ÍNDICE

INTRODUCCION ...................................................................................................................2

OBJETIVOS DEL TEMA...........................................................................................................3

OBJETIVOS DEL GRUPO ........................................................................................................3

RESÚMEN EJECUTIVO ........................................................................................................... 4

ASPECTOS RELEVANTES

I. METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA ........................................................... .………….5

II. DEFINICION DE AUDITORIA FINANCERA Y AUDITORIA DE GESTION ...... …………..7
III. FASES DEL PROCESO DE AUDITORÍA ....................................................... …………..9
IV. CONTACTO CON EL POTENCIAL CLIENTE ................................................ …………..23
V. TOMA DE CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA CLIENTE .......................... …………….23
VI. PROPUESTA DE AUDITORIA................................................................... …………….24
VII. CARTA DE COMPROMISO...................................................................... …………….26
VIII. PLANEAMIENTO DE AUDITORIA ........................................................... …………….30
1) OBJETIVO
2) ¿POR QUÉ PLANIFICAMOS LA AUDITORÍA?
3) PROCEDIMIENTOS A CONSIDERAR AL PLANEAR EL EXAMEN
4) ETAPAS DEL PLANEAMIENTO
5) VISITAS: INICIAL, INTERINA Y FINAL

APLICACIÓN EMPRESARIAL O PROFESIONAL .................................................................... 51

CRÍTICAS DEL TEMA............................................................................................................ 52

MENSAJE DEL AUTOR RESPECTO AL TEMA........................................................................ 53

 AUDITORIA I

INTRODUCCION

El Auditor tienen una gran responsabilidad y es la de emitir su opinión sobre los estados financieros, le
obliga a obtener un resultado muy satisfactorio del examen que practique. Para obtener este resultado
satisfactorio y de calidad, se hace necesario establecer una apropiada planeación y supervisión de la
Auditoría a realizar.

El planeamiento de la auditoria se refiere a la determinación de los objetivos y alcance de la auditoria,

el tiempo que requiere, los criterios, la metodología a aplicarse y la definición de los recursos que se
consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las actividades más importantes de la
entidad, los sistemas y sus correspondientes controles gerenciales.

Y es la calidad es una ventaja competitiva para aquellas empresas que se han identificado con ella, y
donde la gerencia se encuentra plenamente identificada con su alcance, repercusiones, con todo lo que
ello puede generar. Es allí donde radica la importancia de la auditoría, además de ayudar a tener una
plena seguridad de que los datos económicos registrados sean verdaderos y confiables. El presente
trabajo busca desarrollar y dar a conocer al lector acerca de la Auditoría Financiera y la Auditoría de
gestión y sus respectivos procesos, además de los Beneficios que se obtienen al aplicar las mencionadas
Auditorías a la realidad de un ente y aclarando las diferencias existentes entre ellas.

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AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION
 AUDITORIA I

OBJETIVOS DEL EQUIPO

 Tratar de explicar de la mejor manera posible el tema que se nos asignó para exponer.

 Resolver cualquier tipo de dudas por parte del público presente.

 Estar acorde a las expectativas esperadas público presente con respecto a la exposición.

OBJETIVOS DEL TEMA

 Ver si los controles internos gerenciales o programas implementados en la entidad son efectivos
y aseguren el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.

 Determinar si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de

eficiencia y economía.

 Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y

económica.

 Determinar el grado en que se están logrando los resultados previstos por la normativa legal,
por la propia entidad.

 Determinar si los estados financieros de la entidad auditada, presentan razonablemente su

situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el
correspondiente dictamen.

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 AUDITORIA I

ASPECTOS RELEVANTES

I. METODOLOGIA DE LA AUDITORIA

La auditoría de gestión necesita, al igual que la auditoría financiera, ser lo más sistemática posible en
la realización de sus trabajos. La sistematización precisa un método de uso general aplicable a
cualquier área, estructura, funciones, etc., que se audite. Este método consiste en un análisis en
profundidad y con los máximos detalles utilizando las preguntas clásicas: Qué se quiere, cómo y
cuándo se quiere, dónde, por qué, qué medios se deben utilizar, etc., realizando, además, las
siguientes investigaciones: Estudio de los elementos que componen el sector auditado, diagnóstico
detallado, determinación de fines y medios, investigación de las deficiencias, balance analítico,
comprobación de la eficacia, búsqueda de problemas, proposición de soluciones, indicación de
alternativas y mejora de la situación. Este trabajo se lleva a cabo por medio de entrevistas personales
con los responsables de las unidades, áreas o actividades auditadas, en sus centros de trabajo u
oficinas, esto exige que el consultor disponga de cuanta información exista en relación con el área
auditada.

La exigencia metodológica se inicia en una auditoría de gestión con la denominación que se dé al

informe, posteriormente se debe establecer la planificación del trabajo de auditoría consistente en el
desarrollo de un plan global en función de los objetivos que se persiguen. La naturaleza, el detalle y el
momento en que se debe llevar a cabo la planificación varían según la magnitud y especificidad de la
entidad a auditar, de la experiencia que el auditor tenga de la misma, del conocimiento de la actividad
que desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y de la calidad del control interno.

La planificación comprende cuatro fases:

1) Designación de la entidad, área, sector o servicio a auditar.

2) Estudio previo.
3) Estudio preliminar.
4) Programación operativa.

1) En la primera fase, habrá que distinguirse entre dos tipos de auditoría: auditoría vertical y
horizontal. La auditoría vertical comprende en su integridad el análisis de una unidad específica
(departamento, dirección general, etc.) o el análisis de un programa determinado (presupuesto
funcional). La auditoría horizontal comprende la verificación de determinadas funciones o gastos
que afectan a varias unidades administrativas (política de personal, compras de inmovilizados, etc.

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AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION
 AUDITORIA I

(Presupuesto económico). En general, las partidas presupuestarias con mayor impacto financiero,
las áreas con mayor riesgo de anomalías, errores o irregularidades, recibirán una mayor atención.

2) La segunda fase: permite conocer el área a auditar con cierta rapidez, sobre la base de recolectar
determinada información, al mismo tiempo que permite descubrir las áreas de riesgo con bastante
precisión. El objetivo del estudio previo persigue el objetivo de obtener un conocimiento profundo
del área a auditar.
Este conocimiento puede obtenerse utilizando reglamentos y demás normativas que afectan al
área a auditar, estudiando informes anteriores de auditoría y especialmente las recomendaciones
contenidas en los mismos, estudiando informes de auditoría financiera o estudiando liquidaciones
de los presupuestos de ejercicios anteriores.

3) La tercera fase: supone el inicio del trabajo de auditoría propiamente dicha. En esta fase deben
tenerse en cuenta determinadas cuestiones de importancia que pueden condicionar la marcha
posterior del informe, algunas de dichas cuestiones pueden ser las siguientes:

Dificultad de medir los outputs, existencia de índices de ineficiencia visibles, falta visible de
organización, o problemas en la misma o en la gestión, claramente visibles, retraso en la producción
de outputs, empleados desocupados y material subutilizado, métodos de trabajo anticuados, poco
eficientes o complicados, existencia de actuaciones ineficaces, o de realización ineficiente o no
económica, en general se considerarán de importancia relevante todos aquellos hechos que de no
explicitarse en el informe podrían conducir a error al lector del mismo, y cuya existencia pudieran
comprometer, los resultados del área auditada, aunque todas estas cuestiones serán
profundizadas y analizadas posteriormente durante la fase de ejecución de la auditoría.

4) La cuarta fase: programación operativa, supone la preparación de las herramientas de trabajo y del
equipo humano a emplear, por lo cual debe comprender una confección de cuestionarios y una
coordinación con el personal del área estudiada, determinación del grado de intervención de
especialistas, preparación de programa escrito de trabajo y selección del equipo.

Una vez planificado el trabajo a realizar, se debe de proceder a la ejecución de todo lo planificado.
En la ejecución debe realizarse un examen detallado de los datos sobre los que debe actuarse y
comprende los muestreos, efectos observados, causas y evaluaciones de los distintos resultados.

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 AUDITORIA I

Este examen representa el desarrollo de la parte central de la auditoría y comprende las siguientes
actuaciones:

 Recopilación de evidencias.
 Medidas del trabajo.
 Evaluación de los niveles de eficacia, eficiencia y economía.
 Evaluación de los esfuerzos hechos para mejorar los resultados conseguidos.

Todo ello debe conducir a la valoración de resultados y al análisis de las causas y de sus efectos,
necesarios para la reducción posterior de las correspondientes conclusiones y resoluciones.

Por último, la culminación de la auditoría está en la emisión del informe, ya que ésta será la
herramienta de trabajo para el ejecutivo y para los responsables del área auditada, y además
servirá en el futuro como base para medir el progreso obtenido en la gestión de dicha área.

II. DEFINICIONES DE AUDITORIA DE FINANCIERA Y AUDITORIA GESTION:

 AUDITORÍA FINANCIERA
Una auditoría financiera, o más exactamente, una auditoria de estados financieros, es la
revisión de los estados financieros de una empresa o cualquier otra persona jurídica (incluyendo
gobiernos) en base a una serie de normas previamente establecidas, dando como resultado la
publicación de una opinión independiente sobre si los estados financieros son relevantes,
precisa, completa y presentada con justicia.
Las auditorias financieras, se suelen llevar a cabo por las empresas, debido al especial
conocimiento de información financiera que necesitan. Para llevarse a cabo, y como hemos
enunciado previamente, existen una serie de normas o principios que regulan las auditorias que
emiten las autoridades de los países conforme a una principios enunciados internacionales.
Además, la auditoría financiera es uno de las muchas funciones proporcionadas por las firmas
de contabilidad y auditoría, según el cual la empresa puede emitir una opinión independiente
sobre la información publicada.
Muchas organizaciones por separado emplean o contratan auditores internos, que no dan fe de
los informes financieros, pero se centran principalmente en los controles internos de la
organización.

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 AUDITORIA I

 AUDITORIA DE GESTION:
Es una evaluación objetiva, concreta e integral de las actividades que realiza en un área o una
empresa para cumplir sus fines y objetivos. La auditoría de gestión examina en forma detallada
cada aspecto operativo de la compañía, por lo que en la determinación del alcance se debe
considerar: logro de los objetivos de institucionales, estructura organizativa, participación
individual de cada empleado, verificación del cumplimiento de la normatividad general y
específica, evaluación de la eficiencia y economía, medición del grado de confiabilidad de la
información financiera y atención a la existencia de procedimientos ineficaces o más costosos.
Este tipo de auditoría tiene un enfoque integral por tanto es considerada como una auditoría de
economía y eficiencia.
La gestión comprende todas las actividades de una empresa que implica establecimiento de
metas y objetivos, así como la evaluación de su desempeño y cumplimiento de una estrategia
operativa que garantice la supervivencia y crecimiento de la misma.

 DIFERENCIAS DE AUDITORIA FINANCIERA Y AUDITORIA DE GESTION:

CARACTERISTICAS AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTION

Objetivo Expresar una opinión sobre los Analizar y proponer mejoras en los
estados financieros controles de gestión y sus
resultados
Alcance Registros contables y Eficiencia, efectividad y economía
financieros en el logro de los objeticos y metas

Orientación El pasado El presente y futuro

Precisión Absoluta Relativa

Normas PCGA, NAGAS No existe- los principios de la teoría

de la administración y método
científico
Opinión Se requiere No se requiere
Enfoque Financiero Gerencia

Criterio de éxito. Opinión sin salvedades La entidad adopta

recomendaciones
Interesados Principalmente externos Básicamente internos-. La dirección
(accionistas, gobierno, superior, gerente, funcionarios
acreedores)

Necesidad Requerida legalmente Requerida opcionalmente

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AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION
 AUDITORIA I

III. FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA

La práctica de la Auditoría se divide en tres fases:

PLANEACION EJECUCION INFORME

1° FASE – PLANEACIÓN.

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y
objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema
contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar
el programa de auditoría que se llevará a efecto.

Elementos principales de esta fase:

A) Conocimiento y comprensión de la
entidad a auditar

B) Objetivos y alcance de la auditoría

C) Análisis preliminar del Control

Interno

D) Análisis de los Riesgos y la

Materialidad

E) Planeación específica de la auditoría

F) Elaboración de programas de auditoría

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 AUDITORIA I

A) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar.

Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe
contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio,
estatutos de constitución, capital, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que
utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente
cómo funciona la empresa.

Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes

mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras:

 Visitas al lugar

 Entrevistas y encuestas

 Análisis comparativos de Estados Financieros

 Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)

 Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado

 Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.

 Árbol de Problemas

 Etc.

B) Objetivos y Alcance de la auditoría.

Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se
persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la gerencia
sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan
efectuar auditorías anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de
informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para
que sirvan de base para la toma de decisiones.

El estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o
más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una
cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.) tiene que ver por un lado, con la extensión del
examen, es decir, si se van a examinar todos.

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AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION
 AUDITORIA I

Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar: puede ser de
un año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios años.

C) Análisis Preliminar del Control Interno

Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se

comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y oportunidad
de los procedimientos a utilizarse durante el examen.

D) Análisis de los Riesgos y la Materialidad.

El Riesgo en auditoría representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada
en su informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén
afectados por una distorsión material o normativa.

En auditoría se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección.

El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la información

auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se
pueden prever.

El riesgo de control está relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden
remediar con controles internos más efectivos.

El riesgo de detección está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la
utilización de los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la información que le
suministran.

El riesgo de auditoría se encuentra así: RA = RI x RC x RD

La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta
sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la
materialidad también se le conoce como Importancia Relativa.

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AUDITORIA
 AUDITORIA I

E) Planeación Específica de la Auditoría.

Para cada auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las
Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan administrativo
debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que
conformarán los equipos de auditoría, horas hombres, etc.

F) Elaboración de Programa de Auditoría

Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa detallado de
los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen.

Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar,

cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que
se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un
programa de auditoría para la auditoría del efectivo y un programa de auditoría para la
auditoría de cuentas x cobrar, y así sucesivamente. De esto se deduce que un programa de
auditoría debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoría y
Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoría.

También se pueden elaborar programas de auditoría no por áreas específicas, sino por
ciclos transaccionales.

2° FASE - EJECUCIÓN.

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las
pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las
comunican a las autoridades de la entidad auditada.

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de
auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para
encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe de auditoría.

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AUDITORIA
 AUDITORIA I

Elementos de la fase de ejecución

a) Las Pruebas de Auditoría

b) Técnicas de Muestreo
c) Evidencias de Auditoría
d) Papeles de Trabajo
e) Hallazgos de Auditoría

A) Las Pruebas de Auditoría

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia
comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

 Pruebas de Control
 Pruebas Analíticas
 Pruebas Sustantivas

Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del control interno
imperante.

Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados
financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar
su comportamiento.

Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de
evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de
los clientes, etc.

B) Técnicas de Muestreo.

Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad

de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos
(muestra) de una cantidad de datos mayor (población o universo)El muestreo que se
utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico.

Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la

selección de muestras:

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AUDITORIA
 AUDITORIA I

a. Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o
seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de
ellos. Se introducen los números del 1 al mil en una tómbola y se sacan 100. Los 100
escogidos serán los clientes revisados.

b. Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los

siguientes números. Ejemplo: Se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20
se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4
números de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse serían: 12(escogido
al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113,
114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y así sucesivamente hasta completar
los 100 de la muestra.

c. Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y luego se

selecciona una de las celdas. Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5
grupos (celdas) de 200:

Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000

Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.

d. Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco

subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que
los errores podrían estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten
seleccionadas al azar.
e. Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de
un período dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la
primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.

C) Evidencia de Auditoría
Se llama evidencia de auditoría a " Cualquier información que utiliza el auditor para
determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta
de acuerdo al criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.

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 AUDITORIA I

También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoría. La evidencia

adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los
resultados de la auditoría y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para
inspirar confianza y fiabilidad.

 La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una

evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.
 La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoría.

 La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoría y

además es creíble y confiable.

Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia

y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,
Oportunidad y Materialidad.

o Tipos de Evidencias:

• Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.

• Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.

• Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que

tienen relación con el mismo.

• Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

o Técnicas para la Recopilación de Evidencias:

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para
comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su
opinión profesional.

o Estudio General.- Apreciación sobre la fisonomía o características generales de

la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinaria. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional
del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de

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 AUDITORIA I

los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o

extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede
darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de
la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos
y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de
operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del
ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes
de cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo
que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.
o Análisis.- Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman
una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o
rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son
los siguientes:
a. Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se
registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta
de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son
compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el
saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre
las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El
detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y
significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.
b. Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman
no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en
las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados,
puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra
los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo.
En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a
conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

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 AUDITORIA I

o Inspección.- Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto
de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada
en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los
saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes
materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la
materialización del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo,
pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de
una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos
casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación
realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico
de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

o Confirmación.- Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente

de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.
Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien
se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la
información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

• Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes

como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para
el activo.
• Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

o Investigación.- Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y

empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener
conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la
empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de
los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes
de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

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AUDITORIA
 AUDITORIA I

o Declaración.- Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado
de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y necesaria, su
validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación
de los estados financieros que se está examinando.

o Certificación.- Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,

legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

o Observación.- Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El

auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta
ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el
auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados
de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y
realización de los mismos.

o Calculo.- Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que

son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede
cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo
independiente de las mismas. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente
seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de
las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados
sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede
comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las
inversiones del periodo.

D) Papeles de Trabajo

Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que
sustentan su trabajo efectuado durante la auditoría.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente está
conformado por todos los documentos que tienen el carácter de permanencia en la

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empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en
auditorías futuras; como los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo, informe de
auditorías anteriores, etc.

El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor va utilizando
durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe previo y final.
Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoría realizada
y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoría.

Los papeles de trabajo son utilizados para:

a. Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.

b. Documentar la estrategia de auditoría.

c. Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y

las pruebas de cumplimiento.

d. Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las

operaciones de la entidad.

e. Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado

f. Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados

durante el trabajo.

El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional

del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin
embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar
las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad,
no de la cantidad.

En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la
Referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas.

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E) Hallazgos de Auditoría:

Se considera que los hallazgos en auditoría son las diferencias significativas encontradas en
el trabajo de auditoría con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia.

o Atributos del hallazgo:

a. Condición: la realidad encontrada

b. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)

c. Causa: qué originó la diferencia encontrada.

d. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego los
atributos, a continuación indicarán la opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo
encontrado, posteriormente indicarán su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las
recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas
individuales.

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos

(generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector público se deben dar
a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.

Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de
gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado
todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.

3° FASE - PREPARACIÓN DEL INFORME:

El informe de Auditoría debe contener a lo menos:

a) Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.

b) Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
c) Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.
d) Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

19
AUDITORIA
 AUDITORIA I

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es
decir:

a) Comunicaciones de la Entidad, y

a) Carta de Representación

b) Reporte a partes externas

b) Comunicaciones del auditor

a) Memorando de requerimientos

b) Comunicación de hallazgos

c) Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a. Informe Especial
b. Dictamen
c. Informe Largo

Si en el transcurso del trabajo de auditoría surgen hechos o se encuentran algunos o algún hallazgo
que a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en
forma inmediata, con el propósito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad.

Así mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su

organización y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluación del control
interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y
oportuno.

Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la
auditoría, por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación relativa a algún hecho
encontrado.

20
AUDITORIA
 AUDITORIA I

21
AUDITORIA
 AUDITORIA I

IV. CONTACTO CON EL CLIENTE:

Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoría de las firmas de auditoría, investiga la compañía
para determinar si aceptan el trabajo o no, debe evaluarse la posición del cliente en el aspecto
empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con las firmas de auditoría de vasta experiencia.

En el caso de los clientes que se han auditado anteriormente por otra firma auditora, el nuevo
auditor debe comunicarse con el anterior auditor. El propósito tiene como fin ayudar al auditor
sucesor a decidir si debe aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente
no tiene integridad o si ha habido problemas con los principios de contabilidad en los procesos de
auditoría.

La responsabilidad de iniciar la comunicación es del auditor sucesor. Aun cuando el cliente posible
haya sido auditado por otra firma auditora, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuentes
de información incluyen abogados, contadores, bancos y otras empresas.

V. TOMA DE CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA CLIENTE

El auditor debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la entidad que le permita planear
y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Ese nivel de
conocimiento debe permitir adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y
prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El nivel de
conocimiento que comúnmente posee la gerencia con respecto a la administración del negocio de
la entidad, es sustancialmente mayor que aquél que obtiene el auditor al efectuar su examen. El
conocimiento del negocio de la entidad –según la SAS 22 – ayuda al auditor a:

1. Identificar áreas que puedan requerir consideración especial;

2. Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procede, revise y acumule la
información contable dentro de la organización.
3. Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de inventarios, la
depreciación, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje de
terminación en contratos a largo plazo;
4. Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia;

22
AUDITORIA
 AUDITORIA I

5. Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han

aplicado y a lo adecuado de las revelaciones (Ver SAS 5, párrafos 4 y 9).

El auditor debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la naturaleza del negocio,
la organización y las características operativas de la entidad. Esos asuntos incluyen, por ejemplo, el
tipo de negocio, los tipos de productos y servicios, la estructura de capital, las partes relacionadas,
los establecimientos, y los métodos de producción, distribución y remuneración. El auditor debe
también, considerar asuntos que afecten la industria en que opere la entidad, tales como las
condiciones económicas, las reglamentaciones gubernamentales, y los cambios en la tecnología,
en lo que se relacionen con su examen.

Otros asuntos, tales como prácticas contables usuales en la industria, las condiciones de
competencia y, si se tienen, las tendencias y razones financieras, también deben ser considerados
por el auditor.

El conocimiento del negocio de una entidad normalmente se obtiene a través de la experiencia con
la empresa o su industria y de indagaciones con personal de la entidad. Los papeles de trabajo de
años anteriores pueden contener información útil respecto a la naturaleza del negocio, la
estructura de la organización, las características de operación y las transacciones que puedan
requerir consideración especial. Otras fuentes que puede consultar el auditor incluyen guías de
contabilidad y auditoría, publicaciones de la industria, estados financieros de otras entidades de la
industria, libros de texto, revistas y periódicos, e individuos conocedores de la industria.

VI. PROPUESTA DE AUDITORIA

En los procesos del auditar periódico las firmas auditoras, presentan propuestas en afán de que su
firma sea elegida para el posterior proceso de auditoría que vendría a realizar una empresa; las
firmas auditoras presentan lo que se conoce propuestas de auditoría que son documentos las cuales
contiene una serie de contenidos respecto de lo que va a ser el proceso de auditoría llevado por la
firma, esta propuesta además servirá como base para los posteriores, contrato profesional o carta
de compromiso de ser el caso.

En esencia debe contener lo siguiente:

23
AUDITORIA
 AUDITORIA I

1) NATURALEZA Y ALCANCE:

Esta parte contiene la naturaleza del trabajo que se realizara, así como los objetivos que se
plantean conseguir con el trabajo de auditoría, debe contener:

1. Financiero: Establecer si los estados financieros de la entidad reflejan razonablemente la

situación económica de la empresa.

2. Cumplimiento: Determinar si la sociedad en desarrollo de las operaciones que realiza,

cumple con las regulaciones internas y externas que le son aplicables.

3. Gestión: Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por
la entidad y en el manejo de los recursos disponibles.

4. Control interno: evaluar el sistema de control interno mediante la revisión de ciclos de

transacciones tañes como: ciclo de ingresos, ciclo de egresos, ciclo de producción ciclo de
nómina, etc. Para determinar si los controles impuestos por la entidad son adecuados o
requieren ser mejorados para asegurar una mayor eficiencia en las operaciones.

Deberá detallar que se hará de acuerdo de acuerdo con las prescripciones legales,
pronunciamientos profesionales y las normas internacionales de auditoría por lo tantos
incluirán todos los procedimientos que se crean necesarios de acuerdo a las circunstancias.

El alcance de auditoría integral se basara en pruebas selectivas suficientes para obtener

seguridad razonable en cuanto a que la información que contienen los registros contables
principales y otros datos fuente, es confiable como base para la preparación de los estados
financieros y permita obtener evidencia suficiente y válida para formar justificar la opinión que
debemos expresar acerca de la razonabilidad de los estados financieros. En igual forma se harán
pruebas para soportar nuestras conclusiones u opiniones de los demás temas que incluyen la
auditoría integral.

2) METODOLOGÍA:
Deberá contener la metodología que utilizara la firma auditora para todo el proceso de
auditoría.

24
AUDITORIA
 AUDITORIA I

3) INFORMES:
La firma auditora Emitirá los informes correspondientes lo que será un documento oficial
cuando se haya cumplido con la reunión de los directivos de la entidad para discutir su
contenido. Habrá también informes intermedios o eventuales los cuales serán propuestos de
acuerdo a las necesidades de la empresa.

4) TÉRMINOS DEL CONVENIO Y HONORARIOS:

Toda propuesta deberá también este ítem debido a que se muy vital al momento de evaluar el
precio complementado con el servicio respecto a otras firmas que ofrezcan el mismo servicio.

Dentro de los términos del convenio deberá contener además:

1. Cronograma de actividades: dentro de este se especificaran las visitas y la frecuencia con

las que se harán; mensuales trimestrales, etc.

2. Experiencia de la firma: Deberá contener además referencias acerca de la experiencia

que tiene la firma auditora en casos de empresas similares en donde se especificara las
empresas las cuales han sido provistas del servicio además de los resultados obtenidos.

VII. CARTA DE COMPROMISO Y CONTRATO PROFESIONAL

A) CARTA-COMPROMISO

Por ser de suma importancia durante el desarrollo del proceso de auditoría, es necesario conocer la
documentación adecuada ya que su utilización es práctica común, además de sustentar todo aquello
que sea muy importante y relevante para nosotros poder evidenciar el compromiso de cumplir con
los objetivos trazados durante un proceso de auditoría.

El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el
cliente con respecto a la Auditoría para la cual ha sido contratado.

Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de
trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el informe y el costo de la
Auditoría.

25
AUDITORIA
 AUDITORIA I

Es de interés tanto el cliente como el auditor envíe una carta de compromiso que sustente y confirme
la aceptación del auditor del nombramiento.

La Carta de Compromiso, es el documento remitido por la sociedad de auditoría a la entidad

auditada, por medio del cual la sociedad confirma la aceptación de la designación efectuada por la
Contraloría General de la República para realizar el examen, dicho compromiso incluye el
cumplimiento de los objetivos previstos en la propuesta técnica, así como el grado de
responsabilidad que asumirá al efectuar la auditoría; por lo tanto, la sociedad de auditoría (SOA) y la
entidad auditada, deberán estar de acuerdo en los términos del compromiso y el contrato firmado.

Uno de los objetivos de la carta de compromiso, es el de evitar malos entendidos entre la empresa
de auditoría y el cliente dejando en claro las responsabilidades de las partes involucradas, la
legislación aplicada, el reglamento, las directivas e instructivos a utilizar en el momento de efectuar
la auditoría. Es decir, informar a la entidad auditada sobre la naturaleza del compromiso y precisar
las responsabilidades.

Por lo tanto, su fin radica en que una vez presentada la Carta de Compromiso no se puede cambiar
el compromiso de auditoría por un compromiso que proporcione un nivel de menor seguridad, o
que puedan cambiar al personal de auditoría sin el consentimiento de la Contraloría General de la
República así como de la entidad. El auditor debe poner especial atención en evaluar cualquier
cambio significativo en relación a los compromisos asumidos con el cliente, alcance del trabajo,
plazos para la entrega del informe; y otros, que necesariamente deben tenerse en consideración
para actualizar la carta compromiso de auditoria.

a) La forma y el contenido de la carta-compromiso puede variar para cada cliente, pero, de modo
general, deberá incluir referencias a:

1. El objetivo de la auditoria de la información financiera

2. La responsabilidad de la gerencia respecto a la información financiera

3. El alcance de la auditoria, incluyendo referencias a la legislación y regulaciones

pertinentes, o a los pronunciamientos de las instituciones profesionales por las que se
rige el auditor

26
AUDITORIA
 AUDITORIA I

4. El tipo de dictamen o informe y otra clase de comunicación sobre los resultados del
compromiso

5. El reconocimiento de que, por la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes

a la auditoria, así como por las limitaciones propias de cualquier sistema de control
interno, existe el riesgo inevitable de que distorsiones de carácter material puedan
quedar sin descubrir

6. El acceso a todos los registros, documentación y clase de información que se solicite en

relación con la auditoria

b) ¿QUE INFORMACION ADICIONAL SE PUEDE INCLUIR EN UNA CARTA-COMPROMISO?

Cuando sea procedente se podrá incluir la siguiente información:

a) Los acuerdos referentes al planeamiento de la auditoria

b) Las expectativas de recibir de la gerencia confirmación por escrito acerca de las

manifestaciones hechas por la gerencia en relación con la auditoria

c) La solicitud al cliente para que informe los términos de la carta-compromiso, acusando

recibo de la misma

d) Una descripción de cualquier otra carta o informe que espere emitir al cliente

e) La base para determinar los honorarios y los referentes a la facturación

f) Acuerdos referentes a la participación de otros auditores o expertos en determinados

aspectos de la auditoria, en concordancia con lo establecido en la NIA - 600

g) Otros acuerdos referentes a la participación del auditor interno y otros funcionarios del
cliente

h) Acuerdos por hacer, si se diera el caso, con el auditor predecesor cuando se trata de una
primera auditoria

i) Cualquier restricción en la responsabilidad del auditor, cuando se de tal responsabilidad

j) Referencias a cualquier otros acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente

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AUDITORIA
 AUDITORIA I

B) CONTRATO PROFESIONAL DE AUDITORIA

Es la relación “cliente- auditor”, es aquella en la cual una de las partes se obliga a emitir una opinión
o abstenerse de opinar sobre un documento contable, luego de desarrollar un trabajo aplicando
diversos procedimientos, mientras que la otra se compromete a abonar un precio. Esta situación
configura un contrato bilateral, a título oneroso, consensual, conmutativo.
Es el Contrato por el cual un estudio de contadores se obliga a expresar una opinión (aseveración
positiva) sobre si la información financiera proporciona un panorama cierto y razonable.
También se puede decir que es el contrato por el cual un experto se obliga a examinar los estados
contables y dictaminar sobre su correcta preparación y presentación a base de normas contables
adecuadas.

Elementos Específicos del Contrato de Auditoria:

1. Firma del contrato: Es en la etapa preliminar en donde el auditor debe hacer conocer al
cliente la mayor cantidad de elementos sobre su trabajo y su producto final. Para ello y una
vez definida la tarea a realizar es conveniente la firma del contrato.

2. Componentes del contrato de auditoria:

 Objetivos del trabajo: Es preciso definir con claridad la tarea a desarrollar, por ejemplo:
examen a los estados financieros a efectos de emitir un informe sobre ellos.
 Alcance del trabajo: Frente a un examen de los estados financieros será necesario
señalar que éste será efectuado aplicando las normas de auditoria. También cabe
describir someramente el contenido de las normas que se refieren al desarrollo del
trabajo y las alternativas que podrían presentarse en el desarrollo de la auditoria y que
podrían presentarse en el desarrollo de la auditoria y que podrían derivar en
limitaciones a la opinión o, en su caso opinión adversa o abstención.
 De este modo el cliente admitirá anticipadamente el desenlace que puede tener el
servicio contratado.
 Facilidad de acceso al auditor de toda la documentación de respaldo de los registros
contables: Es importante mencionar expresamente en el contrato que se deberá
facilitar al auditor el acceso a la documentación correspondiente.
 Fecha de iniciación y terminación del trabajo: Las fechas de inicio y final del trabajo de
auditoria deberán estar detalladas en el contrato a fin de limitar la tarea.

28
AUDITORIA
 AUDITORIA I

 Equipo técnico: Un punto importante de señalar en el contrato es el equipo técnico que

participara en el trabajo, para que el cliente tenga conocimiento del personal
subalterno el auditor.
 Otros aspectos: Es conveniente que se indique en el contrato que el auditor no
desarrolla su trabajo con el objetivo de garantizar que se descubrirá todo tipo de
irregularidades que se pudieran haber producido en la administración y registro de
operaciones, sino que su trabajo está orientado a la emisión de una opinión sobre los
estados financieros.
 Honorarios y forma de pago: En función de los elementos de juicio recogidos y teniendo
en cuenta la responsabilidad de los servicios a contratar deben ser fijados los
honorarios del auditor.

Será importante consignar que el presupuesto se prepara considerando un trabajo de auditoria

normal previendo que se contara con la colaboración de la empresa en el suministro de toda la
información necesaria y habitual en estos casos. La forma de pago deberá ser específicamente
aclarada.

VIII. PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

Planear implica que los administradores piensen con antelación en sus metas y acciones, y que
basan sus actos en algún método, plan o lógica, y no en corazonadas. Los planes presentan los
objetivos de la organización y establecen los procedimientos idóneos para alcanzarlos.

La Auditoria de Estados Financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una
planeación adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma más eficiente
posible.

El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseño de una estrategia adaptada las condiciones de

cada entidad tomando como base la información recopilada en la Etapa de Exploración Previa. En
este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar
por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre
otros, es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la misma.

Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria el auditor debe conocer:

A. Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que va a realizar.

29
AUDITORIA
 AUDITORIA I

B. Las características particulares de la empresa cuya información financiera se examina,

incluyendo dentro de este concepto las características de operación, sus condiciones jurídicas
y el sistema de CI EXISTENTE.

1. OBJETIVO:

Establecer y explicar los procedimientos para la aplicación práctica de los pronunciamientos

relativos a la planeación y supervisión del trabajo de auditoria.

2. ¿POR QUÉ PLANIFICAMOS LA AUDITORIA?

 Nos permitirá la realización de un examen de la información, correctamente y en un

tiempo razonable.

 Fija racionalmente el alcance con que vamos a aplicar los diferentes procedimientos de
auditoria.

 Identifica las áreas relevantes conflictivas.

 Valoración de las condiciones bajo las cuales los datos contables se producen, procesan
y acumulan.

 Evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas.

 Valorar la aplicación de los principios contables por parte de la sociedad.

 Hacer de entrada los niveles de importancia relativa con que vamos a trabajar.

 Identifica el riesgo de auditoria o probabilidad de error de cada componente de las

cuentas anuales.

 Fijar el grado de fiabilidad con que el auditor puede atribuir a los sistemas de confiabilidad
y control interno.

 Fijar los trabajos y grado exacto de participación de los auditores internos en nuestra
auditoria.

3. PROCEDIMIENTOS A CONSIDERAR AL PLANEAR EL EXAMEN

Al planear el trabajo, el auditor debe considerar los siguientes procedimientos:

 Realizar procedimientos analíticos, incluso el cálculo de tendencias y razones, y

determinar si los resultados guardan uniformidad con lo esperado.

30
AUDITORIA
 AUDITORIA I

 Revisar, de ser posible, los papeles de trabajo de ejercicios anteriores preparados por el
auditor predecesor.

 Revisar el archivo de correspondencia actual.

 Establecer si nuevos pronunciamientos de auditoria afectan al diseño del enfoque dado

a la auditoria.

 Considerar si ciertos temas especiales de contabilidad o auditoria requieren consultas

con otros profesionales de la firma.

 Considerar si para completar el trabajo se necesita la asistencia de un especialista.

 Revisar la carta de convenio para determinar si los objetivos en ella establecidos

concuerdan con el diseño del enfoque dado a la auditoria.

 Revisar las características especiales del trabajo de auditoria y determinar si se asignó

personal de auditoria idóneo.

 Discutir con funcionarios del cliente el empleo de personal de la empresa en el trabajo

de auditoria.

 Preparar un presupuesto de tiempo clasificado para tareas principales y periodos de

tiempo.

 Evaluar la función de control interno del cliente y, si resulta apropiado, establecer cómo
puede usarse en el trabajo.

 Dar instrucciones a los asistentes de auditoria que lean el plan de trabajo, los papeles de
trabajo del ejercicio anterior, y el archivo de correspondencia actual.

 Establecer pautas amplias en cuanto a la importancia relativa (materialidad) y discutirlas

con los asistentes.

 Durante la revisión de los papeles de trabajo del ejercicio anterior, identificar las áreas
que pueden requerir ajustes de los estados financieros o extensión de los procedimientos
de auditoria.

 Establecer si se necesitará el informe de otro auditor.

31
AUDITORIA
 AUDITORIA I

 Identificar las áreas que conllevan el mayor riesgo para el auditor debido a factores tales
como el importe de la cuenta, debilidades en el control interno, y las posibilidades de
apropiación de activos por parte de otros.

 Revisar los estados financieros intermedios del año corriente.

 Revisar los informes preparados por el departamento de auditoria interna que pueden
tener consecuencias para la contabilidad o auditoria.

 Revisar los programas de auditoria para determinar si se necesita modificarlos.

 Prepara una lista de funcionarios, compañías filiales, etc., a distribuirse a todo el equipo
de auditora, que debe emplearse como base para identificar posibles transacciones entre
partes relacionadas.

 Identificar la correspondencia que debe despacharse temprano en auditoria.

 Preparar un plan de auditoria o actualizar el del año anterior.

 Celebrar reunión final con todo el personal de auditoria asignado al trabajo.

4. ETAPAS DEL PLANEAMIENTO

Existen ciertas variaciones en cuanto a las etapas del planeamiento de auditoría, pero las
más usuales son las que se presentan a continuación:

7.- Supervisión 1.- Entrevistas previas

de la auditoría con el cliente

6.- Elaboración 2.- Conocimiento de

de programas la entidad y su
de auditoría entorno

5.- Desarrollo de 3.- Comprensión y

un plan global de evaluación del control
auditoría interno
4.- Evaluar el
riesgo y
materialidad de
la auditoría

32
AUDITORIA
 AUDITORIA I

a. ENTREVISTAS PREVIAS CON EL CLIENTE

Las entrevistas preliminares del auditor con su cliente son importantes y están
orientadas a permitirle identificar adecuadamente cuál es el objetivo del trabajo a
realizar, las posibles limitaciones en el desarrollo del trabajo, las características
especiales de la organización, giro del negocio de su cliente, problemas particulares,
ubicación de la planta y la responsabilidad que asumirá. Antes de iniciar el examen, el
auditor debe definir claramente las condiciones básicas del servicio a prestar.
Para lograr este propósito se entrevistará con el cliente en las oportunidades que
considere necesarias. La entrevista debe ser planeada de manera tal que no se soslayen
aspectos de importancia, lo cual se consigue de manera efectiva a través de listas de
chequeo en las cuales se incluyan los asuntos relevantes.

Una vez exista un acuerdo entre el cliente y el auditor, se habrán determinado las
condiciones bajo las cuales se va a prestar el servicio tales como tiempo, honorarios y
gastos, los elementos que van a ser proporcionados al auditor, la coordinación de
trabajo de la Auditoría con el de la propia oficina del cliente. El auditor formalmente
comunicará al cliente por escrito las condiciones acordadas para realizar el trabajo,
requiriéndose entonces una respuesta también formal de aceptación, que evitará en el
futuro cualquier contratiempo que surja. Los términos del convenio contractual por
razones obvias, deben constar por escrito y llenar todas las formalidades exigidas para
este tipo de contrato.

Después de obtener la mayor información posible de la persona responsable de solicitar

sus servicios, el auditor le pedirá que le informe acerca de las personas que allí laboran,
sus cargos, autoridad y obligaciones dentro de la Empresa para así solicitar ser
presentado a los mismos y que esto le permita ponerse en contacto con ellos para
obtener la información que sea requerida.

Las entrevistas previas incluirán conversaciones con el Gerente, el Contador, el Auditor

Interno y en general con todas las personas que tengan que ver con las secciones de
importancia en el examen, incluido, si es necesario, el personal administrativo. Por
medio de estas entrevistas el auditor logrará conocer a través de la técnica de la
investigación, las reales áreas funcionales de la empresa (que pueden ser diferentes a

33
AUDITORIA
 AUDITORIA I

la planteadas por el organigrama), el trámite de operaciones, las políticas generales de

la entidad, las políticas contables etc. En esta etapa se conocerá la estructura y
características de operación de la Organización examinada, por lo cual es conveniente
realizar un estudio general de los manuales de procedimientos y funciones que existan.

b. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

Para llevar a cabo una buena auditoría, todas las personas que intervengan en ella,
deberán conocer la industria, actitudes y organización del cliente. Además, tener un
conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y organizativos. En el
transcurso de la elaboración de la Auditoría se conocerán básicamente aspectos que
irán haciendo más efectiva la misma.

El conocimiento del negocio, necesario para una buena auditoría, se puede obtener de:

 Informes anuales de las directivas para los accionistas.

 Actas de Junta de Socios o Asamblea de Accionistas, Juntas Directivas, Consejos de

Administración, Comités de Administración

 Revisión analítica de informes financieros de la administración.

 Observaciones de Auditores Internos a manuales de procedimiento.

 Papeles de trabajo de auditoría del año anterior. Se debe prestar especial atención
a los temas que exijan consideración particular y decidir si afectan el trabajo a
realizar en el período en curso.

 Conversaciones con la dirección y personal del cliente.

 Visitas a los locales e instalaciones del cliente.

 También se pueden emplear durante la revisión:

 Comparación de resultados operativos actuales del cliente, su situación y relación

financiera con los resultados del período anterior.

 Comparación de resultados actuales con los presupuestados.

34
AUDITORIA
 AUDITORIA I

 Comparación de las relaciones financieras y operativas claves, con la información

general de la industria.

En todos los casos que el auditor vea involucrada su responsabilidad al efectuar un

examen de estados financieros, debe compenetrarse con el mercado en que opera en
negocio de su cliente y con sus métodos de comercialización; sólo si cuenta con esta
información podrá determinar si el sistema contable y de control interno es el
apropiado para el tipo de negocio y si le permite registrar de manera adecuada y
razonable todas las transacciones.

c. COMPRENSIÓN Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO:

El conocimiento inicial de los procedimientos de los controles internos y del registro

contable de las principales transacciones le permitirá al auditor poder valorar la posible
confianza que va a depositar sobre los controles internos relacionados con las
principales partidas de los estados materia de su examen. Este conocimiento inicial se
efectúa sólo con el propósito de planificar el trabajo, el cual es diferente de la
comprensión detallada del sistema de control interno que se efectúa con el propósito
de registrarla en sus papeles de trabajo mediante detalles narrativos.

Control interno:

Es el proceso conformado por las diversas disposiciones y métodos

creados por la alta dirección, desarrollado por el recurso humano
de la organización con el fin de dar seguridad y confiabilidad a la
información que es generada en las transacciones económicas,
promover la eficiencia y la eficacia de las operaciones del ente
económico y asegurar el conocimiento y cumplimiento de la
normatividad interna y externa de la organización.

Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las

personas con respecto al control de sus actividades.

35
AUDITORIA
 AUDITORIA I

Un ambiente de control interno fuerte permite al auditor depositar mayor confianza en

los sistemas de control, seleccionar controles como fuentes de satisfacción de auditoría
y posiblemente reducir la cantidad de evidencia requerida para obtener la conclusión
de que los controles seleccionados funcionan adecuadamente.

Entre los elementos que conforman el contexto del ambiente de control tenemos:

1. Integridad y valores éticos

2. Estilo de las operaciones

3. Estructura orgánica

4. Métodos de asignación de responsabilidad y delegación de autoridad

5. Políticas administrativas y de personal

El conocimiento del control interno de la organización a auditar proporciona al auditor

una base para planificar la auditoria y evaluar el riesgo de control y de esa manera
planificar la cantidad de pruebas de controles y pruebas sustantivas a aplicar.

 Métodos de evaluación de control interno: Para documentar el conocimiento del sistema de

información, contabilidad y control, existen diversas técnicas. Las más utilizadas son las
siguientes:

1. Descripciones narrativas: Describe las diferentes actividades de los departamentos,

funcionarios y empleados del ente, y los registros y documentación que intervienen en el
sistema. Se indican las secuencias de cada operación, las personas que participan, los
informes que resultan de cada procesamiento, volcando todo en una descripción simple
sin la utilización de gráficos.

2. Cuestionario: Consiste en usar como instrumento para la investigación cuestionarios

previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan las
transacciones u operaciones; la manera en que fluyen las operaciones y los mecanismos
de control de las operaciones. Del análisis de las respuestas surgirá si los sistemas
implantados resultan suficientes y adecuados, lo cual condicionará las actividades a realizar
en la etapa de ejecución.

36
AUDITORIA
 AUDITORIA I

3. Cursograma o flujograma Es aquel en el que la información relevada se expone por medio

de cuadros o gráficos. Si el auditor diseña un flujograma del sistema, será preciso que
visualice el flujo de la información y los documentos que se procesan. El flujograma debe
elaborarse usando símbolos estándar, de manera que quienes conozcan los símbolos
puedan extraer información útil relativa al sistema.

No puede asegurarse que cualquiera de los tres métodos es completo y eficaz, en todos
los casos. En algunos tal vez resulte más aconsejable la utilización del método de gráficos,
en otros puede ser conveniente usar el método de cuestionarios o descriptivo. Con
frecuencia se usa una combinación de los tres métodos, es decir, durante la recopilación
de antecedentes y comprobación de los mismos hacerla a través de los gráficos como de
cuestionarios o descripciones.

c) EVALUAR EL RIESGO Y MATERIALIDAD DE LA AUDITORÍA:

La mejor estrategia de auditoria es el enfoque que da como resultado la auditoria más

eficiente, es decir una auditoria efectiva realizada al menor costo posible. La SAS 47,
“Riesgo de auditoría y materialidad al realizar una auditoria”, establece que al planificar
una auditoria, los auditores deben considerar cuidadosamente los niveles apropiados
de materialidad y riesgo de auditoria.
Se puede definir los riesgos de auditoría como aquellos riesgos de que la información
pueda tener errores materiales o que el auditor no pueda detectar un error que ha
ocurrido.
Los riesgos en auditoria pueden clasificarse de la siguiente manera:

1. Riesgo inherente: Es la posibilidad de que existan errores significativos en la

información auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son
errores que no se pueden prever.

2. Riesgo de control: Está relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se
pueden remediar con controles internos más efectivos.

37
AUDITORIA
 AUDITORIA I

3. Riesgo de detección: Está relacionados con el trabajo del auditor, y es que éste en la
utilización de los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la información
que le suministran

El auditor debe tener una cabal comprensión de estos riesgos de auditoría al planificar.
Una auditoria tal vez no detecte cada uno de los potenciales errores en un universo.
Pero, si el tamaño de la muestra es lo suficientemente grande, o se utiliza
procedimientos estadísticos adecuados se llega a minimizar la probabilidad del riesgo
de detección. De manera similar al evaluar los controles internos, el auditor debe
percibir que en un sistema dado se puede detectar un error mínimo, pero ese error
combinado con otros, puede convertirse en un error material para todo el sistema.

 Materialidad e Importancia Relativa: La Materialidad desde el punto de vista de

la planificación, es la estimación preliminar del auditor de la cantidad más pequeña
de error que probablemente influiría sobre el juicio de una persona razonable que
se basa en los EEFF.

El propósito de los auditores al considerar la materialidad en la etapa de planificación

es determinar el alcance apropiado de los procedimientos de la auditoria. Los
procedimientos de auditoria deben ser diseñados para detectar errores materiales pero
no hasta el grado de perder tiempo buscando errores inmateriales.

Los auditores realizaran procedimientos extensos sobre una cuenta con un alto grado
de riesgo de error material.

d) DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA:

Según la NIA 300, el proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoría

ayuda al auditor a comprobar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos
necesarios para desempeñar el trabajo. La estrategia general de auditoria expone:

a. Los recursos a emplear en áreas de auditoría específicas, tales como la asignación

de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las áreas de riesgo
elevado o la intervención de expertos en cuestiones complejas;

38
AUDITORIA
 AUDITORIA I

b. La cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas, tal como el

número de miembros del equipo asignados a la observación del recuento de
existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la extensión de la
revisión del trabajo de otros auditores en el caso de auditorías de grupos o las
horas del presupuesto de auditoría que se asignan a las áreas de riesgo elevado.

c. El momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo en una fase
intermedia de la auditoría o en fechas de corte clave; y

d. El modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos; por ejemplo, el

momento en que se espera que se celebren las reuniones informativas y de
conclusiones del equipo, la forma prevista de las revisiones.

El proceso de la planeación es documentada en los papeles de trabajo de auditoría a

través de la preparación de los planes de auditoria, los presupuestos de tiempo y los
programas de auditoria. Estos papeles de trabajo de “Planificación y supervisión” tienen
un propósito doble. Primero, proporcionar la evidencia documentaria del cumplimiento
por parte de la firma y segundo, que estos papeles de trabajo proporcionan al auditor
encargado un medio de coordinar, programar y supervisar las actividades de los
miembros del personal de auditoría involucrados en el contrato.

Un plan de auditoria es una visión general del contrato, que esboza la naturaleza y las
características de las operaciones del negocio y la estrategia de negocio global. Aunque
los planes de auditoría difieren e forma y contenido entre las firmas auditoras, un plan
típico incluye el detalle siguiente:

 Descripción de la compañía del cliente: su estructura, negocio y organización.

 Objetivos de la auditoria

 Naturaleza y extensión de otros servicios

 Oportunidad y programación del trabajo

 Trabajo que debe realizar el personal del cliente

 Requerimiento de personal durante el contrato

39
AUDITORIA
 AUDITORIA I

 Fechas límites para terminar los segmentos más importantes del contrato.

 Cualquier riesgo especial de auditoria para el contrato

 Evaluación de los auditores del riesgo de fraude material.

 Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad en el contrato.

e) ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y
la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditoría se
preparan anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en
la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se
vayan observando.

Según NIA 300 “Planeación de una Auditoria de Estados Financieros”

El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que

exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría
global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a
los auxiliares involucrados en la auditoría y como medio para el control y
registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede
también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un
presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las
diversas áreas o procedimientos de auditoría.

El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el

mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible,
sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría
estén de acuerdo con las circunstancias del examen.

40
AUDITORIA
 AUDITORIA I

El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se

caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
Profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro
de la Normas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría.

En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:

 Las Normas de Auditoría.

 Las Técnicas de Auditoría.

 Las experiencias anteriores.

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía
segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los
trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el desarrollo de tal ejecución.

El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con las

condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios
que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditoría.

Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas
que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.

Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, el cual debe incluir
por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al
personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditoría permite el desarrollo del
plan de trabajo general, pero a un nivel más analítico, aplicado a un área en particular.
Cada sección del programa de auditoría debe comprender:

 Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma

los procedimientos de contabilidad de la compañía.

 Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la revisión de

la sección.

 Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para alcanzar
los objetivos señalados anteriormente.

41
AUDITORIA
 AUDITORIA I

Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo, el
tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se realiza el
trabajo.

a. CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA.

El programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será realizado
durante el proceso de la Auditoría.
El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría que se está practicando.
Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, podemos anotar:

 Debe ser sencillo y comprensivo.

 Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de

acuerdo al tipo de empresa a examinar.

 El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

 Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.

 El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener

evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.

 Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos preestablecidos los

cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado
tipo de empresa.

 El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido

crítico de parte del Auditor.

b. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA:

El programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el

Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda seguir los procedimientos
que debe emplearse en la realización del examen.
En general el programa de Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y

42
AUDITORIA
 AUDITORIA I

resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y

financieros de la empresa.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría, desde el punto
de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y
programas detallados.
Los programas de Auditoría generales, son aquellos que se limitan a un enunciado
genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y
son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditoría.

Los programas de Auditoría detallados, son aquellos en los cuales se describen con
mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de
Auditoría, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de
Auditoría.

c. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA:

Es la experiencia del Auditor, la que se encarga de dar las pautas y aspectos

necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora
para poder realizar un trabajo Profesional determinado.

El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

 Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo
de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.

 Establece una rutina de trabajo.

 Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros
trabajos.

 Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.

 Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente

realizado cuando era necesario.

43
AUDITORIA
 AUDITORIA I

d. RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORÍA:

La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor, casi

tan importante como el Informe de Auditoría que emite, para lo cual se basará en
experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las Leyes,
Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración del
programa de Auditoría y su ejecución, está a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual
no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa,
sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa,
efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten.

e. SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA

Según NIA 300 “Planeación de una Auditoria de Estados Financieros”

El auditor deberá planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de

la dirección y supervisión de los miembros del equipo de
compromiso y la revisión de su trabajo.

El auditor para realizar su trabajo, la mayoría de veces necesita ayudantes, los cuales
deben ser supervisados adecuadamente. Las razones para realizar una apropiada
supervisión sobre los asistentes radica en que la responsabilidad del auditor no puede
de manera alguna ser delegada y al cliente que contrató la auditoría debe
garantizársele un trabajo de calidad.

La supervisión de los miembros del equipo del trabajo y de la revisión de su trabajo

varían dependiendo de muchos factores, incluyendo el tamaño y complejidad de la
entidad, el área de auditoría, los riesgos de representación errónea de importancia
relativa, así como las capacidades y competencia del personal que desempeña el
trabajo de auditoría

44
AUDITORIA
 AUDITORIA I

Para lograr el cumplimiento de la supervisión, la primera Norma de Auditoría relativa

a la ejecución del trabajo obliga al auditor a ejercer supervisión sobre sus ayudantes
cuando reza: "El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisión apropiada sobre los asistentes si los hubiere"

La supervisión deberá ejercerse en todas las fases de la auditoría, durante la

planeación, la ejecución del trabajo y hasta la culminación del mismo. El grado de
supervisión a aplicarle a cada asistente se relacionará con la capacidad de cada uno y
su experiencia en la labor de auditaje. Una vez que el auditor ha establecido un
adecuado sistema de supervisión podrá verificarlo, analizarlo, y corregirlo donde lo
crea más conveniente.

f. MEMORÁNDO DE PLANEACIÓN DE AUDITORÍA

Es un documento en el cual queda establecido el proceso de planeación resumiendo

todas las consideraciones de auditoría importantes, sirve de base para:

 Asegurar trabajo de auditoría experimentado,

 Reflejar los pensamientos de los responsables de su preparación,

 Documentar el proceso de planificación.

 Reducir posibilidades de cualquier malentendido.

 Facilita la planificación de auditorías subsecuentes.

Debe anotarse las excepciones encontradas en los procedimientos y normas de

contabilidad; así como las deficiencias que presente el control interno y las medidas
correctivas adoptadas.

Es la carta de navegación del equipo de auditoría para llevar a cabo el examen a la

entidad auditada, siendo además, el mecanismo para evaluar el resultado de la
auditoría en la fase de planeación.

45
AUDITORIA
 AUDITORIA I

El propósito es definir el alcance global de la auditoría integral, en términos de los

objetivos inicialmente planteados en el Encargo de Auditoría y el resultado de la
evaluación preliminar del sistema de control interno, para estudiar aquellos asuntos
que requieran mayor atención, identificar los recursos requeridos y las capacidades
especiales que se necesiten, establecer los presupuestos de tiempo que se han de
requerir en el trabajo de auditoría, las metas y puntos de control y determinar la
fecha de finalización.

Su contenido Incluye:

La estimación de riesgos del trabajo y la respuesta planeada, incluyendo:

 La estimación del riesgo de auditoría,

 La respuesta al riesgo de auditoría mayor que el normal en caso de aceptación

del trabajo.

 Los resultados de la Evaluación Preliminar del Sistema de Control Interno,

operante en el sujeto de control, incluyendo calificación cuantitativa por fase y
componente.
 Una síntesis del conocimiento del sujeto de control, adicional a lo indicado en
el Memorando de Encargo de Auditoría.
 La comprensión del negocio del cliente, incluyendo las políticas contables
significativas.
 La estrategia de auditoría o plan de trabajo para la fase de ejecución.
 Estrategia para elaborar el análisis sectorial.
 Cronograma de actividades de las fases de ejecución e informe.
 La conformidad de los objetivos del Memorando de Encargo (Subsectoriales y
de Auditoría).

 PARTES DE UN MEMORANDO DE PLANEACIÓN

MEMORANDO DE PLANEACION

1. Definición de Objetivos

 Objetivo General

 Objetivos Específicos

46
AUDITORIA
 AUDITORIA I

2. Investigación Preliminar

 Reseña Histórica de la Empresa a Auditar

 Tipo de Empresa

 Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio

 Políticas y Prácticas Financieras

 Principales Proveedores

 Principales Clientes

3. Áreas Significativas

4. Riesgos Inherentes al Control

5. Alcance y Limitaciones de la Auditoría

6. Procedimientos y Técnicas a Utilizar

7. Visitas

 Visita Preliminar

 Visita durante el Desarrollo del Trabajo

 Visita Final

 Visita Posterior

8. Presupuesto de Tiempo

9. Personal Involucrado

10. Costo de la Auditoría

11. Fecha de Reuniones

 Para Planear el Trabajo

 Conclusiones de la Visita Preliminar

 Discutir y Revisar el Memorando de Control Interno

 Discutir el Informe Final

47
AUDITORIA
 AUDITORIA I

5. VISITAS DEL PLANEAMIENTO:

El planeamiento comprende, entre otras cosas, determinar con la debida anticipación, la

cantidad y oportunidad de las visitas a realizar.
En esta visita se completa la información acumulada en años anteriores y se prepara un
programa de trabajo que comprenderá los procedimientos a aplicar en las visitas siguientes.
Es importante que esta visita se realice antes del cierre del ejercicio.

A. Visita Inicial:

En esta visita, por lo general, se culminan las siguientes etapas:

 Conformación del archivo permanente.

 Comprensión de los sistemas.

 Evaluación preliminar del control interno.

 Evaluación definitiva del control interno.

 Carta de recomendaciones para mejorar el control interno.

B. Visita Interina:

Esta visita se realiza en fecha cercana al cierre del ejercicio y se desarrollan las siguientes
etapas:

 Continuación de la evaluación del control interno.

 Arqueos de efectivo, cheques, comprobantes, valores; pólizas de seguro y otros

documentos.

 Circularización de saldos de bancos, clientes, proveedores y personal, de

compañías de seguros y abogados. De igual manera a terceros que pudieran
tener bienes en custodia, garantía o consignación.

 Observación del inventario físico de existencias; y en su caso, del inventario de

activo fijo.

48
AUDITORIA
 AUDITORIA I

C. Visita Final:

El inicio de esta visita está suspendida a la entrega de los estados financieros y sus
correspondientes análisis de cuentas por la empresa; y comprende las siguientes
etapas:

 Actualización del archivo permanente

 Pruebas de saldos de todas las cuentas del balance general y del estado de
ganancias y pérdidas

 Discusión con el cliente del borrador del informe de auditoría

 Carta de gerencia

 Informe final

En el trabajo de campo se desarrollan los procedimientos de auditoría contenidos en

forma resumida en el Memorándum de Planeamiento, con la finalidad de obtener
evidencia suficiente y competente sobre la cual se pueda sustentar el informe del
auditor. Es importante señalar que no obstante que el planeamiento se haya realizado
con cierto grado de detalle, este puede ser modificado a posteriori, en la medida que
se descubra factores de riesgo relativos a los sistemas y actividad económica que
ameriten modificaciones al alcance y la naturaleza del trabajo definido previamente en
el Memorándum de Planeamiento. Obviamente, los cambios en el planeamiento del
trabajo puede ser debidamente documentados y sustentados.

El trabajo de campo se divide, por lo general, en una o más visitas que se realizan antes
del cierre del ejercicio y una visita que se realiza en los primeros meses del ejercicio
siguiente.

49
AUDITORIA
 AUDITORIA I

APLICACIÓN

50
AUDITORIA
BLANCO Y NEGRO S.A. PROPUESTA POR LA AUDITORIA EXTERNA

PARA EL EJERCICIO 2014

Teléfono: (1) 7836900

Fax: (1) 7836930
www.kpmg.com/pe
Marzo 12 de 2014

Señor
Alejandro Paul González
Gerente General
BLANCO Y NEGRO S.A.
Presente

Ref.: Cotización Auditoria Estados Financieros Consolidados al 31.12.2014

Presentamos a Ud. nuestra cotización de servicios de auditoria a los estados financieros

consolidados de Blanco y Negro S.A., al 31 Diciembre 2014.

OBJETIVO

Opinión y Normas de Información Financiera

Se emitirá una opinión sobre los estados financieros consolidados por el ejercicio de doce
meses terminado el 31 de Diciembre de 2014. Dicha opinión se basará en el examen de los
estados financieros mencionados, emitidos de acuerdo a las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF). La auditoría se efectuará de acuerdo con principios de
auditoría de aceptación general en Peru y, consecuentemente, incluirá comprobaciones parciales
de la contabilidad y la aplicación de otros procedimientos de auditoría en la medida que lo
consideremos necesario en las circunstancias.

Informes a Emitir

~ Informe a la administración de la Sociedad y Filial conteniendo nuestras observaciones

y recomendaciones sobre los procedimientos financiero-contables en uso;

~ Informe sobre la revisión de información financiera interina de Blanco y Negro

S.A. y Filial al 30 de Junio 2014;

~ Informe sobre el examen de los estadosfinancieros interinos .

~ Dictamen sobre los estados financieros consolidados de Blanco y Negro S.A. y

Filial al 31 de Diciembre de 2014.

Nuestra revisión incluye asesoramiento en materias tributarias de normal ocurrencia, que no

requiera la emisión de un informe. Nuestros especialistas. revisarán la
declaración de renta del ejercicio y emitiremos nuestras observaciones y
recomendaciones, de haberlas.

Teléfono: (1) 7836900

Fax: (1) 7836930
www.kpmg.com/pe
EQUIPO DE TRABAJO

El equipo de trabajo que desarrollará esta auditoría estará encabezado por el Socio de nuestra
firma Sr. David Barros B. Los trabajos en terreno estarán dirigidos por el Gerente de Auditoría
Sr. Marco Arredondo. A continuación, los detalles de estaspersonas:

DAVID BARROS B.

POSICION ACTUAL Sociode la firma Auditores KPMG Ltda.

Responsablepor cartera de clientes de Auditoría.

Socioa cargo de clientes de Consultoría.

Ingresó a la firma en 1984.

EDUCACIÓN Ingeniero Indutrial

Universidad Católica de Perú
Contador Auditor

MARCO ARREDONDO

POSICION ACTUAL Gerente de Auditoría

A cargo de la dirección en terreno de los
servicios prestadosa clientes en el área de auditoría.

Ingresóa la firma en 1994.

EDUCACIÓN Contador Auditor, Universidad de Lima.

Teléfono: (1) 7836900

Fax: (1) 7836930
www.kpmg.com/pe
HONORARIOS

Se basan en las horas profesionales que hemosestimado nos demande la labor descrita
y, en el presente caso, losfijamos como sigue:

U.F.
Blanco y Negro S.A. 340
Comercial Blanco y Negro Ltda. 40
Inmobiliaria Chrisal Contratitas Generales S.A. 60

El honorario se nos cancelará en diez mensualidadesiguales de 34 Unidadesde Fomento,

4 Unidadesde Fomentoy 6 Unidades de Fomento, respectivamente.

Entendemos nuestros honorarios expresadosen el valor de la Unidad de Fomento vigente al

momento de su cancelación.

Agradecemos la confianza depositada en nuestra firma al considerarnos en la presente

ocasión.

Atentamente,

GVV/mtl.

Fax: (562) 7836930

www.humphreysycia.ci
ANEXO

BLANCO Y NEGRO S.A.

AUDITORIA AL 31 DICIEMBRE 2014

METODOLOGIA DE TRABAJO

Metodología
General

Nuestro programa de auditoría estará basado en una secuencia de actividades, desarrolladas

en un orden establecido, algunas de las cuales son continuas. El énfasis y el análisis previo de
procedimientos y sistemas permiten concentrar una parte importante de nuestra labor en
las etapas anteriores a la fecha del balance, dando preponderancia a los análisis y evaluaciones
de la Sociedad, labor desarrollada por el personal más preparado.

El enfoque corresponde al Proceso de Auditoria de KPMG en Peru que comprende métodos

y sistemas formales normalizados para el desarrollo de este particular enfoque. Las
actividades de este programa han sido agrupadasen tres fases:

FASE 1: EXAMEN PRELIMINAR

Comprende las actividades de la planificación inicial, obtención de información,

conocimiento del negocio e identificación de sus áreas potenciales de riesgo, descripción de
los sistemas administrativos y de los controles preventivos y detectives, estimación de
cada tipo de error potencial susceptible de afectar los estados financieros, evaluación
de controles internos y diseño del enfoque de la auditoría a realizar.

FASE 11: AUDITORIA PREVIA

Comprende la ejecución de procedimientos de auditoría, pruebas de controles yIo pruebas

sustantivas, según se defina en la FASE 1 - con el objeto de comprobar la confiabilidad de los
controles internos que se hubieren predefinido como apropiados en la evaluación de la Fase I
y determinar por anticipado probabilidades de error en los estadosfinancieros.

FASE 111: AUDITORIA FINAL

Comprende la ejecución de pruebas de auditoría de las transacciones, saldos e información

contenida en las notas a los estados financieros y otros procedimientos necesarios para
formarnos una opinión y emitir nuestro dictamen. Esta fase puede contener procedimientos
analíticos y/o detallados.

Teléfono: 51(1) 836900

Fax: (51(1)7836930
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Metodología Detallada

A. EXAMEN PRELIMINAR (FASE 1)

El objetivo de esta primera fase es diseñar nuestro enfoque de auditoría sobre la

base de la información que se obtenga de la entidad y de nuestra evaluación de los
controles internos. Esto requiere obtener un conocimiento acabado de la
Sociedad y de los distintos tipos de transacciones que realiza y la forma en que se
procesan y contabilizan estas transacciones. Para el logro de los objetivos de esta
fase desarrollaremos las siguientes actividades:

1. Conocimiento del Negocio

Esta actividad comprende el análisis económico-financiero de la Sociedad, en el

que se considera, entre otros y según las circunstancias,

• Análisis de razones financieras

• Análisis de los presupuestos existentes y su comportamiento
• Análisis del Estado de Flujo Efectivo
• Análisis de tendencia de parámetros económicos y financieros

Del mismo modo, en esta actividad tomaremos conocimiento de las

principales políticas contables en aplicación y los cambios en estudio o que se
hayan implantado.

2. Identificación de Transacciones

En esta actividad se identifican aquellas transacciones que en conjunto tienen un

impacto importante sobre los estados financieros, sus fuentes de información y
tos errores potenciales que puedan presentarse. En ella sólo identificaremos los tipos
de transacciones, sin someterlos aún a pruebas de auditoria.

Posteriormente analizaremos la forma de procesamiento de los diferentes

tipos de transacciones, decidiendo si corresponden a sistemas formales o
informales.

Para aquellas transacciones que no constituyen procedimientos de

rutina identificaremos las fuentes de información disponibles y
diseñaremos los procedimientos de auditoria apropiados.

3. Diseño del Plan de Auditoria

Las actividades relatadas anteriormente concurren al objetivo final de la FASE 1,

cual es determinar el enfoque definitivo de la auditoria y el diseño del plan de
auditoría. En esta etapa de diseño es donde mejor se manifiesta la filosofía del
proceso de auditoria de KPMG en Perú . Por ello, es dable esperar diferencias
notables, en algunos casos, con otros procedimientos de auditoria, en cuanto al
esfuerzo dedicado
a distintas áreas.

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Fax: (562) 7836930
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 Cuando existen evaluaciones preliminares, se pueden reducir importantemente
los trabajos de fin de año y la dedicación durante la revisión de balances,
permitiendo
emitir nuestra opinión en un plazo breve luego de entregados los estados
financieros definidos.

El plan de auditoría contiene los siguientes elementos:

a) Las órdenes de magnitud de los saldos

b) Los tipos importantes de transacciones que se han identificado.
c) Los principales sistemas de contabilidad descritos, con su respectivo resumen
de la evaluación de control interno de esos sistemas.
d) La relación entre los saldos de las cuentas, los tipos de transacciones y los
sistemas de contabilidad.
e) El enfoque planificado, indicando:

~ El grado de confianza que se dará a los controles internos.

~ El alcance planeado de los procedimientos sustantivos de las Fases II y 111.
~ El itinerario de los procedimientos sustantivos de la Fase 11.
~ El itinerario de los procedimientos sustantivos de la Fase 111.
~ La distribución del trabajo de auditoría y la relación entre los controles a nivel
empresa con los controles a nivel
sistema.
~ La decisión de uso de programas específicos o técnicas específicas
de auditoría.

B. AUDITORIA PREVIA (FASE 11)

El objetivo de esta segunda Fase es·determinar la probabilidad de que no existan

errores en los estados financieros. Para ello realizaremos pruebas de controles y/ o
pruebas sustantivas, dependiendo de la confianza que depositemos en los controles internos
de la Sociedad. Las pruebas de controles tienen por objetivo obtener evidencia que soporte
nuestra evaluación de la confiabilidad en los controles internos.

Si como resultado de las pruebas de controles se obtiene que los controles

son confiables, entonces reduciremos las pruebas de la Fase 111 para los errores
cubiertos por estos controles y reduciremos al mínimo las pruebas sustantivas de
la Fase 11. Por el contrario, si decidimos que los controles internos presentan
una baja confiabilidad efectuaremos procedimientos de auditoría sustantivos.

Las pruebas sustantivas mencionadas anteriormente, tienen por objeto detectar errores
monetarios y reunir evidencia para soportar nuestras conclusiones sobre los estados
financieros.

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C. AUDITORIA FINAL (FASE 111)

El objetivo de esta fase es satisfacernos respecto a la información sobre la cual

vamos a opinar. La naturaleza y alcance del trabajo a realizar dependerá en gran
medida de nuestra determinación de la probabilidad de que existan errores
en los estados financieros, asi como de las conclusiones que obtengamos en las actividades
de auditoría continuas que se describen anteriormente. Aplicaremos tres
categorías generales de procedimientos en la Fase 111: Analíticas, verificación
de partidas claves y verificación adicional.

1. Procedimientos Analiticos

Los procedimientos analíticos nos permitirán determinar la confiabilidad general

de las transacciones y de los saldos de las cuentas, utilizando análisis de las razones
y tendencias para compararlas entre sí, con ejercicios anteriores y con la industria.
El propósito de estos procedimientos también es determinar áreas en las que
se requiere una investigación más profunda.

2. Verificación de Partidas Claves

La verificación de partidas claves consistirá en auditar en forma individual

aquellas transacciones o saldos individuales de importancia tal que se
deberán efectuar pruebas sustantivas de saldos para cada una,
independientemente de la confiabilidad del control interno.

3. Verificaciones Adicionales

Posteriormente ejecutaremos la verificación adicional de detalles, aplicando

los procedimientos sustantivos que estimemos necesarios.

Por último, efectuaremos procedimientos de revisión específicos diseñados para considerar

cualquier hecho posterior que pueda requerir reconocimiento en los estados
financieros y revisar toda la información necesaria para las notas a los mismos.

Finalizadas las actividades anteriores procederemos a la revisión final de los estados

financieros en conjunto, verificando el cumplimiento de las normas de presentación
y de las normas profesionales aplicables al trabajo.

Teléfono: (562) 7836900

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 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

A) CARTA DE COMPROMISO
LA CARTA - COMPROMISO

MODELO DE CARTA DE CONTRATACION A SER INCLUIDO COMO ANEXO EN LA PROPUESTA

VIGENTE DESDE EL 10/8/2015

(Fecha)

[Dirigida al órgano o persona responsable (representante legal) de contratar los servicios de la Firma]

(Referencia)

De nuestra consideración:

La presente tiene por objeto confirmar nuestro entendimiento de las responsabilidades mutuas de
nuestro trabajo como auditores de [nombre del cliente] (y sus subsidiarias en [nombre del país] las cuales
se detallan en el apéndice adjunto), por el ejercicio finalizado el [fecha de cierre]. Estos términos se
mantendrán en vigencia hasta que sean modificados por escrito, con el acuerdo de ambas partes.

La utilización de los términos “la Firma”, “PwC” y/o “nosotros” hacen referencia única y exclusivamente
a Gaveglio Aparicio y Asociados S. Civil de R.L., una organización que forma parte de una red global de
firmas separadas e independientes, a través de su condición de miembro de la sociedad privada
PricewaterhouseCoopers International Limited con sede en el Reino Unido, entidad coordinadora entre
las firmas de la mencionada red, la misma que no ejerce ninguna actividad profesional, ni brinda
servicios a clientes, ni lleva a cabo negocios con terceros.

Objetivo básico de la auditoría

Realizaremos la auditoría del estado de situación financiera de [nombre del cliente] al [fecha de cierre]
y de los correspondientes estados de resultados integrales, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Perú (o Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF). Al final
de nuestra auditoría, entregaremos nuestro dictamen sobre dichos estados financieros.

Alcance de la auditoría

El objetivo de una auditoría es la expresión de una opinión sobre los estados financieros. Nuestra
auditoría será realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría aprobadas para su
aplicación en Perú por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú (NIA). Dichas
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la finalidad de obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoría
comprende el examen, en base a pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones expuestas en los estados financieros, la evaluación de los principios contables aplicados
y las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros.

51
AUDITORIA
 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

Responsabilidades de la gerencia con respecto a los estados financieros

Los estados financieros son responsabilidad de la gerencia. En este sentido, la gerencia es responsable
por el registro adecuado de todas las transacciones en los registros contables y por establecer y
mantener un control interno suficiente para permitir la preparación de los estados financieros de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Perú [o NIIF]. La auditoría de
los estados financieros no libera a la gerencia de esta responsabilidad. La gerencia es, además,
responsable por poner a nuestra disposición, a pedido nuestro, todos los registros contables originales
y la información relacionada, así como el personal al que podamos dirigir nuestras indagaciones.

Conforme a lo requerido por las NIA, realizaremos indagaciones específicas a la gerencia y otras
personas acerca de las manifestaciones incluidas en los estados financieros y la efectividad del control
interno sobre los informes financieros. Las NIA también establecen que debemos obtener una carta de
representación de ciertos miembros de la gerencia sobre temas significativos para los estados
financieros. Los resultados de nuestras pruebas de auditoría, las respuestas a nuestras indagaciones y
las manifestaciones escritas de la gerencia comprenden la evidencia en la que tenemos la intención de
depositar nuestra confianza al formarnos nuestra opinión sobre los estados financieros.

(Incluir este párrafo en caso de revisiones trimestrales)

Responsabilidad por los estados financieros por períodos intermedios

Conjuntamente con la auditoría anual, llevaremos a cabo la revisión de los estados financieros por
períodos intermedios de [nombre del cliente]. Dicha revisión será realizada de acuerdo con NIA. El
alcance del trabajo realizado será sustancialmente menor que el de una auditoría. Por lo tanto, debido
al alcance limitado, este trabajo puede no revelar modificaciones significativas necesarias para hacer
que los estados financieros por períodos intermedios cumplan con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Perú (o NIIF). Sin embargo, nosotros informaremos a [nombre del cliente]
sobre los resultados de nuestro trabajo y comunicaremos cualquier aspecto del que tomemos
conocimiento que consideremos que puede requerir modificaciones significativas en los estados
financieros por períodos intermedios para hacer que cumplan con las normas aplicables a la
preparación de dichos estados.

Responsabilidad por la prevención y detección de fraudes y errores, y el incumplimiento de leyes y

reglamentaciones

La gerencia es responsable de salvaguardar los activos de [nombre del cliente] y de la prevención y

detección de fraudes y errores. También es responsable por identificar y asegurar que [nombre del
cliente] cumpla con las leyes y reglamentaciones aplicables a sus actividades. No obstante,
procuraremos planificar nuestra auditoría de manera de tener una expectativa razonable de detectar
errores significativos en los estados financieros o registros contables (incluyendo cualquier error,
fraude o incumplimiento de leyes o reglamentaciones que sea significativo), pero no se deberá
depositar confianza en que nuestro examen revelará los errores, fraudes o casos de incumplimiento
significativos que pudieran existir, ya que no es el objetivo de nuestro trabajo, siendo ello exclusiva
responsabilidad de la gerencia y de los órganos de control de [nombre del cliente].

Nuestra auditoría no incluirá un examen detallado de las transacciones, como el que sería necesario
para revelar errores o fraudes que no causaron un error significativo en los estados financieros. Es
importante reconocer que existen limitaciones inherentes en el proceso de auditoría. Las auditorías

52
AUDITORIA
 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

están basadas en el concepto de pruebas selectivas de los datos en los que se basan los estados
financieros, que involucra el ejercicio del criterio con respecto a las áreas que se probarán y la
naturaleza, oportunidad, alcance y resultados de las pruebas a ser realizadas. Por consiguiente, las
auditorías están sujetas a la limitación de que puedan no detectarse errores significativos, fraudes u
otros actos ilegales con un impacto directo y significativo en los estados financieros, en caso de existir.
Debido a las características del fraude, en particular aquellos que involucran encubrimiento mediante
colusión y documentación falsificada, una auditoría diseñada y llevada a cabo de acuerdo con NIA
podría no detectar un fraude. Por otra parte, si bien un control interno efectivo reduce la probabilidad
de que ocurran y no se detecten errores, fraudes u otros actos ilegales, no elimina esa posibilidad. Por
estos motivos no podemos asegurar que se detectarán errores, fraudes u otros actos ilegales, en caso
de existir. Sin embargo, les comunicaremos cualquier acto ilegal, error significativo o evidencia de que
puede existir un fraude, identificado en el curso de nuestra auditoría.

Responsabilidad por la identificación y el informe de debilidades de control interno

Nuestra auditoría no está diseñada para identificar todas las debilidades significativas en el sistema de
controles financieros internos de [nombre del cliente]. Nuestra revisión de los sistemas de control
financiero interno es realizada únicamente en la medida en que ello sea requerido para expresar una
opinión sobre los estados financieros de [nombre del cliente]. Esta consideración no será suficiente
para permitirnos brindar seguridad sobre la efectividad del control interno sobre los informes
financieros.

Sin embargo, informaremos por escrito a la gerencia cualquier debilidad significativa en el control
interno sobre los informes financieros de la que tomemos conocimiento en el curso de nuestro trabajo
de auditoría. Dicho informe no puede ser suministrado a un tercero sin nuestro previo consentimiento
por escrito, el cual será otorgado únicamente sobre la base de que tales informes no son preparados
para el uso o beneficio de ninguna persona que no sea [nombre del cliente].

Responsabilidad por otros documentos que acompañan los estados financieros auditados

Las NIA requieren que leamos cualquier informe anual y otros documentos que contengan nuestra
opinión de auditoría. El propósito de este procedimiento es considerar si otra información en el informe
anual, incluyendo la forma de presentación, es significativamente inconsistente con información que
aparece en los estados financieros. No asumimos obligación alguna de realizar procedimientos para
verificar dicha otra información como parte de nuestra auditoría.

Responsabilidad relacionada con la distribución impresa o electrónica de la opinión de PwC

Si [nombre del cliente] tiene la intención de publicar o reproducir, en formato impreso o electrónico
(p.ej., en un sitio Web de Internet), nuestro informe junto con los estados financieros o hacer otro tipo
de referencia a nuestra Firma en un documento que contiene otra información, la gerencia conviene
en (a) suministrarnos un borrador de dicho documento para su lectura y (b) obtener nuestra
aprobación para la inclusión de nuestro informe, antes de que el documento sea concluido y
distribuido. Cuando nuestro dictamen sea reproducido en cualquier medio, también deberán
presentarse los estados financieros completos, incluyendo sus notas.

(Para las empresas REGULADAS sujetas a la presentación electrónica de información financiera ante las
autoridades reguladoras en materia de valores, debe agregarse el siguiente párrafo)

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AUDITORIA
 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

[Nombre del cliente] acuerda suministrarnos cualquier documento en formato electrónico con el que
estemos asociados antes de su presentación ante la Superintendencia del Mercado de Valores - SMV.

Terceros usuarios de la opinión de PwC

Nuestra opinión de auditoría se emite para beneficio de aquellos a quienes está dirigida. La auditoría
no será planificada ni realizada teniendo en cuenta que un tercero depositará su confianza en ella ni
con respecto a ninguna transacción específica. Por lo tanto, no se tratarán específicamente puntos de
posible interés para un tercero y pueden existir aspectos que serían evaluados de una manera diferente
por un tercero, posiblemente con relación a una transacción específica.

Responsabilidad de solicitar el consentimiento de PwC para cualquier uso futuro de la opinión

[nombre del cliente] conviene que nuestro informe, o una referencia a nuestra Firma, no será incluido
en ningún documento sin nuestro previo permiso o consentimiento por escrito. Cualquier acuerdo de
realización de trabajo, incluyendo un acuerdo de otorgar dicho permiso o consentimiento, constituirá
un servicio separado y estará sujeto a una carta de contratación separada.

Tratamiento de la información y su custodia

Teniendo en consideración el carácter reservado de la información a trabajar, así como de aquélla a la

que, eventualmente, podríamos tener acceso durante la ejecución del trabajo convenido, sea en forma
oral, por escrito, o por cualquier otro medio, aceptamos tratar esta información de forma reservada y
confidencial, comprometiéndonos a no divulgar la misma y a utilizarla exclusivamente para los fines del
desarrollo del trabajo encargado por el presente documento, salvo (i) cuando sea exigido por ley u
organismos judiciales o reguladores; y, (ii) por lo indicado en el siguiente párrafo.

Considerando que en algunos casos nuestro trabajo involucra diferentes países, [nombre del cliente]
acepta que la información referida en el párrafo precedente sea compartida dentro de la red global de
firmas PricewaterhouseCoopers. Para tal efecto, convenimos que el material de trabajo y toda la
información derivada directa o indirectamente de él, será tenida y mantenida por nuestra Firma, otras
firmas miembros de la red global de firmas PricewaterhouseCoopers, de ser el caso, y sus funcionarios,
asesores, consultores y en general todos sus agentes, empleados y personal (en conjunto sus
“Colaboradores”), en estricta confidencialidad. Así, nuestra Firma y la red global de firmas
PricewaterhouseCoopers cumplirá con la política de protección de datos de la red global y tomarán las
medidas técnicas y organizacionales necesarias para proteger la información confidencial del Cliente.

Nuestra Firma, a título individual y en nombre de sus “Colaboradores”, se compromete a que toda la
información, ya sea verbal, escrita o en archivos electrónicos, con respecto a planes en general,
programas, procesos, productos, costos, estados financieros, equipos, operaciones, o clientes de
[nombre del cliente], que haya sido identificada expresamente como de naturaleza confidencial, que
puede llegar al conocimiento de nuestra Firma, o sus “Colaboradores”, en ejecución de este contrato,
incluyendo a título enunciativo pero no limitativo, todos los Datos (según definición líneas abajo)
denominados colectivamente la “información Confidencial”: (i) será tratada como confidencial y
privada, (ii) no podrá ser divulgada a terceros, durante o después de finalizada la vigencia de este
Contrato hasta por un plazo máximo de dos (2) años contados desde la prestación del Servicio, y (iii)
no podrá ser usada, salvo con la finalidad de prestar los Servicios, sin el consentimiento expreso previo
de [nombre del cliente]. Nuestra Firma y las demás firmas miembros de la red global de firmas

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AUDITORIA
 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

PricewaterhouseCoopers, de ser el caso, adoptarán todas las precauciones necesarias, contractuales y

de otra naturaleza, para evitar la divulgación no autorizada o el uso de la información Confidencial.

Todos los registros, informes, datos y todas las copias de los mismos y notas relacionadas, que hayan sido
preparados, generados, investigados, desarrollados, recopilados o adquiridos de cualquier fuente por
nuestra Firma, a través o en representación de la misma, con respecto a la prestación de los Servicios,
incluyendo a título enunciativo pero no limitativo, los papeles de trabajo, los bosquejos, especificaciones,
evaluaciones, cálculos, estadísticas, estados financieros, libros de datos, programas, instrucciones de
operación o información obtenida de terceros (los “Datos”), podrán ser mantenidos archivados ya sea
bajo nuestra responsabilidad directa o a través de una compañía de primer nivel especializada en
almacenaje y custodia de documentos ya sean éstos físicos o como archivos en soporte electrónico en
servidores informáticos, la cual a su vez mantendrá toda la información con el carácter de confidencial.
Sin perjuicio de lo mencionado, en caso la información custodiada se pierda, destruya y/o se dañe por
caso fortuito o fuerza mayor o por cualquier hecho fuera del control de PwC, PwC no será responsable de
conformidad con el artículo 1315 del Código Civil.

Titularidad y acceso a los archivos de auditoría

Los papeles de trabajo y archivos creados por nosotros en el curso de la auditoría, incluyendo los
documentos y archivos electrónicos, son propiedad exclusiva de Gaveglio Aparicio y Asociados S. Civil
de R.L.

Promoción y difusión de los servicios

[nombre del cliente] acepta que sin necesidad de autorización adicional al presente documento,
podremos hacer uso de la denominación social, nombres comerciales, logotipos, u otros derechos
registrados por [nombre del cliente], para incluirlos en el listado de nuestros clientes y otros materiales
de marketing, cuando ello nos resulte necesario o conveniente en procesos de selección (propuestas,
contratos, concursos, licitaciones, adjudicaciones, etc.) sean públicos o privados, nacionales o
internacionales.

(Los siguientes párrafos no son de aplicación para clientes, subsidiarias o sucursales regulados por la SEC ni
aplicable a trabajos de la Contraloría General de la República)

Reembolso por reclamos

Ustedes acuerdan reembolsarnos, así como mantener indemnes a otras firmas miembros de
PricewaterhouseCoopers International Limited, por cualquier pasivo, gasto u otros costos que
pudiéramos incurrir razonablemente con respecto a un reclamo de un tercero (fuere contractual,
extracontractual o de otro tipo) que surja o se relacione con el servicio materia de esta propuesta. Este
reembolso no será aplicable en la medida en que finalmente se determine que el reclamo del tercero
en cuestión se originó en un fraude o conducta deshonesta de nuestra parte.

Límite de la responsabilidad de PwC frente al cliente

En concordancia con el artículo 1762° del Código Civil, las partes acuerdan que la responsabilidad
contractual derivada del eventual daño que pudiera generarse a [nombre del cliente], en caso se
pudiera constatar fehacientemente la existencia de dolo o culpa inexcusable por parte de PwC, no

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AUDITORIA
 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

podrá exceder en ningún caso el importe de la contraprestación convenida en la presente carta de

contratación. Ninguna de las partes será responsable por daños directos o indirectos que surjan de
circunstancias que estén fuera de su control, tales como el caso fortuito o la fuerza mayor.

Uso de software de PwC

(Si esperamos suministrar al cliente software relacionado con la auditoría, incluyendo planillas de cálculo que
pueden ser utilizadas por él durante o luego de finalizada la auditoría, la carta de contratación debe brindar
protección a PwC. La cláusula se incluye para tratar de proteger a PwC de la confianza depositada
indebidamente o el uso inapropiado de dicho software por parte del cliente. Dicha cláusula no está prevista
para la licencia de software de propiedad de PwC. A ese efecto, deberá utilizarse un acuerdo separado de
licencia de software.)

Podemos desarrollar software, incluyendo planillas de cálculo, documentos, bases de datos y otras
herramientas electrónicas para ayudarnos con nuestro trabajo. En algunos casos estas ayudas pueden
ser provistas a [nombre del cliente], a su pedido. Dado que dichas herramientas fueron desarrolladas
específicamente para nuestros fines y sin considerar ningún fin para el que [nombre del cliente] podría
utilizarlas, se ponen a disposición en su presente estado para su uso exclusivo por [nombre del cliente]
y no deberán distribuirse ni compartirse con ningún tercero. Asimismo, no efectuamos ninguna
manifestación o garantía con respecto a la suficiencia o adecuación de las herramientas de software
para ningún fin para el que [nombre del cliente] pueda utilizarlas. Cualquier herramienta de software
desarrollada específicamente para [nombre del cliente] será objeto de una carta de contratación
separada.

Informes verbales y presentaciones

Durante el desarrollo del presente trabajo podremos emitir opiniones verbales a su personal. No
obstante ello, precisamos que dichas opiniones verbales no tendrán carácter vinculante para nuestra
Firma, siendo nuestro informe final la única opinión definitiva y formal respecto a nuestro trabajo.

Comunicaciones por Internet

En el curso del trabajo tal vez nos comuniquemos ocasionalmente con ustedes en forma electrónica.
Sin embargo, como es de su conocimiento, no puede garantizarse que la transmisión electrónica de
información sea segura o esté libre de errores y dicha información podría ser interceptada, dañada,
perdida, destruida, llegar tarde o incompleta o ser afectada en forma adversa de otro modo o puede
no ser seguro utilizarla. Por lo tanto, si bien utilizaremos procedimientos razonables para detectar los
virus más comúnmente conocidos en ese momento antes de enviar información en forma electrónica,
no tendremos ninguna responsabilidad frente a ustedes emergente o relacionada con la comunicación
electrónica de información a ustedes.

Párrafos OPCIONALES
(Los siguientes dos párrafos se incluirán solo en caso hayan sido acordados con el cliente)

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AUDITORIA
 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

Cronograma de visitas e informes a emitir

Las fechas estimadas para la realización de las visitas serían previamente coordinadas con la
Gerencia de [nombre del cliente]; no obstante, las fechas preliminares de las visitas serían de
acuerdo con el siguiente cronograma:

Visita Fecha de inicio

Planificación Fecha

Interina Fecha

Final Fecha

Como resultado de la auditoría, se emitirán los siguientes informes:

Informe Fecha

Equipo de trabajo

A continuación se detalla el equipo de trabajo que participará en la auditoría:

Socio
Gerente
Senior
Asistente

Honorarios y gastos

Nuestra estimación de honorarios se basa en el tiempo empleado por el personal asignado al trabajo.
Las tarifas horarias individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y
destreza requeridas. Estimamos que nuestros honorarios por este trabajo de auditoría ascenderán a S/.
, más el impuesto general a las ventas. Esta estimación toma en cuenta el nivel acordado
de preparación y asistencia de parte del personal de [nombre del cliente]; en caso de no recibir dicha
asistencia o si surgieran otras circunstancias que hagan que el tiempo real supere al estimado, como
por ejemplo demoras en la entrega de información, o cambios en las fechas inicialmente pactadas para
nuestras visitas, informaremos al respecto a la gerencia. Asimismo, si se presentaran situaciones atípicas
que comprometieran o alteraran nuestra estimación de honorarios proyectada, nos pondremos en
contacto con usted de inmediato a efectos de revisar los motivos o circunstancias que hayan originado
dicha alteración a efectos de acordar los ajustes correspondientes a los honorarios; con lo cual [nombre
del cliente] se compromete a cancelar, bajo las mismas condiciones, el monto de honorarios adicional al
pactado inicialmente.

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AUDITORIA
 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

Nuestros honorarios y gastos incidentales se facturarán y cancelarán según el cronograma siguiente:

Fecha de
Facturación Importe

S/.

S/.

S/.

S/.

Nuestras facturas serán canceladas dentro de los quince (15) días calendario siguientes a su fecha de
emisión1.

Otros servicios que serán objeto de contratos separados

Cualquier servicio adicional que ustedes pudieran solicitarnos y que aceptemos proveer será objeto de
acuerdos escritos separados.

Proceso para evaluar la satisfacción del cliente con nuestros servicios

Es nuestro deseo brindarles en todo momento un servicio de alta calidad para satisfacer sus
necesidades. Si en algún momento ustedes desearan analizar con nosotros de qué manera podría
mejorarse nuestro servicio o si estuvieran disconformes con algún aspecto de nuestros servicios, no
duden en plantear el tema de inmediato al socio a cargo de ese aspecto del servicio. Si, por cualquier
motivo, ustedes prefirieran analizar estos temas con otra persona, pueden contactar a Hernán Aparicio,
líder de la práctica de auditoría en Perú. De este modo, podemos asegurar que sus inquietudes sean
tratadas con la debida atención y oportunidad.

Ley y jurisdicción aplicables

El contrato constituido por esta carta de contratación, cuando sea aceptado por ustedes, estará regido
y será interpretado de acuerdo con las leyes del Perú. Cualquier divergencia que pudiera surgir entre
[nombre del cliente] y Gaveglio Aparicio y Asociados S. Civil de R.L. será resuelta mediante un arbitraje
de derecho de acuerdo con las reglas de la Cámara de Comercio Americana del Perú2, el mismo que

1
Este plazo es estándar. Cualquier plazo mayor deberá ser aprobado por el Socio de Finanzas.

2
Alternativamente Cámara de Comercio de Lima.

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AUDITORIA
 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

será definitivo e inapelable. Cada parte renuncia expresamente a cualquier recurso impugnatorio que
pudiera formular contra el laudo arbitral ante los jueces y tribunales peruanos o extranjeros.

Sírvanse dar acuse de recibo de esta carta y expresar su conformidad con los términos de nuestro
trabajo firmando la copia adjunta en el espacio provisto al efecto y enviárnosla.

En caso de que necesiten información adicional o deseen analizar los términos de nuestro trabajo con
mayor detalle antes de enviar su respuesta, no duden en contactarse con nosotros.

Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente,

(socio)

Yo, , acepto los términos de este trabajo en nombre de [nombre del cliente] y declaro
que estoy autorizado/a para aceptar estos términos en su nombre.

(Nombre del funcionario de la compañía)

(Fecha)

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AUDITORIA
 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

CRITICAS DEL TEMA

1. Uno de las dificultades e inconvenientes que tiene el auditor para realizar la auditoria y
sobretodo un adecuado planeamiento es que no puede contar con el cien por ciento (100%) de
la información que requiere sobre la entidad auditada.

2. creemos que la práctica de la auditoria de gestión no es muy común en cierta parte por el miedo
que pueda existir por parte de la gerencia, ya que en cierto modo se estaría haciendo críticas a
su trabajo si es que se realizara una auditoria de gestión. Pues no se trataría de criticar más bien
se trataría de aportar y mejorar ciertos procesos en busca dela optimización y como se dice
realizar un trabajo con eficiencia y eficacia en beneficio de la organización. Por ello damos a
conocer la importancia de realizar una auditoría de gestión como mecanismo para orientar y
mejorar algunos aspectos en relación a la gestión con el fin de buscar siempre el bienestar de
la entidad.

3. Al momento de realizar la auditoria si no se planificara adecuadamente puede darse el caso en

que se incurra en tiempos imprevistos generados por el mal uso del tiempo laboral, los cuales
repercuten en los resultados de indicadores y que se traducen a pérdidas económicas.

4. Uno de los errores en los que se pueda incidir al momento de ejecutar el trabajo de auditora es
que no se defina bien la materialidad e importancia relativa de las partidas al analizar los estados
financieros.

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 AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION

MENSAJE DEL TEMA

El mensaje que podemos rescatar de este tema es que como los futuros
profesionales de la ciencia contable que somos es muy importante conocer el rol
que desempeña la auditoría financiera y sobre todo la auditoria de gestión ya que
al involucrar tanto el aspecto financiero, económico y de gestión en la
organización auditada, esta se vería favorecida en cuando a la optimización de los
procesos y mejora en el lado económico y financiero, logrando así la plena
satisfacción de los interesados de la organización.

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