607 - Ajuste Anual Del ISR de Salarios PDF

Salarios
Ajuste anual del ISR de salarios

e ingresos asimilables 2014
Juan Carlos Fuentes Rojas
Introducción
Dentro de las múltiples obligaciones fiscales a cargo de los patrones (personas morales y físicas) que se derivan
del pago de nóminas se encuentra el cálculo del ajuste anual del impuesto sobre la renta (ISR) de los salarios
pagados a los trabajadores que les prestaron servicios personales subordinados durante el ejercicio.
La finalidad de realizar este ajuste del ISR obedece básicamente a que debido a que el entero de las retenciones
del ISR tiene el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual y este impuesto se determina de
manera anual, es necesario calcular el impuesto real que se cause (a cargo o a favor), por los ingresos por
salarios pagados a los trabajadores durante el ejercicio.
1. Obligación fiscal de efectuar el ajuste anual de ISR de salarios
En términos del artículo 99, fracción II, de la Ley del ISR, el retenedor (patrón) tiene la obligación de calcular el ISR
anual de las personas que le hubieran prestado servicios personales subordinados, en los términos del artículo 97 de
esta Ley. Este último precepto, señala lo siguiente:
Artículo 97.
Las personas obligadas a efectuar las retenciones en los términos del artículo 96 de esta Ley, calcularán el
impuesto anual de cada persona que le hubiera prestado servicios personales subordinados.
Por otro lado, los retenedores por el pago de ingresos que se asimilan a salarios, en términos del artículo 94,
fracciones I a VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), a personas físicas que les prestaron servicios
durante todo el ejercicio, también están obligados a efectuar el cálculo del ajuste anual del ISR. Esto es porque
dichos ingresos están regulados por el Capítulo I, del Título IV de la Ley del ISR y, por lo tanto, les son aplicables los
mismos lineamientos que a los trabajadores en cuanto a realizar o no el citado cálculo.
11 Facultad de Contaduría y Administración

Es importante recordar que a los ingresos asimilables a salarios no les son aplicables el subsidio para el empleo
(SPE) y que el total de ingresos percibidos por este concepto está totalmente gravado para el ISR, ya que no hay
exenciones de este impuesto para estos ingresos.
Para dar cabal cumplimiento a esta obligación fiscal, el patrón o retenedor deberá observar lo dispuesto en
los artículos del 93 al 99 y del 150 al 152 de la Ley del ISR, así como el Artículo Décimo de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR 2014.
2. Supuestos en los que el empleador no está obligado a efectuar el ajuste anual del ISR
De acuerdo con el artículo 97, último párrafo y en concordancia con el artículo 98, fracción III, de la Ley del ISR, el
patrón no estará obligado a realizar el cálculo anual del ISR, cuando se trate de los siguientes trabajadores:
●● Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate o hayan
dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que se efectúe el cálculo.
●● Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate o cuando se hubiesen
prestado servicios a dos o más empleadores, en forma simultánea o durante el ejercicio.
●● Cuando se obtengan ingresos por salarios, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de
personas no obligadas a efectuar las retenciones del artículo 96 de esta Ley.
●● Quienes hayan obtenido ingresos anuales que excedan de $400,000.00 por concepto de salarios.
Ajuste anual del ISR de salarios e ingresos asimilables 2014
●● Los que comuniquen por escrito al patrón que presentarán declaración anual. Ver Anexo 1.
●● Cuando, además, obtengan otros ingresos acumulables por los que se deba presentar declaración anual
distintos de los ingresos por salarios, por ejemplo, honorarios, actividad empresarial (Régimen General de
Ley y Régimen de Incorporación Fiscal), arrendamiento, enajenación de bienes, etc.
Asimismo, están exceptuados de esta obligación fiscal los organismos internacionales, cuando así lo establezcan los
tratados o convenios respectivos, y los estados extranjeros. Artículo 99, último párrafo, de la Ley del ISR.
Por otra parte, el artículo 151 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), señala que el retenedor
no estará obligado a efectuar el cálculo del impuesto anual en los términos del artículo 97 de Ley por aquellos
trabajadores que le hubieren comunicado por escrito que van a presentar su declaración anual del ISR, a más tardar
el 31 de diciembre del año por el que se vaya a presentar la declaración. En este sentido, consideramos que el
trabajador debe comunicar –en forma anticipada– a su patrón esta situación antes del plazo mencionado, pues en
caso de que no se cumpla dicha formalidad, no procederá la devolución del saldo ISR a favor, que en un momento
dado pudiese obtener el trabajador al presentar su declaración anual. Ver Anexo 1.
Consultorio Fiscal No. 607 12

No obstante lo anterior, aun y cuando el trabajador no avise al patrón que va a presentar su declaración anual,
ello no implica que el trabajador pierda el derecho a solicitar su saldo a favor de ISR pues el cumplimiento de esta
formalidad no condiciona la devolución del impuesto. Así lo manifiesta la Suprema Corte de Justicia de la Nación
(SCJN), a través de la siguiente tesis jurisprudencial:
DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR POR CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. De

los artículos 110, párrafo primero, 113, párrafo primero, 116, 117, fracción III, incisos b) y e), y 118,
fracciones I, II y III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta; 151 de su Reglamento; y 22 del Código
Fiscal de la Federación, vigentes en 2006, se advierte que los contribuyentes que tributen bajo el
régimen de personas físicas que perciben ingresos por salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado, que conforme a la ley no están obligados a declarar, porque sus
percepciones durante el ejercicio anual no exceden de $400,000.00, para solicitar la devolución del
saldo a su favor del impuesto sobre la renta que les resulte no es necesario que demuestren que
comunicaron por escrito al retenedor (patrón) que presentarían declaración anual del ejercicio respecto
del cual solicitan dicha devolución. Lo anterior es así, ya que dicha comunicación no es una
condición necesaria para solicitar la devolución, pues acorde con el artículo 116 de la Ley citada,
el contribuyente (trabajador) podrá requerir a las autoridades fiscales la devolución de las
cantidades no compensadas; asimismo, cuando no sea posible compensar los saldos a su favor o
sólo pueda hacerse en forma parcial, aquél podrá solicitar su devolución, por lo que basta que exista
un saldo a favor y se haya presentado la declaración del ejercicio fiscal correspondiente, ya sea por el
retenedor como obligado principal o por el propio trabajador cuando haya sido por su cuenta, como lo
establece el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, para que el contribuyente (trabajador) tenga
derecho a solicitar la devolución.
Contradicción de tesis 147/2011. Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado del

Trigésimo Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Décimo
Primer Circuito. 1 de junio de 2011. Mayoría de cuatro votos. Disidente: Sergio A. Valls
Hernández. Ponente: Luis María Aguilar Morales. Secretario: Aurelio Damián Magaña.
Tesis de jurisprudencia 110/2011. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión
privada del ocho de junio de dos mil once.
Casos en los que se exime de la obligación de presentar la declaración anual del ISR
El artículo 152 del Reglamento de la Ley del ISR, exime a los trabajadores –que hayan dejado de prestar servicios
personales subordinados antes del 31 de diciembre del año de que se trate– de la obligación de presentar la
declaración anual del ISR siempre y cuando cumplan con las siguientes condiciones:
●● Que la totalidad de sus percepciones provenga únicamente de ingresos obtenidos por la prestación en el país
de un servicio personal subordinado,
●● Los ingresos por salarios no excedan el monto de $400,000.00 anuales, y
●● No deriven de la prestación de servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.

3. Cálculo del ajuste anual del ISR de salarios
Previo a conocer el procedimiento de cálculo del ajuste anual del ISR de salarios, debemos conocer y analizar cada
elemento que interviene en su determinación.
●● Ingresos por salarios
Se considerará la totalidad de los ingresos por salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral,
incluyendo la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) y las prestaciones recibidas como consecuencia
del término de la relación laboral; percibidos por el trabajador en el año calendario de que se trate. Los ingresos en
crédito se declararán y se calculará el impuesto que corresponda hasta el año de calendario en que sean cobrados
por el trabajador.
No se consideran ingresos los servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores, ni el uso de bienes
que el patrón les otorgue para el desempeño de las actividades propias de estos, siempre que, en este último caso,
los mismos estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.
●● Ingresos exentos del ISR
Los ingresos exentos por salarios son aquellos ingresos por los que no se paga el ISR. Respecto a los requisitos,
condiciones y límites de exención del ISR de los ingresos por salarios, nos debemos remitir a los artículos 27, fracción
XI y 93, fracciones de la I a la IX y de la XI a la XVIII, de la LISR. Ver Anexo 1.
Tratándose de los ingresos que se asimilan a salarios, la Ley del ISR no contempla exención alguna; por lo tanto, los
ingresos asimilables a salarios que perciba una persona física estarán gravados en su totalidad y derivado de ello
pagarán el impuesto correspondiente.
●● Deducción autorizada
El impuesto local a los ingresos por salarios a que se refiere el artículo 96, cuarto párrafo, de la Ley del ISR constituye
la única deducción autorizada para el régimen fiscal de los salarios, aplicable tanto en el pago provisional como en el
cálculo anual del ISR.
●● Ingreso acumulable
El ingreso acumulable es el resultado de disminuir al total de ingresos percibidos por salarios el importe de los
ingresos exentos de acuerdo al artículo 93 de la LISR, así como el impuesto local a los ingresos por salarios
que se le hayan retenido al trabajador durante el ejercicio. El ingreso acumulable por salarios constituye la base
gravable del ejercicio a la cual se aplicará la tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR para determinar el impuesto del
ejercicio.
●● Tarifa anual del ISR
El empleador, para efectuar el cálculo anual del ISR por salarios, deberá utilizar la tarifa del artículo 152 de la Ley del
ISR, contenida en el Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2014, publicada en el Diario Oficial de
la Federación (DOF) el 3 de enero de 2014.

Tarifa para el cálculo del impuesto correspondiente al ejercicio 2014
Porciento para aplicarse

Límite inferior Límite superior Cuota fija sobre el excedente del
límite inferior
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 1.92
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00
3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00

●● Tabla del subsidio para el empleo
Tratándose del subsidio para el empleo, no existe una tabla anual, por lo que para determinar el ISR anual el SPE
que se acreditará contra el ISR causado en el ejercicio será el que resulte de la suma de las cantidades que por dicho
subsidio mensual le correspondió a cada trabajador (con derecho a dicho subsidio) durante el ejercicio. Artículo
Décimo, fracción II, inciso a), del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo.
De acuerdo a lo anterior, resulta necesario que el patrón tenga el control tanto del subsidio para el empleo que le
correspondió al trabajador como de aquel que le fue entregado en efectivo.
●● Pagos provisionales de ISR
De acuerdo con el artículo 96, primer párrafo, de la Ley del ISR, las retenciones del ISR que calcula y entera el patrón
por el pago de salarios que realiza a sus trabajadores tienen el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual.

●● Cálculo anual del ISR de salarios
En términos del artículo 99, fracción II, de la LISR, el empleador tiene la obligación de realizar el ajuste anual del ISR
de salarios de los trabajadores que le prestaron servicios personales subordinados durante todo el ejercicio,
conforme al procedimiento que señala el artículo 97 de la misma Ley.
A continuación se presenta el procedimiento de cálculo:
Ingresos totales por salarios
Menos Ingresos exentos. Artículo 93, de la LISR
Impuesto local a los ingresos por salarios. Artículo 97, tercer párrafo, de la LISR
Igual Ingresos gravados por sueldos y salarios
Aplicación Tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR
Igual ISR causado en el ejercicio
Menos Suma de las cantidades de subsidio para el empleo mensual que le correspondió en el ejercicio.
Artículo Décimo Transitorio para 2014
Igual ISR a cargo en el ejercicio
Menos Pagos provisionales de ISR efectuadas en el ejercicio. Artículo 96, de la LISR
Igual ISR a cargo (saldo a favor) del ejercicio
=====================

Resultados del ajuste anual
Conforme al esquema anterior se pueden presentar las siguientes situaciones:
Resultado Motivo o causa
1. No ISR anual a cargo, ni SPE por entregar al ●● Cuando el ISR causado en el ejercicio es menor al
trabajador subsidio para el empleo mensual que le correspondió
al trabajador en el ejercicio.
2. ISR a cargo en el ejercicio ●● Cuando el ISR a cargo en el ejercicio es mayor que los
pagos provisionales de ISR efectuados en el ejercicio.
3. Saldo de ISR a favor en el ejercicio ●● Cuando el ISR causado en el ejercicio es menor al

SPE mensual que le correspondió al trabajador en el
ejercicio, pero en uno o más meses el patrón efectuó
alguna(s) retenciones del ISR al trabajador; estas
retenciones se convierten en un saldo a favor.

●● Cuando el ISR a cargo en el ejercicio es menor que los
pagos provisionales de ISR efectuados en el ejercicio.
Comentario
Cabe señalar que el subsidio para el empleo entregado en efectivo a los trabajadores no tiene ningún efecto fiscal en
el cálculo del ajuste anual del ISR de salarios.
●● Cálculo anual del ISR de asimilables
Tratándose de los ingresos asimilables a salarios, el cálculo del ajuste anual del ISR se efectuará conforme al
procedimiento siguiente:

Total ingresos asimilables percibidos en el ejercicio
Aplicación Tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR
Igual ISR causado en el ejercicio
Menos Pagos provisionales de ISR efectuados en el ejercicio. Artículo 96 de la LISR
Igual ISR a cargo (saldo a favor) del ejercicio
=====================
Comentario
Como podemos observar en el cuadro anterior, a diferencia del cálculo del ajuste de salarios, las personas físicas que
obtienen ingresos asimilables a salarios no tienen ingresos exentos del ISR y como no son sujetos del subsidio para
el empleo, por ende, tampoco tienen derecho a disminuir del ISR causado el SPE mensual que correspondió en el
ejercicio.
4. Tratamiento de los resultados del ajuste anual

Derivado del cálculo del ajuste anual del ISR de salarios y asimilables, las diferencias que resulten a cargo o a favor
de los trabajadores o asimilables, tendrán el siguiente tratamiento:

ISR a cargo
●● Entero del ISR a cargo
El artículo 97, cuarto párrafo, de la Ley del ISR, establece que el ISR del ejercicio a cargo de los trabajadores se
enterará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 28 de febrero siguiente al año de calendario de que se trate.
Este impuesto anual se enterará en forma independiente a las retenciones del ISR de enero, señalando en el pago
referenciado, como periodo: “Del ejercicio” y como concepto: “ISR retenciones por salarios” y/o “ISR retenciones por
asimilados a salarios”; esto es, porque estas retenciones de ISR corresponden al ejercicio anterior (2014) y su fecha
límite de entero es diferente a la del entero de las retenciones mensuales.
A continuación, en la siguiente pantalla, se muestra un ejemplo de la forma en que se manifiesta el ISR del ajuste
anual de salarios e ingresos asimilables a salarios en el pago referenciado.

ISR a favor
●● Compensación del saldo a favor contra retenciones de ISR del mismo trabajador
En el caso de que resulte saldo a favor del contribuyente, el retenedor deberá compensarlo contra la retención del
ISR de diciembre y las sucesivas del mismo trabajador, a más tardar dentro del año calendario posterior.
●● Compensación colectiva de los saldos a favor contra el ISR retenido a los demás trabajadores
De acuerdo con el artículo 97, quinto párrafo, de la LISR, en concordancia con el artículo 150 del Reglamento de la
Ley del ISR, el retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a
las demás personas a las que les haga pagos por sueldos y salarios, siempre que se cumpla con los siguientes
requisitos:
–– Que se trate de trabajadores que presten servicios a un mismo patrón.
–– Que los trabajadores no estén obligados a presentar declaración anual.
–– Que recabe la documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al
trabajador como saldo a favor.
Es importante mencionar que este tipo de compensación la realiza el retenedor en papeles de trabajo y que la
autoridad fiscal no exige el cumplimiento de toda la formalidad que implica realizar una compensación “universal” en
términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF) y demás disposiciones fiscales aplicables.
●● Devolución de saldos a favor no compensados
Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador o solo se pueda hacer en forma parcial, el
contribuyente podrá solicitar la devolución correspondiente conforme a lo dispuesto en las reglas de carácter general
que señale el Servicio de Administración Tributaria (SAT), siempre que el retenedor indique en la constancia de
percepciones y retenciones a que se refiere el artículo 99, fracción III, de la LISR, el monto que le haya compensado.
En virtud de que no hay alguna disposición fiscal que regule este tipo de devolución, desde nuestro punto vista,
podrán considerarse los lineamientos previstos en la ficha 9/CFF “Solicitud de devolución de saldos a favor del ISR”
del Anexo 1-A de los “Trámites fiscales” de la RMF para 2014.

5. Momento en que se debe efectuar el cálculo del ISR anual de los trabajadores
El artículo 97 de la Ley del ISR, no precisa el momento en que el retenedor deba efectuar el cálculo anual del ISR
de salarios de sus trabajadores; sin embargo, interpretando lo dispuesto en el cuarto párrafo del mismo dispositivo
que señala:
“La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los términos de este artículo se enterará ante las
oficinas autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se trate.
La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención del mes de
diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior”.
Podemos concluir, que el cálculo anual del ISR debe realizarse durante el mes de diciembre y antes de efectuar el
último pago de salarios del ejercicio 2014, atendiendo a la periodicidad en que se pague la nómina; es decir, semanal,
decenal, quincenal o mensual.
Periodicidad de pago Momento en que se realizará el cálculo anual
Semanal La última semana de diciembre

Decenal La tercera decena de diciembre
Quincenal La segunda quincena de diciembre
Mensual Antes del pago del mes de diciembre
En todo caso, se recomienda realizar un cálculo previo del ISR anual considerando todos los ingresos del trabajador
percibidos en el ejercicio, incluyendo los ingresos estimados de diciembre, con el objeto de que en la última nómina
de este mes se ajuste el impuesto, se efectúen las compensaciones de los saldos a favor y se entere en
forma correcta el ISR de diciembre y el derivado del ajuste anual de salarios y asimilables.

6. Obligaciones derivadas del ajuste anual de salarios
●● Expedir constancias de percepciones y retenciones
El artículo 118, fracción III, de la Ley del ISR anterior (2002), establecía que el patrón debe proporcionar a
sus trabajadores, a más tardar el 31 de enero de cada año, constancias de remuneraciones cubiertas y retenciones
efectuadas en el año de calendario de que se trate; sin embargo, el contenido del actual artículo 99, fracción III, de la
Ley del ISR, solo hace referencia a que el comprobante fiscal digital por Internet –CFDI– (recibo) que se le expida al
trabajador por el pago de salarios, podrá utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos laborales.
Derivado de esto, la Ley del ISR actual, no establece en forma precisa cómo y cuándo deben expedirse estas
constancias a los trabajadores y como tal el CFDI por diversas razones no contiene la información necesaria para
cumplir con la obligación fiscal; por lo tanto, debemos continuar utilizando forma fiscal 37 “Constancia de sueldos,
salarios, crédito al salario y subsidio para el empleo”, contenida en el Anexo 1 de la RMF 2014.
●● Opción para expedir constancias de retención por pagos de salarios
A través de la regla II.3.6.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, se establece que para efectos de lo
dispuesto en los artículos 99, fracción III de la Ley del ISR y Noveno Transitorio, fracción X, del “Decreto de la
Reforma Fiscal”, publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, los contribuyentes que deban expedir constancias
a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, a través de la forma oficial 37 del Anexo
1, podrán optar por utilizar en lugar de la citada forma el Anexo 1 de la forma oficial 30 “Declaración Informativa
Múltiple”, el cual deberá contener adicionalmente sello, en caso de que se cuente con este y firma autógrafa o digital
del empleador que lo expide. Regla II.3.6.1 de la RMF 2014.
●● Procedimiento y requisitos para la presentación de la constancia de sueldos pagados

Esta regla establece que los retenedores que deban proporcionar constancias de remuneraciones cubiertas a las
personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, deberán asentar en la forma oficial 37, una
leyenda en la que se señale:
–– La fecha en que se presentó ante el SAT la Declaración Informativa Múltiple de los pagos de las citadas
remuneraciones;
–– El número de folio o de operación que le fue asignado a dicha declaración y
–– Manifestación sobre si realizó o no el cálculo anual del ISR al trabajador al que le entrega la constancia.
Tratándose de contribuyentes que opten por utilizar en lugar de la forma oficial 37, la impresión del Anexo 1 que emita
el programa para la presentación de la Declaración Informativa Múltiple o el Anexo 1 de la forma oficial 30, deberán
también asentar en los mismos términos la información a que se refiere el párrafo anterior.

Esta información se asentará en el citado formato, impresión o anexo, según se trate, en el anverso o reverso del
mismo, mediante sello, impresión o a través de máquina de escribir.
La leyenda a que se refiere la presente regla, se asentará en los siguientes términos:
“Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados
en la respectiva declaración informativa (múltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha
____________________ y a la que le correspondió el número de folio o de operación __________, así mismo,
SÍ ( ) o NO ( ) se realizó el cálculo anual en los términos que establece la Ley del ISR”.
Al final de la leyenda antes señalada, deberá nuevamente imprimirse el sello, en caso de que se cuente con este, y
firmarse por el empleador que expida la constancia.
Las constancias a que se refiere la presente regla podrán proporcionarse a los trabajadores, a más tardar el 28 de
febrero de cada año.
Fundamento legal: Regla II.3.6.2 de la RMF 2014.
7. Consecuencias fiscales para el empleador por no efectuar el ajuste anual del ISR por

salarios
ISR
●● No deducibilidad de las erogaciones por salarios
De conformidad con los artículos 27, fracción V, segundo párrafo; 105, último párrafo, y 147, fracción VII de la LISR,
los pagos por salarios se podrán deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99
del mismo ordenamiento, así como con el Artículo Décimo del Decreto por el que se establece el subsidio para el
empleo.

Entonces, en caso de que el empleador no efectúe el cálculo anual del ISR por salarios de sus trabajadores ni
presente la declaración informativa de salarios, SPE y retenciones, a más tardar el 15 de febrero de cada año, estará
incumpliendo con una de las obligaciones citadas en los artículos anteriores, lo que deviene en que los pagos por
salarios no sean deducibles para efectos del ISR. Asimismo, tampoco serán deducibles las aportaciones de seguridad
social.
La no deducibilidad de los salarios y las contribuciones laborales le acarrea al patrón una contingencia fiscal negativa,
pues al no ser deducible la nómina, disminuye el monto de las deducciones autorizadas lo que origina el incremento
de la utilidad fiscal del ejercicio y, por consecuencia, el aumento en el pago del ISR del ejercicio.
●● No acreditamiento del SPE entregado a los trabajadores contra el ISR propio a cargo o del ISR retenido a
terceros
El artículo Décimo, fracción III, del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo señala que quienes
hagan los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al SPE, solo podrán acreditar contra el ISR a su cargo o
del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, siempre y
cuando cumplan con los siguientes requisitos:
–– Llevar el registro de salarios pagados en forma individualizada.
–– Conservar los comprobantes en los que se demuestre el importe de los salarios pagados, el ISR, que en
su caso se haya retenido y el SPE entregado al trabajador.
–– Inscribir a los trabajadores en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

–– Calcular y enterar las retenciones del ISR y efectuar el cálculo anual del ISR por salarios.
–– Conservar los escritos presentados por los trabajadores con más de un patrón, en los que indiquen qué
empleador les efectuará las entregas del subsidio para el empleo.
–– Presentar ante el SAT, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración informativa de las
cantidades que paguen por el SPE en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada trabajador
la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate, que sirvió de base para
determinar el SPE, así como el monto de este último.
–– Pagar las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores que gocen del SPE y las
mencionadas en el artículo 93, fracción X, de la Ley del ISR, que correspondan por los ingresos de que
se trate.
–– Manifestar en el comprobante de pago del salario, el monto del SPE en forma expresa y por separado.
–– Proporcionar a los trabajadores constancias en las que se identifique el SPE que se determinó durante
el ejercicio fiscal correspondiente.
–– Entregar, en su caso, en efectivo el SPE.

De acuerdo con lo anterior, si el empleador no cumple con la obligación de realizar el cálculo del ISR anual de sus
trabajadores, no podrá acreditar el SPE que entregue a dichos trabajadores, contra el ISR propio a cargo o el retenido
a terceros.
●● Pago del ISR que se debió retener y enterar
En el caso de que el retenedor (patrón) no efectúe la retención del ISR determinado en el cálculo anual de los
trabajadores; este estará obligado a enterar al SAT una cantidad equivalente a la que debió haber retenido a
los trabajadores sujetos al ajuste anual del ISR de salarios, en términos del artículo 6, quinto párrafo, del Código
Fiscal de la Federación.

Anexo 1.
Modelo de escrito para que el empleador no realice el cálculo anual del ISR de salarios
México, D.F., a ____ de _______________ de 2014
Nombre del empleador
RFC del empleador
Domicilio fiscal del empleador
El (La) que suscribe, (nombre del trabajador) , con Registro Federal de Contribuyentes _________________,
me permito informarle que de conformidad con los artículos 97, último párrafo, inciso c) y 98, fracción III, inciso
b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 151 de su Reglamento, voy a presentar la declaración anual por los
ingresos percibidos por concepto de sueldos y salarios correspondiente al ejercicio fiscal de 2014.
Lo anterior se hace de su conocimiento, a fin de solicitar atentamente no se me efectúe el cálculo del impuesto
anual del (la) suscrito(a), por los ingresos por concepto de sueldos y salarios percibidos por el ejercicio de 2014.
Asimismo, me permito solicitarle la constancia de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas en el año

de 2014, la que de conformidad con el segundo párrafo del artículo 99, fracción III, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, debe ser entregada a más tardar el 31 de enero de (año siguiente al que corresponda) a fin de estar en
posibilidad de cumplir con la presentación de mi declaración anual en el plazo previsto por la Ley.
Atentamente
_________________________
(Nombre y firma del trabajador)

Anexo 2.
Ingresos por salarios exentos del ISR
Fundamento legal Concepto Ingreso exento (monto) (1)
Artículo 93, fracciones I Horas extras:

y II, de la LISR ●● Total
●● Ingresos de hasta 1 SMG ●● El 50% del total de horas pagadas y

sin exceder 5 SMG del área
●● Ingresos de más 1 SMG geográfica del contribuyente por
semana laborada ($336.45)
Artículo 93, fracción III, Indemnizaciones por riesgos de trabajo Total

de la LISR o enfermedades
Artículo 93, fracciones Jubilaciones, pensiones y haberes de 15 SMG del área geográfica del contribuyente,
IV y V, de la LISR retiro por día ($1,009.35)
Artículo 93, fracción VI, Reembolsos de gastos médicos, Total

de la LISR hospitalarios, dentales y de funeral
Artículo 93, fracción VII, Prestaciones de seguridad social que Total

de la LISR otorguen las instituciones de seguridad
social
Artículo 93, fracciones Prestaciones de previsión social ●● Total, cuando: Salarios +

VIII y IX, de la LISR (1) Prestaciones sociales < 7 SMG del
área geográfica del contribuyente,
elevado al año ($159,253.15)
●● Hasta 1 SMG del área geográfica

del contribuyente, elevado al año
($24,560.85), cuando: Salarios +
Prestaciones sociales < 7 SMG del
área geográfica del contribuyente,
elevado al año
●● Diferencia 7 SMG del área

geográfica del contribuyente
elevado al año - Salarios, cuando:
Salarios < 7 SMG del área geográfica
del contribuyente, elevado al año

Artículo 93, fracción VIII Fondo de ahorro 1.3 SMG del área geográfica del trabajador,
y último párrafo; artículo elevado al año ($31,929.11)
27, fracción XI, de la
LISR
Artículo 93, fracción XII Cuota de seguridad social de los (1) Conforme a lo dispuesto en la fracción VI
y penúltimo párrafo, de trabajadores pagada por el patrón del artículo 109 y con el penúltimo párrafo de
la LISR este mismo precepto legal
Artículo 93, fracción XIII, Primas de antigüedad, retiro e 90 SMG del área geográfica del contribuyente
de la LISR indemnizaciones u otros pagos por por cada año de servicio ($6,056.10)
terminación de la relación laboral
Artículo 93, fracciones Gratificación anual 30 SMG del área geográfica del trabajador
XIV y XV, de la LISR ($2,018.70)
Artículo 93, fracciones Prima vacacional y PTU 15 SMG del área geográfica del trabajador
XIV y XV, de la LISR ($1,009.35)
Artículo 93, fracciones Prima dominical 1 SMG del área geográfica del trabajador por
XIV y XV, de la LISR cada domingo laborado ($67.29)
Artículo 93, fracción Viáticos Total. Cuando sean efectivamente erogados en

XVII, de la LISR servicio del patrón y se compruebe esta

circunstancia con documentación de terceros
que reúnan requisitos fiscales
Nota:
(1) El SMG que se utilizó en el presente cuadro corresponde al área geográfica de la zona “A”, es decir: $67.29.

Caso práctico integral
Cálculo del ajuste anual de ISR de salarios y asimilables
Planteamiento
Una sociedad civil, que tributa en el Régimen General de Ley desea conocer el ISR a retener a sus trabajadores con
motivo del cálculo del ajuste anual del ISR de salarios del ejercicio 2014.
Datos
●● La empresa otorga las prestaciones siguientes:
–– Aguinaldo: 30 días.
–– Prima vacacional: 40%.
–– Fondo de ahorro: 10%.
Trabajadores
●● Resumen anual de ingresos, retenciones de ISR y SPE del personal que prestó servicios personales
subordinados al contribuyente:
Número 1

Nombre del trabajador: Iván Castillo
Periodo laborado en el ejercicio: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
Fondo de Horas Prima Gratificación ISR SPE SPE

Mes Salarios PTU
ahorro extras vacacional anual retenido entregado aplicado
Enero 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Febrero 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Marzo 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Abril 2,800.00 280.00 373.33 - 249.65 406.62
Mayo 2,800.00 280.00 1,974.00 163.75 382.46
Junio 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Julio 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Agosto 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Septiembre 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Octubre 3,200.00 320.00 186.67 218.08 406.62

Noviembre 3,200.00 320.00 213.33 217.22 406.62
Diciembre 3,200.00 320.00 213.33 3,200.00 76.79 354.23
Totales 34,800.00 3,480.00 613.33 373.33 1,974.00 3,200.00 - 2,673.04 4,802.89
Número 2
Nombre del trabajador: Tomás Cruz
Fondo de Horas Prima Gratificación ISR SPE SPE

Mes Salarios PTU
ahorro extras vacacional anual retenido entregado aplicado
Enero 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Febrero 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Marzo 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Abril 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Mayo 2,800.00 280.00 2,105.00 - 155.37 382.46

Junio 2,800.00 280.00 373.33 - 249.65 406.62
Julio 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Agosto 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Septiembre 2,800.00 280.00 - 249.65 406.62
Octubre 2,800.00 280.00 163.33 - 244.42 406.62
Noviembre 2,800.00 280.00 186.67 - 243.68 406.62
Diciembre 2,800.00 280.00 186.67 2,800.00 - 169.51 382.46
Totales 33,600.00 3,360.00 536.67 373.33 2,105.00 2,800.00 - 2,810.17 4,831.12

Número 3
Nombre del trabajador: Cinthia Solís
Fondo de Prima Gratificación ISR SPE SPE

Mes Salarios Comisiones PTU
ahorro vacacional anual retenido entregado aplicado
Enero 3,200.00 320.00 1,042.00 - 131.78 382.46
Febrero 3,200.00 320.00 1,377.00 - 67.11 354.23
Marzo 3,200.00 320.00 1,826.00 11.11 - 324.87
Abril 3,200.00 320.00 2,100.00 40.92 - 324.87
Mayo 3,200.00 320.00 3,600.00 341.33 2,947.00 810.94 - -
Junio 3,200.00 320.00 5,402.00 786.63 - -
Julio 3,200.00 320.00 7,285.00 1,130.48 - -
Agosto 3,200.00 320.00 9,462.00 1,595.48 - -
Septiembre 3,200.00 320.00 12,448.00 2,233.29 - -
Octubre 3,200.00 320.00 13,425.00 2,441.98 - -

Noviembre 3,200.00 320.00 15,262.00 2,834.36 - -
Diciembre 3,200.00 320.00 16,289.00 3,200.00 3,306.06 - -
Totales 38,400.00 3,840.00 89,518.00 341.33 2,947.00 3,200.00 15,191.24 198.89 1,386.43

Número 4
Nombre del trabajador: Ulises Mendoza
Fondo de Prima Gratificación ISR SPE SPE

Mes Salarios Compensación PTU
ahorro vacacional anual retenido entregado aplicado
Enero 5,000.00 500.00 533.33 8.28 - 324.87
Febrero 5,000.00 500.00 8.28 - 324.87
Marzo 5,000.00 500.00 3,500.00 770.30 - -
Abril 5,000.00 500.00 4,200.00 893.79 - -
Mayo 5,000.00 500.00 3,905.00 673.61 - -
Junio 5,000.00 500.00 8.28 - 324.87
Julio 5,000.00 500.00 8.28 - 324.87
Agosto 5,000.00 500.00 8.28 - 324.87

Septiembre 5,000.00 500.00 8.28 - 324.87
Octubre 5,000.00 500.00 8.28 - 324.87
Noviembre 5,000.00 500.00 8.28 - 324.87
Diciembre 5,000.00 500.00 5,000.00 687.31
Totales 60,000.00 6,000.00 7,700.00 533.33 3,905.00 5,000.00 3,091.22 - 2,598.96

Número 5
Nombre del trabajador: Juan Pablo Fuentes
Fondo de Bono de Prima Gratificación ISR SPE SPE

Mes Salarios PTU
ahorro productividad vacacional anual retenido entregado aplicado
Enero 10,000.00 1,000.00 - 1,037.15 - -
Febrero 10,000.00 1,000.00 - 1,037.15 - -
Marzo 10,000.00 1,000.00 - 1,037.15 - -
Abril 10,000.00 1,000.00 5,000.00 2,094.88 - -
Mayo 12,000.00 1,200.00 - 7,264.00 2,790.07 - -
Junio 12,000.00 1,200.00 - 1,454.08 - -
Julio 12,000.00 1,200.00 - 1,454.08 - -
Agosto 12,000.00 1,200.00 - 1,454.08 - -
Septiembre 12,000.00 1,200.00 - 1,454.08 - -
Octubre 12,000.00 1,200.00 6,000.00 2,735.68 - -

Noviembre 12,000.00 1,200.00 - 1,600.00 1,580.24 - -
Diciembre 12,000.00 1,200.00 - 12,000.00 3,612.25 - -
Totales 136,000.00 13,600.00 11,000.00 1,600.00 12,000.00 7,264.00 21,740.89 - -

Número 6
Nombre del trabajador: Miriam Martínez
Periodo laborado en el ejercicio: Del 20 de abril al 31 de diciembre de 2014
Fondo de Gratificación ISR SPE SPE

Mes Salarios Comisiones Compensación PTU
ahorro anual retenido entregado aplicado
Abril 880 - - - 155.4 200.70
Mayo 2,400.00 - 1,274.00 - 169.55 382.46
Junio 2,400.00 - 2,066.00 3,862.00 742.78 - -
Julio 2,400.00 240.00 3,262.00 110.54 294.63
Agosto 2,400.00 240.00 5,905.00 739.10 - -
Septiembre 2,400.00 240.00 4,522.00 288.72 - 253.54
Octubre 2,400.00 240.00 17,422.00 3,124.86 - -
Noviembre 2,400.00 240.00 15,706.00 2,809.59 - -

Diciembre 2,400.00 240.00 21,800.00 1,680.00 4,190.53 - -
Totales 20,080.00 1,440.00 71,957.00 3,862.00 - 1,680.00 12,006.12 324.95 1,131.33

Número 7
Nombre del trabajador: Carlos Mateo Fuentes
Fondo
Honorarios Prima Gratificación ISR SPE SPE
Mes Salarios de Viáticos
al consejo vacacional anual retenido entregado aplicado
ahorro
Enero 30,000.00 5,498.25 - -
Febrero 30,000.00 5,498.25 - -
Marzo 30,000.00 5,498.25 - -
Abril 30,000.00 12,500.00 5,498.25 - -
Mayo 30,000.00 24,000.00 12,520.90 - -
Junio 35,000.00 6,820.90 - -
Julio 35,000.00 5,600.00 8,198.09 - -
Agosto 35,000.00 6,820.90 - -
Septiembre 35,000.00 19,000.00 6,820.90 - -
Octubre 35,000.00 32,000.00 16,510.90 - -
Noviembre 35,000.00 6,820.90 - -

Diciembre 35,000.00 35,000.00 16,824.91 - -
Totales 395,000.00 - 56,000.00 5,600.00 35,000.00 31,500.00 103,331.37 - -
Notas:
1. Del total de viáticos recibidos, se comprobaron $29,750.00 con documentación comprobatoria, la diferencia
de $1,750.00 la depositó el trabajador a la cuenta bancaria de la empresa.
2. El trabajador, en virtud de que realizó deducciones personales, comunicó por escrito al patrón que iba a
presentar su declaración anual del ISR.

Número 8
Nombre del trabajador: Silvia Villegas
Periodo laborado en el ejercicio: Del 1 de enero al 19 de octubre de 2014
Fondo
Prima Gratificación ISR SPE SPE
Mes Salarios de Vacaciones PTU
vacacional anual retenido entregado aplicado
ahorro
Enero 6,200.00 620.00 169.08 294.63
Febrero 6,200.00 620.00 169.08 294.63
Marzo 6,200.00 620.00 169.08 294.63
Abril 6,200.00 620.00 169.08 294.63
Mayo 6,200.00 620.00 4,836.00 1,042.00 - -
Junio 6,200.00 620.00 169.08 294.63
Julio 6,800.00 680.00 275.45 253.54
Agosto 6,800.00 680.00 275.45 253.54
Septiembre 6,800.00 680.00 275.45 253.54

Octubre 6,800.00 680.00 2,720.00 1,088.00 5,440.00 1,671.95 -
Totales 64,400.00 6,440.00 2,720.00 1,088.00 4,836.00 5,440.00 4,385.67 - 2,233.77
Notas:
1. El trabajador, por convenir a sus intereses, presentó su renuncia voluntaria el 19 de octubre del presente.
De octubre a diciembre del mismo año laboró para otro patrón.
2. Sus ingresos por salarios obtenidos durante el ejercicio ascendieron a $124,675.00.

Asimilable a salarios
●● Nombre del prestador de servicios: Homero Serrano.
●● Periodo por el que prestó sus servicios: del 10 de enero al 31 de diciembre de 2014.
●● Tipo de ingresos percibidos: honorarios asimilables a salarios.
●● Importe pagado: $262,000.00.
●● ISR retenido en el ejercicio: $42,376.00.
●● Salario mínimo general del área geográfica “A”: $67.29.
Se solicita:
A. Determinar a qué trabajadores no se les efectuará el ajuste anual del ISR de salarios y asimilables.
B. Expedir la constancia de percepciones y retenciones de ISR (forma 37) al trabajador Carlos Mateo Fuentes
Villegas, quien presentará su declaración anual del ISR de 2014.

C. Calcular el ajuste anual del ISR de salarios y asimilables de trabajadores y prestadores de servicios que
sean sujetos de dicho cálculo; así como integrar el impuesto por enterar derivado del citado cálculo.

Desarrollo
A Integración de los trabajadores a los que no se les efectuará el ajuste anual del ISR de salarios
Nombre del trabajador Motivo Fundamento legal
El trabajador prestó sus servicios

Artículo 97, inciso a), de la Ley del
6. Miriam Martínez después del 1 de enero; es decir, no
ISR
laboró el ejercicio completo
El trabajador obtuvo ingresos por

salarios por más de $400,000 anuales. Artículos 97, incisos b) y c), así como
7. Carlos Mateo Fuentes Además, comunicó por escrito al el 98, fracción III, inciso b) y e) de la
retenedor su decisión de presentar su Ley del ISR
declaración anual
El trabajador dejó de prestar sus

Artículo 98, fracción III, inciso c) de la
8. Silvia Villegas servicios al retenedor (patrón) antes del
Ley del ISR
31 de diciembre de 2014
Comentarios
De acuerdo al cuadro anterior, los trabajadores relacionados en dicho resumen se sitúan en los diversos supuestos
que establecen los artículos 97 y 98 de la Ley del ISR y, por lo tanto, están obligados a presentar su declaración
anual. En este sentido, el patrón deberá expedirles su constancia de percepciones y retenciones de ISR (forma fiscal
37), para que puedan presentar su declaración y, sobretodo, tengan la posibilidad de acreditarse el ISR que les retuvo
el empleador contra el ISR a cargo en el ejercicio.
Una excepción a lo antes señalado ocurre con la trabajadora Silvia Villegas, quien al cumplir con todos los supuestos
a que se refiere el artículo 152 del Reglamento de la Ley del ISR, está eximida de presentar su declaración anual del
ISR 2014.
Por otra parte, el artículo 151 del Reglamento de la misma Ley, establece la obligación al trabajador de comunicar por
escrito a su patrón el que no le realice el ajuste anual de salarios, cuando se encuentren en los supuestos a que se
refieren los incisos a) y c) de la fracción III del artículo 98, de la Ley del ISR.

B. Expedición de la constancia de percepciones y retenciones
Con la expedición de la constancia al trabajador, la empresa habrá cumplido con la obligación que expresamente
señala la fracción III del artículo 98 de la Ley del ISR. Con este documento el trabajador podrá presentar su declaración
anual del ISR y, en virtud de que el trabajador efectuó deducciones personales, estará en posibilidad de generar
un saldo a favor de este impuesto y recuperarlo vía devolución o compensación.
Adicional a lo anterior, en virtud de que al trabajador se le pagaron viáticos, el patrón deberá expedirle en términos
del artículo 99, fracción VI, de la Ley del ISR, “Constancia de viáticos” en la que se manifieste el monto total de
viáticos pagados en el ejercicio 2014, por los que se aplicó la exención contenida en el artículo 93, fracción XVII,
de la misma Ley, a más tardar el 15 de febrero de 2014. De acuerdo a esta última disposición, los viáticos estarán
exentos del ISR, siempre y cuando, sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta
situación con documentación de terceros que reúna requisitos fiscales.
Es importante mencionar que el artículo 128-A del Reglamento de la LISR, permite no comprobar con documentación
de terceros hasta un 10% del total de viáticos recibidos en cada ocasión, sin que en ningún caso el monto que no se
compruebe exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal de que se trate.
Otra formalidad que debe cumplir el patrón respecto a los viáticos es el hecho de informarlos al SAT a través de la
presentación de la declaración informativa de salarios y asimilables mediante el uso del programa DIM, a más tardar
el 15 de febrero de 2014.
●● Datos del trabajador al que se expedirá su constancia (forma 37):
–– Nombre: Carlos Mateo Fuentes Villegas.

–– RFC: FUVC840513MA7.
–– CURP: FUVC840513HDFNCR07.
●● Datos del retenedor:
–– Denominación social: Vidal Figueroa y Asociados, S.C.
–– RFC: VFA1301313A4.
●● Datos del representante legal
–– Nombre: Vidal Figueroa Alberto.
–– CURP: VIFA620127HDFDAL04.

Consultorio Fiscal No. 607

40
41
Facultad de Contaduría y Administración
Consultorio Fiscal No. 607

42
C. Cálculo del ajuste anual del ISR de salarios y asimilables
Cédula C-1
Determinación de límite de exención del ISR
SMG
Número de
Área geográfica Días del Importe
Ingreso veces
del contribuyente periodo exento del ISR
el SMG
“A”
Horas extras 5 67.29 336.45
Prima vacacional 15 67.29 1,009.35
PTU 15 67.29 1,009.35
Aguinaldo 30 67.29 2,018.70
Fondo de ahorro 1.3 67.29 365 31,929.11
Cédula C-2
Determinación de las horas extras exentas y gravadas
Horas extras exentas

Horas extras Horas extras
Trabajador / periodo
pagadas gravadas
Porcentaje Importe

Iván Castillo
Octubre 186.67 50% 93.33 93.33
Noviembre 213.33 50% 106.67 106.67
Diciembre 213.33 50% 106.67 106.67
Totales 613.33 306.67 306.67
Tomás Cruz
Octubre 163.33 50% 81.67 81.67
Noviembre 186.67 50% 93.33 93.33
Diciembre 186.67 50% 93.33 93.33
Totales 536.67 268.33 268.33
Nota:
Las horas extras que se pagaron en los tres últimos meses del ejercicio están dentro del límite a que se refiere el
artículo 66 de la Ley Federal de Trabajo.

Cédula C-3
Determinación del fondo de ahorro exento y gravado
Trabajadores
Concepto
Iván Tomás Cinthia Ulises Juan Pablo
Castillo Cruz Solís Mendoza Fuentes
Fondo de ahorro percibido 3,480.00 3,360.00 3,840.00 6,000.00 13,600.00
Vs. Límite exento de fondo de ahorro 31,929.11 31,929.11 31,929.11 31,929.11 31,929.11
(=) Fondo de ahorro
Exento del ISR 3,480.00 3,360.00 3,840.00 6,000.00 13,600.00
Gravado - - - - -
Cédula C-4
Determinación de la prima vacacional exenta y gravada
Trabajadores
Concepto
Prima vacacional percibida 373.33 373.33 341.33 533.33 1,600.00
Vs. Límite exento de prima vacacional 1,009.35 1,009.35 1,009.35 1,009.35 1,009.35
(=) Prima vacacional
Exenta del ISR 373.33 373.33 341.33 533.33 1,009.35
Gravada - - - - 590.65

Cédula C-5
Determinación de la PTU exenta y gravada
Trabajadores
Concepto
Tomás Cinthia Ulises Juan Pablo
Iván Castillo
Cruz Solís Mendoza Fuentes
PTU percibida 1,974.00 2,105.00 2,947.00 3,905.00 7,264.00
Vs. Límite exento de gratificación

1,009.35 1,009.35 1,009.35 1,009.35 1,009.35
anual
(=) Gratificación anual
Exenta del ISR 1,009.35 1,009.35 1,009.35 1,009.35 1,009.35
Gravada 964.65 1,095.65 1,937.65 2,895.65 6,254.65
Cédula C-6
Determinación de la gratificación anual exenta y gravada

Trabajadores
Concepto
Gratificación anual 3,200.00 2,800.00 3,200.00 5,000.00 12,000.00
Vs. Límite exento de gratificación

2,018.70 2,018.70 2,018.70 2,018.70 2,018.70
anual
(=) Gratificación anual
Exenta del ISR 2,018.70 2,018.70 2,018.70 2,018.70 2,018.70
Gravada 1,181.30 781.30 1,181.30 2,981.30 9,981.30

Cédula C-7
Integración de los ingresos percibidos en el ejercicio
Trabajadores
Concepto
Ulises Juan Pablo
Iván Castillo Tomás Cruz Cinthia Solís
Mendoza Fuentes
Salarios 34,800.00 33,600.00 38,400.00 60,000.00 136,000.00
Horas extras 613.33 536.67 - - -
Fondo de ahorro 3,480.00 3,360.00 3,840.00 6,000.00 13,600.00
Comisiones - - 89,518.00 - -
Compensaciones - - - 7,700.00 -
Bono de productividad - - - - 11,000.00
Prima vacacional 373.33 373.33 341.33 533.33 1,600.00

PTU 1,974.00 2,105.00 2,947.00 3,905.00 7,264.00
Total de ingresos del

44,440.67 42,775.00 138,246.33 83,138.33 181,464.00
ejercicio

Cédula C-8
Integración de ingresos exentos del ISR del ejercicio
Trabajadores
Concepto
Horas extras 306.67 268.33 - - -
Fondo de ahorro 3,480.00 3,360.00 3,840.00 6,000.00 13,600.00
Prima vacacional 373.33 373.33 341.33 533.33 1,009.35
PTU 1,009.35 1,009.35 1,009.35 1,009.35 1,009.35
Total de ingresos exentos

27,331.00 30,016.90 58,616.85 28,722.00 34,887.85
del ISR

Cédula C-9
Cálculo del ISR del ejercicio
Trabajadores Asimilado
Concepto
Iván Tomás Cinthia Ulises Juan Pablo Homero
Castillo Cruz Solís Mendoza Fuentes Serrano
Total de ingresos
44,440.67 42,775.00 138,246.33 83,138.33 181,464.00 262,000.00
del ejercicio
Ingresos exentos
27,331.00 30,016.90 58,616.85 28,722.00 34,887.85 -
del ISR
Ingresos
acumulables del 17,109.67 12,758.10 79,629.48 54,416.33 146,576.15 262,000.00
ejercicio
Impuesto local por

- - - - - -
salarios
Base gravable del

17,109.67 12,758.10 79,629.48 54,416.33 146,576.15 262,000.00
ejercicio
Límite inferior 5,952.85 5,952.85 50,524.93 50,524.93 123,580.21 249,243.49
Excedente sobre
11,156.82 6,805.25 29,104.55 3,891.40 22,995.94 12,756.51
límite inferior
Porcentaje sobre
exceso límite 6.40% 6.40% 10.88% 10.88% 21.36% 23.52%
inferior
Impuesto marginal 714.04 435.54 3,166.58 423.38 4,911.93 3,000.33
Cuota fija 114.29 114.29 2,966.91 2,966.91 13,087.37 39,929.05
ISR causado en el
828.33 549.83 6,133.49 3,390.29 17,999.30 42,929.38
ejercicio
SPE mensual que

correspondió al 4,802.89 4,831.12 1,386.00 2,598.96 - -
trabajador
ISR a cargo en el
0.00 0.00 4,747.06 791.33 17,999.30 42,929.38
ejercicio

Retenciones de
0 0 15,191.24 3,091.22 21,740.89 42,376.00
ISR efectuadas
ISR anual a cargo

0 0 - 10,444.18 - 2,299.88 - 3,741.59 553.38
(favor)
Cédula C-10
Integración del ISR derivado del ajuste anual de salarios
Concepto Parcial Total
Total ISR a enterar derivado del ajuste anual de salarios 553.38
Homero Serrano 553.38
( - ) Compensación del saldo a favor de ISR derivado del ajuste anual de

553.38
salarios
Ulises Mendoza 424.04
Juan Pablo Fuentes 129.34

( = ) ISR derivado del ajuste anual de salarios por enterar 0
Cédula C-11
Compensación del saldo de ISR a favor contra las retenciones de ISR de diciembre
Cinthia Ulises Juan Pablo

Concepto
Solís Mendoza Fuentes
ISR de diciembre a cargo 3,306.06 687.31 3,612.25
( - ) Compensación del saldo a favor derivado del

3,306.06 687.31 3,612.25
ajuste anual del ISR de salarios
( = ) ISR de diciembre por enterar 0.00 0.00 0.00

Comentarios
De los resultados obtenidos por el cálculo del ajuste anual del ISR de salarios realizado por el patrón, podemos
comentar lo siguiente: los trabajadores Iván Castillo y Tomás Cruz no tienen ISR a cargo, ni se les entrega cantidad
alguna por SPE, en virtud de que el ISR causado en el ejercicio fue menor al SPE mensual que les correspondió en
el ejercicio.
Los trabajadores Cinthia Solís, Ulises Mendoza y Juan Pablo Fuentes, derivado del cálculo del ajuste anual del ISR,
obtuvieron saldo a favor de este impuesto, en virtud de que el ISR causado fue inferior al total del impuesto retenido
por la empresa durante el ejercicio.
También pudimos apreciar la aplicación de las dos distintas formas de compensación de saldos a favor de ISR que
establece el artículo 97, cuarto y quinto párrafos, de la Ley del ISR: en la primera, se compensa el saldo a favor del
ISR de los trabajadores a que se refiere el párrafo anterior contra el ISR de diciembre a cargo de estos mismos
trabajadores; en la segunda compensación, el retenedor compensó el saldo a favor del trabajador Ulises Mendoza,
Carlos Mateo y Juan Pablo Fuentes contra el total del ISR a cargo del profesionista Homero Serrano.
Conclusiones
El cálculo y el entero del ISR derivado del ajuste anual del salarios constituyen una de las obligaciones fiscales
que deben cumplir los patrones al cierre del ejercicio 2014, en los términos de los artículos 97 y 99, fracción II, de
la Ley del ISR; asimismo, aunque la Ley no lo señale en forma específica, por los ingresos que se asimilen
a salarios que se paguen a personas físicas, también el retenedor deberá efectuar el ajuste anual del ISR. Para
tales efectos, deberá considerar todos los aspectos tratados y comentados en este artículo.
El cumplimiento de esta obligación fiscal, en tiempo y forma, le permite al retenedor hacer deducible del ISR la
erogación por el pago de nóminas e ingresos asimilables; acreditar el subsidio para el empleo entregado a los
trabajadores contra el ISR a su cargo o las retenciones del mismo impuesto efectuadas a terceros; elaborar y
presentar la declaración informativa de salarios, asimilables, retenciones de ISR y subsidio para el empleo.
L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas

Director de Impuestos del Despacho
Imagen Corporativa Fiscal y Administrativa
carlosfuentes_tax@yahoo.com.mx

607 - Ajuste Anual Del ISR de Salarios PDF

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

607 - Ajuste Anual Del ISR de Salarios PDF

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Salarios

Ajuste anual del ISR de salarios

Juan Carlos Fuentes Rojas

1. Obligación fiscal de efectuar el ajuste anual de ISR de salarios

11 Facultad de Contaduría y Administración

Consultorio Fiscal No. 607 12

DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR POR CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. De

Ajuste anual del ISR de salarios e ingresos asimilables 2014

●● Los ingresos por salarios no excedan el monto de $400,000.00 anuales, y

●● No deriven de la prestación de servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.

13 Facultad de Contaduría y Administración

●● Ingresos por salarios

●● Ingresos exentos del ISR

●● Tarifa anual del ISR

Consultorio Fiscal No. 607 14

Porciento para aplicarse

0.01 5,952.84 0.00 1.92

5,952.85 50,524.92 114.29 6.40

50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88

88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00

103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92

123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36

249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52

392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00

750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32.00

1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34.00

3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00

Ajuste anual del ISR de salarios e ingresos asimilables 2014

●● Pagos provisionales de ISR

15 Facultad de Contaduría y Administración

A continuación se presenta el procedimiento de cálculo:

Ingresos totales por salarios

Menos Ingresos exentos. Artículo 93, de la LISR

Igual Ingresos gravados por sueldos y salarios

Aplicación Tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR

Igual ISR causado en el ejercicio

Igual ISR a cargo en el ejercicio

Menos Pagos provisionales de ISR efectuadas en el ejercicio. Artículo 96, de la LISR

Igual ISR a cargo (saldo a favor) del ejercicio

Consultorio Fiscal No. 607 16

Conforme al esquema anterior se pueden presentar las siguientes situaciones:

Resultado Motivo o causa

3. Saldo de ISR a favor en el ejercicio ●● Cuando el ISR causado en el ejercicio es menor al

Ajuste anual del ISR de salarios e ingresos asimilables 2014

●● Cálculo anual del ISR de asimilables

17 Facultad de Contaduría y Administración

Aplicación Tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR

Igual ISR causado en el ejercicio

Menos Pagos provisionales de ISR efectuados en el ejercicio. Artículo 96 de la LISR

Igual ISR a cargo (saldo a favor) del ejercicio

4. Tratamiento de los resultados del ajuste anual

Consultorio Fiscal No. 607 18

●● Entero del ISR a cargo

Ajuste anual del ISR de salarios e ingresos asimilables 2014

19 Facultad de Contaduría y Administración

–– Que se trate de trabajadores que presten servicios a un mismo patrón.

–– Que los trabajadores no estén obligados a presentar declaración anual.

●● Devolución de saldos a favor no compensados

Consultorio Fiscal No. 607 20

Periodicidad de pago Momento en que se realizará el cálculo anual

Semanal La última semana de diciembre

Ajuste anual del ISR de salarios e ingresos asimilables 2014

Quincenal La segunda quincena de diciembre

México, D.F., a de ___________ de 2014