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RESUMEN EJECUTIVO
Entre el 22 de marzo y el 9 de abril de 2018, y de acuerdo con el último dígito del RUC, vence el
plazo para que los contribuyentes obligados, presenten la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.
INTRODUCCIÓN
De acuerdo con lo establecido en el artículo 164 del Código Tribuario, se considera infracción
tributaria, a toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el mismo Código o en otras leyes o decretos legislativos.
Sin embargo, el mismo Código Tributario le otorga a la Sunat, en su artículo 166, la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente este tipo de sanciones.
Tabla I (Régimen
general del IR y Tabla II (Personas
Base Legal Descripción de la infracción
Régimen Mype naturales)
tributario)
No presentar las declaraciones
Numeral 1, artículo que contengan la
176 del Código determinación de la deuda 1 UIT (*) 50 % de la UIT (*)
Tributario tributaria dentro de los plazos
establecidos.
(*) Debe considerarse la UIT (unidad impositiva tributaria) vigente a la fecha en que se cometió la infracción.
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En ese sentido los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta y del
Régimen Mype Tributario que no cumplan con presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta 2017, serán sancionados con 1 UIT (S/ 4,150), mientras que las
personas naturales que no cumplan con la referida presentación, serán sancionadas con el
50% de la UIT (S/ 2,075).
Ahora bien, es importante señalar que la sanción de multa no podrá ser menor al 5% de la
UIT (S/ 207.5).
2. Régimen de gradualidad
En aplicación del Régimen de gradualidad, la Administración Tributaria puede rebajar la
sanción de manera porcentual y siempre que se cumplan con las condiciones para la
referida rebaja, de acuerdo con lo siguiente:
% rebaja Condición para obtener la rebaja
90 % Siempre que se presente la declaración jurada hasta antes que surta efecto la
notificación de la Sunat en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infracción, y siempre que se efectúe el pago de la multa rebajada más los intereses
que se generen hasta el mismo día de la cancelación.
80 % Siempre que se presente la declaración jurada hasta antes que surta efecto la
notificación de la Sunat en la que se le indica al infractor que ha incurrido en
infracción, y no se efectúe el pago de la multa.
60 % Si se presenta la declaración jurada dentro del plazo otorgado por la Sunat en la
notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción y
siempre que se efectúe el pago de la multa rebajada más los intereses generados
hasta el día en que se realice la cancelación.
50 % Si se presenta la declaración jurada dentro del plazo otorgado por la Sunat en la
notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción y no se
efectúe el pago de la multa.
100 % Si se consignó en forma errada el número de RUC o el período tributario y si el
infractor presenta el formulario virtual “Solicitud de modificación y/o Inclusión de
Datos” (Formulario Virtual N° 1693) comunicando tales hecho.
Citando el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario la infracción es la siguiente:
“No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y el
pago de la obligación tributaria; y/o que generen la obtención indebida de Notas
de Crédito Negociables u otros valores similares”.
Por lo tanto, la declaración rectificatoria no hace más que poner en evidencia la infracción
cometida al momento de presentar la primera declaración y permite al fisco conocer la
determinación correcta del impuesto con el consecuente cálculo del tributo omitido.
Ahora bien, cabe recordar que a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N°
1311 (31/12/2016), además de modificar el tipo infractor, se modificó la sanción por
cometer esta infracción, cuestión que nos parece necesaria detallar a continuación:
Numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario
Hasta el 30/12/2016 A partir del 31/12/2016
“50 % del tributo omitido o 50 % del saldo u “50 % del tributo por pagar omitido, o 100 %
otro concepto similar determinado del monto obtenido indebidamente, de haber
indebidamente, o 15 % de la pérdida obtenido la devolución de saldos, créditos o
indebidamente declarada o 100 % del monto conceptos similares”.
obtenido indebidamente de haber obtenido la
devolución”
Aclaramos que el tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debió declararse.
Para ello, deben tomarse en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos
y las compensaciones efectuadas.
Así tenemos que a partir del 31/12/2016 disminuyen los supuestos para el cálculo de la
sanción, debido a que se debe evaluar solamente dos conceptos:
Por lo tanto, podemos concluir que para incurrir en el tipo infractor, se deben de cumplir
las siguientes condiciones:
Multa por infracción prevista en el num. 1 del art. 178 del C.T.
(condiciones)
Se declaran datos falsos que influyen en la Debe existir un importe dejado de pagar o
determinación y el pago de la obligación una devolución indebidamente obtenida
tributaria
2. Régimen de gradualidad
3. Pago de la multa.
La multa puede cancelarse utilizando una guía para pagos varios (Formulario N° 1662).
Hace algún tiempo se generó un debate respecto a qué infracción constituye el hecho de no
adjuntar el balance de comprobación.
Existían diversas opiniones que señalaban que no presentarlo constituía algunas de las siguientes
infracciones:
La primera que corresponde a la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 176 del Código
Tributario, actualmente no se encuentra vigente, por lo que no es posible su aplicación.
Respecto de la segunda, referida a que no se cumplen las formas y condiciones establecidas por la
Administración Tributaria para presentar la declaración, podemos observar el artículo 7 de la
Resolución de Superintendencia N° 011-2018/Sunat, que señala las formas y condiciones para la
presentación en el formulario virtual, en el cual se detallan los pasos a seguir para el llenado del
mencionado formulario, sin indicar la obligación de presentar el balance de comprobación.
Además, en caso de que se trate de una declaración a efectuarse mediante el PDT 606, debemos
acudir al artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 143-2000/Sunat, que establece las
formas y condiciones para la utilización y presentación de declaraciones presentadas por los PDT,
en el cual señala que se deberán instalar los distintos PDT y registrar la información siguiendo las
instrucciones establecidas en la web de la Sunat o en las ayudas contenidas en cada PDT. Luego de
registrar la información esta se grabará en disquete de capacidad 1.44 de 3.5 pulgadas (1), a
efectos de su presentación.
En ese sentido, la Administración Tributaria podría trabajar en las validaciones del PDT 706 o el
Formulario virtual 706, para que no permita grabar o enviar la declaración cuando no se adjunta
dicho balance de comprobación.
(1) El uso de los disquetes de capacidad 1.44 MB, solo pudieron ser utilizados hasta el 25 de abril de
2014, según lo establecido ante la Resolución de Superintendencia N° 089-2014/Sunat, a partir de
26 de abril del 2014 sólo podrán realizarse las declaraciones mediante USB o disco compacto,
cuando la presentación de la información se hace de forma presencial y mediante internet, cuando
se realiza vía web.