(1+i)^n
Provisión x deterioro NIIF = 2.000.000-((2.000.000/(1+20.86%)^5.1472 años)
Provisión x deterioro NIIF = 2.000.000-(2.000.000/(1+20.86%)^5.14 años 1.245.771,01
Diferencia (NIIF-LOCAL) 585.771
(Ver fila 9 de la plantilla en https://goo.gl/Coee3K)
Libro diario:

5199 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera 660.000
1399 Provisión acumulada por deterioro 660.000
5199xx97 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera (diferencia) 585.771
1399xx97 Provisión acumulada por deterioro (diferencia) 585.771

Cuenta Concepto
Gastos Provisión por Deterioro
5199 660.000 585.771 1.245.771
de Cartera
1399 Provisión acumulada 660.000 585.771 1.245.771
Sumas iguales 660.000 660.000 585.771 585.771 1.245.771 1.245.771
18

En ese caso el resultado es:

Cuentas por Cobrar a Socios o a clientes (valor bruto) 2.000.000 2.000.000
Menos provisión acumulada por deterioro -660.000 -1.245.771
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 1.340.000 754.229
Ejercicio 12. Valor Razonable no es
aceptado fiscalmente Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Se compran inversiones así:

a) 1 acción de ecopetrol que SÍ cotizan en
la bolsa por $1.000.000.
Se pueden valorar así:

No se acepta valor a) A valor razonable con
Al mes siguiente suben a a $1.300.000 y
razonable, se deben dejar cambios en resultados, o
en el otro mes bajan a $800.000.
al costo. b) Con cambios en

(art. 28.6, 59.1 b, 105.1 b patrimonio, o
b) 1 cuota parte en una entidad que NO
y 69 p 1). c) Dejarlas al costo (en NIIF
cotiza (o acción que NO cotiza), por
NO se acepta valor PYMES)
$2.000.000.
intrínseco para valorarlas. Tampoco se acepta valor

intrínseco para valorarlas.
Al mes siguiente suben a $2.400.000 y en
el otro mes bajan a $2.100.000 (bajan
$300.000 basado en estudios de
valoración que son opcionales en NIIF)
Compra inicial:

Acciones que cotizan en bolsa (a valor razoanble
120501 nivel 1) 1.000.000
Acciones o cuota partes que no cotizan (a valor
razonable nivel 3, es decir, con estudios de
120502 valoración o al costo) 2.000.000
1110 Efectivo pagado 3.000.000
Medición posterior:
19

Aumento de valor de las que SÍ cotizan (basado en proveedores de precios del

a.1)
mercado en la bolsa)
Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable
120501xx97 300.000
nivel 1, es decir, precio de bolsa)
4295xx97 ó Ingresos por valoración, ó
300.000
3805xx97 Superávit por valorización (ORI), según la política
Se puede elegir NO afectar los resultados si su modelo de negocio NO es especulativo (NIIF 9
párrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44). No se usan cuentas valuativas como la "1905 Otros Activos",
sino que la valoración es DIRECTAMENTE mayor valor de la inversiones
a.2 Disminución de valor a $800.000

Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable nivel 1, es
120501xx97 500
decir, precio de bolsa)
5305xx97 ó Pérdida por valoración, ó
500
párrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44)
b.1) Aumento de $400.000 en las que NO COTIZAN según un Estudio realizado con Técnicas
Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrínseco)

120502xx97 Acciones que cotizan en bolsa (a valor razoanble nivel 3) 400.000
4295xx97 ó Ingresos por valoración, ó
400.000
párrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44)
b.2) Disminución de $300.000 en las que NO COTIZAN según un Estudio realizado con Técnicas
Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrínseco)

120502xx97 Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable nivel 3) 300.000
5305xx97 ó Pérdida por valoración ó Superávit por valorización (ORI),
300.000
3805xx97 según la política

c) Si la entidad pertenece al Grupo 2 (NIIF PYMES), puede optar por dejar estas inversiones al
COSTO (NIIF PYMES 11.41 c)
20


Cuenta Concepto
Efectivo (salida una
1110 3.000.000 3.000.000
sola vez)
Inversiones a Valor
120501 Razonable (al costo 1.000.000 200.000 800.000
fiscalmente)
Pérdida por valoración
5305xx97 ó Superávit por
0 200.000 200.000
3805xx97 valorización (ORI),
según la política
Acciones o cuota
120502 2.000.000 100.000 2.100.000
partes que no cotizan
Ingresos por
4295xx97 ó valoración ó Superávit
0 100.000 100.000
3805xx97 por valorización (ORI),
según la política

Ejercicio 13. Mercancías y servicios entregados sin que
Tratamiento fiscal y NIIF
le reciban la factura
En diciembre 23 de 2017, la empresa "A" le entrega a Según las NIIF y el artículo 771‐2 E.T. los
"B" mercancías por $50.000.000 (que le habían ingresos se reconocen en diciembre
costado $35.000.000) La empresa "B" no recibe (cuando se entregaron los bienes y
facturas desde el día 20 de diciembre por razones de servicios) y el cliente puede deducirlo en
cierre. La empresa "A" también le prestó servicios a la vigencia fiscal de diciembre, aunque la
"B" por un precio de $20.000.000 para lo cual debió factura tenga fecha de enero (de la
incurrir en costos de $12.000.000 vigencia fiscal siguiente).

Registros del vendedor (empresa "A"):
a) Registrar sus propios costos, necesarios para producir los ingresos en ese año, por
ejemplo diciembre 2017::

1435 Inventarios entregados 35.000.000
6105 Costo de las Mercancías Vendidas (entregadas) 35.000.000
2505 y 23XX Obligaciones Laborales incurridas y otros costos por pagar 12.000.000
5105 y 51XX Gastos laborales y otros gastos incurridos 12.000.000

21

b) DEVENGAR los ingresos aunque el cliente no reciba la factura, (pues ya incurrió en los costos
que suponen la entrega del bien o el servicio), para lo cual debe seguir estos pasos:
PASO 1: Hacer la factura con fecha de diciembre 23 de 2017 para soportar el DEVENGO CONTABLE
y los impuestos.
PASO 2: Guardar la factura de diciembre de 2017 hasta el año siguiente, mientras el cliente la
recibe.
PASO 3: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIÓN a diciembre 23

PASO 4: Radicar la factura el 6 de enero del año siguiente (2018) pero con fecha de diciembre
(para que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo año 2017)
Libro diario a diciembre 23 de 2017:

Entrega de mercancías por
Ingresos devengados, con
410501 70.000.000 $50 millones y servicios por
Facturas por Radicar
$20 millones.
Soportado en la factura realizada
2408 IVA Generado 13.300.000 pero NO entregada (artículo 429
E.T.)
Cuentas por cobrar con
Por el valor del inventario de $50
130501 Facturas por Radicar (Por 59.500.000
millones más IVA del 19%
entrega del inventario)
Cuentas por cobrar con
Por el valor del inventario de $20
130501 Facturas por Radicar (Por 23.800.000
millones más IVA del 19%
entrega de servicios)
Además del registro de la autorretención, ICA y reteiva SOPORTADO en la factura SÍ
elaborabada, pero NO radicada aún.
Registros del cliente que NO ha recibido la factura:
PASO 1: Crear una provisión en diciembre (sin la factura y sin impuestos) para soportar la entrada
de las mercancías a su almacén y la recepción de los servicios. Esto con valores ESTIMADOS, así:

Inventarios recibidos sin factura Suponiendo que se estimó
1435 48.000.000
(valor aproximado) en $2.000.000 menos.
Gastos por servicios recibidos en
Suponiendo que se estimó
5110 diciembre, sin factura (valor 25.000.000
en $5.000.000 más.
aproximado)
Provisión (entradas de mercancías al
2506 73.000.000
almacén y recepción de servicios)

PASO 2: Recibir la factura en enero 7 de 2018, aunque tenga fecha del 23 de diciembre de 2017
(año anterior), causar los impuestos y corregir la provisión.
22


Provisión (entradas de mercancías al almacén y recepción de
2506 73.000.000
servicios)
2205 Proveedores de mercancías (valor de la factura recibida) 59.500.000
2305 Cuentas por pagar comerciales (valor de la factura recibida) 23.800.000
5110 Ajustes a provisión Gastos por servicios recibidos en diciembre 5.000.000
1435 Ajustes al valor de los inventarios recibidos en diciembre 2.000.000
IVA Descontable en vigencia 2017 o en dos periodos bimestrales
2408 13.300.000
siguientes
Además del registro de la autorretención, ICA y reteiva, soportado en la factura recibida en enero
de 2018, aunque tenga fecha de diciembre de 2017.
Ejercicio 14: Contratos de Construcción Tratamiento fiscal y NIIF
Una constructora tiene un CONTRATO DE
CONSTRUCCIÓN de obra civil. Los costos No es inventario del constructor, sino un activo en
incurridos fueron de 500 millones y el construcción del contratante. Debe reconocerse un
presupuesto de obra es 1.250 millones. El costo y un ingreso según el "avance de obra" (NIC 18
precio del contrato es de 2 mil millones. Pero y Sección 23), según se cumplan las "obligaciones de
al final del año no hay actas de entrega ni desempeño" (NIIF 15)
factura recibida por el cliente.

Registro actual de los costos de construcción:

Consumo de materiales, cuentas por pagar y obligaciones
1405, 23 y 25 500
laborales
1420 Inventarios (obras en curso) 500
Y se espera hasta el año siguiente para contabilizar los ingresos, cuando se facture

Registro para fines fiscales y de las NIIF:
a) Registrar los costos incurridos en el resultado:

1405, 23 y Consumo de materiales, cuentas por pagar y obligaciones
500
25 laborales
61 Costos de ventas 500
b) Calcular "avance de obra" para registrar los ingresos:
Avance de Obra o de "obligaciones de desempeño":
Costos incurridos /Costos Totales según presupuesto de obra = 500/1.250= 40%

23
Provisión de ingresos: 2.000 millones x 40% = $800 millones.
c) Registrar los ingresos aunque el cliente no haya recibido la factura:

130501/2805 Ingresos con factura por radicar o anticipo 800
410501 Ingresos con factura por radicar 800
130502 IVA por cobrar 152
2408 IVA generado 152
PASO 1: Hacer la factura con fecha de diciembre 23 de 2017 para soportar el DEVENGO
CONTABLE y los impuestos.
PASO 2: Guardar la factura de diciembre de 2017 hasta el año siguiente, mientras el cliente la
recibe.
PASO 3: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIÓN a diciembre
23
PASO 4: Radicar la factura el 6 de enero del año siguiente (2018) pero con fecha de diciembre de
2017 (para que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo año 2017)
Solución combinada cuando el cliente es sector público u otro cliente que se niega a recibir
la factura:
i) Registrar los costos como inventario y luego...

1405, 23 y Consumo de materiales, cuentas por pagar y obligaciones
500
25 laborales
1420 Inventarios 500
ii) Reclasificar del inventario mediante POLÍTICA CONTABLE de "NO MEDICIÓN FIABLE" del
ingreso:
1305 Cuentas por cobrar por facturar 500
En ese caso, lo que se muestra es que se esperan cobrar al menos los costos incurridos.
iii) En el periodo siguiente, simplemente se factura y se reconoce el ingrso en ese periodo
siguiente.
Ejercicio 15: Factura anticipada Tratamiento fiscal y NIIF
El EJÉRCITO (u otra entidad del Estado) le pidió a una avícola
una factura por mil millones para legalizar el presupuesto en
diciembre de 2017, pero solicita que le envíen la mercancía en
febrero de 2018. Otro ejemplo: Por haber emitido la factura
Hyundai de Colombia emite facturas por mil millones de anticipada, deben causarse los
vehículos para poderlos matricular en DICIEMBRE de 2017 impuestos.
Pero los vehículos se entregará en FEBRERO de 2018.
(Se entienden vendidos cuando se entregan, no cuando se
facturan).
24

13050501 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1,000
13050502 CXC IVA 190
INGRESOS FISCALES (facturados pero no
4105 1,000
entregados)
2408 IVA GENERADO 190
NIIF: Se reversa el ingreso y la cuenta por cobrar del precio, así:

130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1,000
4105xx97 1,000
entregados)
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) a diciembre de
2017:
NIIF
DIAN (XML) Diferencia
Cuenta Concepto (XBRL)
130501 CXC precio 1.000 1.000 0
4105 1.000 1.000 0
entregados)
130502 CXC IVA 190 190
2408 IVA GENERADO 190 190
En enero o febrero se entrega la MERCANCÍA y en ese periodo debe reconocerse el ingreso

financiero para asociarlo con los costos que se incurren (ya no fiscalmente)

61 Costo de las Mercancías vendidas (entregadas) 600
Registro de la Diferencia Artículo 772‐1 E.T., concepto 577/14
CTCP y art 3 Dec 2548/14):
Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o febrero de la vigencia
4105xx97 1.000
siguiente
130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1.000
25

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) en el año 2018:

Cuenta Concepto
1435 Inventarios 600 600
Costo de las Mercancías vendidas
61 600 600
(entregadas)
Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o febrero
4105 0 1.000 1.000
de la vigencia siguiente
130501 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 0 1.000 1.000

Ejercicio 16: Combinación de Negocios Tratamiento fiscal y NIIF
La empresa A tiene activos por 30 millones y
La Plusvalía en compra de establecimientos NO
pasivos por 15 millones.
puede amortizarse fiscalmente (art. 143, pár. 3),

pero sí los intangibles identificados en el contrato y
La empresa B se combina en una fusión x absorción
que se les haya determinado un costo, aún si
con la A, paga 20 millones, asume los pasivos,
fueron formados por el que vende (art. 74.2 d).
además de emitir acciones por 18 millones.

¿Cómo lo debe registrar el comprador "B"?


1516 PPE recibida 30
2XXX PASIVOS ASUMIDOS 15
1110 EFECTIVO 20
3105 CAPITAL SUSCRITO 10
1605 Plusvalía, fondo de comercio, good will, marca 15
O aplicar la siguiente "Estrategia de Plantación Tributaria" (EPT): cambiar el contrato para
identificar intangibles como la marca y proyectos internos, así:

1516 PPE RECIBIDA 30
2XXX PASIVOS ASUMIDOS 15
1110 EFECTIVO 20
3105 CAPITAL SUSCRITO 10
1605 MARCA 5
1605 GOOD WIILL 10
26

Ejercicio 17: Descuento del IVA en la
declaración de Renta
Se adquiere maquinaria pesada para industra
El IVA en la adquisición de bienes de capital es
básica por $1.000 millones más IVA del 19% .
DESCONTABLE del impuesto de renta del mismo
Si ese IVA se descuenta eRENTA, no se podría
periodo gravable de la compra
depreciar en los periodos futuros porque ello
sería un beneficio fiscal concurrente.
(artículo 258‐2 E.T.).

Algunos dicen que allí hay una dicotomía con las NIIF porque la NIC 16 dice que el IVA ES
MAYOR VALOR DEL ACTIVO.
Pero esto no es cierto. Como se descuenta, se invalida el párrafo 16 de la NIC 16 que permite
capitalizarlo. La NIC dice que en ese caso NO es mayor valor del activo.
Registro tanto para NIIF como para propósitos fiscales:

2305 Cuentas por pagar al vendedor del activo 1.190
1516 Propiedades, Planta y Equipo 1.000
DESCUENTO DE IVA en la declaración de Renta: Cuentas por
1355/2515 cobrar (créditos fiscales) activos no financieros / Impuestos por 190
pagar (descuento)
No debe crearse una cuenta de “gastos”, pues se trata de una ficción fiscal.
Ejercicio 18: Deducción del IVA en la declaración
de Renta
Se adquiere improta maquinaria por $1.000
millones más IVA del 19% . El IVA en la adquisición de bienes de capital
Si ese IVA se deduce en RENTA, no se podría es DEDUCIBE del impuesto de renta.
depreciar en los periodos futuros porque ello (artículo 115‐2 E.T.).
sería un beneficio fiscal concurrente.
Valor del IVA: $190 millones X 39%= 74.1% (porción deducible)
Valor del IVA: $190 millones X 61%= porción no deducible en el periodo de compra del activo.

2305 Cuentas por pagar al vendedor del activo 1.190
1516 Propiedades, Planta y Equipo 1.000
151697 Propiedades, Planta y Equipo (parte del IVA no deducido) 115.9
DEDUCCIÓN DE DE IVA en la declaración de Renta: Cuentas por
1355/2515 cobrar (créditos fiscales) activos no financieros / Impuestos por 74,1
pagar (descuento)
Por ser una ficción fiscal NO se contabiliza el gasto, sino que se trata como deducción en la
declaración de renta (igual que la antigua deducción especial del 30% en la adquisición de activos
fijos).

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Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Ejercicio 2: Depreciaciones Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Depreciación Fiscal (120/10

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Este motor se deprecia en 3 años.

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Sumas iguales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000

Amortización= $2.000 millones/5 años = $400 millones anuales.

Libro diario (amortización):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Amortización de 3 meses:(1.680/9) X 3 = 560 millones

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Ejercicio 7: Descuentos por pronto pago Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Registro inicial en el libro diario (en octubre):

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Aumento del dólar en $500 x 200.000 dólares, en noviembre= $100.000.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Cuenta Concepto Débitos Créditos

22100597 Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN CAMBIO) 60.000.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Pago si estaba cubierto por un forward, en enero del año siguiente:

Cuenta Concepto Débitos Créditos

1110 Efectivo 400.000.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

En ese caso el resultado es

Balance General (Estado de Situación Financiera)

Permitido por artículo 279 E.T., NIC 38 y NIIF PYMES.

Cuenta Concepto Débitos Créditos

1325 Cuentas por cobrar a socios 800

Opción 4: Reclasificar una parte a "Caja General" (Capitalización teórica)

Provisión por deterioro FISCAL (33%)= Ley 187 de 1975 (Política

Cuenta Concepto Débitos Créditos

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

En ese caso el resultado es:

Provisión por deterioro FISCAL (33%)= $40.000.000 x 33% 13.200.000

21.34% es la tasa de interés es el bancario corriente de la fecha de la factura (Ver fila 10 de la

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Ejercicio 11. Provisiones NIIF Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Provisión x deterioro fiscal: 33% anual 660.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

En ese caso el resultado es:

Balance General (Estado de Situación Financiera)

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Aumento de valor de las que SÍ cotizan (basado en proveedores de precios del

a.2 Disminución de valor a $800.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos