COSTOS, PLANEACIÓN , DESARROLLO

 

 
COSTOS
 
POR ÓRDENES Y POR PROCESOS
AUTOR: Alexandra Mondragón
 

 
 ÍNDICE  

Introducción    
Recomendaciones  académicas    
Desarrollo  de  cada  una  de  las  unidades  temáticas    
 
1. Costos  de  importación    
2. Planteamiento  del  ejercicio    
3. Solución  del  ejercicio    
 
Referencias    
Referencias  bibliográficas    
 

2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 INTRODUCCIÓN  

El   costo   de   las   materias   primas   que   estudiamos   en   la   semana   anterior,   es   uno   de   los   elementos  
principales   del   costo   de   producción   de   un   bien.   Muchas   veces   la   empresa   procederá   a   importar  
los  materiales  que  utiliza  en  la  fabricación.  Por  esta  razón  en  la  semana  3,  estaremos  trabajando  
un  ejercicio  de  importación,  que  nos  permita  conocer  contablemente  los  reconocimientos  que  
tienen   lugar   en   este   caso,   para   costear   adecuadamente   las   materias   primas   adquiridas   en   el  
extranjero.  Así  mismo,  en  la  semana  4  daremos  paso  al  elemento  del  costo  que  llamamos  Mano  
de   Obra.   Para   ello,   retomaremos   algunos   elementos   de   la   liquidación   de   una   nómina   y  
conoceremos  el  manejo  de  la  mano  de  obra  a  destajo.      

Es  importante  seguir  los  ejercicios  con  detenimiento  y  para  su  mayor  comprensión  se  recomienda  
desarrollarlos  de  forma  independiente  por  parte  del  estudiante.    También  se  sugiere  indagar  más  
sobre  las  temáticas  expuestas  a  fin  de  complementar  la  información  contenida  en  las  cartillas.    
Los  temas  que  abordaremos  son  útiles  no  solo  desde  el  punto  de  vista  de  los  costos,  sino  que  
incluso  son  un  complemento  a  la  formación  que  en  contabilidad  financiera  ya  trae  el  estudiante.  

RECOMENDACIONES  ACADÉMICAS  

Se  recomienda  empezar  esta  unidad  con  la  lectura  de  la  cartilla.  Una  lectura  que  implica  estudiar  
las   definiciones   y   realizar   consultas   independientes   que   permitan   ampliar   la   perspectiva   de   lo  
enunciado   en   la   cartilla.   Ello   debe   ir   de   la   mano   con   el   desarrollo   consciente   de   los   recursos  
adicionales  propuestos  en  las  actividades.    Los  temas  abordados  en  esta  unidad,  implican  una  
serie   de   bases   conceptuales   previas.   En   especial   para   el   tema   de   la   semana   3,   se   recomienda   al  
estudiante  repasar  los  tipos  de  contratos  asociados  a  los  procesos  de  importación,  así  como  las  
partes  que  intervienen  en  el  proceso  y  las  formas  de  financiación  de  los  mismos.  El  propósito  de  
esta   cartilla   no   es   volver   sobre   conceptos   que   ya   se   estudiaron,   sino   mostrar,   a   partir   de   los  
mismos,  qué  elementos  se  cargan  al  costo  del  inventario  importado  y  cuáles  no.  Esto  nos  será  de  
utilidad  para  poder  costear  con  exactitud  los  productos  terminados.  

La   estrategia   de   acompañamiento   de   este   módulo   pone   a   disposición   del   estudiante   espacios  

para   la   formulación   de   las   preguntas   que   surjan   en   el   estudio   de   los   temas.   Recuerde   que   estos  
espacios  son  las  sesiones  de  chat,  correo  de  la  plataforma  y  foro  general  del  módulo.  

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COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 3
 DESARROLLO  DE  CADA  UNA  DE  LAS  UNIDADES  TEMÁTICAS  

1. Costos  de  importación  

Es  muy  común  que  las  empresas  manufactureras  importen  las  materias  primas  que  utilizarán  en  
la   fabricación   de   sus   bienes.   El   nivel   de   conocimientos   previos   requeridos   para   este   módulo,  
incluyen  el  manejo  de  los  procesos  de  importación.  Por  esta  razón  la  temática  no  se  aborda  en  la  
presente   cartilla   desde   lo   conceptual,   sino   desde   un   ejemplo.   A   continuación   describiremos  
cuáles  son  los  costos  básicos  que  en  una  importación  se  cargarán  al  costo  del  inventario;  para  ello  
seguiremos  un  proceso  de  compra  de  materias  primas  en  el  extranjero  a  través  del  desarrollo  del  
ejercicio  planteado  a  continuación.  

2. Planteamiento  del  ejercicio  

Una  empresa  tiene  los  siguientes  saldos  en  kárdex  de  sus  materias  primas  principales,  para  el  mes  
de  julio:  

Tabla  1.  Kárdex  Polietileno  Alta  Densidad  

TARJETA  DE  CONTROL  DE  INVENTARIO  -­‐  KÁRDEX  

MATERIA  PRIMA:  POLIETILENO  ALTA  DENSIDAD  -­‐  TONELADAS  

Fecha   Entradas   Salidas   Saldo  

V/r   V/r   V/r  

D   M   Detalle   Cantidad   unitario   V/r  total   Cantidad   unitario   V/r  total   Cantidad   unitario   V/r  total  

1   7   SALDO  INICIAL                           20000   2300   46000000  

COMPRA   FACTURA  
3   7   345632   40000   2400   96000000               60000   2367   142000000  

REQUISICIÓN   DE  
6   7   PRODUCCIÓN  1839               36000   2367   85200000   24000   2367   56800000  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Tabla  2.  Kárdex  Polietileno  baja  densidad  

TARJETA  DE  CONTROL  DE  INVENTARIO  -­‐  KÁRDEX  

MATERIA  PRIMA:  POLIETILENO  BAJA  DENSIDAD  -­‐  TONELADAS  

Fecha   Entradas   Salidas   Saldo  

V/r   V/r   V/r  

D   M   Detalle   Cantidad   unitario   V/r  total   Cantidad   unitario   V/r  total   Cantidad   unitario   V/r  total  

1   7   SALDO  INICIAL                           40000   1600   64000000  

REQUISICIÓN   DE  
5   7   PRODUCCIÓN  00567         25000    1600    40000000   15000   1600   24000000  

COMPRA   FACTURA  
9   7   2420    30000   1700      51000000         45000   1667   75000000  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Liquidación  de  una  importación  y  determinación  del  costo  unitario  para  ingreso  a  Materia  Prima  
(M.P.)  

En  mayo  la  empresa  decidió  realizar  una  importación  con  las  siguientes  condiciones:  

Se  importan:    

40  toneladas  (40.000  kilos)  de  dos  materias  primas:  

• 20  toneladas  de  Polietileno  de  Alta  Densidad  a  1.200  USD  

• 20  toneladas  de  Polietileno  de  Baja  Densidad  a  800  USD  

Total   de   la   importación:   40.000   USD.   Precio   FOB   (no   incluye   el   transporte   y   el   seguro  
internacionales)  

Registro  1.  10  de  mayo:  

Se  cancela  el  valor  del  formulario  de  registro  de  importación:  $40.000    
Registros  2  y  3.  10  de  mayo:  
Se  realiza  la  apertura  de  una  línea  de  crédito  para  respaldar  la  importación.  Comisión  0,5%  del  
valor  FOB.  Aviso  Swift  de  30  USD.  TRM  1.958.  
Condiciones   de   la   línea   de   crédito:   financiación   del   1%   mensual.   Crédito   reembolsable   en   dos  
cuotas  mensuales  después  de  utilización.  

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COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 5
 Registros  4,  5  y  6.  30  de  mayo:  
Se  utiliza  la  línea  de  crédito.    Aviso  Swift  de  30  USD.    Comisión  de  utilización  de  1%.    TRM  1.963.  
Registro  7.  20  de  junio:  
Se  cancela  el  flete  por  2.500  USD  y  el  seguro  externo  140  USD.    TRM  $1.975.  
Registro  8  y  9.  30  de  junio:  
Ajuste  por  diferencia  en  cambio.  
Pago  de  la  primera  cuota  del  crédito.    
TRM  $1.966.  
Registro  10.    5  de  julio:  
Se  hace  el  anticipo  de  la  nacionalización  así  (TRM  $1.969):  

Tabla  3.  Anticipo  de  la  nacionalización  

  Valor  en  USD   Valor  en  pesos  

FOB   40.000    

FLETE   2.500    

SEGURO   140    

VALOR  CIF   42.640    

ARANCEL  5%   2.132   4.197.908  

SUBTOTAL   44.772    

IVA  16%   7.164   14.104.971  

GASTOS  VARIOS     3.697.121  

TOTAL  ANTICIPO     22.000.000  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Registro  10.  5  de  julio:  
Pago  factura  de  seguro  de  transporte  por  $950.000  más  IVA.    TRM  $1.966.  El  pago  se  realiza  a  
una  empresa  Gran  Contribuyente  -­‐  autorretenedora.  
Registro  11.  7  de  julio:  
Pago  de  flete  interno  por  $1.800.000.    El  pago  se  realiza  a  una  empresa  Gran  Contribuyente  -­‐
autorretenedora.  
Registros  12  y  13.  10  de  julio:  
Liquidación  de  la  importación.    Factura  SIA  discriminando  gastos  así:  
Valor  Servicios  $800.000  
IVA  servicios     $120.000  
Otros  Gastos     $930.000  
Total       $1.850.000  
Registro  14.  11  de  julio:  
Traslado  de  la  importación  al  inventario  de  Materia  Prima.  TRM  $1.961.  
Registros  15  y  16.  30  de  julio:  
Ajuste  del  préstamo  por  diferencia  en  cambio.  TRM  $1.955.  
Pago  de  la  segunda  cuota  del  préstamo.  TRM  $1.955.  

3. Solución  del  ejercicio  

Vamos  a  continuación  a  desarrollar  el  registro  contable  de  cada  operación.  

Registro  1:    

Se  registra  el  valor  del  formulario  denominado  registro  de  importación,  se  diligencia  para  solicitar  
la   aprobación   de   la   importación,   muchas   veces   este   documento   lo   diligencia   la   misma   SIA  
(Sociedad  de  Intermediación  Aduanera)  y  lo  cobra  dentro  de  la  factura  de  servicios  aduaneros.  

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COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 7
 Tabla  4.  Registro  formulario  10/05  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Inventario  en  tránsito  -­‐  formulario   $40.000      

Bancos        $            40.000    

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Registros  2  y  3:    

Se  contabilizan  los  gastos  de  apertura  de  la  carta  de  crédito  y  el  aviso  Swift  al  banco  corresponsal  
en  el  exterior,  estos  valores  los  cobra  el  banco  mediante  una  nota  débito  y  lo  calcula  multiplicando  
el  valor  en  dólares  por  la  TRM  (tasa  representativa  del  mercado)  de  la  fecha  de  la  transacción1.  

Tabla  5.  Registro  comisión  apertura  línea  de  crédito  10/05  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Gasto  por  comisión   $391.600      

IVA   $62.656      

Bancos       $454.256  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

                                                                                                           
1
 Los gastos asociados a la financiación no hacen parte del costo de inventarios, a menos que tales
inventarios se consideren activos aptos. Para ampliar, se recomienda ver Norma Internacional de
Contabilidad 23: Costos por préstamos (International Accounting Standards Committee
Foundation, 2009).

8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Tabla  6.  Registro  aviso  Swift  a  banco  extranjero  10/05  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Gasto  por  aviso  Swift   $58.740      

IVA   $9.398      

Bancos       $68.138  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Registro  4,5  y  6:    

Aviso  de  utilización  de  la  carta  de  crédito.  Ese  día  el  Banco  corresponsal  en  el  exterior,  paga  la  
carta  de  crédito  al  proveedor  del  exterior  contra  la  presentación  de  los  documentos  de  embarque  
(B/L).   Aquí   nace   la   obligación   en   dólares   con   el   banco   en   Colombia,   se   registra   el   valor   de   la  
obligación  que  es  el  valor  FOB  USD40.000  por  la  TRM  del  día,  más  los  gastos  de  aviso  Swift,  más  
la  comisión  por  utilización  que  el  banco  cobra  mediante  notas  débito  a  la  cuenta  corriente.  

Tabla  7.  Utilización  de  la  línea  de  crédito  30/05  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Inventario  en  tránsito  -­‐  Línea  de  crédito   $78.520.000      

Proveedores  del  exterior       $78.520.000  

Proveedores  del  exterior   $78.520.000      

Obligaciones  Financieras  -­‐  moneda  extranjera       $78.520.000  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

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 Tabla  8.  Registro  comisión  de  utilización  de  la  línea  de  crédito  30/05  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Gasto  por  comisión  utilización   $785.200      

IVA   $125.632      

Bancos       $910.832  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Tabla  9.  Registro  aviso  Swift  30/05  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Gasto  aviso  Swift   $58.890      

IVA   $9.422      

Bancos       $68.312  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Registro  7:    

Flete  externo  que  es  el  valor  que  cobra  el  barco  desde  el  puerto  de  origen  hasta  el  puerto  de  
destino  en  Colombia,  y  el  seguro  de  transporte:  

USD  2.640  x  1975  =  $5.214.000  

Tabla  10.  Registro  flete  externo  20/06  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Inventario  en  tránsito  –  flete  y  seguro  externo   $5.214.000      

Costos  y  gastos  por  pagar  -­‐  fletes       $5.214.000  

Costos  y  gastos  por  pagar  -­‐  fletes   $5.214.000      

Bancos       $5.214.000  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Registro  8:  

Se  realiza  el  ajuste  por  diferencia  en  cambio2.  Se  contabiliza  el  mayor  o  menor  valor  de  la  deuda  
en  dólares  con  el  banco.  Para  ello,  se  calcula  la  variación  en  pesos  comparando  la  TRM  desde  la  
fecha  de  utilización  en  mayo  30  hasta  el  día  de  ajuste  de  la  obligación  en  junio  30,  y  dicha  variación  
se  multiplica  por  el  valor  FOB:  

1966  –  1963  =  3  x  USD  40.000  =  $120.000  

En  este  caso  la  obligación  aumentó  de  valor  en  $120.000  

Tabla  11.  Ajuste  por  diferencia  en  cambio  30/06  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Gasto  por  diferencia  en  cambio   $120.000      

Obligación  financiera        $        120.000    

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Registro  9:    

Se  contabiliza  el  pago  de  la  primera  cuota  de  la  línea  de  crédito,  según  tabla  de  amortización.    Se  
calculó  con  cuota  fija,  en  dos  pagos.  Tasa  de  interés  mensual  1%.    

                                                                                                           
2
 A  la  fecha  de  cierre,  se  deben  ajustar  por  diferencia  en  cambio  los  activos  o  pasivos  monetarios,  por  ello  en  este  caso  se  está  
ajustando  la  obligación  financiera.  El  inventario  no  se  ajusta  por  diferencia  en  cambio,  pues  se  trata  de  un  activo  no  monetario  
que  se  reconoce  con  la  tasa  de  cambio  de  la  fecha  en  la  que  se  cumplen  los  criterios  de  reconocimiento.  Ello  implica  que  una  vez  
reconocidos  como  activos,  los  activos  no  monetarios  no  vuelven  a  ajustarse  por  diferencia  en  cambio.  Para  ampliar  ver  Norma  
Internacional  de  Contabilidad  21:  Variaciones  en  las  tasas  de  cambio  (International  Accounting  Standards  Committee  Foundation,  
2005).    

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COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 11
 Tabla  12.  Tabla  de  amortización  del  crédito  30/06  

 
NO  DE   SALDO   ABONO  A  
CUOTAS   INICIAL   CAPITAL   INTERESES   PAGO  CUOTA   SALDO  

0                    USD  40.000    

1    USD  40.000      USD  19.900      USD  400      USD  20.300      USD  20.100    

2    USD  20.100      USD  20.100      USD  201      USD  20.300      USD  -­‐    

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Como   el   crédito   se   tomó   en   dólares,   la   tabla   de   amortización   está   calculada   en   dólares.   Sin  
embargo  los  registros  debemos  hacerlos  en  pesos.  Para  ello,  tomamos  la  TRM  de  la  fecha,  $1.966  
y  multiplicamos  por  cada  ítem  para  realizar  el  reconocimiento  contable.  

Tabla  13.  Pago  primera  cuota  30/06  

 
CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Gastos  por  intereses   $786.400      

Intereses  por  pagar     $786.400  

Intereses  por  pagar   $786.400    

Obligaciones  financieras   $39.123.400    

Bancos     $39.909.800  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Registro  10:    

Se  gira  a  la  SIA  el  valor  de  $22.000.000  como  anticipo  para  que  pague  los  gastos  de  nacionalización  
de  la  importación.  

Tabla  14.    Registro  anticipo  05/07  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Anticipos  y  avances   $22.000.000      

Bancos       $22.000.000  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Registro  10:    

Anotamos  como  mayor  valor  de  la  importación  el  valor  de  la  factura  de  seguro  de  transporte  por  
$950.000  más  el  IVA.  

Tabla  15.    Registro  seguro  de  transporte  05/07  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Inventario  en  tránsito  -­‐  seguro  de  transporte   $950.000      

IVA   $152.000      

Costos  y  gastos  por  pagar-­‐  seguros       $1.102.000  

Costos  y  gastos  por  pagar-­‐  seguros   $1.102.000    

Bancos     $1.102.000  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Registro  11:    

Pagamos  la  factura  del  flete  interno,  esto  es  el  transporte  de  la  mercancía  desde  el  puerto  hasta  
la  fábrica  por  valor  de  $1.800.000.  

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COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 13
 Tabla  16.  Registro  flete  interno  07/07  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

INVENTARIO  EN  TRÁNSITO  -­‐  FLETE  INTERNO   $1.800.000    

Costos  y  gastos  por  pagar  -­‐  fletes       $1.782.000  

Costos  y  gastos  por  pagar  -­‐  fletes   $1.782.000    

Bancos     $1.782.000  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Registro  12:    

Se  registra  la  legalización  del  anticipo  a  la  SIA  (Sociedad  de  Intermediación  Aduanera),  mediante  
factura  discriminada  así:  

Valor  Servicios  $800.000  

IVA  servicios     $120.000  

Otros  gastos     $930.000  

Total       $1.850.000  

Quedando  un  saldo  a  favor  nuestro  de  $1.847.121.  Se  lleva  a  la  cuenta  de  IVA  descontable  el  valor  
del  impuesto  pagado  con  la  declaración  de  importación  por  valor  de  $14.104.971,  lo  demás  lo  
cargamos  al  inventario  (arancel  más  gastos  de  nacionalización):    

Anticipo   $3.697.121  

Gastos   $1.850.000  

Saldo  a  favor     $1.847.121  

14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Tabla  17.    Legalización  del  anticipo  SIA  10/07  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Inventario  en  tránsito   $6.047.908      

Impuesto  al  Valor  Agregado   $14.104.971    

Anticipos  y  avances       $20.152.879  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Registro  13:    

Se  contabiliza  la  retención  en  la  fuente  del  4%  sobre  el  valor  de  los  servicios  de  la  SIA  $800.000  x  
4%  =  $32.000  y  el  valor  del  IVA  por  $120.000  pagado  a  la  SIA  correspondiente  al  16%  de  $800.000  

Tabla  18.  Legalización  anticipos  10/07  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Impuesto  al  Valor  Agregado  –  IVA   $120.000      

Inventario  en  tránsito  –  IVA       $120.000  

Cuenta  por  cobrar   $32.000    

Retención  en  la  fuente     $32.000  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

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 Registro  14:    

Corresponde  al  traslado  de  la  cuenta  de  importaciones  en  tránsito  al  inventario  de  materia  prima,  
este  registro  se  realizó  el  11  de  julio.    

Tabla  19.  Registro  ingreso  al  inventario  de  materia  prima  11/07  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Materia  Prima    $92.571.908        

Inventarios  en  tránsito:          

Formulario        $40.000    

Línea  de  crédito        $78.520.000    

Flete  y  seguro  externo        $5.214.000    

Seguro  de  transporte        $950.000    

Flete  interno        $1.800.000    

Aranceles  y  gastos  de  nacionalización        $6.047.908    

Fuente:  Elaboración  propia  (2016)  

Este   día   la   materia   prima   se   recibió   en   la     bodega   y   por   ende   al   kárdex   ingresan   20.000   kilos   de  
cada  tipo  de  polietileno  (alta  densidad  y  baja  densidad)  y  el  costo  unitario  en    kilos  queda  como  
se  muestra  a  continuación:  

16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Tabla  20.  Liquidación  importación  

MATERIAL   Cantidad   C/U  USD   Total  USD   Pesos   C/U  Pesos  

Polietileno   Alta  
Densidad   20.000   1,20   24.000   55.543.145   2.777  

Polietileno   Baja  
Densidad   20.000   0,80   16.000   37.028.763   1.851  

Totales           40.000   $92.571.908      

Fuente:  Elaboración  propia  (2016)  

Reconocemos  el  ingreso  a  cada  kárdex  como  sigue:  

Tabla  21.  Ingreso  al  kárdex  Polietileno  de  Alta  Densidad  

TARJETA  DE  CONTROL  DE  INVENTARIO  -­‐  KÁRDEX  

MATERIA  PRIMA:  POLIETILENO  ALTA  DENSIDAD  -­‐  TONELADAS  

Fecha   Detalle   Entradas   Salidas   Saldo  

V/r   V/r   V/r  

D   M     Cantidad   unitario   V/r  total   Cantidad   unitario   V/r  total   Cantidad   unitario   V/r  total  

1   7   SALDO  INICIAL                           20000   2300   46000000  

COMPRA  FACTURA  
3   7   345632   40000   2400   96000000               60000   2367   142000000  

REQUISICIÓN  DE  
6   7   PRODUCCIÓN  1839               36000   2367   85200000   24000   2367   56800000  

IMPORTACIÓN  DE  
11   7   MATERIA  PRIMA   20000   2777   55543145         44000   2553   112343145  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016)  

17  
17
COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 17
 Tabla  22.  Ingreso  al  Kárdex  Polietileno  de  Baja  Densidad  

TARJETA  DE  CONTROL  DE  INVENTARIO  -­‐  KÁRDEX  

MATERIA  PRIMA:  POLIETILENO  BAJA  DENSIDAD  -­‐  TONELADAS  

Fecha   Detalle   Entradas   Salidas   Saldo  

V/r   V/r   V/r  

D   M     Cantidad   unitario   V/r  total   Cantidad   unitario   V/r  total   Cantidad   unitario   V/r  total  

1   7   SALDO  INICIAL                           40000   1600   64000000  

REQUISICIÓN   DE  
PRODUCCIÓN  
5   7   00567         25000    1600    40000000   15000   1600   24000000  

COMPRA  FACTURA  
9   7   2420    30000   1700      51000000         45000   1667   75000000  

IMPORTACIÓN   DE  
11   7   MATERIA  PRIMA   20000   1851   37028763         65000   1724   112028763  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Registro  15:  

Ajustamos  por  diferencia  en  cambio  el  saldo  de  la  obligación  en  dólares  por  la  variación  de  la  TRM  
del  30  de  junio  al  30  de  julio:  

1955  –  1966  =  -­‐$11  x  USD20.100  =  -­‐$221.100  

La  TRM  bajó  $11,  por  lo  tanto  también  lo  hizo  la  obligación  en  moneda  extranjera  con  el  banco.  
Como  la  mercancía  ya  se  encuentra  ingresada  al  inventario,  esta  disminución  se  reconoce  como  
un  ingreso.  

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 Tabla  23.  Ajuste  por  diferencia  en  cambio  30/07  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Obligación  Financiera     $221.100      

Ingreso  por  Diferencia  en  cambio       $221.100  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Registro  16:    

Finalmente  pagamos  la  segunda  cuota  del  préstamo.  Causamos  intereses  del  30  de  junio  al  30  de  
julio.   Como   la   importación   ya   se   encuentra   liquidada   y   ya   fue   ingresada   a   la   bodega,  
contabilizamos  este  interés  como  gasto  y  procedemos  a  realizar  el  pago.  

Tabla  24.  Tabla  de  amortización  del  crédito  30/07  

 
NO  DE   SALDO   ABONO  A  
CUOTAS   INICIAL   CAPITAL   INTERESES   PAGO  CUOTA   SALDO  

0                    USD  40.000    

1    USD  40.000      USD  19.900      USD  400      USD  20.300      USD  20.100    

2    USD  20.100      USD  20.100      USD  201      USD  20.300      USD  -­‐    

Fuente:  Elaboración  propia  (2016).  

Tabla  25.  Registro  pago  segunda  cuota  30/07  

CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Gastos  por  intereses   $392.955      
Intereses  por  pagar     $392.955  
Obligaciones  financieras   $39.295.500    
Intereses  por  pagar   $392.955    
Bancos       $39.688.455  

Fuente:  Elaboración  propia  (2016)  

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COSTOS POR ORDENES Y POR PROCESOS 19
 REFERENCIAS  

Referencias  bibliográficas  

• Massonz,  J.  (2008).  Finanzas  para  profesionales  de  marketing  y  ventas.  Barcelona:  
Deusto.  
• International  Accounting  Standards  Committee  Foundation.  (2005).  Norma  
Internacional  de  Contabilidad  21:  Efectos  de  las  Variaciones  en  las  Tasas  de  Cambio  de  
la  Moneda  Extranjera.  Recuperado  el  2016,  de  
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/21_NIC.pd
f  
• International  Accounting  Standards  Committee  Foundation.  (2009).  Norma  
Internacional  de  Contabilidad  23:  Costo  por  Prestamo.  Recuperado  el  2016,  de  
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/23_NIC.pd
f  

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