Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo. Decreto Supremo N° 29-94-EF

Nacimiento de la Obligación Tributaria art. N° 4 de la Ley y art. N° 3 del
Reglamento.
El artículo 1 del código tributario define como obligación tributaria al vínculo entre
el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la presentación tributaria, siendo exigible coactivamente, así mismo
el artículo 2 de la citada norma señala que la obligación tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligación.
En este sentido, con relación al impuesto general a las ventas se establecen los
siguientes supuestos de nacimiento de la obligación tributaria:
EN LA VENTA DE BIENES:
En la fecha en la que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Al respecto el numeral 1 del artículo 5 del reglamento de comprobantes de pago indica
que los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en
que se entregue el bien o en el momento en que se efectué el pago, lo que ocurra
primero.
CASO N° 1.
Con fecha 22-05-2016, la empresa “SISTEMAS ANDINOS” S.A.C. dedicada a la
venta de computadoras, ha acordado con la empresa “NORTE VERDE” S.A.C. la
venta de diez (10) computadoras personales, bienes que han sido entregados el 23-05-
2016. Sobre el particular, nos consultan en qué momento nació la obligación tributaria
del IGV, considerando que el pago de la obligación ocurrirá durante el mes de Junio
del 2016.
SOLUCIÓN: En relación a la consulta planteada por la empresa “SISTEMAS
ANDINOS” S.A.C. es necesario precisar que tratándose de la venta de bienes, la
obligación tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En ese sentido, considerando
que lo primero que ocurre en este caso, es la entrega del bien (23-05-2016), podríamos
afirmar que en ese momento habrá nacido la obligación tributaria del IGV. Ello
significaría que en el período mayo del 2016, el deudor tributario deberá incluir en la
declaración jurada de dicho mes, el total del IGV (débito fiscal) por la venta efectuada,
ello independientemente que la cobranza se haya realizado durante el mes de Junio
del 2016. Un aspecto que se deberá considerar también es que en la misma fecha en
que nace la obligación tributaria (23-05-2016), también nacerá la obligación de
entregar el comprobante de pago al comprador de los bienes (“NORTE VERDE”
S.A.C.).
EN EL RETIRO DE BIENES:
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
Al respecto el numeral 2 del artículo 5 del reglamento de comprobantes de pago indica
que en el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la ley del impuesto general
a las ventas, en la fecha de retiro.
CASO N°2
La empresa “CONFECCIONES TORRES” S.A.C. dedicada a la venta de prendas de
vestir nos comenta que, al Sr. Juan Torres, accionista de la misma, se le ha regalado,
diez (10) unidades de jeans, para su uso personal, según Nota de Salida Nº 00569 de
fecha 20-05-2016. No obstante, se sabe que la emisión del comprobante de pago se
produjo el 01-06-2016. Sobre el particular, nos consulta en que momento nace la
obligación tributaria del IGV y en qué momento debe emitirse el comprobante de
pago.
SOLUCIÓN: Como se ha señalado anteriormente, la Ley del IGV ha prescrito que la
obligación tributaria tratándose del retiro de bienes, nace en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Para estos
efectos, la norma señala que se entiende por Fecha del retiro a la fecha del documento
que acredite la salida o consumo del bien. En ese sentido, considerando que en el caso
expuesto por la empresa “CONFECCIONES TORRES” S.A.C. con fecha 20-05-2016
se ha efectuado el retiro de diez (10) pantalones jeans, en dicha fecha habría nacido la
obligación tributaria por esta operación, debiéndose declarar y pagar el citado
impuesto en el período mayo del 2016, aun cuando el comprobante de pago se haya
emitido el 01-06-2016. Asimismo, cabe aclarar que en el presente caso el comprobante
de pago debió ser emitido el 20-05-2016 (fecha del retiro) de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
EN LA PRESTACION DE SERVICIOS: En la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
El reglamento de comprobantes de pago en su artículo 5 establece que deben de
emitirse los comprobantes de pago, en la prestación de servicios, incluyendo el
arredramiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurre primero.
A) La culminación del servicio.
B) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante
de pago por el monto percibido.
C) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el momento que
corresponda a cada vencimiento.
CASO N° 3
Con fecha 20-05-2016, la empresa “DATASOFT” E.I.R.L. ha culminado el
mantenimiento de veinte (20) computadoras de la empresa “INVERSIONES PERÚ”
S.A.C. Sobre el particular, nos consultan en qué momento nace la obligación tributaria
del IGV, considerando que el monto del servicio de mantenimiento será cancelado
íntegramente el 02-06-2016.
SOLUCIÓN: Como se ha señalado, anteriormente, de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de pago, en la prestación de servicios se debe emitir el comprobante
de pago, entre otros supuestos, cuando culmine el servicio. Ello significaría que en el
caso expuesto por la empresa “DATASOFT” E.I.R.L., la obligación tributaria habría
nacido el 20-05-2016, fecha en la que se culminó el servicio de mantenimiento, pues
ese hecho habría originado la obligación de entregar el comprobante de pago. Ello
independientemente que el 02-06-2016 se perciba la retribución.
EN LA UTILIZACION EN EL PAIS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS:
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la
fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.

CASO N° 4
El 15-05-2016 la empresa Negocios Peruanos S.A. empresa dedicada a la venta de
comida peruana contrato a la empresa Nuevo Mundo S.A. domiciliada España para la
prestación de un servicio de marketing, siendo la retribución por sus servicios de s/.
20,000 el 20-05-2016 la empresa Nuevo Mundo S.A. Emite la factura por dicho
servicio prestado, la cual es cancelada el 22-05-2016. El contador de la empresa nos
consulta cuando nace la obligación tributaria.
SOLUCIÓN: sobre el particular cuando se utiliza servicios en el país prestados por
un no domiciliado, y que es consumido o empleado en el territorio nacional, nuestra
legislación tributaria señala que la obligación tributaria nace en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague
la retribución, lo que ocurra primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION:
En la fecha que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que se establezca el
reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
Asimismo, el reglamento de comprobantes de pago indica que se debe emitir
comprobante de pago en los contratos de construcción, la fecha de percepción del
ingreso.
CASO N° 5
La empresa “CONSTRUCNET” S.A.C. dedicada a la construcción, ha sido contratada
por la empresa “INVERSIONES 2000” S.R.L. para la construcción de su nuevo local
administrativo. Sobre el particular, nos consulta en qué momento nace la obligación
tributaria del IGV, considerando que el 21-05-2016 recibió el 50% del valor del
contrato.
SOLUCIÓN: La legislación del IGV prescribe que tratándose de los Contratos de
Construcción, la obligación tributaria nace cuando ocurra primero: La fecha de
emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o, La fecha
de percepción del ingreso por el monto percibido. En ese sentido, considerando que
el 21-05-2016 la empresa “CONSTRUCNET” S.A.C. ha recibido de
“INVERSIONES 2000” S.R.L. un adelanto del 50% de la obra, podemos concluir que
en dicho momento habría nacido la obligación tributaria del IGV, debiendo declarar
y pagar el impuesto en dicho período.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES:
La primera venta de inmuebles efectuada por los constructores, también es una
operación gravada con el IGV. En ese sentido, tratándose de esta operación, la
obligación tributaria nace en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total, entendiéndose por éste a la de pago o puesta a disposición
de la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquélla en la que se haga
efectivo un documento de crédito; lo que ocurra primero
CASO N° 6
Con fecha 25-09-2016 Inmobiliaria Lucas S.A.C. Va efectuar la primera venta de
un departamento ubicado en el distrito de lince, a la empresa Inmobiliaria San Pedro
S.A.C. Cuyo valor de venta equivale a s/. 155,250 Inmobiliaria Lucas S.A.C nos
consulta en que momento nace la obligación tributaria considerando que el 20-05-
2016 recibió el 50% del valor total.
SOLUCIÓN: según la legislación tributaria tratándose de la primera venta de
inmuebles, la obligación tributaria nace en la fecha de percepción del ingreso por el
monto que se perciba sea total o parcial. En ese sentido, considerando que el 20-05-
2016 la empresa Inmobiliaria Lucas S.A.C. ha recibido de Inmobiliaria San Pedro
S.A.C. un 50% del valor venta.
EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES:
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Tratándose de bienes
intangibles, en la fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se pague,
sea total parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el registro de compras,
lo que ocurra primero.
CASO N° 7
La empresa comercial “Solo Para Ella” S.R.L. Cuyo giro de negocio es la
comercialización de casacas de cuero, efectúa una compra de 1,200 casacas a un costo
unitario de s/. 150 adquiridas en Italia. Luego de 5 días se cierra la transacción 20-
08-2016, siendo recepcionadas en nuestro almacén el 29-08-2016. La empresa “Solo
Para Ella” S.R.L. Nos consulta en que momento nace la obligación tributaria.
SOLUCIÓN: Tratándose de la importación de bienes, la obligación tributaria nace
en la fecha en que se solicita su despacho a consumo, es decir cuando las mercancías
se destinan al régimen aduanero de importación definitiva. Ello significa que aun
cuando las mercancías estén en zona primaria, no nacerá la obligación tributaria, en
tanto no se destinen al régimen de importación definitiva.