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CONTABLES, CAMBIOS
EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y
ERRORES
Mg. CPC ALBERTO ALVAREZ LÒPEZ
Alcance
• IFRS
•Marco
•Otros org.
•que elaboran
•normas
Pregunta
– NIC 8.9 establece que "Las NIIF se acompañan de una Guía para ayudar
a las entidades a aplicar sus requerimientos. Todas las Guías indican si
es una parte integral de cada NIIF. La Guía de Implementación que es
una parte integral de las NIIF es obligatoria. La Guía de Implementación
que no es una parte integral de las NIIF no contiene requerimientos para
los estados financieros “ ¿Es aceptable apartarse de una Guía de
Implementación que no es una parte integral de las NIIF?
Respuesta
NIC 8.9 aclara que la Guía de Implementación publicada con una NIIF no
forma parte de esa NIIF y, por lo tanto, no es obligatoria. Sin embargo, a pesar
de que dicha Guía no contiene requisitos obligatorios, sin embargo es
indicador de la forma en que el IASB considera las NIIF deben ser
implementadas. Por lo tanto, desviaciones de dicha Guía deben ocurrir sólo
después de una cuidadosa consideración y cuando pueden demostrar que son
plenamente justificadas. •IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
•6
Políticas contables
Revelación de Impacto de NIIF – Ejemplo
Pregunta
– NIC 8.30 especifica los requisitos de revelación “cuando una entidad no haya
aplicado una nueva NIIF que habiendo sido emitida todavía no es efectiva". Es la
aplicación de este párrafo limitado a las NIIF emitidas antes del final del período
de reporte, o las revelaciones también son válidas respecto de las NIIF emitidas
entre el final del período de presentación de informes y la fecha en que los
estados financieros sean autorizados para su emisión?
Respuesta
Las revelaciones requeridas por la NIC 8.30 deben hacerse respecto a todas las NIIF
emitidas antes de la fecha de emisión de los estados financieros que no son vigentes.
Será de gran ayuda si la correspondiente nota a los estados financieros, ya sea
especifica la fecha en que se dan los detalles o se refiere explícitamente a la fecha de
autorización de los estados financieros.
Pregunta
– Para cumplir con los requisitos generales de la NIC 8.30 respecto a
información a revelar sobre el posible impacto de nuevas NIIF no
vigentes, NIC 8.31 establece que la entidad revelará lo siguiente:
ü el título de la nueva NIIF;
ü la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
ü la fecha para la cual se requiere la aplicación de las NIIF;
ü la fecha en la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez; y
ü o bien:
ü una discusión sobre el impacto que se espera la aplicación inicial
de la NIIF tenga sobre los estados financieros de la entidad; o
ü si el impacto no es conocido o estimado razonablemente, una
declaración por dicho asunto.
– Todo este detalle es requerido por cada nueva o modificada NIIF emitida
pero no vigente? •IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
•8
Políticas contables
.Respuesta Revelación de Impacto de NIIF – Ejemplo
No. Pues bien, de la NIC 8.BC31 se desprende que las materias enumeradas en la NIC
8.31 no se pretende que sean los requisitos de divulgación obligatoria; son en cambio
asuntos que una entidad "debe tener en cuenta" en la aplicación de la NIC 8.30.
La pregunta que surge es si es necesario que los estados financieros enumeren cada
NIIF nuevas o modificadas que han sido emitidas pero aún no efectivas, aun si se
espera que tenga ningún efecto material en los estados financieros de la entidad. El
método más seguro es proporcionar una lista completa ya que esto se ajusta
claramente a los requisitos de la Norma y reduce el riesgo de que algunos de los
nuevos pronunciamientos podrían ser pasados por alto.
Sin embargo, una divulgación más breve puede ser aceptable en algunas circunstancias;
por ejemplo, puede ser aceptable no mencionar un pronunciamiento que claramente no
afecta a la entidad debido a su ámbito de aplicación. Otro factor a considerar es que
cuando un nuevo pronunciamiento no tiene efecto material, puede ser aceptable
adoptarlo antes de su fecha de vigencia (que no tendría ningún efecto material) y así
excluirlo del alcance de la NIC 8.30.
Cuando no se proporciona una lista completa, puede ser conveniente incluir una
declaración en el sentido de
•IASque el impacto
8 Políticas de todas
Contables, Cambios las otras NIIF, que todavía no ha
en las Estimaciones •9
Contables y Errores
adoptado no se espera que sea material.
Políticas contables
Selección y aplicación – Ejemplo
Pregunta
• ¿Cuáles son los criterios para seleccionar una política contable si no hay una IFRS/IAS
o Interpretación que aplique a una partida específica?.
Respuesta
• Opción 1
‒ La administración emplea su juicio al elaborar una política que sea confiable y
relevante para la toma de decisiones económicas.
<IAS 8.10>
- Cambio voluntario, o
- Aplicación inicial de una - Aplicación inicial de una
norma o interpretación sin norma o interpretación
disposición transitoria
Política
Conforme a disposición
Aplicar retrospectivamente contable con
transitoria de la norma
cambios
•<IAS 8.19>
Pregunta
• ¿Permite la IAS 8 realizar el cambio del método de valuación?.
Respuesta
• Opción 1
‒ Sí, IAS 8 permite un cambio en la política contable si lo exige otra norma o el cambio genera
información más confiable y relevante.
<IAS 8.14>
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •13
Contables y Errores
Políticas contables
Cambios – Ejemplo de adopción anticipada de una nueva IFRS
Antecedentes
– La entidad ha aplicado IFRS por varios años.
– Su fecha de balance es 31 de diciembre de 2014.
– El 15 de enero de 2015, el IASB emite una norma que permite su adopción
anticipada.
– La entidad emitirá los EF del 2010 el 1 de marzo de 2015.
Pregunta
– ¿Puede aplicarse esta norma, emitida después de la fecha de balance pero antes
de la emisión de los EF, en 2015?
Respuesta
– Sí. Debido a que la norma permite la adopción anticipada, se tiene la opción de
adoptarla en los períodos donde los EF todavía no se han emitido.
– No pueden adoptarse borradores o guías no emitidas a la fecha de emisión de los
EF, que estén en conflicto con las normas o interpretaciones vigentes a la fecha de
balance.
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •14
Contables y Errores
Políticas contables
Cambios – Ejemplo de adopción anticipada de una nueva IFRS
– Aplicación retrospectiva.
• Consiste en aplicar una nueva política contable a
transacciones, como si se hubiera aplicado siempre.
<IAS 8. 5, 36 y 37>
Cambios en estimaciones contables
Ejemplo - Vida útil de equipo de cómputo
Pregunta
• ¿El cambio en la vida útil estimada de equipos de cómputo, es un cambio en la política contable o
un cambio en estimación?
Respuesta
• Opción 3.
‒ Es un cambio en estimación porque la vida útil de los equipos no puede valuarse con precisión,
solo es una estimación.
• Muchas partidas de los EF no pueden valuarse con precisión, solo pueden estimarse, el proceso de
estimación incluye juicios basados en la información confiable más reciente.
• Cuando es difícil distinguir entre un cambio en política contable y un cambio en estimación, se trata como
cambio en estimación.
<IAS 8. 32, 35>
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •20
Contables y Errores
Cambios en estimaciones contables
Ejemplo – Tratamiento cambio en vida útil de equipo de cómputo
Pregunta
• ¿Cómo se contabiliza el cambio en la vida útil estimada de los equipos de cómputo?.
Respuesta
• Opción 1
‒ Se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolos en resultados del periodo del cambio
y periodos futuros.
<IAS 8.36>
Pregunta
– ¿Debe reconocerse deterioro?.
Respuesta
– No. El daño al activo proporcionará un indicio de deterioro bajo IAS 36.12
(e), por lo tanto, el activo debe probarse por deterioro.
– Sin embargo, debido a que el VL del activo aún será recuperado por los
flujos de efectivo futuros durante la vida útil modificada, no debe
reconocerse deterioro.
– La vida útil del activo cambia y la depreciación debe recalcularse
prospectivamente y•IAS contabilizarse como un cambio en estimación de
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
•22
Respuesta
• No. No es apropiado concluir que la reexpresión sea impracticable simplemente debido
al costo o esfuerzo. Al revisar la NIC 8 en 2003, el IASB considera la sustitución de la
exención referida a la aplicación retroactiva o “reexpresión” sobre la base de
"impracticabilidad" por un criterio basado en "costo o esfuerzo desproporcionado".
Sin embargo, con base en los comentarios recibidos sobre el proyecto de norma, el
IASB decidió que una exención basada en la evaluación de la gestión de costo o
esfuerzo desproporcionado era demasiado subjetivo para ser aplicadas
consistentemente por diferentes entidades. El IASB decidió que equilibrar costos y
beneficios era una responsabilidad del mismo IASB cuando estableciera requerimientos
contables, más que de las entidades cuando los aplicasen. Por lo tanto, aunque la
norma no dice explícitamente que el costo o esfuerzo desproporcionado no hace
impracticable la reexpresión, esta es la clara intención de la Junta y es consistente con
la definición de "impracticable" en la Norma. [NIC 8.BC24]
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •26
Contables y Errores
Errores
Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio
• Antecedentes
– El nuevo contador de la entidad descubrió que no se habían actualizado los tipos
de cambio de moneda extranjera en el archivo maestro durante los últimos tres
años.
– Esta situación tiene implicaciones en diversas transacciones en cuentas de
balance.
– Los clientes y proveedores no han sido convertidos al tipo de cambio de cierre de
los tres últimos años, por lo que el estado de resultados incluye montos
incorrectos de ganancias (pérdidas) cambiarias.
Pregunta
– ¿Esta situación califica como un error de acuerdo con la IAS 8?
Respuesta
– La situación califica como error.
• El error se relaciona con información confiable que estaba disponible cuando
se prepararon los EF del año anterior y razonablemente se podía haber
obtenido y considerado en la preparación y presentación de esos EF.
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •27
<IAS 8.5> Contables y Errores
Errores
Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio
Pregunta
• ¿Cómo debe contabilizarse el error?
Respuesta
• Opción 1
1. Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más
antiguo presentando, así como las cifras comparativas de periodos anteriores en que
ocurrió el error.
<IAS 8. 42>
Contables y Errores
Cambios en políticas
contables
Cambios en
estimaciones contables
Corrección de errores
• Pregunta
– ¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación o un error?.
• Respuesta
– Es un cambio en estimación.
• Como resultado de la incertidumbre inherente a actividades comerciales, muchas
partidas de los EF no pueden valuarse con precisión, solamente pueden estimarse.
– La estimación implica el uso de juicio, basado en la información confiable disponible más
reciente
• Cambios en estimaciones contables.
– Es un ajuste del VL de un activo o pasivo, o del monto de consumo periódico de un activo, que
resulta de la evaluación de la situación actual de activos y pasivos, beneficios futuros
esperados y obligaciones asociadas con activos y pasivos.
<IAS 8. 5 y 32>
Respuesta
• NIC 12.57 establece que “la contabilidad para los efectos tributarios corrientes y
diferidos de una transacción o evento, debe ser compatibles con la contabilización de la
transacción o el suceso". La guía de implementación que acompaña a la NIC 8 ofrece un
ejemplo de una reexpresión retroactiva, lo que demuestra claramente que el efecto de
impuestos es parte del ajuste retrospectivo.
• Por lo tanto, si un ajuste se reconocerá contra las ganancias acumuladas, el efecto fiscal
que debe reconocerse también contra las ganancias acumuladas.
• Los movimientos posteriores en el saldo de impuestos diferidos siguen el elemento al
que el saldo de impuestos diferidos están relacionados
Esta es la primera vez que S1 ha entrado en una transacción de esta naturaleza y, por lo
tanto, se requiere el desarrollo de una nueva política contable. En ausencia de la
literatura específica NIIF sobre el tema, S1 ha aplicado los requerimientos de la NIC
8,10-12 y ha elegido para dar cuenta de la transacción en valores en libros de S2 en la
fecha de la transacción (es decir, como una combinación de intereses).
Respuesta
• Debido a que la nueva norma permite a la aplicación antes de su fecha de vigencia, la
empresa M tiene la opción de aplicar la nueva Norma en los periodos para los que los
estados financieros no han sido emitidos. Si la nueva norma no permitía la aplicación
antes de su fecha de vigencia, no se permite su aplicación anticipada.
• NIC 8.20 establece específicamente que "la aplicación temprana de una NIIF no es un
cambio voluntario en una política contable". Por lo tanto, las disposiciones específicas
de transición en la nueva Norma se deben aplicar para 2014. Si el nuevo estándar no
incluye ninguna norma de transición específicos relacionados con el cambio en la
política contable, el cambio se debe aplicar retrospectivamente (NIC 8.19).
•IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones •37
Contables y Errores
Errores
Ejemplo – Cambio voluntario de política contable de Propiedad de Inversión
Pregunta
• Entidad R ha aplicado los IFRS para un número de años. Antes de su período de reporte
de 2014, la política de la Entidad R era dar cuenta de todas sus propiedades de
inversión usando el modelo del costo, según lo permitido por la NIC 40 Propiedades de
Inversión. La mayor parte de los demás participantes en el sector empresarial de la
Entidad R aplican el otro modelo permitido según la NIC 40 (es decir, el modelo del valor
razonable). En 2014, la Entidad R decide cambiar su política contable para todas las
Propiedades de inversión hacia el modelo del valor razonable sobre la base de que este
modelo proporcionará información fiable y más relevante para los usuarios de sus
estados financieros.
En sus estados financieros de 2014, cómo debe contabilizar la Entidad R el cambio en la
política contable de las propiedades de inversión?
• Respuesta
– Debido a que este es un cambio voluntario en una política
contable en lugar de la primera aplicación de la norma, las
disposiciones transitorias de la NIC 40,80-84 no se aplican. En
consecuencia, la nueva política contable debe aplicarse de forma
retroactiva para las propiedades de inversión de toda la Entidad R
(salvo en la medida en que la aplicación retroactiva fuera
impracticable (véase la NIC 8,23-25)).
(En este escenario, la aplicación retroactiva normalmente será posible,
porque se habrá obtenido la información del valor razonable
necesarias respecto de periodos anteriores y revelada de acuerdo con
la NIC 40.79 (e), salvo en los casos excepcionales descritos en la NIC
40.53.
Respuesta
• No. El cambio en el tratamiento contable ha surgido debido a un cambio en las
circunstancias más que un cambio en la política contable. La política de la Entidad N
para cada tipo de propiedad no ha cambiado, pero el edificio de oficinas en cuestión se
contabiliza como una propiedad de inversión a partir de la fecha del cambio de uso. No
reexpresión retroactiva debe hacerse en estas circunstancias
Respuesta
• Cuando se reconoce un cambio en una estimación contable en el resultado del ejercicio,
el cambio debe reconocerse en la misma partida que el elemento subyacente, excepto
cuando alguna NIIF requiera un tratamiento diferente. Por ejemplo, si la mejor
estimación de una provisión para una demanda legal se reduce, el “abono” en los
resultados se debe incluir en la misma partida de gastos que se reconoció el gasto inicial.
Esto asegura que el gasto acumulado reconocido en esa partida es la correcta.
Los requerimientos de revelación de la NIC 8.39 y NIC 8.40 deben ser respetadas.
Además, si el cambio en la estimación contable provoca una distorsión material en una
partida de gasto en particular, revelación adicional puede ser requerida de conformidad
con el párrafo 98 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros..