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01.

Concepto - ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava
los activos netos como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse como
crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.

02. Sujetos Obligados - ITAN


Sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al Ejercicio
2018

Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los activos netos
al 31 de diciembre de 2017 supere un millón de Soles (S/ 1 000,000) que estén comprendidos
en el Régimen General del Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario (*) ,
siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del año 2018. La obligación
incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los establecidos
en Zona de Frontera, entre otros. Están obligados también, las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.

No están afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN a partir del 01 de enero del 2015 según
el art. 3° de la Ley del ITAN N° 28424 incorporado por el art. 8° de la Ley N° 30264 :
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las
hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este último
caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.

Sin embargo, en los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera la exclusión si


cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inició sus operaciones con
anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso. En estos supuestos la determinación y pago
del Impuesto se realizará por cada una de las empresas que se extingan y será de cargo, según el
caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión.
En este último caso, la determinación y pago del Impuesto se efectuará en proporción a los activos
que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este párrafo no se aplica en los casos de
reorganización simple.

b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado

c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por
el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su
liquidación a partir de la declaración o convenio de liquidación

d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso

e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se refiere el inciso j)
del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18 y
19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de rentas de tercera
categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa

g) Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e infraestructura


construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estén
destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del
país, a que se refiere la Ley 28749, Ley General de Electrificación Rural

No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto el patrimonio de los fondos
señalados en el artículo 78 del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones, aprobado mediante el Decreto Supremo 054-97-EF

Base Legal: Art.3 de la Ley del ITAN incorporado por el artículo 8 de la Ley N° 30264

Para los ejercicios 2013 y 2014 ver el Informe N° 002-2015-SUNAT/520000

* De acuerdo al art. 12 del Decreto Legislativo 1269 establece que los sujetos del RMT
cuyos activos netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1 000
000,00 (un millón y 00/100 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los
Activos Netos a que se refiere la Ley N° 28424 y normas modificatorias.
03. Cálculo del Impuesto - ITAN
De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible del
impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance
general ajustado según el Decreto Legislativo N° 797, cuando corresponda efectuar dicho
ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta.

Deducciones de la Base Imponible:

Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:

 Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN


excepto las exoneradas.
 Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
 Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
 Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación.
 Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del
Estado en la CAF (Cooperación Andina de Fomento).
 Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.
 Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el INC.
 Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la
prestación de servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
 Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que
hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las
exoneradas de este impuesto.
 Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el
régimen de los establecido en el Inciso 2) del artículo 104° de la Ley de Renta.
 En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN
es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la
empresa que exceda S/1´000,000, (un millón de Soles) según el balance cerrado al 31
de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior:

De tal modo:
Para el ejercicio 2016 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un millón de Nuevos Soles, según
balance cerrado al 31.12.2015.

Base Legal: Artículo 6 de la Ley 28424

04. Declaración y Pago - ITAN


Para el ejercicio 2018

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN -Formulario Virtual Nº 648 de acuerdo con
el cronograma siguiente:

El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
manera:

 Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar junto con la
presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
 Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/ 1.00 (Un Sol y
00/100).

La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº
648.

Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la


presentación del PDT ITAN - Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través del
Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662 a través de Internet, Consignando el código
de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como período tributario
03/2018.

Lugares para presentar la Declaración y Pago (Alternativa de Declaración y Pago presencial)

 Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán en las dependencias fijadas por la


SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes.
 El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas.
 En ambos casos mediante usando medio magnético para declarar y sistema pago fácil,
que le genera la boleta N° 1662.

En caso de realizarse el pago en bancos el pago podrá realizarse en efectivo o cheque,


consignando el código de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como
período tributario 03/2018.

El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil
– Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque,
consignando como código de tributo "3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS". El período tributario será el señalado en el cuadro cronograma de pago en cuotas
que se aprecia a continuación.

Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociable,


utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.

Cronograma de pago en cuotas ITAN


N° de Cuota Período tributario Formatted Table
Primera 03/2018 (*)

Segunda 04/2018

Tercera 05/2018

Cuarta 06/2018

Quinta 07/2018

Sexta 08/2018

Sétima 09/2018

Octava 10/2018

Novena 11/2018

(*) Se paga junto con la presentación de la Declaración Jurada del ITAN – Formulario Virtual
PDT 648

Una vez presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar a la modalidad


fraccionada.

05. Aplicación contra los pagos del


Impuesto a la Renta - ITAN
Aplicación contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:

Se aplica contra el pago a cuenta del IR


correspondiente a los siguientes periodos
Mes de Pago tributarios
del ITAN
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre

Aplicación contra el pago de regularización del impuesto a la renta:

En este caso, sólo se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro
del plazo de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.

06. Cronograma para la presentación y pago del ITAN 2018

La declaración y pago del ITAN se deberán realizar en los plazos señalados en el cronograma de
vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad
mensual.

La presentación de esta declaración jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se


efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual,
correspondientes al periodo marzo.

Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarán en los plazos previstos para la
declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a los periodos de abril a
noviembre.

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
ITAN 0, 1, 2, 3, 4 5, 6, 7, 8 y 9

16 17 19 20
13 Abril 23
Abril Abril 18 Abril 2018 Abril Abril
2018 Abril 2018
2018 2018 2018 2018

Activo neto
El activo neto está formado por la diferencia entre los activos y las deudas que tiene
una empresa. Es decir, al total de los activos que posee una empresa se le descuentan
las deudas generadas por esos activos.

Mediante el activo neto podemos saber cuál es el valor de los activos libres de deuda. El
activo neto es, contablemente, lo mismo que el patrimonio neto. En definitiva, el activo
neto refleja el valor de la sociedad.
Composición del activo neto
Como hemos comentado anteriormente, el activo neto se obtiene mediante diferencia entre
activos y deudas:

 Activos. Los activos representan los recursos con valor económico que alguien
posee con la intención de que genere un beneficio futuro. Para una empresa y en
términos contables, los activos representan los bienes y derechos adquiridos,
mediante los cuales se esperan obtener beneficios futuros. Ejemplos de activos son
la maquinaria, un vehículo, un ordenador, unas existencias o el dinero en efectivo.
 Deudas. Una deuda es un obligación que tiene una persona física o jurídica para
cumplir sus compromisos de pago, fruto del ejercicio de su actividad económica.
Desde el punto de vista contable, las deudas se denominan pasivos. Los pasivos
representan las deudas y obligaciones con las que una empresa financia su actividad
y le sirve para pagar su activo. Ejemplos de pasivos, son las deudas con entidades
financieras, proveedores o con la Administración Pública.
 Ejemplo de cálculo del activo neto
 Para entender más claramente el activo neto, vamos a exponer un ejemplo
numérico.
 “Una empresa posee activos valorados en 100 y unas deudas valoradas en 40. ¿Cuál
es el valor de su activo neto?”
 El activo neto se calcula restando los activos netos y las deudas. Por tanto:
 Activo neto = Activos – Deudas = 100 – 40 = 60
 Por tanto, el activo neto está valorado en 60. La conclusión que obtenemos es que la
empresa está valorada en 60 unidades económicas.
 Concepto de “neto”. Diferencia entre bruto y neto
 La diferencia entre bruto y neto es que una cantidad neta es la cantidad final que
queda después de haber realizado algún cambio a la cantidad bruta. Podría usarse la
siguiente fórmula:
 Neto = Bruto – Descuento
 En este caso, el descuento hace referencia a las deudas. Por tanto, el activo bruto
sería la valoración total de los activos y el activo neto sería la valoración de los
activos descontando las deudas. En el ejemplo del apartado anterior, como ya
calculamos, el activo neto sería de 60, mientras que el activo bruto equivaldría al
total de los activos sin descuento, por lo que estaría valorado en 100.