Você está na página 1de 8

INFRACCIONES Y SACIONES TRIBUTARIAS

Declaración jurada anual: infracciones relacionadas

RESUMEN EJECUTIVO
Entre el 22 de marzo y el 9 de abril de 2018, y de acuerdo con el último dígito del RUC, vence el
plazo para que los contribuyentes obligados, presenten la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.

Envista de la proximidad de los vencimientos, en el presente informe abordaremos las infracciones


que pueden cometerse relacionadas a dicha presentación.

INTRODUCCIÓN

De acuerdo con lo establecido en el artículo 164 del Código Tribuario, se considera infracción
tributaria, a toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el mismo Código o en otras leyes o decretos legislativos.

Esta infracción deberá ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente de


diversas formas como penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento de vehículo, cierre
temporal, entre otros.

Sin embargo, el mismo Código Tributario le otorga a la Sunat, en su artículo 166, la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente este tipo de sanciones.

En virtud de la citada facultad discrecional, es posible también que la Administración Tributaria


aplique gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

Así pues, la Sunat, mediante Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, ha establecido


los parámetros para la aplicación de la gradualidad en diversas infracciones reguladas en el
referido Código.

I. NO PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL

1. Descripción de la infracción y sanción aplicable


De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario,
constituye infracción tributaria el no presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Para incurrir en el
tipo infractor se deben cumplir las siguientes condiciones:
Multa por infracción prevista en el num. 1 del art. 176 del C.T.
(condiciones)

Declaración debe ser determinativa No debe haberse presentado la declaración


dentro de los plazos establecidos

Ahora bien, la sanción por el incumplimiento de la obligación es la siguiente:

Tabla I (Régimen
general del IR y Tabla II (Personas
Base Legal Descripción de la infracción
Régimen Mype naturales)
tributario)
No presentar las declaraciones
Numeral 1, artículo que contengan la
176 del Código determinación de la deuda 1 UIT (*) 50 % de la UIT (*)
Tributario tributaria dentro de los plazos
establecidos.
(*) Debe considerarse la UIT (unidad impositiva tributaria) vigente a la fecha en que se cometió la infracción.

8
En ese sentido los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta y del
Régimen Mype Tributario que no cumplan con presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta 2017, serán sancionados con 1 UIT (S/ 4,150), mientras que las
personas naturales que no cumplan con la referida presentación, serán sancionadas con el
50% de la UIT (S/ 2,075).
Ahora bien, es importante señalar que la sanción de multa no podrá ser menor al 5% de la
UIT (S/ 207.5).

2. Régimen de gradualidad
En aplicación del Régimen de gradualidad, la Administración Tributaria puede rebajar la
sanción de manera porcentual y siempre que se cumplan con las condiciones para la
referida rebaja, de acuerdo con lo siguiente:
% rebaja Condición para obtener la rebaja
90 % Siempre que se presente la declaración jurada hasta antes que surta efecto la
notificación de la Sunat en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infracción, y siempre que se efectúe el pago de la multa rebajada más los intereses
que se generen hasta el mismo día de la cancelación.
80 % Siempre que se presente la declaración jurada hasta antes que surta efecto la
notificación de la Sunat en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infracción, y no se efectúe el pago de la multa.
60 % Si se presenta la declaración jurada dentro del plazo otorgado por la Sunat en la
notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción y
siempre que se efectúe el pago de la multa rebajada más los intereses generados
hasta el día en que se realice la cancelación.
50 % Si se presenta la declaración jurada dentro del plazo otorgado por la Sunat en la
notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción y no se
efectúe el pago de la multa.
100 % Si se consignó en forma errada el número de RUC o el período tributario y si el
infractor presenta el formulario virtual “Solicitud de modificación y/o Inclusión de
Datos” (Formulario Virtual N° 1693) comunicando tales hecho.

Podemos señalar entonces lo siguiente:

Régimen General y Régimen


Descripción Personas naturales
Mype Tributario
No presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda
1 UIT 50 % de la UIT
tributaria dentro de los plazos
establecidos
Importe de la multa 4,150 2,075
Subsanación voluntaria, con pago de la
415 208
multa
Subsanación voluntaria, sin pago de la
830 415
multa
Subsanación inducida con pago de la
multa dentro del plazo señalado por 1,660 830
Sunat
Subsanación inducida sin pago de la
multa dentro del plazo señalado por 2,075 1,038
Sunat
Presentando el Formulario 1693 para - -
modificar datos (RUC o periodo)
En todos los casos debe agregarse el
importe correspondiente a los intereses
moratorios
3. Pago de la multa
La multa puede cancelarse utilizando una guía para pagos varios (Formulario N° 1662).

Código de Tributo asociado Período


multa
Régimen Mype tributario 3081
Régimen general 3081
Renta de primera categoría 3072
6041 Renta de segunda categoría 3074 13-2017
Renta de trabajo (cuarta y 3073
quinta categoría)

II. INCLUIR CIFRAS O DATOS FALSOS EN LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL

1. Descripción de la infracción y sanción aplicable


Existen dos posturas respecto del momento en el que se genera esta infracción:
 La infracción se comete al momento de presentar la declaración jurada original.
 Las infracción se comete al momento de presenta la rectificatoria.

Citando el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario la infracción es la siguiente:

“No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y el
pago de la obligación tributaria; y/o que generen la obtención indebida de Notas
de Crédito Negociables u otros valores similares”.

En ese sentido, debemos entender que la infracción se comete al momento de presentar


la primera declaración y no la rectificatoria, puesto que es en ese momento en que se
declaran las cifras o datos falsos.

Por lo tanto, la declaración rectificatoria no hace más que poner en evidencia la infracción
cometida al momento de presentar la primera declaración y permite al fisco conocer la
determinación correcta del impuesto con el consecuente cálculo del tributo omitido.

Ahora bien, cabe recordar que a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N°
1311 (31/12/2016), además de modificar el tipo infractor, se modificó la sanción por
cometer esta infracción, cuestión que nos parece necesaria detallar a continuación:
Numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario
Hasta el 30/12/2016 A partir del 31/12/2016
“50 % del tributo omitido o 50 % del saldo u “50 % del tributo por pagar omitido, o 100 %
otro concepto similar determinado del monto obtenido indebidamente, de haber
indebidamente, o 15 % de la pérdida obtenido la devolución de saldos, créditos o
indebidamente declarada o 100 % del monto conceptos similares”.
obtenido indebidamente de haber obtenido la
devolución”

Aclaramos que el tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debió declararse.

Para ello, deben tomarse en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos
y las compensaciones efectuadas.

Así tenemos que a partir del 31/12/2016 disminuyen los supuestos para el cálculo de la
sanción, debido a que se debe evaluar solamente dos conceptos:

 El importe dejado de pagar.


 El importe de devolución indebidamente obtenida.

Por lo tanto, podemos concluir que para incurrir en el tipo infractor, se deben de cumplir
las siguientes condiciones:

Multa por infracción prevista en el num. 1 del art. 178 del C.T.
(condiciones)

Se declaran datos falsos que influyen en la Debe existir un importe dejado de pagar o
determinación y el pago de la obligación una devolución indebidamente obtenida
tributaria

2. Régimen de gradualidad

La Administración Tributaria ha dispuesto aplicar su facultad discrecional para graduar este


tipo de infracciones, de acuerdo a lo siguiente:
% rebaja Condición para obtener la rebaja
95 % Si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar
70 % Si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo de fiscalización o
verificación, o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de
determinación, según corresponda o de la resolución de multa, salvo que:
% Rebaja Supuesto
95 % Se cumpla con la cancelación del tributo
85 % Se cuente con un fraccionamiento aprobado
60 % Si culminado el plazo de fiscalización o de verificación, o, en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación
de la orden de pago o resolución de determinación o la resolución de
multa, además de cumplir con el pago de la multa, se cancela la deuda
tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de determinación
antes que se cumplan los 7 días de plazo de la Resolución de ejecución
coactiva.
40 % Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de determinación
y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los
referidos valores, antes del vencimiento de los plazos para apelar de la
resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de
ellos

3. Pago de la multa.

La multa puede cancelarse utilizando una guía para pagos varios (Formulario N° 1662).

Código de Tributo asociado Período


multa
Régimen Mype tributario 3081
Régimen general 3081
Renta de primera categoría 3072
6091 Renta de segunda categoría 3074 13-2017
Renta de trabajo (cuarta y 3073
quinta categoría)
III. NO PRESENTAR EL BALANCE DE COMPROBACIÓN EN LA DECLARACIÓN JURADA
ANUAL

Hace algún tiempo se generó un debate respecto a qué infracción constituye el hecho de no
adjuntar el balance de comprobación.

Existían diversas opiniones que señalaban que no presentarlo constituía algunas de las siguientes
infracciones:

1. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en


forma incompleta.
2. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta las formas u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.
3. No presentar otras declaraciones o comunicaciones (declaraciones informativas) dentro
de los plazos establecidos.

La primera que corresponde a la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 176 del Código
Tributario, actualmente no se encuentra vigente, por lo que no es posible su aplicación.

Respecto de la segunda, referida a que no se cumplen las formas y condiciones establecidas por la
Administración Tributaria para presentar la declaración, podemos observar el artículo 7 de la
Resolución de Superintendencia N° 011-2018/Sunat, que señala las formas y condiciones para la
presentación en el formulario virtual, en el cual se detallan los pasos a seguir para el llenado del
mencionado formulario, sin indicar la obligación de presentar el balance de comprobación.

Además, en caso de que se trate de una declaración a efectuarse mediante el PDT 606, debemos
acudir al artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 143-2000/Sunat, que establece las
formas y condiciones para la utilización y presentación de declaraciones presentadas por los PDT,
en el cual señala que se deberán instalar los distintos PDT y registrar la información siguiendo las
instrucciones establecidas en la web de la Sunat o en las ayudas contenidas en cada PDT. Luego de
registrar la información esta se grabará en disquete de capacidad 1.44 de 3.5 pulgadas (1), a
efectos de su presentación.

Como se puede observar, por la no presentación del balance de comprobación, no se incurre en la


citada infracción.

Finalmente, ante la posibilidad de tratarse de la infracción por no presentar otras declaraciones o


comunicaciones dentro de los plazos establecidos, debemos indicar que la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta está regulada por la resolución de superintendencia que se emite
todos los años, precisando además, la información adicional que se debe adjuntar en esta, sin que
esta información adicional carácter de declaración jurada informativa.
Considerando entonces que el balance de comprobación forma parte de la misma declaración
jurada anual determinativa, al igual que el número de colegiatura del contador responsable, el
detalle de las cuentas por pagar que no superan las 3 UIT, el nombre de los socios, las pérdidas
extraordinarias, los alquileres, los vehículos, etc., no se incurre en la infracción señalada, por
formar parte de la misma declaración y no desprenderse de la misma para formar una declaración
informativa independiente.

Por lo tanto, podemos concluir que el hecho de no presentar el balance de comprobación no


representa una infracción que se encuentre tipificada en el Código Tributario.

En ese sentido, la Administración Tributaria podría trabajar en las validaciones del PDT 706 o el
Formulario virtual 706, para que no permita grabar o enviar la declaración cuando no se adjunta
dicho balance de comprobación.

(1) El uso de los disquetes de capacidad 1.44 MB, solo pudieron ser utilizados hasta el 25 de abril de
2014, según lo establecido ante la Resolución de Superintendencia N° 089-2014/Sunat, a partir de
26 de abril del 2014 sólo podrán realizarse las declaraciones mediante USB o disco compacto,
cuando la presentación de la información se hace de forma presencial y mediante internet, cuando
se realiza vía web.

Você também pode gostar