Análisis y Comentarios Al Igv y El Impuesto A La Renta

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE DERECHO
ANÁLISIS Y COMENTARIO DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

NACIONAL EN LO QUE RESPECTA AL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS E IMPUESTO A LA RENTA.
INTEGRANTES :
 FLORES GÓMEZ, KYARA.

 INFANTE OLIVOS, KIMBERLY.
DOCENTE :
 DRA. CARMEN ROSA ALCÁNTARA MIO
CURSO :
 DERECHO TRIBUTARIO I
TUMBES - PERU
2015
Universidad Nacional de Tumbes
Facultad de Derecho y Ciencia Política
Escuela Académico Profesional de Derecho
1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto

Legislativo No. 771 dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente
a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
- Incrementar la recaudación.
- Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y
simplicidad.
- Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera
sinóptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente
manera:
2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
pág. 2
El Impuesto General a las Ventas también conocido como IGV y en otros países
como Impuesto al valor agregado o añadido (IVA), es un impuesto indirecto, de
alcance nacional, plurifasico no acumulativo que grava las ventas realizadas en
el país, así como también las prestaciones de servicios, los contratos de
construcción, la primera venta de un inmueble que realicen los constructores de
este y las importaciones de bienes.
El día 20 de febrero de 2011 se ha publicado en el diario oficial “El Peruano” la

Ley N° 29666 que restituye la tasa del impuesto establecida por el artículo 17º
del TUO de la Ley del IGV. En efecto, se establece que a partir de 1 de marzo
2011 la tasa del Impuesto General a las ventas (IGV) se restituye al 18%.
 OBJETIVO.
Es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de

producción y comercialización de los bienes y servicios afectos, siendo el
consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como
corresponde a la imposición indirecta.
 CARACTERISTICAS DEL IGV.
 INDIRECTO: puesto que afecta manifestaciones mediatas de riqueza.

 PROPORCIONAL: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva, de
ahí que se tilda a este impuesto como regresivo.
 NEUTRAL: No se afecta a la situación preexistente del sujeto del Impuesto
en cuanto a su posición relativa respecto del resto de contribuyentes.
 NO ACUMULATIVO: Se aplica sobre una base que no contiene Impuesto,
con lo cual se elimina el efecto de “cascada”.
 PLURIFÁSICO: Grava todas las fases del proceso de producción,
contribución y comercialización (circuito económico).
 ESTRUCTURA DEL IGV.
pág. 3
El IGV está compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 16% y
la del Impuesto de Promoción Municipal equivalente al 2%.
 AMBITO DE APLICACIÓN DEL IGV.
Las operaciones que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto
general a las ventas según el texto único ordenado
de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo en
su artículo 1° son las siguientes:
a) La venta en el país de bienes muebles.
b) La prestación o utilización de servicios en el país.
c) Los contratos de construcción.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importación de bienes.
 OPERACIONES NO GRAVADAS.
o El arrendamiento y demás formas en uso de bienes muebles e inmuebles.
o La trasferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o
jurídicas.
o La importación de:
 Bienes donados a entidades religiosas.
 Bienes de uso personal
o Los pasajes internacionales adquiridos por la iglesia católica para sus
agentes pastorales.
o La transferencia o importación de bienes y prestación de servicios que
efectúen las instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente
para sus fines propios.
pág. 4
o La importación o transferencia de bienes que se efectúen a título gratuito, a

favor de entidades y dependencias del sector público.
o El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de:
- Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.
 EXONERACIONES DEL IGV.
Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas
en los Apéndices I y II.
APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS
Venta en el país o importación de los bienes siguientes:
Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto

pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado
Tomates frescos y refrigerados.
Papas frescas o refrigeradas
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada.
Aceitunas, arvejas, garbanzos, frijoles, lentejas, habas entre otros.
APÉNDICE II
pág. 5
SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV

Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el
transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.
 Remolque.
 Movilización de carga entre bodegas de la nave.
 Trasbordo de carga.
 Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
 Manipuleo de carga.
 Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
 Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
 Navegación área en ruta.
 Aterrizaje – despegue.
 Estacionamiento de la aeronave.
 SUJETOS DEL IMPUESTO
Según el texto único ordenado

de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo en
su artículo 9° nos señala que:
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas

naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan
la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen
actividad empresarial que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de

las etapas del ciclo de producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
pág. 6
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;

d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangibles se
considerará que importa el bien el adquirente del mismo
9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades

de derecho público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan
la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;

ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características,

monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones,
conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad
la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la

transferencia que efectúe el importador de vehículos usados antes de
transcurrido un (01) año de numerada la Declaración Única de Aduanas
respectiva o documento que haga sus veces.
9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los

consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
pág. 7
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las

normas que señale el Reglamento.
- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten

bienes por cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad
completa según las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y
entidades públicas o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como

agentes de retención o percepción del Impuesto, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 10° del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como
agentes de percepción del Impuesto que causarán los importadores y/o
adquirentes de bienes, quienes encarguen la construcción o los
usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan

obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad,

forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, la cual podrá determinar la obligación de llevar los
registros que sean necesarios.
pág. 8
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,

determinará y pagará el Impuesto correspondiente a estas últimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que

el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
OPERACIÓN OPORTUNIDAD DE NACIMIENTO DE LA OT
-En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo

a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero.
-Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe

En la venta de bienes el correspondiente contrato.
-Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones,

derechos de autor, derechos de llave y similares, en las fechas de
pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante

de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que
ocurra primero.
-En la fecha en la que se emita el comprobante de pago de acuerdo

a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe
la retribución.
En la prestación de servicios
-En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y
servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de
percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para
el pago del servicio.
En la utilización en el país En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro

de servicios prestados por de compras o en la fecha en que se pague la retribución.
no domiciliados
En los contratos de En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a

construcción lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepción del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas.
pág. 9
En la primera venta de En la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba,
inmuebles sea total o parcial.
En la importación de bienes En la fecha en que se solicita su despacho a consumo
 IMPUESTO BRUTO
Se denomina impuesto bruto al monto resultante de aplicar la tasa del impuesto

(el cual está conformado por el 16% del IGV más el 2% del Impuesto de
Promoción Municipal - IPM, haciendo un total de 18%), sobre la base imponible.
 BASE IMPONIBLE
Se denomina base imponible al valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del
tributo. La base imponible está constituida por:
 El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones de bienes

intangibles.
 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del

correspondiente al valor del terreno.
 El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente,

más los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción
del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones de bienes
corporales.
pág. 10
 CRÉDITO FISCAL.
El crédito fiscal está constituido por la suma de los montos del IGV que se
consignan por separado en los comprobantes de pago que respaldan las
operaciones gravadas, tales como, la venta de bienes, la prestación de servicios,
los contratos de construcción, la importación de bienes o la utilización en el país
de servicios prestados por no domiciliados. Ahora bien, la existencia del crédito
fiscal está supeditada al cumplimiento de unos requisitos formales y
sustanciales.
REQUISITOS SUSTANCIALES:
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de

acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el

Impuesto.
REQUISITOS FORMALES:
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se

cumplirán los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante

de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
pág. 11
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación

de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el

presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y

número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos

por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste
el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los

deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la
pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que
corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de las
infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten
aplicables.
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera electrónica no será

exigible la legalización prevista en el primer párrafo del presente inciso.
pág. 12
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar

separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se
hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación
conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse
a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no
será de aplicación lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que

incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho
al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios,
contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos
exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal.
La SUNAT, por resolución de superintendencia, podrá establecer otros

mecanismos de verificación para la validación del crédito fiscal.
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el crédito

fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de sociedades de

hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuirá a
cada parte contratante, según la participación en los gastos establecida en el
pág. 13
contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de

bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas

características y requisitos serán establecidos por la SUNAT.
 DECLARACIÓN Y PAGO DEL IGV
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de

responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario
anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y,
en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y
pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del
crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada, en la que
consignarán los montos que consten en los comprobantes de pago por
exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar
declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de
garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y
formalidades concernientes a la declaración y el pago.
La SUNAT establece un cronograma de Pago con la Fecha de Vencimiento
según el último digito del RUC.
pág. 14
3. IMPUESTO A LA RENTA.
El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carácter natural y

subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de un
impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una
inversión o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar también del
producto de un trabajo dependiente o independiente. En términos más sencillos,
el impuesto a la renta es un tributo que, como ya se ha dicho, grava las rentas o
aquellos ingresos que se configuran como utilidades o beneficios. Estos ingresos
provienen de una cosa o actividad, constituyéndose la renta, a partir de todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.
 APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.

El Impuesto a la Renta grava:
 A las renta que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores.1
Se entiende que las rentas provienen del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores cuando las rentas provienen de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos periódicos. Se encuentran incluidos dentro de
estas rentas:
A) Las regalías.
B) Los resultados de la enajenación de los siguientes bienes:
_ Terrenos Rústicos o Urbanos por el sistema de urbanización o de
lotización.
1
Art. 1 del Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta.
pág. 15
_ Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad

horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente para efectos de la enajenación.
_ Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
 A las rentas que provienen de la ganancia de capital.2
Son ingresos que provienen de la enajenación de bienes de capital. Son bienes
de capital aquellos que no estén destinados a ser comercializados en el ámbito
del giro del negocio de la empresa. Bienes cuya enajenación no constituye
ganancia de capital cuando son efectuados por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal, y que no generen
rentas de tercera categoría.
_ La enajenación de inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
_ La enajenación de bienes muebles distintos a acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cedulas hipotecarias,
obligaciones sal portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
 Otros ingresos que provengan de terceros.3

A) Las indemnizaciones otorgadas a favor de empresas por seguros de su
personal y aquellas que no impliquen la reparación de un daño, es decir,
indemnizaciones que correspondan al lucro cesante (aquello que se
dejó de percibir como consecuencia del daño ocasionado).
B) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas
por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a
asegurados al cumplirse el plazo establecido en los contratos totales del
seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros de vida que
obtengan los asegurados.
C) Las indemnizaciones que están destinadas a reponer en forma total o
parcial un bien del activo de la empresa, en la parte en que dicha
indemnización exceda del costo computable del bien materia de
2
Art. 2 del Texto Único Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta.
3
Ar. 4. Del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
pág. 16
reposición, salvo que el exceso en mención sea destinado a la

reposición total o parcial del bien, debiendo contratarse la adquisición
dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se reciba el monto
de la indemnización y reponerse el bien en un plazo que no exceda de
18 meses contados a partir de la fecha de percepción de la
indemnización.
En forma general, se establece en la ley que constituye renta gravada
de las empresas:
_ Cualquier ganancia o ingreso derivados de operaciones con terceros,
es decir, operaciones que realiza la empresa con otros particulares y
que le producen ingresos eventuales, así como , la transferencia a título
gratuito que un tercero realiza a favor de la empresa.
_ El resultado por exposición a la inflación.
 DOMICILIO Y UBICACIÓN TERRITORIAL DE LA FUENTE

PRODUCTORA DE RENTA COMO CRITERIOS DE ATRIBUCION DE
RENTA.
 BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO.

No es suficiente que se verifique la producción de los ingresos determinados
como renta dentro del ámbito de aplicación del impuesto, sino que además es
necesario que los mismos tengan vinculación con el país o el estado que se
atribuye jurisdicción a efecto de requerir el pago del tributo. Al respecto, la ley
del impuesto a la Renta ha establecido el domicilio y la ubicación territorial de la
fuente productora de renta como criterios a utilizarse a efecto de que el estado
peruano se atribuya jurisdicción a efectos de requerir el pago del tributo 4.
- Domicilio.
En el siguiente cuadro se describe en forma esquemática las rentas que resultan
gravadas con el impuesto en base a la condición de domiciliado o no del sujeto
del impuesto, que se establece en aplicación del artículo 7 del TUO de la Ley del
4
Art. 6 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
pág. 17
Impuesto a la Renta, en mérito al cual deberá tributarse por rentas de fuente

mundial o rentas de fuente peruana. Así tenemos:
SUJETOS RENTAS GRAVADAS
Tributan por la totalidad de

las rentas que obtengan sin
tenerse en cuenta la
Domiciliados en el país. Tributan por sus rentas de nacionalidad ni el lugar de
fuente mundial constitución de las
personas jurídicas ni la
ubicación de la fuente
productora de renta. Es
decir, tributan por rentas de
fuente peruana y rentas
que no sean de fuente
peruana
Tributan por sus rentas de Tributan solamente por las

No domiciliados en el país. fuente peruana. rentas que obtengan de
fuente peruana
- Otras rentas consideradas de fuente peruana.
También se consideran rentas de fuente peruana5:
_ Los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactad por
préstamos, créditos o en general, cualquier capital colocado o utilizado
económicamente en el país.
5
Art. 10 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
pág. 18
_ Los interés de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en

el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los
bienes afectado en garantía.
_ Los sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el

país paguen o abonen a miembros de sus consejos u órganos administrativos
que actúen en el exterior.
_ Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a

personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o
cargos oficiales.
 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Son contribuyentes del impuesto; es decir, sujetos que realizan, o respecto de

los cuales se produce, el hecho generador de la obligación tributaria respecto del
impuesto a la renta, los siguientes6:
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA.
1. Persona natural
2. Sucesiones indivisas: Conjunto de bienes y rentas que una persona natural deja al producirse su
fallecimiento, respecto de los cuales no se ha producido partición entre los herederos.
3. Sociedades de hecho de profesionales.
6
pág. 19
_ Sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales

de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
_Cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
_Empresas de propiedad social.
_Empresas de propiedad parcial o total del Estado.
_Asociaciones, comunidades laborales incluidas de las de

compensación minera y las fundaciones no consideradas en el art. 18
de la Ley de IR.
_ Empresas unipersonales, sociedades y las entidades de cualquier

4. Personas jurídicas naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban
renta de fuente peruana.
_Empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el

país.
_Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en

el país, de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
_Sociedades agrícolas de interés social.
_Las sociedades irregulares previstas en el art. 423 de la Ley General

de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
5. Sociedades Conyugales. Las rentas que obtiene cada cónyuge son declaradas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por
bienes comunes son atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges;
sin embargo, los cónyuges pueden optar por atribuir dichas rentas a
uno solo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad
conyugal. Las rentas de los hijos menores de edad deberán se
acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta, o , de ser el
caso, a la sociedad conyugal.
pág. 20
 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES DEL IR.
 RENTAS INAFECTAS.
Son aquellas que no se encuentran en el campo de aplicación del
Impuesto a la Renta7.
 RENTAS EXONERADAS.
Son aquellas que estando comprendidas dentro del campo de aplicación
del Impuesto a la Renta han sido materia de dispensa en cuanto al pago
del impuesto8.
7
1. El sector Público nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
2. Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda alguno o
varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento
deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
3. Las entidades de auxilio mutuo.
4. Las comunidades campesinas.
5. Las comunidades nativas.
6. Las Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigente.
7. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del artículo 2 de la ley.
8
Art. 19 dl Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Están exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2015:
1. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus fines
específicos en el país.
2. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: Beneficencia,
asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales,
y/o de vivienda; siempre que se destinen sus renta a sus fines específicos en el país; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a
aquellas, u que en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinara, en caso de
disolución a cualquiera de los fines contemplados en este inciso .
pág. 21
 CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Están señaladas de forma genérica en el artículo 22 de la LIR y reguladas en el

capítulo V que contiene este artículo y otros articulados de la LIR.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA.
Esta señalada en el inciso a del artículo 22 de la LIR y comprende las rentas

obtenidas por concepto del arrendamiento, subarrendamiento y la cesión de
bienes.
 Definición de arrendamiento: Existe una definición legal del contrato de

arrendamiento, la cual está contenida en el Artículo 1666 del Código Civil
el cual señala: “Por el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida”
 Definición de subarrendamiento: Existe una definición legal del contrato
de Subarrendamiento, la cual está contenida en el Artículo 1692 del
Código Civil el cual señala: “El subarrendamiento es el arrendamiento
total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario en favor de
un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del
arrendador”.
 Definición de cesión de bienes: Es un acto jurídico por el cual el cedente
cede al cesionario un derecho real sobre un bien, que puede ser a título
gratuito como puede ser el de cederlo para su uso gratuitamente o a título
oneroso donde a cambio de la cesión se recibe una contraprestación.
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA.
Esta señalada en el inciso b del artículo 22 de la LIR y comprende las rentas del
capital no comprendidas en la primera categoría. Por contraposición tampoco
están comprendidas en la tercera categoría.
pág. 22
En esta categoría existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la

renta. Son las que provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones
de un derecho o capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles.
Ej. Acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses, etc.
Otro ejemplo será el de las regalías que obtiene un escritor famoso por ceder el
derecho a explotar económicamente una obra de su autoría a una empresa
editorial. También lo será las regalías que escribe el compositor de una canción.
 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA.
Denominada renta empresarial o renta de los negocios, está señalada en el

inciso c del artículo 22 de la LIR. Esta categoría comprende por ejemplo los
ingresos que se obtienen de la actividad comercial, industrial, productiva,
comprende entre otros a los notarios, martilleros, comisionistas y también a las
personas jurídicas. Es una categoría creada para afectar el afán de lucro o
ganancia del ser humano manifestada en una actividad empresarial o a las
personas jurídicas sin que necesariamente desarrollen actividad empresarial.
 A continuación presentamos un cuadro detallando las renta de tercera

categoría:
pág. 23
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA.
- Comercio, la industria o la minería; de la explotación agropecuaria,

forestal, pesquera, o de otros recurso naturales, de la prestación de
servicios comerciales, industriales o de índole similar.
- La actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros.
- Las que obtengan los notarios.
- Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artículos 2 y 4 de la Ley del IR.
- Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se
refiera el art. 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el país.
Son rentas de tercera categoría - Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil
las derivadas de: de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

- Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
- La cesión de bienes muebles efectuada por generadores de Renta
de Tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado, o
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
generadores de Renta de Tercera Categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del artículo 14 de la Ley del IR.
- Las rentas obtenidas por las instituciones Educativas Particulares.
- Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los fideicomisos Bancarios y los Fondos de
Inversión Empresarial cuando provengan del desarrollo o ejecución
de un negocio o empresa.
pág. 24
 RENTA DE CUARTA CATEGORÍA.
Está señalada en el inciso d del artículo 22 de la LIR y comprende las rentas

obtenidas por el ejercicio de un trabajo independiente. En esta categoría existe
la obligación de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra. Se producen
por los ingresos que perciben las personas por su trabajo independiente, las
dietas de directores de empresas, regidores municipales, consejeros regionales
y las retribuciones de los trabajadores del estado.
 RENTA DE QUINTA CATEGORÍA.
Está contemplada de forma genérica en el inciso e del artículo 22 de la LIR,

comprende las rentas del trabajo dependiente donde existe un contrato laboral y
además las rentas del trabajo independiente que establecen el artículo 34 de la
LIR.
Artículo 34º.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos

públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por

asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir
el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión

especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
pág. 25
extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la

que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a
su grado o categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución
de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de

la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
pág. 26
CAPÍTULO III.
 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO AL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS.
 Resolución del Tribunal Fiscal Nº 10552-8-2011
La presente Resolución del Tribunal Fiscal analiza los efectos tributarios de un

tipo de contrato denominado “cesión de derechos”, la que se define como la
operación por la cual una persona cede a otra su derecho a exigir una
determinada prestación.
El Tribunal analiza la naturaleza jurídica del contrato que ha sido materia de

cuestionamiento por la Sunat, y desarrolla si este contrato de cesión de derechos
se encuentra gravado o no con IGV, de acuerdo a lo establecido en el artículo
75 de la Ley del IGV, o en todo caso en la práctica se trata de una prestación.
I. POSICIÓN DEL RECURRENTE
El recurrente interpone apelación contra la Resolución de Intendencia Nº

0150150000828, que en cumplimiento de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº
1627-3-2004, declaró fundada en parte la reclamación contra la Resolución de
Determinación Nº 012- 03-0001653, emitida exigiendo el pago por el Impuesto
General a las Ventas de los periodos enero a diciembre 1999.
Los argumentos del recurrente se resumen en los siguientes puntos:
• El recurrente y el Banco de Trabajo realizaron un contrato denominado

“Convenio de Transferencia de Cartera Vencida” bajo la modalidad de Cesión de
Créditos, dentro del cual se estableció que el Banco de Trabajo cedía al
recurrente sus créditos vencidos.
pág. 27
• Este contrato califica como cesión de créditos, por lo que no se encuentra

gravada con el Impuesto General a las Ventas, toda vez que se transfirió el riesgo
crediticio asociado a la cartera adquirida, y que la contraprestación adicional que
debía pagar, equivalente al 40% de los créditos recuperados, no implica que
dicha operación perdiera su naturaleza de cesión de créditos.
• No se trata de una prestación de servicios, ya que el Banco de Trabajo no ha

mantenido la exposición patrimonial por tener en su activo cada una de las
carteras transferidas e incrementar su capital social, eso con base en que con la
suscripción del referido contrato se transfirió al recurrente el riesgo crediticio de
su cartera.
II. POSICIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
• La Administración Tributaria establece que mediante el denominado contrato

“Convenio de Transferencia de Cartera Vencida” el Banco de Trabajo cedía al
recurrente su derecho de crédito por una contraprestación a pagarse según el
contrato, equivalente al 1% del valor nominal de la cartera cedida, y
adicionalmente por un porcentaje correspondiente al 40% del monto recuperado,
por lo que de no producirse la recuperación de dichos créditos el perjuicio
económico de aquel sería 99% del valor de los créditos cedidos, pues solo
obtendría como pago el 1%, que sería el único perjuicio para la recurrente, lo
que evidencia que no hubo transferencias de riesgos hacia el recurrente.
• La Sunat consideró que no se realizó una transferencia de créditos, sino una

prestación de servicios de cobranza, debido a que no se transmitió riesgo
crediticio hacia la recurrente, y el objeto del contrato fue la prestación de servicios
de cobranza basándose en la aplicación del artículo 75 de la Ley del IGV.
pág. 28
III. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Colegiado en primer lugar define a la cesión de derechos como una modalidad

de acto jurídico, en la que intervienen dos partes, el cedente (que cede) quien
cuenta con la capacidad de disponer, que transmite un derecho (un crédito) al
cesionario (adquiriente del crédito) quien adquiere la nueva titularidad de aquel
y se convierte en el nuevo acreedor; y que al no restringirse solo a la actividad
empresarial, califica como el género y el factoring como especie.
Los argumentos del Colegiado se resumen en las siguientes ideas:
• El artículo 75 de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que

el factoring y el descuento, no podrán realizarse con instrumentos vencidos u
originados en operaciones de financiamiento con empresas del sistema
financiero.
• El Convenio de Transferencia de Cartera Vencida bajo la Modalidad de Cesión

de Créditos, no califica como operación de factoring o descuento, pues versan
sobre créditos de consumo vencidos. En ese sentido, el Reglamento
de factoring ha determinado que las mencionadas operaciones no pueden
realizarse con instrumentos vencidos u originados en operaciones de
financiamiento con empresas del sistema financiero, tal como ha ocurrido en el
presente caso, y además la recurrente no califica como factor, según lo indicado
en ella y por la propia Administración Tributaria.
• El contrato no corresponde a una prestación de servicios de cobranza sino a

cesión de créditos, por tanto la adquisición de este crédito por parte de la
recurrente no constituye una operación gravada con Impuesto General a las
Ventas.
pág. 29
IV. ANÁLISIS
Luego de desarrollar esta resolución, debemos acoplarnos a la posición

adoptada por el Tribunal Fiscal en la presente resolución, ya que como se ha
descrito en las líneas precedentes no hay transmisión de propiedad (no es una
compraventa) y no se trata de un servicio (según lo establecido en el artículo 3
de la Ley del IGV), en consecuencia la operación económica denominada “cesión
de derecho” no está gravada con IGV.
A mayor abundamiento, tenemos lo establecido en la Casación Nº 2080-2009,

emitida por la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la República, que versa sobre un contrato de cesión de
posición contractual, y que en su quinto considerando establece que una venta
es todo acto por el cual se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se les dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes; en ese sentido, la Corte Suprema entiende que las obligaciones y
derechos que se desprenden de un contrato de cesión de posición contractual
no son bienes muebles; en consecuencia aplicado a nuestro caso,
definitivamente se trata de una operación no gravada con el impuesto, ya que
también se hace transferencia de derechos y obligaciones.
Por último, en cuanto al factoring y el descuento, compartimos la opinión del

Colegiado en la cual establece que el contrato bajo análisis no corresponde a
ninguna de estas dos figuras, según el artículo 75 de la Ley del IGV, dado que
esas operaciones no pueden realizarse con instrumentos de cobro vencidos u
originadas en operaciones de financiamiento con empresas del sistema
financiero.
Ahora bien, el problema de la Sunat en la fiscalización fue entender que en el

contrato se realizaban dos prestaciones: una de cesión de crédito y otra de
prestación de servicios, cuando en realidad se trataba de un contrato de cesión
pág. 30
de créditos con dos formas de pagos distintas: una del 1% en la fecha de la

cesión de crédito y otra del 40% por las cobranzas efectivas que realice el banco.
En efecto, consideramos que no se trataba de una prestación de servicios de

cobranza, sino que era una forma de pago variable (precio aleatorio) que
dependía de las cobranzas efectivas que realizara sobre la cartera vencida, y
que no existía una prestación de servicios propiamente dicha.
Finalmente, exponemos este caso entendiendo que cada vez resulta más
recurrente que las empresas que tengan cuentas por cobrar vencidas encarguen
o cedan estos créditos a empresas especialistas en estas cobranzas y
dependiendo de cómo esté pactado el contrato, gravarán o no con el IGV estas
operaciones según los criterios antes explicados.
 RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO AL IMPUESTO A

LA RENTA
Resolución del Tribunal Fiscal N° 02528-3-2014
Expediente N° : 20263-2013
Asunto : Devolución
Procedencia : Lima
Fecha : 27 de marzo de 2014
pág. 31
1. 1. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal
Respecto a la procedencia de la devolución del saldo a favor del Impuesto a la

Renta Persona Natural por rentas de trabajo el Tribunal Fiscal estableció el
siguiente criterio:
“En virtud del principio de verdad material, según el cual las actuaciones
administrativas deben estar dirigidas a la identificación y esclarecimiento de los
hechos producidos y a constatar la realidad, independientemente de cómo hayan
sido alegadas y probadas por el administrado, corresponde que la
Administración merite la documentación correspondiente, efectúe un cruce de
información, de conformidad con el numeral 3 del artículo 62° del Código
Tributario, con los clientes detallados en los recibos por honorarios y verifique si
éstos realizaron las retenciones en cuestión como consecuencia de un servicio
brindado por la recurrente, a fin de establecer la procedencia o no de la
devolución solicitada debiendo emitir un nuevo pronunciamiento.”
1. 2. Resumen de hechos
La recurrente solicitó la devolución del Saldo a favor del Impuesto a la Renta de

Persona Natural del ejercicio 2011, para lo cual presentó diversos documentos
que acreditan la existencia de dicho saldo, tales como los recibos de honorarios,
certificados de retención, contratos de locación de servicios, Libro de Ingresos y
Gastos y el detalle de los servicios prestados que incluye el tiempo empleado, el
lugar en que se prestaron y las personas que contrataron sus servicios.
La Administración declaró improcedente la devolución solicitada al considerar

que la recurrente no habría acreditado ni sustentado haber realizado los servicios
y actividades correspondientes a las rentas de cuarta categoría declaradas por
el ejercicio 2011.
pág. 32
Al no encontrarse de acuerdo con la citada resolución la recurrente presentó

recurso de reclamación el cual fue declarado infundado, contra la cual formuló
recurso de apelación objeto de controversia.
Por su parte, el Tribunal Fiscal resolvió revocar la resolución apelada, ordenando

a la Administración merite la documentación correspondiente, efectúe un cruce
de información, de conformidad con el numeral 3 del artículo 62° del Código
Tributario, con los clientes detallados en los recibos por honorarios y verifique si
éstos realizaron las retenciones en cuestión como consecuencia de un servicio
devolución solicitada debiendo emitir un nuevo pronunciamiento.
1. 3. Argumentos de las partes
3.1 Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que presentó con presentar documentación que acredita

la existencia del saldo, tales como recibos de honorarios, certificados de
retención, contratos de locación de servicios, Libro de Ingresos y Gastos y el
detalle de los servicios prestados que incluyen el tiempo empleado, el lugar en
que se prestaron y a las personas que contrataron sus servicios. Asimismo
señala que para ejercer sus actividades no requería contar con título profesional
como señala la Administración.
3.2 Argumentos de la SUNAT
La Administración señala que a fin de atender la devolución solicitada por la

recurrente emitió requerimiento mediante el cual le solicitó diversa
documentación, sin embargo a su criterio la documentación presentada por la
recurrente no demostró la existencia y cuantía de los servicios por los cuales se
le efectuaron retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría, toda vez
que si bien la recurrente presentó los aludidos recibos por honorarios, algunos
contratos de locación de servicios, certificados de retenciones, Libro de Ingresos
pág. 33
y Gastos y cuadros simples con el detalle de los servicios prestados, no exhibió

los contratos de locación de servicios con determinados servicios prestados,
tampoco exhibió estados de cuenta y/o reportes proporcionados por instituciones
del sistema financiero y tampoco acreditó los costos en los que habría incurrido
entre otros.
En ese sentido, la Administración concluyó que la recurrente no acreditó ni

sustentó la realización de servicios y actividades correspondientes a las rentas
de cuarta categoría del ejercicio 2011, por los servicios de trámite documentario,
carga y descarga de mercadería, por las actividades de operario, mantenimiento,
reparación, planchado y pintura de tanque de camión cisterna, alguno de los
cuales no contaba con contrato de locación de servicios.
1. 4. Argumentos del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal por su parte consideró que en virtud del principio de verdad
material, corresponde revocar la apelada a fin que la Administración merite la
documentación correspondiente y efectúe un cruce de información con los
clientes detallados en los citados recibos por honorarios y verifique si éstos
realizaron las retenciones en cuestión como consecuencia de un servicio
devolución solicitada, por lo que ordena a la Administración a emitir un nuevo
pronunciamiento.
1. 5. Nuestro Comentario
El artículo 87° de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que si el monto de

los pagos a cuenta excedieran del impuesto que corresponda abonar al
contribuyente, según su declaración jurada anual, este consignará tal
circunstancia en dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá
el exceso pagado.
pág. 34
El inciso a) del artículo 39° del Código Tributario, dispone que la devolución de
tributos administrados por la SUNAT mediante cheques no negociables, la
emisión, la utilización y transferencia a terceros de las notas de crédito
negociables, así como los giros, órdenes de pago del sistema financiero y abono
en cuenta corriente o de ahorros se sujetarán a las normas que se establezcan
por decreto supremo.
De acuerdo al artículo 31° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables,

aprobado mediante
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat)

mediante Resolución de Superintendencia N° 031-2015-SUNAT estableció
nuevas reglas y formularios para tramitar las solicitudes de devolución de los
saldos a favor del impuesto a la renta (IR) correspondiente a personas naturales.
Quienes presenten la declaración jurada anual del IR del ejercicio 2015 y

siguientes, podrán solicitar la devolución de los saldos a favor por rentas de
capital de primera y segunda categoría y/o rentas de trabajo obtenidas en cada
ejercicio gravable, mediante el Formulario N° 4949 solicitud de devolución o por
Sunat Virtual.
El declarante que opte por solicitar, mediante Sunat Virtual, dicha devolución
podrá utilizar el Formulario N° 1649 solicitud de devolución por cada uno de los
saldos.
Para tal efecto, deberá haber presentado la declaración jurada del IR

seleccionando la opción “devolución”, precisa la Resolución de Superintendencia
N° 031-2015/Sunat.
También deberá ingresar al enlace “Solicitud de devolución” habilitado en Sunat

operaciones en línea, inmediatamente después de haber presentado la
declaración; de lo contrario, tendrá que presentarse el Formulario N° 4949.
pág. 35
De acuerdo con un informe jurídico en que se analiza la citada resolución, el

contribuyente que solicite la devolución por el Formulario Virtual N° 1649 no
deberá tener otra solicitud de devolución de pagos indebidos, o en exceso o del
saldo a favor del IR en trámite por el mismo ejercicio.
Tampoco deberá haber sido notificado por la Sunat con una resolución que
declare improcedente, procedente o procedente en parte, una solicitud de
devolución de pagos indebidos o en exceso o del saldo a favor, del IR,
correspondiente al ejercicio por el que se solicita la devolución. Concluido el
trámite, se generará una constancia de presentación del formulario.
El Formulario Virtual N° 1649, además, podrá usarlo el declarante para solicitar

la devolución de saldos a favor por rentas de capital de primera y segunda
categoría y rentas de trabajo del ejercicio gravable 2014 a partir del lunes 16 de
febrero de 2015.
pág. 36

Análisis y Comentarios Al Igv y El Impuesto A La Renta

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA

ANÁLISIS Y COMENTARIO DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

 FLORES GÓMEZ, KYARA.

1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto

El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El día 20 de febrero de 2011 se ha publicado en el diario oficial “El Peruano” la

Es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de

 CARACTERISTICAS DEL IGV.

 INDIRECTO: puesto que afecta manifestaciones mediatas de riqueza.

 ESTRUCTURA DEL IGV.

 AMBITO DE APLICACIÓN DEL IGV.

a) La venta en el país de bienes muebles.

b) La prestación o utilización de servicios en el país.

c) Los contratos de construcción.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

o La importación o transferencia de bienes que se efectúen a título gratuito, a

- Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.

 EXONERACIONES DEL IGV.

Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto

Tomates frescos y refrigerados.

Papas frescas o refrigeradas

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada.

Aceitunas, arvejas, garbanzos, frijoles, lentejas, habas entre otros.

SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV

 SUJETOS DEL IMPUESTO

Según el texto único ordenado

9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas

a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de

c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;

9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades

i. Importen bienes afectos;

La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características,

Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la

9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los

empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las

Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:

a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.

b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten

1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como

De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan

Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad,

d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,

e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que

 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

OPERACIÓN OPORTUNIDAD DE NACIMIENTO DE LA OT

-En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo

-Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe

-Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones,

En el retiro de bienes En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante

-En la fecha en la que se emita el comprobante de pago de acuerdo

En la utilización en el país En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro

En los contratos de En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a

En la importación de bienes En la fecha en que se solicita su despacho a consumo

Se denomina impuesto bruto al monto resultante de aplicar la tasa del impuesto

 El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones de bienes

 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.

 El valor de construcción, en los contratos de construcción.

 El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del

 El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente,