Tributación Laboral

Módulo 2
Rocío Liu Arévalo
Socia de Miranda & Amado Abogados
Rentas de quinta
categoría
PERSPECTIVAS DEL ANÁLISIS

Para empleador: Deducción

y obligación de retención o
pago de tributos salariales

Para trabajador o
prestador de servicios:
Renta y/o remuneración
 TRIBUTACIÓN LABORAL

ESSALUD 9% de Rem.

EMPLEADOR
Otros (SENATI 0.75 %
de Rem, SCTR…)

TRABAJADOR
DEPENDIENTE

IR: 8% a 30% de Renta

TRABAJADOR ONP 13% o AFP 12,8%
de Rem. Prom.
 INGRESOS Y BENEFICIOS

Afecto a tributos
Remuneraciones (incluido IR) y
BBSS

Ingresos

Solo afecto a IR
Conceptos no de quinta
remunerativos categoría
Beneficios

No afecto a
Condiciones de No ingresan en
ningún tributo ni
trabajo planillas
BBSS
 COSTOS DE INGRESOS REMUNERATIVOS Y
NO REMUNERATIVOS
Costos: tributos y beneficios sociales Remuneraciones No remuneraciones
Aportes a ESSALUD 9,00 % 0%
Seguro de Vida de Ley (1) 0,53% 0%
Contribución a SENATI (2) 0,75% 0%
Gratificaciones Legales 16,67% 0%
CTS 9,72% 0%
ESSALUD sobre gratificaciones 1,50% 0%
Vacaciones 8,33% 0%
ESSALUD sobre vacaciones 0,75% 0%
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (3) 1,89% 0%
Otros (horas extras, indemnizaciones, utilidades, etc.) Variable 0%
SUBTOTAL DE LA EMPRESA 49,14% 0%
Impuesto de quinta categoría (trabajador) Variable (escala de 8% a 30%) Variable (idem)
AFP / ONP (trabajador) (4) 13,00% 0%
TOTALES 60,14% + variables 0% + variable
(1) Porcentaje variable
(2) Tributo aplicable para industrias.
(3) Promedio aplicable para actividades riesgosas. (4) Promedio de las AFPs y en ONP es 13%
 REMUNERACIÓN LABORAL

¿Qué es Remuneración laboral?

° Contraprestación por servicios prestados
° En dinero o especie
° No importa la denominación
° Libre disponibilidad
° Presunción remunerativa
° Incluye la alimentación principal

Marco legal: Art. 6 de D.S. 003-97-TR (LPCL)

 NO SON REMUNERACIÓN LABORAL

Conceptos que no son remuneración (para ningún efecto

legal, pero no necesariamente para el Impuesto a la Renta):

° Condiciones de Trabajo
° Prestaciones alimentarias por suministro indirecto
° Conceptos de Arts. 19 y 20 de la LCTS
° Indemnizaciones laborales

Marco legal: Art. 6 de D.S. 003-97-TR (LPCL)

 CONCEPTO DE RENTA

Art. 1 Ley del IR: El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.

Art. 34 Ley del IR: Son rentas de quinta categoría las obtenidas por
concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios
personales. (…)
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de las mismas.
 RENTA

Art. 34, inc. a), segundo párrafo, Ley del IR:

“… y, en general, toda retribución por servicios personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el

servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por
gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto. (…)”.
 RENTA

Informe No. 22-2012-SUNAT/4B0000 del 20 de marzo de 2012,

en que la SUNAT indica lo siguiente:

“De la norma glosada fluye que todo ingreso obtenido por el

trabajador con ocasión del vínculo laboral que mantiene con su
empleador se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta
categoría, siendo irrelevante si dicho ingreso tiene o no carácter
remunerativo, la denominación que se le haya asignado o la
entidad obligada a abonarlo.

La mencionada regla sólo admite excepciones en caso que

expresamente una norma jurídica exonere o excluya del campo de
aplicación del Impuesto a la Renta a determinados ingresos de los
trabajadores, incluso si se originan en el vínculo laboral (…)”.
 RENTA

RTF 07719-4-2005 (JOO vinculada a otro tema)

CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS Y RENTAS

Gratificación extraordinaria a RENTA

Participación en las utilidades a RENTA
Condición de trabajo a NO RENTA
Canastas de navidad y similares a RENTA
Transporte del y al domicilio a RENTA
Asignación por educación a RENTA
Asignación personal y colectiva a RENTA
Bienes de propia producción a RENTA
Movilidad, viáticos, representación a NO RENTA
Ticket de alimentos a RENTA
No es lista taxativa. Puede haber otros conceptos no remunerativos
 INGRESOS INAFECTOS AL IR

Ingresos inafectos Justificación

Indemnizaciones laborales
Pagos por reducción de personal por causas
objetivas
Incentivos para constitución de empresa por
renuncia voluntaria
Indemnizaciones por muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades
CTS
Rentas vitalicias y pensiones por trab.personal
Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia
Intereses moratorios
Carácter indemnizatorio, ej: indemniza-
ción por no gozar vacaciones (1 de triple
vacacional), o por despido Injustificado
Equivalente a indemnización por despido
injustificado
Hasta el equivalente a indemnización por
despido injustificado
Salvo que sean a favor de empresas por
seguros del personal
Beneficios sociales
Jubilación
Inafecto expresamente desde el 2007,
pero también antes del 2007 (Informe
No. 114-2010-SUNAT/2B0000)
Carácter indemnizatorio
 NO SON RENTAS GRAVADAS

 Cantidades que percibe el servidor por asuntos del

servicio en lugar distinto a residencia habitual (gastos
de viaje, viáticos, movilidad y otros exigidos por
naturaleza de sus labores, siempre que por su monto
no revelen propósito de evadir el IR.
 Gastos y contribuciones generales a favor del personal
y gastos de salud, del Art. 37, inciso ll) Ley del IR.
 Gastos de atención médica de un trabajador en el
extranjero.
 Gastos por pasajes, viáticos y alimentación otorgados
a personal que presta servicios de asistencia técnica.
 Reembolso de gastos de representación con sustento.
 NO SON RENTAS GRAVADAS

 Gastos del trabajador no domiciliado, su cónyuge

e hijos, pactados en el contrato:
1. Pasajes al inicio y al término del contrato, y por
vacaciones anuales del trabajador al lugar de
origen;
2. Alimentación y hospedaje de 3 primeros meses de
residencia;
3. Transporte e internación o salida de equipaje y
menaje al inicio y al término del contrato.
 NO SON RENTA DE 5TA. SINO DIVIDENDOS

Artículo 37 incisos n) y ñ):

(…) En el caso que dichas remuneraciones excedan el

valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo
a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

Se fija como límite el valor de mercado para evitar que se

realicen deducciones excesivas que encubran una real
distribución de dividendos (dividendo presunto).

EFECTOS
- DIVIDENDOS: GRAVADOS CON 5%
- GASTO NO DEDUCIBLE
Deducción adicional de rentas de
trabajo 2017
 NUEVAS REGLAS DE DETERMINACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS DOMICILIADAS – AÑO 2017

Compensaci
Tipo y Categoría de
Régimen ón de Deducciones Tasa Forma de tributar
renta
pérdidas

Ingresos percibidos 4ta. categoría – 4ta categoría: Pago directo

20% (*2) en PDT 616 - Trabajadores
Independientes y/o
(+) retención en PDT 601-
Planilla Electrónica
Ingresos percibidos de 5ta. categoría
5ta categoría: Retención en
Rentas del Trabajo No aplica
(-) Hasta 5 UIT: 8% PDT 601-Planilla
4ta + 5ta Categorías
Más de 5 UIT hasta 20 UIT: 14% Electrónica
Tramo No afecto (7 UIT = S/28,350) Más de 20 UIT hasta 35 UIT: 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT: 20% Deducción de 3 UIT: PDT
Régimen (-) Declaración Jurada Anual
Más de 45 UIT: 30%
de la de IR. Se tendrá que pedir
Renta Hasta 3 UIT (S/12,150) por Gastos DEVOLUCIÓN DE
Neta del Deducibles Sustentados (*3) EXCESO RETENIDO
Para 2017 (IT = S/4,050):
Trabajo
Hasta S/20,250: 8%
(Anual)
Rentas de Fuente De S/20,250 a S/81,000: 14%
Extranjera no De S/81,000 a S/141,750: 17%
empresarial De S/.141,750 a S/182,250: 20%
Pérdida neta
Más de S/182,250: 30%
de fuente
Rentas y pérdidas Deducción de gastos efectivamente Pago directo en la
extranjera no
extranjeras no incurridos y sustentados con Declaración Jurada Anual
es
empresariales, se documentos. del IR
compensable
suman y si resultado
.
neto es positivo, se
suma a rentas de 4ta. y
5ta. categorías. (*1)

(1) Salvo pérdidas incurridas en paraísos fiscales.

(2) Deducción tiene tope de 24 UIT (S/97,200). La deducción sólo es aplicable para las rentas de 4ta. categoría señaladas en el inciso a) del artículo 33 de la Ley del IR. No aplica para
rentas de 4ta. categoría por el ejercicio de cargos de Director, Síndico, Mandatario, Gestor de Negocios, Albacea o similares, ni por cargo de regidor municipal o consejero regional.
(3) Deducción sustentada.
DEDUCCIÓN ADICIONAL: MÁXIMO 3 UIT AL AÑO

GASTO DEBIDAMENTE SUSTENTADO PORCENTAJE DEDUCIBLE SUSTENTO

Arrendamiento y/o subarrendamiento de 30% de la renta. Recibo por

inmuebles no destinados exclusivamente a Arrendamiento
negocio. aprobado por SUNAT
Intereses de créditos hipotecarios para primera 100% de los intereses. Documento de empresa
vivienda. del sistema financiero
Honorarios de 4ª categoría pagados a médicos 30% de los honorarios Recibo por Honorarios
y odontólogos en Perú (incluye atención de hijos profesionales pagados, en la (electrónico)
menores de 18 años y/o mayores de 18 años parte no reembolsada por
con discapacidad, cónyuge o concubino). seguro.
Honorarios de 4ª categoría por otros servicios 30% de los honorarios Recibo por Honorarios
individuales prestados en Perú (listado se pagados. (electrónico)
aprobará por Decreto Supremo).
Aportaciones a ESSALUD que se realicen por 100% de aportaciones Constancia de pago de
los trabajadores del hogar. pagadas. aporte.

En todos los casos (salvo el de las aportaciones a EsSalud) el pago debe ser bancarizado (sin importar el monto). MEF puede
establecer excepciones. Recibos deben ser electrónicos desde que la SUNAT lo indique.

Empleador no considerará esta deducción para calcular las retenciones mensuales por IR. Para hacer valer deducción de
máximo 3 UIT, se deberá presentar Declaración Jurada Anual del IR.
DEDUCCIÓN ADICIONAL: MÁXIMO 3 UIT AL AÑO

Otros servicios de 4ª categoría que otorgan derecho a deducción, según D.S. 399-
2016-EF
 RECIBO DE ARRENDAMIENTO
Si arrendador es empresa: Factura (¿o Boleta de Venta?)
Lo emite el arrendador. Está gravado con el IGV.

Si arrendador no es empresa: Recibo por Arrendamiento –

Formulario 1683
Se obtiene pagando cada mes, por Internet o por la red bancaria y sus
agentes, el Impuesto a la Renta que corresponde por arrendamientos que
cobran las personas naturales y otros. La tasa efectiva es de 5% del valor
del alquiler (monto del contrato) a cargo de quien arrienda el inmueble. Por
ej., si alquiler es S/1,000 al mes, el impuesto a pagar por mes será S/50.00.
El sistema genera automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 –
Impuesto a la Renta de Primera Categoría, con el contenido de
lo declarado y del pago realizado por el arrendador. El emisor imprime un
ejemplar de la constancia de declaración y pago, que debe entregar al
inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por el
arrendamiento/alquiler.
CRÉDITO HIPOTECARIO POR PRIMERA
VIVIENDA

Otorgado por entidad del sistema financiero.

No se consideran créditos para refacción,
remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión
de vivienda propia.
No incluye contratos de capitalización inmobiliaria ni
contratos de leasing (arrendamiento financiero).
 RECIBOS POR HONORARIOS
Formas para emitir el Recibo por Honorarios
Existen 2 formas para emitirlo, de forma electrónica o en papel (físico):

Recibo por Honorarios Electrónico

Se emite desde la página web de la SUNAT usando la Clave SOL. Esta
forma de emitir es obligatoria cuando el servicio se presta a una
entidad del Estado Peruano o a una empresa que es agente de
retención.
Hay 2 vías para hacerlo,
 La primera, ingresando a SUNAT Operaciones en Línea, y elegir la opción
Emisión de Recibos por Honorarios Electrónicos.
 La segunda, usando la aplicación App SUNAT desde su tablet o celular. Esta
aplicación se encuentra disponible para equipos con Android en Google Play.

Recibo por Honorarios físico

Se emite en papel. Previamente debe haberse mandado a imprimir en
una imprenta autorizada por la SUNAT
 CONSERVACIÓN DE RECIBOS POR
HONORARIOS
¿Cómo conserva o guarda el usuario o cliente los Recibos por
Honorarios?
Si el usuario o cliente cuenta con Clave SOL, no necesita conservar de
una forma especial los recibos por honorarios electrónicos y las notas
de crédito electrónicas que le hayan emitido y enviado, porque quedan
registrados en SOL Operaciones en Línea del Portal de la
SUNAT. Aunque es recomendable que los descargue desde la
consulta respectiva en SOL y que los conserve en el archivo
electrónico respectivo, de una forma segura.
El usuario que no cuenta con clave SOL, conserva los recibos por
honorarios electrónicos y las notas de crédito electrónicas que le han
remitido en forma de correo electrónico y conserva la impresión en
papel de cada uno si se lo dieron en forma impresa.
¿Qué puede hacer el usuario si pierde la impresión o correo electrónico
que le entregaron o enviaron del recibo por honorarios electrónico?
Cuando el usuario del servicio no cuenta con clave SOL debe pedir a
quien le prestó el servicio que le envíe nuevamente el recibo por
honorarios electrónico por correo electrónico o le entregue una
impresión del recibo.
 VERIFICACIÓN DE RECIBOS POR
HONORARIOS FÍSICO
¿Cómo se consulta si un número de Recibo por
Honorarios físico ha sido autorizado?
Se puede consultar si el rango de comprobantes al que
pertenece un Recibo por Honorarios físico ha sido
autorizado para su impresión ingresando al Portal web
de la SUNAT www.sunat.gob.pe. Ubicar el botón
Opciones sin Clave SOL, y una vez allí, seleccionando
la opción: Consulta de Autorización de Impresión de
Comprobantes de Pago y Otros documentos
Y de forma directa ingresando a esta ruta en su
navegador de Internet: http://www.sunat.gob.pe/cl-at-
itconcompag/ccS01Alias
 NO SE PUEDE DEDUCIR GASTOS DE
PROVEEDORES:

Si proveedor tiene la condición de NO HABIDO, salvo

que regularice dicha condición al 31 de diciembre; o,
Si la SUNAT ha notificado al proveedor la baja de
inscripción del RUC
 PAGO DE APORTE A ESSALUD
POR TRABAJADORES DEL HOGAR
FORMAS DE PAGO (9% de retribución): 2 formas de pago

Pago fácil – Constancia Formulario 1676

No necesita llenar ningún formulario. Sólo debe acercarse a Bancos autorizados y proporcionar
la información verbalmente o utilizando la Guía – Trabajadores del Hogar : a) Concepto(s) a
pagar (ESSALUD , ONP y ESSALUD + Vida); b) Código de Inscripción del Empleador (CIE),
número que es entregado por la SUNAT a su inscripción (para quienes contaban con número de
RUC a la fecha de inscripción, el número de RUC es el CIE); c) Tipo y número de documento de
identidad de su trabajador(a) del hogar; d) Período tributario (expresado en mes y año); e) Monto
de la remuneración por los días trabajados.

Declaración y pago electrónico de aportes a Essalud y ONP - Trabajadores del Hogar

Ingrese a SUNAT Virtual a la opción Declaración y Pago con la Clave SOL que se le entregó al
registrarse como empleador de este tipo de trabajador. Acceda al módulo Trabajadores del Hogar.
Ubique el Formulario "Trabajadores del Hogar", e ingrese la información requerida siguiendo las
indicaciones del sistema y haga click en “Agregar a BANDEJA”. Elija la opción de pago: pago por
débito en cuenta, previa afiliación del banco al servicio de tributos con cargo en cuenta; o pago
por tarjeta de débito o crédito (si es VISA, previa afiliación a Verified by VISA). El sistema
generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1676 – Pago de Trabajadores del Hogar, con
el contenido de lo declarado y el pago realizado.
 AHORRO DE IMPUESTO POR DEDUCCIÓN
ADICIONAL DE MÁXIMO 3 UIT ANUALES
En el cuadro siguiente se consigna el máximo ahorro de Impuesto a la Renta que podría tener un
trabajador según cuál sea su tasa más alta del Impuesto a la Renta según la escala para el año
2017:
Ahorro máximo de
Tasa máxima de Impuesto a la Renta Impuesto si sustenta
aplicable al trabajador gastos permitidos por
S/.12,150

Tasa 8% (si tiene ingresos de hasta S/48,600*) Hasta S/.972

Tasa 14% (si tiene ingresos de más de S/48,600*) Hasta S/1,701

Tasa 17% (si tiene ingresos de más de S/109,350*) Hasta S/2,066

Tasa 20% (si tiene ingresos de más de 170,100*) Hasta 2,430

Tasa 30% (si tiene ingresos de más de 210,600*) Hasta S/3,645

* Excluyendo ingresos por Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) e indemnizaciones laborales, los cuales
no son rentas gravadas con el Impuesto a la Renta.
 Deducibilidad de
gastos por pagos a
trabajadores
DEDUCIBILIDAD: ¿DOS CARAS DE LA MISMA
MONEDA?

¿Renta gravada = Gasto deducible?

Renta gravada para trabajador puede no ser

deducible para empleador. Ejemplo: gratificación
extraordinaria que no cumple con criterio de
generalidad.

Renta no gravada para trabajador puede ser

deducible para empleador. Ejemplo: pago de
incentivo al cese para constitución de nueva
empresa.
 DEDUCIBILIDAD: ¿DOS CARAS DE LA MISMA
MONEDA?

RTF 11150-2-2007 (gasto deducible sea renta o no)

 GASTO DEDUCIBLE

CAUSALIDAD: relación con la actividad generadora o

la manutención de la fuente productora de renta
gravada.

Art. 37, último párrafo Ley del IR:

NORMALES para actividad generadora

+
RAZONABILIDAD en relación con ingresos
+
GENERALIDAD para gastos Art. 37, incs. l), ll) y a.2).
+
OPORTUNIDAD del pago (Art. 37, inc. v)
 REALIDAD DEL GASTO

Realidad, sustento y destino del gasto:

 Exigencia de acreditar la realidad del bien o servicio recibido.

No es indispensable ni basta el contrato. RTF 1210-4-97 de 18-
02-97.
 Sustento en comprobantes de pago (para gastos que
corresponda), con características y requisitos del RCP. En caso
de rentas de 4ta. o 5ta.: Planilla electrónica.
 Acreditar el destino del gasto. Importancia en gastos
destinados al personal o clientes. RTF 438-5-2001 de 18/04/01
(destino de uniformes para trabajadores de establecimiento de
hospedaje) RTF 8481-3-2001 (refrigerio en horas extras). RTF
654-3-2001 (destino de lapiceros e insignias no acreditado); RTF
1564-2-2012 (gastos recreativos por uniformes deportivos para
trabajadores); RTF 12359-3-2007 (gastos de botiquín para
trabajadores, no para dolencia específica).
 ALCANCES DE LA CAUSALIDAD

RTF 6293-4-2010 (Condiciones para contratación o gasto

necesario)
 CAUSALIDAD
RTF 10042-3-2007 (Gastos recreativos del “personal”
independiente por día del trabajo)
 CAUSALIDAD: DESTINO DEL GASTO

Particularmente para gastos destinados al personal:

Realidad, sustento y destino del gasto:
 Exigencia de acreditar la realidad del bien o servicio recibido. No
es indispensable ni basta el contrato. RTF 1210-4-97 de 18-02-97.
 Sustento en comprobantes de pago (para gastos que
corresponda), con características y requisitos del RCP. En caso de
rentas de 4ta. o 5ta.: Planilla electrónica.
 Acreditar el destino del gasto. Importancia en gastos destinados
al personal o clientes. RTF 438-5-2001 de 18/04/01 (destino de
uniformes para trabajadores de establecimiento de hospedaje) RTF
8481-3-2001 (refrigerio en horas extras). RTF 654-3-2001 (destino
de lapiceros e insignias no acreditado); RTF 1564-2-2012 (gastos
recreativos por uniformes deportivos para trabajadores); RTF
12359-3-2007 (gastos de botiquín para trabajadores, no para
dolencia específica).
 GENERALIDAD

Art. 37, Ley del IR: GENERALIDAD

Inc. l).- Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo
del cese.
Inc. ll).- Gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor. Adicionalmente, los gastos que efectúe el empleador por
primas de seguro de salud del cónyuge, e hijos del trabajador menores de 18
años o incapacitados. Gastos recreativos sujetos a límite: 0.5% de ingresos netos
del ejercicio con un máximo de 40 UIT.
a.2).- Aporte voluntario con fin previsional a la CIC de trabajadores, cuya
remuneración no exceda anualmente de 28 RMV, hasta el equivalente al aporte
voluntario con fin previsional del trabajador, sin exceder su aporte obligatorio. No es
ingreso ni remuneración para el trabajador.
 CRITERIO DE GENERALIDAD

RTF 09520-3-2012
 CRITERIO DE GENERALIDAD:
¿CUMPLIMIENTO PARCIAL?

RTF 09520-3-2012
 CRITERIO DE GENERALIDAD:
¿POR CUANTÍA?
RTF 00846-2-2008
 CRITERIO DE GENERALIDAD:
GASTOS DE CAPACITACIÓN

D.Leg. 1120, 2da. DCF

El criterio de generalidad no será aplicable para la

deducción de los gastos de capacitación que
respondan a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitación de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generación de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
 CRITERIOS DE NORMALIDAD Y
RAZONABILIDAD
RTF 03627-10-2014
 CRITERIO DE RAZONABILIDAD:

RTF 00846-2-2008
 CRITERIOS DE RAZONABILIDAD

RTF 03754-2-2012
 CRITERIOS DE RAZONABILIDAD
RTF 00697-2-2014
CRITERIOS DE RAZONABILIDAD
 REPARO PARCIAL POR RAZONABILIDAD

RTF 00697-2-2014
IMPORTANTE: ¿DOS CARAS DE LA MISMA
MONEDA?
 OTROS GASTOS DEDUCIBLES

RTF 017929-3-2013 (servicios de outplacement)

 OTROS GASTOS DEDUCIBLES

RTF 04601-1-2014 (Seguro Social extranjero)

 OPORTUNIDAD DEL PAGO

Art. 37, inciso l)

“Estas retribuciones [PAGOS QUE SE ACUERDEN AL

PERSONAL] podrán deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y

que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales
podrá deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda
cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo señalado en el párrafo anterior”.
 OPORTUNIDAD DEL PAGO
Art. 37, inciso v)
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o quinta categoría [SOLO LOS
NO INCLUIDOS EN OTROS INCISOS] podrán deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso

y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo
anterior”.
 OPORTUNIDAD DEL PAGO

RTF 12554-8-2013 (Acreditación del pago de

participación en utilidades)
No basta emisión del cheque: acto interno no implica
necesariamente que estuvieron puestos a disposición.

Tampoco basta publicación en diario de circulación

nacional que comunica disposición de cheques.

“Puesta a disposición”: acreedor del pago puede hacer

suyo el ingreso; depende de su sola voluntad que
acontezca el pago.
 PAGOS CUESTIONADOS POR SUNAT AL
INICIO DE LA RELACIÓN LABORAL

Conceptos Detalles Reparos SUNAT

Gratificaciones Bono de enganche, pacto ¿Gasto? (generalidad)
extraordinarias de permanencia, o remuneración
compensaciones por extraordinaria
meses fuera de planilla

Vivienda Asunción de vivienda Remuneración

 PAGOS CUESTIONADOS POR SUNAT
DURANTE LA RELACIÓN LABORAL

Conceptos Detalles Reparos SUNAT

Gratificaciones No puede ser para pagar ¿Gasto? (generalidad) o
extraordinarias desempeño, o remuneración
cumplimiento de metas extraordinaria (reiteración
y/o desempeño)
Utilidades Si es para pagar Bonos (desempeño) o
adicionales desempeño, ¿gasto? (generalidad)
cumplimiento de metas
Movilidad Necesario (condición de ¿Gasto? (necesario) o
trabajo) o facilidad (no remuneración ordinaria
remunerativo)
Conceptos no Pagos fuera de planillas ¿Gasto? o remuneración
registrados o por honorarios
 ¿DESNATURALIZACIÓN DE UTILIDADES
VOLUNTARIAS?

El Tribunal Fiscal, basándose en opiniones del Ministerio

de Trabajo y SUNAFIL, ha señalado en un caso que no
se desnaturaliza el carácter no remunerativo de las
utilidades voluntarias otorgadas a los trabajadores por el
hecho que tengan en cuenta el desempeño de los
trabajadores.
PAGOS CUESTIONADOS POR SUNAT AL CESE
DE LA RELACIÓN LABORAL
Conceptos Detalles Reparos SUNAT
Gratificaciones Pagos compensables ¿Gasto? Generalidad
extraordinarias (cuando son al cese) según Tribunal Fiscal.
¿Compensable - gasto?
Asignación Ayuda para constitución ¿Gasto? Sustento de
para de empresa formación de la empresa
constitución de
empresa
Indemnización Despido arbitrario Carta o liquidación de
para despido BBSS: despido
Outplacement Apoyo a reinserción ¿Gasto?
Pagos por Acuerdos judiciales o Por no hacer retenciones
juicios extra judiciales o ni pagos tributarios
sentencias laborales
 PAGOS AL CESE DE LA RELACIÓN LABORAL

Deducible de
Conceptos Renta de
reclamos Topes Formalidades
típicos Quinta
posteriores
Gratificación Sí Sí, dentro del Razona- Indicar que es compensable y
extraordinaria contexto de una bilidad citar los artículos 57° de Ley
(no plan de renuncia de CTS y 1288° y ss. del
incentivos) Código Civil. Pero Tribunal
Fiscal rechaza.
Incentivos, Sí No Razona- Ninguno
bonos, etc. bilidad
Asignación para No No Hasta la Se debe suscribir un convenio.
constitución de indemniza- Recomendable asegurarse que
empresa ción legal trabajador constituya la
empresa
Indemnización No No 1.5 por año Está sujeto a la aceptación del
por despido con tope de trabajador. Si el trabajador lo
arbitrario 12 rechaza y se le despide, puede
demandar reposición
 ¿CARÁCTER COMPENSABLE AFECTA
DEDUCIBILIDAD?

RTF 10485-4-2014 (Bonificación compensable)

 GRATIFICACIONES VS INCENTIVOS

Casación No. 2049-2009-Lima (Corte Suprema)

“Décimo Primero: De autos se evidencia que las partes procesales mediante documento de fojas sesenta,
acuerdan la disolución del vínculo laboral por mutuo disenso, comprometiéndose la empleadora a entregar
la suma de S/ 98,180.52 nuevos soles, señalando expresamente: “los beneficios otorgados en la presente
cláusula, se otorgan conforme a lo establecido en el artículo 57 del Decreto Legislativo Nº 650, modificado por
Ley Nº 27326”(sic); debe decir artículo 57 del Decreto Supremo Nº 001-97-TR. (…)
Décimo Tercero: Asimismo, cabe resaltar la jurisprudencia relevante, emitida por la Sala de Derecho
Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de la República, entre ellas nos referimos a
las siguientes: “Las gratificaciones extraordinarias “compensables” que suelen entregar al cese son
compensables en la medida que sean entregadas en forma pura, simple e incondicional por el empleador y no
como incentivo para renunciar” (Casación Nº 181-2002- Arequipa). (...) “Que, en este contexto fáctico y jurídico
el monto extraordinario entregado al demandante que, además tiene propiamente el carácter de
incentivo, resulta ser la contraprestación por su decisión de terminar voluntariamente el contrato de
trabajo, siendo así, no resulta procedente la compensación de créditos que pretende la Empresa
accionada atendiendo al artículo cincuentisiete del Decreto Supremo acotado, que delimita su
procedencia a aquellas sumas de dinero que en forma graciosa y con el carácter de liberalidad otorga el
empleador al trabajador en el cese o después de él sin obligación alguna de parte del trabajador, motivo por
el cual se considera un acto de liberalidad y voluntaria del empleador que no requiere una contraprestación de
la otra parte, por la que se crea una obligación futura de reciprocidad para compensar cualquier deuda que
genere con posterioridad y que no se haya previsto al momento del cese, presupuesto que no ocurre en el
caso sub examine conforme a lo concluido precedentemente”. (Casación Nº 1394-2004-Lima)”.
Gracias