UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

INFORME DE PRÁCTICAS PRE – PROFESIONALES REALIZADO

EN:
SECTOR PRIVADO

ESTUDIO CONTABLE “T&J CONTADORES SOCIEDAD CIVIL DE

RESPONSABILIDAD LIMITADA”

AREA DE CONTABILIDAD

SECTOR PÚBLICO

MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE PUNO – AREA DE TESORERIA

PRESENTADO POR:
ALBANDINA BUSTINZA MAMANI

PARA OPTAR EL GRADO ACADEMICO DE:

BACHILLER EN CIENCIAS CONTABLES

PUNO – PERU

2018

i
 UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

INFORME DE PRÁCTICAS PRE – PROFESIONALES

REALIZADO EN:
SECTOR PRIVADO: ESTUDIO CONTABLE “T&J CONTADORES SOCIEDAD
CIVIL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA” – AREA DE CONTABILIDAD

SECTOR PÚBLICO: MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE PUNO - “AREA DE

TESORERIA”

APROBADO POR:

DECANO : …….…………………………………………………………………

M.SC. CPC. HERMOGENES MENDOZA ANCCO

DIRECTOR DE ESTUDIOS : …….…………………………………………………………………

Dr. GERMAN ALBERTO MEDINA COLQUE

COORDINADOR DE PRACTICAS : …..………………………………………………………………….

M.Sc. CPC. HUGO FREDY CONDORI MANZANO

ASESOR DE PRACTICAS PRIVADAS : …..………………………………………………………………….

Dr. MARIA AMPARO CATACORA PEÑARANDA

ASESOR DE PRÁCTICAS PÚBLICAS : ……..……………..…………………………………………………

Dr. PERCY QUISPE PINEDA

EGRESADO : ……..……………..…………………………………………………

ALBANDINA BUSTINZA MAMANI

ii
 DEDICATORIA

La concepción de este proyecto

está dedicada a Dios por su
bendición y cuidado quien es la
luz de mi camino, por
iluminarme, guiarme y brindarme
salud cada día, dándome fuerza y
fortaleza para seguir adelante.

Con mucho amor y eterna

gratitud, el presente trabajo
dedico a mis padres y mis
hermanos por haberme forjado
y brindado su apoyo
incondicional en mi formación
profesional.

A los Docentes de la Escuela

Profesional de Ciencias
Contables, y en especial a los
que me forjaron como persona y
por las enseñanzas impartidas.

iii
 AGRADECIMIENTO

Mi agradecimiento profundo a la Empresa T&J

contadores SCRL. y a la Municipalidad Provincial de

Puno, por su muy caluroso acogimiento, al personal

que labora en estas entidades, por haberme

proporcionado la información necesaria para realizar

la presente investigación.

A los Docentes de la Escuela Profesional de

Ciencias Contables por la formación recibida, así

también agradezco, a todos los que de alguna u otra

forma me ayudaron en la concertación de la

investigación realizada.

iv
 INDICE TEMATICO
PRIMERA PARTE
PRÁCTICAS PRE - PROFESIONALES SECTOR PRIVADO
REALIZADOS EN EL ESTUDIO CONTABLE “T&J CONTADORES SCRL.”
- PUNO

INTRODUCCIÓN ...................................................................................................... viii

RESÚMEN.................................................................................................................ix

CAPITULO I ............................................................................................................. 12

MARCO TEORICO .................................................................................................... 12

1.1. DESCRIPCION DE LA ENTIDAD ............................................................................ 12

1.1.1. ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD ........................................................................................ 13
1.1.2. OBJETIVO DE LA ORGANIZACIÓN ....................................................................................... 13
1.1.3. POLITICAS ........................................................................................................................... 13
1.1.4. MISION ............................................................................................................................... 14
1.1.5. VISION ................................................................................................................................ 14
1.1.6. ORGANIZACIÓN .................................................................................................................. 14
1.1.7. ESTRUCTURA ORGANICA ................................................................................................... 15
1.1.8. ORGANIGRAMA.................................................................................................................. 18

1.2. MARCO TEORICO .............................................................................................. 18

1.3. MARCO CONCEPTUAL ....................................................................................... 76

CAPITULO II ............................................................................................................ 82

ACTIVIDADES REALIZADAS...................................................................................... 82

CAPITULO III ........................................................................................................... 87

DISCUSION ............................................................................................................. 87

CAPITULO IV........................................................................................................... 89

CONCLUSIONES ...................................................................................................... 89

CAPITULO V............................................................................................................ 91

RECOMENDACIONES .............................................................................................. 91

v
CAPITULO VI........................................................................................................... 94

BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................ 94

WEBGRAFIA ........................................................................................................... 96

ANEXOS ................................................................................................................. 97

CAPITULO I ............................................................................................................. 99

SEGUNDA PARTE
PRÁCTICAS PRE - PROFESIONALES SECTOR PUBLICO
REALIZADOS EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE PUNO - AREA
DE TESORERIA

MARCO TEORICO .................................................................................................... 99

1.1 DESCRIPCION DE LA ENTIDAD ............................................................................ 99

1.1.1 ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD ...................................................................................... 100

 CREACION............................................................................................................100

 BASE LEGAL: ........................................................................................................101

 PUNO VISION PROVINCIAL AL 2021 ......................................................................102

1.1.2 OBJETIVO DE LA ORGANIZACIÓN ..................................................................................... 102
1.1.3 POLITICAS ......................................................................................................................... 103
1.1.4 MISION ............................................................................................................................. 106
1.1.5 VISION .............................................................................................................................. 106
1.1.6 ORGANIZACIÓN ................................................................................................................ 106
1.1.7 ESTRUCTURA ORGANICA ................................................................................................. 108
ORGANIGRAMA .............................................................................................................................. 131

1.2 MARCO TEORICO .............................................................................................132

1.3 MARCO CONCEPTUAL ......................................................................................147

CAPITULO II ...........................................................................................................154

ACTIVIDADES REALIZADAS.....................................................................................154

CAPITULO III ..........................................................................................................162

DISCUSION ............................................................................................................162

vi
CAPITULO IV..........................................................................................................164

CONCLUSIONES .....................................................................................................164

CAPITULO V...........................................................................................................166

RECOMENDACIONES .............................................................................................166

CAPITULO VI..........................................................................................................168

BIBLIOGRAFIA .......................................................................................................168

WEBGRAFIA ..........................................................................................................169

ANEXOS ................................................................................................................169

vii
 INTRODUCCIÓN

Las prácticas Pre - Profesionales las mismas que realice tanto en el sector

privado como en el público constituyen una parte muy significativa en la

formación del Alumno Egresado de esta muy prestigiosa casa de estudios,

puesto que se desarrolla el contenido de cada uno de los temas que se trata

durante todo el periodo que duran los estudios en los diez semestres

académicos, así como también se debe considerar que es un requisito

indispensable para poder optar el Grado Académico de Bachiller en Ciencias

Contables, según lo establecido el Programa Académico de la Facultad de

Ciencias Contables y Administrativas de la Universidad Nacional del Altiplano.

El presente informe de Prácticas, cuya elaboración tanto para el sector privado

como el sector público, se menciona paso a paso la labor diaria realizada

durante los seis meses que duro mi proceso de prácticas en ambos sectores,

las practicas se toman como finalidad primordial el interactuar del estudiante

entre la teoría y la práctica lo cual se fundamenta en las experiencias adquiridas

durante las prácticas, mediante las actividades realizadas, para finalmente

obtener conclusiones razonables entre la práctica y el conocimiento teórico.

En el presente informe, se mencionan todos y cada uno de los conceptos

básicos y elementales los cuales deben de estar presentes en todo momento

para poder laborar, convivir y actuar de manera íntegra, honesta, ética y objetiva

en cualquier caso que se presente en las circunstancias de la vida ya sea en el

ámbito laboral como en nuestra vida diaria.

viii
 RESÚMEN

El presente informe de prácticas Pre – Profesionales, la cual fue posible su

realización gracias al acogimiento del Estudio Contable “T&J CONTADORES

SCRL.”, cuya actividad principal es la de brindar servicios de asesoría,

consultoría y asistencia técnica en los rubros contables, tributarios,

empresariales, laborales y de auditoría. Asimismo, gracias al acogimiento de la

“Municipalidad Provincial De Puno – Área De Tesorería”, donde se procesa toda

la información acerca de Los ingresos y egresos dentro de la municipalidad. Y

es así que he podido desenvolverme satisfactoriamente para adquirir nuevas

experiencias que a futuro me servirán para un desenvolvimiento eficiente en el

desarrollo de la profesión. Este Informe de prácticas tuvo una duración de tres

meses en cada sector, haciendo un total de seis meses hasta la fecha de

presentación del mismo; a continuación, se detalla el contenido de este trabajo:

En la primera parte del marco teórico se desarrolla la descripción de la

institución o empresa, el personal con el que cuenta, las funciones que

desempeñan y la estructura orgánica de la empresa. El marco conceptual se

desarrolla dentro de un marco contable en la primera parte se cita bibliografía

de contabilidad, desarrollando todo lo referente al aspecto contable para luego

definir las normas y leyes contables. En cuanto al marco conceptual de la

segunda parte del informe se cita bibliografía de contabilidad pública y privada

definiendo lo que es administración pública, sector público y sistemas

administrativos; finalmente se hace una conceptualización del sistema de

Remuneraciones en el Sector público y el régimen de la actividad pública. La

primera parte se concluye con la definición de términos básicos en forma

descriptiva.

ix
Las conclusiones a las que se llego es la importancia de las prácticas

profesionales para el desempeño de la profesión contable.

Finalmente, como un trabajo que contiene sugerencias practicas se desea

contribuir a la buena administración, que permita un desarrollo de medios

correctivos y fundamentalmente en aprobar a todo lo que estuviera en nuestras

manos profesionales como las conclusiones, recomendaciones para un mejor

punto de vista institucional y profesional.

x
 PRIMERA PARTE
PRÁCTICAS PRE - PROFESIONALES
SECTOR PRIVADO
REALIZADOS EN EL ESTUDIO CONTABLE
“T&J CONTADORES SCRL.” - PUNO

11
 CAPITULO I
MARCO TEORICO
1.1. DESCRIPCION DE LA ENTIDAD

El estudio contable “T&J CONTADORES S.C.R.L.” cuyo gerente general es el

C.P.C.C. Tania Libertad Castillo Ortega, se encuentra ubicado en el centro de la

ciudad de puno, a un costado de parque pino exactamente en el Jr. Arequipa a

un costado de SUNAT, del Distrito de Puno, Provincia de Puno y Departamento

de Puno, su infraestructura es de dos niveles y en ella se encuentra áreas donde

se realizan diferentes tipos de servicios y asesoramiento de tipos contables,

tributarios, financieros, laborales y empresariales. En cuanto al personal que

labora, hay un asistente que se encargan del área de operaciones, un técnico

encargado del registro y liquidación de impuestos, una persona encargada del

cronograma de pago y declaraciones de impuestos y una persona encargada del

procesamiento de información para generar los estados financieros.

12
 1.1.1. ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD
A partir de la reforma tributaria en la década de los 90 en el siglo anterior, un

30% de los contadores se dedican a la actividad privada, prestando servicios

de asesoramiento en temas tributarios y financieros, además de ello, hoy en

día mucha empresas pertenecientes al rubro del micro y pequeñas empresas

(MYPES), recurren a los servicios del contador para poder ser asesorados de

manera correcta, aplicando las leyes como corresponden, en el departamento

de Puno, de la misma manera una buen parte de los egresados de la carrera

de contabilidad se dedican a la actividad privada, en este caso el estudio

contable “T&J CONTADORES S.C.R.L.” es una de las oficinas ubicado en Jr.

Arequipa a un costado de la SUNAT del distrito de Puno, Provincia de Puno,

Departamento de Puno.

1.1.2. OBJETIVO DE LA ORGANIZACIÓN

La empresa T&J CONTADORES S.C.R.L. se dedica a la prestación de

servicios contables, tributarios, financieros, laborales y empresariales como

son constitución de empresas, elaboración de estados financieros,

declaraciones mensuales IGV-Renta, Planillas electrónicas, Ampliaciones y/o

Modificaciones de giro de negocio, Elaboración de Libros, Conciliaciones

Bancarias y otras en general. Así mismo ofrece el servicio de Auditoria a toda

clase de Empresas Privadas.

1.1.3. POLITICAS
Según el manual de organización y funciones de la empresa y con el fin de

delinear el sistema de gestión de calidad se ha establecido las siguientes

políticas:

 Compromiso con nuestro cliente y el servicio prestado

13
 Mejora continua

 Capacitación constante

 Cordialidad, atención y respeto en el trato con el cliente y colaboradores

 Atención preferencial al cliente potencial.

1.1.4. MISION
“T&J CONTADORES S.C.R.L.” somos una empresa peruana

competitiva, que brinda servicios de calidad especializados y

personalizados en asesoría y consultaría tributaria, contable, financiero

y servicios en auditoria. Dirigido a empresas nacionales privadas,

garantizados por la experiencia de un equipo multidisciplinario de

primer nivel que asume el compromiso de apoyarlos de manera

integral, previniendo contingencias, solucionando problemas e

implementando procesos contables financieros.”

1.1.5. VISION
“Ser una de las principales empresas en la región y también en la nación

que brinde servicios en Consultoría, Asesorías y Auditoría Contable.”

1.1.6. ORGANIZACIÓN
El estudio contable “T&J CONTADORES S.C.R.L.”, es un estudio de

consultaría, asesoría y auditoría contable integral para empresas de

diferentes tipos de objeto social. Las áreas con que cuenta son las

siguientes:

 CONSULTORÍA Y ASESORÍA TRIBUTARIA

Con la amplia experiencia en consultaría, asesoría y auditoria cumplimos

con nuestra ética profesional en crear una conciencia empresarial,

14
 brindando servicios en: Análisis y determinación del IR y el IGV,

Regularización de tributos y tasas, procesos de fiscalización tributaria,

asesoría especializada en derecho tributario, etc.

 ASESORÍA CONTABLE

Brinda servicios en: Constitución de empresas, Elaboración de Estados

Financieros, Procesos de emisión de libros contables, Implementación de

normas internacionales de contabilidad, Informes Financieros e

Inventarios.

 AUDITORÍA

Realiza Auditoria de Estados Financieros, Exámenes especiales y

Peritajes, Evaluación del Control Interno, Análisis previo a una auditoria

tributaria por la SUNAT.

1.1.7. ESTRUCTURA ORGANICA

El estudio contable cuenta con el siguiente personal:

A. GERENTE GENERAL

FUNCIONES:

Actúa como representante del estudio ante las demás empresas, toma

Decisiones y acciones y recaen todas las responsabilidades,

coordinaciones y determina el futuro del estudio a su cargo.

Redacta cartas, memorándum, oficios, otros documentos.

Administra los bienes del estudio, de igual manera ve el control de los

recursos humanos, para su rendimiento eficiente.

Es responsable de formular los Balances mensuales, velar por el óptimo

funcionamiento financiero de la Empresa.

15
 Elabora la planilla de remuneraciones de los trabajadores, y su respectivo

pago de obligaciones sociales de manera mensual, CTS, ESSALUD,

pensiones y otros.

Es responsable de todos los asuntos que van ligados a asuntos legales

de la empresa con los clientes, SUNAT y otros.

B. CONTADOR GENERAL

FUNCIONES:

Es responsable de formular los balances mensuales, velar por el óptimo

funcionamiento financiero de la empresa.

Es responsable de elaborar los Estados Financieros de las empresas que

se lleva a cabo.

Revisa y concretiza la elaboración del libro de inventario y balances.

Colabora con el administrador respectivo a su trabajo, con la máxima

eficiencia.

Supervisa el correcto y eficiente trabajo del personal que tiene a cargo.

C. ASISTENTES

FUNCIONES:

Apoyar en la elaboración de los Estados financieros de las contabilidades

de las diferentes empresas que llevan en el estudio.

Colabora en el registro en el libro de inventario y balances.

Registro de cuentas de los respectivos libros contables principales según

lo exigido por la ley. Así como realizar el registro y análisis de los libros

auxiliares y documentos fuentes de contabilidad.

D. PRACTICANTES O PERSONAL EN FORMACIÓN

Apoyo en los registros de compras y ventas.

16
Llevar el control de los documentos fuente.

Registro del libro diario así como el respectivo cierre del libro diario.

Declaraciones mensuales de PDT 621 y PDT 601 Plame

Archiva la correspondencia documentos varios.

Realizar y recibir llamadas telefónicas para tener informado a los jefes de

los compromisos y demás asuntos.

Realizar los encargos y trabajos que se les asigne de las diferentes áreas

del estudio, ya sean del administrador, del contador y de los asistentes,

respecto al desarrollo de capacidades que se les instruya para el mejor

desenvolvimiento para su formación profesional.

Ayudar en las operaciones de una empresa en específica. En el estudio

contable mi persona ha podido llevar la contabilidad de la empresa

Consultores Contratistas Generales TAWA. Con R.U.C. Nº

20448335811, que más adelante pasare a mencionar su descripción.

17
 1.1.8. ORGANIGRAMA

ESQUEMA N°1 ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA “T&J

CONTADORES S.C.R.L.”

1.2. MARCO TEORICO

1.2.1. EMPRESA:
APAZA, (2009) Se entiende por empresa a la asociación o agrupación de

personas, dedicadas a realizar obras materiales, negocios o proyectos de

importancia, concurriendo de manera común a los gastos que origina y

participando de las ventajas que reporte.

Las empresas en la legislación nacional, se encuentran reguladas en la ley

general de sociedades, Ley N° 26887.

(ÍDEM) Comercialmente se le entiende a la sociedad como el contrato en

que dos o más personas aportan en común bienes o industria, para

obtener una ganancia y repartirse los beneficios.

18
Conforme al art. 1° de la ley n° 26887, la sociedad es definida como:

quienes constituyen la sociedad, convienen en aportar bienes o servicios

para el ejercicio en común de actividades económicas.

a. PERSONA NATURAL

APAZA, (2009) Se entiende por persona natural, al ser humano o a la

persona humana. Para ser sujeto de derechos y obligaciones de carácter

mercantil, comercial o societario, se requiere que tenga capacidad

jurídica.

b. PERSONA JURÍDICA

APAZA, (2009) Aquellas organizaciones de personas naturales o jurídicas,

que la ley les concede existencia legal. No tienen existencia física como la

persona natural, son representadas por una o más personas naturales.

a) CLASIFICACION :
CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS (Callo Cáceres,A 2004)

1. SEGÚN SU ACTIVIDAD

 Agropecuarias

 Mineras

 Industriales

 Comerciales

 Servicios

2. SEGÚN EL NÚMERO DE SOCIOS

 De un solo socio o unipersonal

19
  De varios socios

 Sociedades comerciales

 La sociedad colectiva

 La sociedad limitada

 Sociedad comanditaria

 La sociedad anónima.

3. SEGÚN EL APORTE DE CAPITAL

 La empresa privada

 La empresa pública

 Las empresa mixtas

b) TIPOS DE SOCIEDAD:
Según APAZA, (2009) las empresas se clasifican de la siguiente

manera:

 Sociedad Anónima:

 Anónima Abierta

 Anónima Cerrada

 Sociedad de Responsabilidad Limitada

 Sociedad en Comandita por Acciones

 Sociedad Colectiva Civil

 Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada.

c) TIPOS DE EMPRESAS SEGÚN LA PROPIEDAD DEL CAPITAL

20
 a. Empresas Privadas

Una empresa privada o corporación cerrada es una empresa dedicada a

los negocios cuyos dueños pueden ser organizaciones no

gubernamentales, o que están conformadas por un relativo número de

dueños que no comercian públicamente en las acciones de bolsa. Sus

dueños pueden ser personas jurídicas y también por cierto personas

física.

b. Empresas Públicas

Se entiende por empresa pública, empresa estatal o sociedad estatal a

toda aquella que es propiedad del Estado, sea éste nacional, municipal o

de cualquier otro estrato administrativo, ya sea de un modo total o parcial.

1.2.2. CONTABILIDAD:
GIRALDO, (2007) Contabilidad es la ciencia social, que se encarga de

estudiar, medir y analizar el patrimonio de las organizaciones, empresas

e individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control,

presentando la información, previamente registrada, de manera

sistemática y útil para las distintas partes interesadas. Posee además una

técnica que produce sistemáticamente y estructuradamente información

cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las

transacciones que efectúan las entidades económicas y de ciertos

eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la

finalidad de facilitarla a los diversos públicos interesados.

(IDEM) La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un

momento dado y de los resultados obtenidos durante un período de tiempo,

que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto

21
para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los

resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.

(IDEM) La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un

momento dado y de los resultados obtenidos durante un período de tiempo,

que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto

para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones de los

resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.

a). IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

GIRALDO, (2007) Porque todos tenemos en nuestra vida cotidiana la

necesidad de tener un cierto control de cuáles son nuestros gastos y

nuestros ingresos. Necesitamos conocer a qué necesidades debemos hacer

frente y con qué recursos contamos para ello. Sin este control, nos

arriesgaríamos a agotar nuestros ingresos a mitad de mes, o

desconoceríamos el importe de los préstamos que nos hubiese concedido el

banco para comprar un piso y que todavía se debe devolver.

(IDEM) Si no existiera la contabilidad el giro de un negocio sería un desorden

total sin sentido común. Si no le fuera posible de operar su real movimiento

sobre todo en la actividad en que la organización contable constituye un

instrumento y lenguaje de los negocios, cualquiera sea su naturaleza.

Por medio de la contabilidad podemos conocer la marcha y cursos de los

negocios, la historia detallada de las operaciones realizadas, en cualquier

época del año, y obtener el resultado de los beneficios habidos en la

empresa.

b). FINALIDAD DE LA CONTABILIDAD

22
En palabras de GIRALDO, (2007) se clasifica de la siguiente manera:

 Nos permite dar información de un hecho económico

administrativo que realizan las empresas.

 Tiene la finalidad de registrar todas las operaciones que

realiza la empresa, para luego preparar periódicamente los

estados financieros.

c). CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD

Giraldo Jara, (2004) “La contabilidad se clasifica de acuerdo a las

actividades en que vaya a utilizarse. Es decir que se divide en dos grandes

sectores que son Privada y Pública”.

a) CONTABILIDAD PRIVADA

Es aquella en que se clasifica, registra y analiza todas las

operaciones económicas, de empresas de socios o individuos

particulares, y que les permite tornar decisiones ya sea en el Campo

administrativo, financiero o económico.

b) CONTABILIDAD PÚBLICA

Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las

operaciones de las entidades de derecho público y a la vez permite

tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa,

económica y financiera.

d). EL PROCESO CONTABLE DE LA EMPRESA

Callo Cáceres, (2004) Dado que la Contabilidad pretende representar el

proceso económico de la empresa, para alcanzar este fin tendremos que

disponer de un instrumento contable que permita captar las variaciones que

23
va experimentando el Patrimonio de la unidad económica, y conviene que

este instrumento de representación económica se refiera a cada elemento

patrimonial y refleje la situación del mismo, con independencia de la de otros

elementos patrimoniales.

ESQUEMA N°2 PROCESO CONTABLE

Fuente: Caballero Bustamante

1.2.3. LA ECUACION CONTABLE

DIAZ MORENO, (2001) Representa la posición financiera del negocio o ente

económico. En el lado izquierdo de la ecuación figuran todos los recursos o

propiedades que posee la empresa para el desarrollo de su objeto social y

en el lado derecho, la participación de los proveedores, acreedores y los

propietarios del negocio. Debe existir un perfecto equilibrio entre las

propiedades y los derechos de los dueños y terceros. La condición

Financiera o la posición de un negocio o empresa comercial se representa

por la relación de los activos con los pasivos más el capital se representa

en la ecuación contable, aplicando la siguiente ecuación contable:

“ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO”

24
 1.2.4. LIBROS DE CONTABILIDAD
GIRALDO, (2010) Son registros especiales donde se detallan las

operaciones mercantiles y administrativas, en forma cronológica y

ordenada con la finalidad de mostrar la situación de la empresa.

1.2.4.1. Libros Contables obligatorios según régimen

SUNAT, (2016) Los tipos de libros o registros contables que estarás obligado

a llevar dependerá del Régimen Tributario en el que te encuentres, sea como

Persona Natural con Negocio o en el que se encuentre la Persona Jurídica

(empresa) que hayas formado. Inclusive dependerá del volumen de los

ingresos anuales que estimes obtener por el desarrollo de tu actividad

empresarial.

La SUNAT ha implementado el llevado de libros en forma electrónica,

generando beneficios a tu negocio por ahorro de costos de legalización,

impresión y almacenaje de los libros y registros, así como un importante

efecto ecológico al reducir el uso de árboles y agua, al no usar papel.

25
 ESQUEMA N°3 OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS CONTABLES

FUENTE: SUNAT

CUADRO N° 1 REGIMENES TRIBUTARIOS

REGÍMENES VOLUMEN DE LIBROS Y

TRIBUTARIOS INGRESOS REGISTROS

OBLIGADOS

A LLEVAR

Nuevo Régimen Único Simplificado –

NUEVO NRUS

REGIMEN

ÚNICO No habrá obligación de llevar libros ni

SIMPLIFICADO registros contables. Solo debes

- RUS conservar los comprobantes de pago que

se hubieran emitido y aquellos que

26
 sustenten las adquisiciones realizadas,

en orden cronológico.

Régimen Especial de Renta – RER

REGIMEN Los únicos libros contables a que estarás

ESPECIAL A obligado a llevar son:

LA RENTA -

RER  Registro de Compras y

 Registro de Ventas.

Registro de

Hasta 300 compras

UIT

Registro de

ventas

REGIMEN

MYPE

TRIBUTARIO Libro de diario de

formato

simplificado

Más de 300 De acuerdo al

UIT régimen general

27
 Registro de

Hasta 300 Compras

UIT Registro de Ventas

Libro Diario de

Formato

Simplificado

Registro de

Más de 300 Compras

UIT hasta Registro de Ventas

Libro Diario
500 UIT
Libro Mayor

Registro de

Más de 500 Compras

UIT hasta Registro de Ventas

REGIMEN Libro Diario

1700 UIT

GENERAL Libro Mayor

Libro de

Inventarios y

Balances

Contabilidad

Completa, que

comprende todos

los libros indicados

28
 en el rango

anterior, más:

Más de Libro de Caja y

Bancos y los que

1,700 UIT
dispone las normas

de la Ley del

Impuesto a la

Renta

Libro de

Retenciones

Registro de Activos

Fijos

Registro de Costos

Registro de

Inventario

Permanente en

unidades físicas

Registro de

Inventario

Permanente

valorizado

FUENTE: SUNAT
1.2.4.2 IMPORTANCIA DE LOS LIBROS CONTABLES

 Porque nos permite registrar todos los movimientos

operacionales de la empresa,

29
  Porque nos permite obtener información en cualquier

momento de acuerdo a la necesidad de la empresa.

 Porque nos muestra el estado financiero de la empresa en

un tiempo determinado.

Porque nos permite conocer nuestras obligaciones, así como las que

nos adeudan.

1.2.4.3 CLASES DE LIBROS DE CONTABILIDAD

Según la R.S. Nº 234-2006/SUNAT, en una Contabilidad Completa

los libros a llevar y su clasificación son las siguientes:

Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la

Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la

contabilidad completa son los siguientes:

 Libro Caja y Bancos.

 Libro de Inventarios y Balances.

 Libro Diario.

 Libro Mayor.

 Registro de Compras.

 Registro de Ventas e Ingresos.

Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la

contabilidad completa siempre que el deudor tributario se

30
encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley

del Impuesto a la Renta:

 Libro de Retenciones.

 Registro de Activos Fijos.

 Registro de Costos.

 Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

 Registro de Inventario Permanente Valorizado.

1) Libro De Inventario Y Balances

DIAZ (2009) Es un libro principal y obligatorio de foliación simple,

su finalidad simple es demostrar la situación económica de la

empresa, aquí se registran los activos pasivos y patrimonio de

las empresa.

Se utiliza dos veces al año, al inicio de las operaciones

comerciales y otro al finalizar el periodo económico.

2) Libro Diario

DIAZ (2009) Es un libro principal y obligatorio de foliación simple,

en el que se registran todas las operaciones que la empresa

realiza, durante un ejercicio económico.

Es importante porque nos refleja todo el movimiento de

operaciones que la empresa efectúa en forma cronológica y

ordenada; día a día, mes a mes señala el calendario. Estos

registros deben ser avalados por documentos que den fe a la

31
operación o transacción comercial. Cada una de las operaciones

se registra en otros libros y para pasar al libro diario en forma

resumida, recibe el nombre de comercialización.

3) Libro Caja

DIAZ, (2009) Es un libro principal en el cual registramos todas

las operaciones que realiza la empresa al contado (efectivo o

cheque) los registros a efectuarse son diariamente en forma

ordenada y cronológica, con los documentos que con los cuales

se han efectuado las operaciones.

4) Libro Mayor

DIAZ, (2009) Es un libro principal y obligatorio de foliación doble,

tiene como finalidad clasificar cada cuenta sus partidas deudoras

y acreedores, con el objeto de determinar el movimiento de cada

una de las cuentas y sus respectivos saldos.

5) Registro de Compras

FERRER, (2011) Es un libro auxiliar obligatorio, de foliación

doble, su utilización es obligatoria en empresas comerciales,

industriales y en algunas circunstancias en empresas de

servicios.

Su finalidad principal es la de controlar la adquisición de

mercaderías y/o bienes; también para calcular el crédito fiscal

del IGV. Todos los movimientos de las operaciones registradas

en este libro, los origina un asiento por naturaleza y por otro

transferencia en el libro diario.

32
 6) Registro de Ventas

FERRER, (2011) Es un libro auxiliar obligatorio, de foliación

doble, la legalización se realiza en la primera página ya sea libro

de reporte por computadora. Es importante porque sirve para

registrar las operaciones transaccionales de venta de

mercaderías, bienes o servicios de una empresa. Generalmente

se utiliza en empresas comerciales e industriales y en segundo

lugar en empresas de servicios.

Su finalidad principal es determinar con exactitud las ventas

realizadas y los impuestos retenidos, los descuentos, intereses y

también las condiciones de venta a los clientes. A través de este

libro determinamos cuanto de ingresos ha tenido la empresa en

meses comparativos y así comprobar las variaciones ocurridas.

1.2.4.4 LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES

MASIAS, (2010) Los libros de contabilidad que tengan valor legal

tienen que ser legalizados, esta legalización se efectúa en la

primera página, asimismo, cada una de sus páginas deben estar

foliadas en forma detallada.

GARCIA, (2012) La legalización es la constancia, puesta por un

notario, en la primera hoja útil del libro contable. Si uso registros

por medio computarizado, esta constancia debe estar en la

primera hoja suelta. La constancia asigna un número y contiene

el nombre o la denominación de la razón social, el objeto del

libro, el número de folios, el día y el lugar en que se otorga, y el

sello y firma del notario (o juez de paz si no hay notario en el

33
lugar). Además, cada hoja, debidamente foliada (o sea,

numerada en forma consecutiva) debe contar con el sello del

notario o juez de paz, de ser el caso.

(IDEM)Para solicitar la legalización de un segundo libro, o de las

hojas sueltas, debe acreditar que he concluido el libro o las hojas

anteriores. En caso de pérdida, tendré que demostrar en forma

fehaciente (indiscutible, con evidencias) que así ha sucedido.

Según el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia que

establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados

a Asuntos Tributarios R.S. Nº 234-2006-SUNAT, la forma y

condiciones serán dados por los siguientes puntos:

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán

legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de

paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la

provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del

deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y

Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los

notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. Los

notarios o jueces a que se refiere el párrafo anterior colocarán

una constancia en la primera hoja de los mismos, con la

siguiente información:

34
a) Número de legalización asignado por el notario o juez, según

sea el caso;

b) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor

tributario, según sea el caso;

c) Número de RUC;

d) Denominación del libro o registro;

e) Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma

denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el

caso;

f) Número de folios de que consta;

g) Fecha y lugar en que se otorga; y,

h) Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.

El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del

libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente

foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven

utilizando hojas sueltas o continuas.

35
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro

cronológico de las legalizaciones que otorguen. En dicho

registro indicarán el número de la legalización, los Apellidos y

Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario, el

número de RUC, la denominación del libro o registro que se ha

legalizado, la fecha de la incautación del libro o registro anterior

de la misma denominación y la autoridad que ordeno la

diligencia de ser el caso, el número de folios de que consta y la

fecha en que se otorga la legalización.

En ningún caso el número de legalización, folios o de registros

podrá contener adicionalmente caracteres distintos, tales como

letras.

Del empaste de los libros y registros

Según el artículo N° 5 de la Resolución de Superintendencia Nº

234-2006-SUNAT, los libros y registros vinculados a asuntos

tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas

deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio

gravable.

La obligación señalada en el párrafo anterior no será de

aplicación cuando el número de hojas sueltas o continuas a

empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste

podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables.

Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral

precedente, el empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro

36
 de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a

aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.

En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido

anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o

inutilizándolas de manera visible.

Plazos De Atraso De Los Libros Y Registros Vinculados A

Asuntos Tributarios

 Registro de compras diez (10) días hábiles, desde el primer

día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepciones el

comprobante de pago respectivo.

 Registro de ventas e ingresos diez (10) días hábiles, desde

el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita

el comprobante de pago respectivo.

 Demás libros que no tengan interés tributario, tres (3) meses

desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las

operaciones.

1.2.5. ESTADOS FINANCIEROS

FLORES, (2012) Los estados financieros, también denominados estados

contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que

utilizan las instituciones para informar de la situación económica y

financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo

determinado. Esta información resulta útil para la Administración, gestor,

regulador y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o

propietarios. Por otro lado:

37
a. Según la Resolución Gerencia General N° 010-2008-EF/94.01.2

del 07/03/2008 los estados financieros son aquellos estados que proveen

información respecto a la posición financiera, resultados y estado de flujo

de efectivo de una empresa, que es útil para los usuarios para la toma de

decisiones de índole económico.

b. Según el GLOSARIO TRIBUTARIO de la SUNAT: los estados

financieros son cuadros que representan en forma sistemática y ordenada

diversos aspectos de la situación financiera y económica de una empresa,

de acuerdo con los Principios Contables Generalmente Aceptados.

c. La NIC 1 “presentación de los estados financieros ”oficializada con

resolución de consejo normativo de Contabilidad N° 034 – 2005-EF/93.01

del .MAR.05, indica lo siguiente:

Párrafo 7- los estados financieros constituyen una presentación

estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una

entidad.

d. Para GARCÍA (2012) los estados financieros se definen como

resúmenes esquemáticos que incluyen cifras, rubros y clasificaciones;

habiendo de reflejar hechos contabilizados, convencionalismos contables

y criterios de las perdonas que los elaboran.

e. MACÍAS (2001), considera lo siguiente respecto a los estados

financieros:

Son el resultado de conjugar los hechos registrados en la contabilidad,

convenciones contables y juicios personales. Se formulan con el objeto

de suministrar información a los interesados en un negocio, acerca de la

38
situación y desarrollo financiero a que se ha llegado el mismo, como

consecuencia de las operaciones realizadas.

Según la resolución CONASEV N°103 – 99-EF/94.10 en su artículo N° 01

conceptúa a los estados financieros, de la siguiente manera:

Son conjuntos de estados en que se presentan la situación económica,

financiera y administrativa de la empresa obtenidos de las transacciones

operacionales correspondientes a un tiempo determinado; extraídos de

sus documentos fuentes registrados en los libros contables. Las

empresas deberán preparar los estados financieros de acuerdo con las

normas contenidas en el reglamento para la preparación de la información

financiera dictado por la CONASEV.

1.2.5.1. OBJETIVOS

(APAZA, 2010) plantea los siguientes objetivos:

Objetivo Principal

 El objetivo de los estados financieros, es suministrar

información acerca de la situación financiera, desempeño y

cambios en la posición financiera.

 Se pretende que tal información sea útil una amplia gama de

usuarios al tomar sus decisiones económicas.

 Los estados financieros, preparados con este propósito

cubren las necesidades comunes de muchos usuarios.

 Sin embargo, los estados financieros, no suministran toda la

información que estos usuarios pueden necesitar para tomar

decisiones económicas, supuesto que tales estados reflejan

39
 principalmente los estados financieros de sucesos pasados, y no

contienen necesariamente información distinta de la financiera.

Otros Objetivos

 Los estados financieros también muestran los resultados de

la administración llevada a cabo por la gerencia,

 Dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los

recursos confiados a la misma.

 Aquéllos usuarios que deseen evaluar la administración o

responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones

económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender

su información en la empresa, o si continuar o remplazar a los

administradores encargados de la gestión de la entidad.

1.2.5.2. FINALIDAD

FLORES, (2012) Los estados financieros se preparan con el fin de

presentar una revisión periódica, o informe acerca del progreso de

la administración y de tratar sobre la situación de las inversiones

en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se

estudia.

1.2.5.3. IMPORTANCIA

FLORES, (2012) Los estados financieros son importantes porque

proporcionan información sobre la situación financiera –

económica, rendimientos y cambios que ha en una empresa y a su

vez esta información permitirá a la gerencia evaluar las decisiones

que fueron aplicados en la empresa.

1.2.5.4. PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

40
APAZA, (2009) Los requisitos para la presentación de los estados

financieros, formulación, de los estados financiero se establecen

con el carácter general en las NIC-1 y NIC-7. La NIC- 01 tiene como

objetivo establecer las bases para la presentación de los estados

financieros con la presentación de los estados financieros con el

propósito de información general, con el fin de asegurar la

comparabilidad tanto respecto a los estados financieros de la

misma entidad en ejercicios anteriores como a los estados

financieros de otras entidades.

La NIC-7 viene a completar la NIC-1 al regular la formulación de

uno de los documentos que componen los estados financieros, el

estado de flujos de efectivo.

(IDEM) Los estados con propósito de información general tienen

por objeto cumplir las necesidades de usuarios que no pueden

solicitar informes a medida para satisfacer sus necesidades con el

objeto de suministrar información sobre la posición financiera, el

comportamiento económico y los flujos de efectivo de una entidad

con el fin de que los usuarios puedan tomar sus decisiones

económicas.

La NIC-1 tiene como objeto suministrar información sobre la

situación financiera y económica, así como los flujos efectivos de

una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios al

tomar decisiones económicas.

Los estados financieros (NIC-1 Párrafo 8) estarán formados por los

siguientes componentes:

41
A. Estado de situación financiera

B. Estados de resultado (estado de ganancias y pérdidas)

C. Estado de cambios en el patrimonio neto

D. Estado de flujos de efectivo

A continuación pasamos a detallar los principales:

A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Estado financiero que presenta, a una fecha determinada, las

fuentes de las cuales se ha obtenido los fondos (pasivo y

patrimonio neto) que se usan en las operaciones de una empresa,

así como los bienes y derechos en que están invertidos (activo).

FLORES, (2012) El estado de situación Financiera tiene como

finalidad mostrar la posición financiera de un negocio a una fecha

determinada. La posición financiera se muestra enumerando losa

activos, los pasivos o deudas y las participaciones que tiene el

propietario del negocio.

(IDEM) Como se sabe en propósito de la empresa es operar en

forma indefinida, por ello se puede decir que se encuentra en

permanente movimiento, por eso se asemeja el balance a una

fotografía que revela la situación o posición de la empresa en

determinado momento y es como cuando se toman varias

fotografías a una empresa física en movimiento, cada una la

mostrara en una posición diferente a las anteriores. En forma

similar sucede con la empresa, el balance general a una fecha

establecida, presenta una determinada situación; pocos días pocos

42
días después mostrara otra que es diferente a las anteriores o

también puede ser muy similar, pero es muy poco probable que sea

exactamente igual.

Conjunto de bienes y derechos que posee una entidad y que puede

valorarse en dinero, se reconocen contablemente y se valoran de

acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

El balance general es un resumen o síntesis de la realidad contable

de una empresa que permite conocer la situación general de los

negocios en un momento determinado.

GIRALDO, (2007) Es un estado financiero que presentada a una

fecha determinada, las fuentes de las cuales se ha obtenido los

fondos que se usan en las operaciones de una empresa (pasivo y

patrimonio neto), así como los bienes y derechos en que están

invertidos dichos fondos (Activo).

Al estado de situación financiera también se le conoce como:

 Estado de situación financiera

 Balance de situación

 Balance de inventario

 Balance general de cuentas

 Estado de situación

 Estado de activo y pasivo

 Estado de recursos y obligaciones

 Estado de activo, pasivo y capital

43
 Estado de situación financiera

 Estado de condición económica

 Estado de posición financiera

B. ESTADOS DE RESULTADO (ESTADO DE GANANCIAS

Y PÉRDIDAS)

ATAUPILCO, (2009) Es un estado financiero que presenta el

resultado de las operaciones de una empresa por un periodo

determinado.

El estado de ganancias y pérdidas es aquel que demuestra el

resultado de las operaciones realizadas por la empresa entre dos

fechas (ejercicio contable) determinado.

(IDEM) El estado de ganancias y pérdidas, es un estado financiero

que nos muestra los resultados de una empresa durante un periodo

determinado.

Al estado de ganancias y pérdidas también se le conoce como:

 Estado de ganancias y pérdidas

 Estado de rendiciones

 Estado de rendimientos y perdidas

 Estado de operación

 Estado de resultado

 Estado de desarrollo

 Estado de resultados generales

 Estado de excedentes y perdidas

44
B.1. PREPARACION DE LOS ESTADOS DE GANANCIAS Y

PÉRDIDAS

La resolución de CONASEV N° 103-99-EF.10, indica lo

siguiente: Forma de Preparación del Estado de ganancias y

Pérdidas.- la composición de las cuentas y/o partidas que se

contemplan en este capítulo será incluida, preferentemente,

en las notas a los estados financieros.

Ventas Netas.- (Ingresos Operacionales)incluye los

ingresos por venta de bienes o prestación de servicios, u

otros ingresos derivados del giro principal del negocio,

deducidas las devoluciones, descuentos, rebajas y

bonificaciones concedidas, se mostrara el ingreso por

ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a

las empresas vinculadas.

Otros Ingresos Operacionales.- incluye aquellos ingresos

significativos y de carácter permanente que no provienen de

la actividad principal de la empresa, pero que están

relacionados directamente con ella y que constituyen

actividades conexas.

Se mostrara los otros ingresos operacionales, provenientes

de terceros separadamente de los provenientes de

empresas vinculadas.

Costo de Ventas.- incluye costos que representan

erogación y cargas asociadas directamente con la

45
adquisición o la producción de los bienes vendidos o la

prestación de servicios, tales como el costo de materia

prima, mano de obra y los gastos de fabricación que se

hubiere incurrido para producir los bienes vendidos, o los

costos incurridos para proporcionar los servicios que

generen los ingresos.

Se mostrara el costo de ventas a terceros separadamente

del costo de ventas a las empresas vinculadas.

Gastos de Ventas.- incluye los gastos directamente

relacionados con las operaciones de comercialización,

distribución o venta.

Gastos de Administración.- incluye los gastos

directamente relacionados con la gestión administrativa de

la empresa.

Ingresos Financieros.- incluye los ingresos obtenidos por

la empresa provenientes de la inversión en recursos

financiero, como intereses, regalías, ganancias

provenientes de valores, dividendos, diferencia de cambio y

otros de naturaleza similar.

Otros Ingresos y Gastos.- Incluye los ingresos y egresos

no relacionados con el giro de negocio de la empresa,

referidos a los gastos distintos de ventas, administración y

financieros, así como los provenientes de las operaciones

discontinuas.

46
También incluye las ganancias y recuperaciones logradas

en el ejercicio, que corresponden a cargas o ingresos de

años anteriores, así como los gastos de ejercicios anteriores

no registradas en su oportunidad.

Resultado de Exposición a la Inflación.- comprende el

efecto del ajuste integral de los estados financieros por

inflación, determinándose una ganancia o pérdida neta por

exposición a la inflación, para efecto de la determinación de

la utilidad (perdida) del respectivo periodo.

Participaciones.- incluye las participaciones de los

trabajadores que debe detraer la empresa de sus utilidades

de acuerdo a disposiciones legales vigentes.

Impuesto a la Renta.-incluye el monto del impuesto que

corresponde a las utilidades generadas en el ejercicio de

acuerdo con las NIC.

Ingresos o Gastos Extraordinarios.- incluye las partidas

que por la naturaleza de la transacción u otro evento es

inusual con relación al giro del negocio de la empresa, que

no se espera que ocurran frecuentemente y su monto es

importante. Se debe sujetar al ejercicio de la prudencia, las

contingencias de pérdidas de deben reconocer en la fecha

en la cual se conozca información conforme a la cual su

ocurrencia sea probable y puedan estimarse

razonablemente. Se consideran como aquellos originados,

47
 entre otros, por la expropiación de sus activos, o los efectos

de un terremoto u otro desastre natural.

Interés Minoritario.- el interés minoritario también se

presenta en los estados de ganancias y pérdidas

consolidado. Corresponde a la participación de los

accionistas minoritarios en la utilidad (perdida) neta del

ejercicio, que atribuible a intereses que no son de propiedad

de la matriz directamente o indirectamente a través de

subsidiarias sino de accionistas no vinculadas a la matriz.

Utilidad por Acción.- las empresas cuyas acciones

comunes y/o de inversión o acciones potenciales se

negocian en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de

emitir acciones, deben mostrar después de la utilidad

(perdida) básica por acción y utilidad (perdida) diluida por

acción por cada clase de acción que posea un derecho

diferente en la participación de utilidades de la empresa.

1.2.6. COMPROBANTES DE PAGO

Según artículo 2° Decreto Ley Nº 25632 se considera comprobante de

pago, todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega en

uso o prestación de servicios, calificado como tal por la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria –SUNAT.

Cuando el comprobante de pago se emita de manera electrónica se

considerará como representación impresa de este para todo efecto

tributario al resumen en soporte de papel que se otorgue de acuerdo a la

48
regulación que emita la SUNAT y siempre que el referido resumen cumpla

con las características y requisitos mínimos que aquella establezca.

1.2.6.1. CARACTERÍSTICAS

Según el artículo 3° Decreto Ley Nº 25632. Para efecto de lo

dispuesto en la presente Ley, la SUNAT señalará:

a. Las características y los requisitos mínimos de los

comprobantes de pago;

b. La oportunidad de su entrega;

c. Las operaciones o modalidades exceptuadas de la

obligación de emitir y entregar comprobantes de pago;

d. Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago,

a que están sujetos los obligados a emitir los mismos;

e. Los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o

costo con efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al

crédito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza similar;

f. Los mecanismos de control para la emisión o utilización de

comprobantes de pago, incluyendo la determinación de los sujetos

que deberán o podrán utilizar la emisión electrónica.

Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los sujetos que

generen rentas de tercera categoría están obligados a consignar

su nombre comercial, en los comprobantes de pago que emitan.

49
 Adicionalmente, la SUNAT regulará la emisión de documentos que

estén relacionados directa o indirectamente con los comprobantes

de pago; tales como: guías de remisión, notas de débito, notas de

crédito, a los que también les será de aplicación lo dispuesto en el

presente artículo.

Cuando las notas de crédito y de débito se emitan de manera

electrónica se considerará como representación impresa de estas

para todo efecto tributario al resumen en soporte de papel que se

otorgue de ellas de acuerdo a la regulación que emita la SUNAT y

siempre que el referido resumen cumpla con las características y

requisitos mínimos que aquella establezca.

1.2.6.2. SUJETOS OBLIGADOS DE EMITIR COMPROBANTES

DE PAGO

Según el Artículo 1° Decreto Ley Nº 25632 Están obligados a emitir

comprobantes de pago toda persona que transfieran bienes, en

propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza.

Esta obligación rige aun cuando la transferencia o prestación no se

encuentre afecta a tributos.

El mismo decreto ley afirma que, en las operaciones con los

consumidores finales cuyo monto final no exceda en Un Nuevo Sol

(S/. 1.00), la obligación de emitir comprobante de pago es

facultativa, pero si el consumidor lo exige deberá entregársele el

comprobante. La Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria -SUNAT- podrá reajustar el monto antes señalado y

50
 establecer las normas administrativas y de control respecto a esas

operaciones.

La SUNAT podrá disponer que sea el comprador, usuario o

intermediario quien emita el comprobante de pago cuando las

modalidades de mercado y razones de fiscalización lo justifiquen.

1.2.6.3. SANCION POR INCUMPLIMIENTO

Textualmente el artículo 5° Decreto Ley Nº 25632. El

incumplimiento de las obligaciones señaladas en la presente Ley,

será sancionado de conformidad con lo establecido en el Código

Tributario.

Aquellos que realicen trabajos de impresión o importación de

comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa o

indirectamente con éstos, sin estar inscritos en el Registro que para

tal efecto determine la SUNAT, no podrán acceder al mismo. Lo

dispuesto en el presente párrafo será sin perjuicio de la sanción

señalada en el Código Tributario.

En el artículo 4º de la ley de comprobantes de pago nos menciona

que existen comprobantes de pagos tributariamente aceptados y

son las siguientes:

1.2.6.4. LA FACTURA

Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al

comprador como constancia de una transacción comercial

realizada.

51
En dicho documento se hace constar en forma detallada los

artículos vendidos, indicando condiciones, importe, otros gastos,

descuentos, IGV y otros.

La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la

entrega en uso o la prestación de servicios cuando la operación se

realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan

derecho al crédito fiscal. Asimismo cuando el comprador o usuario

lo solicite a fin de sustentar gastos y costos para efecto tributario y

en el caso de operaciones de exportación.

Se emitirán en las siguientes condiciones:

a) Cuando la operación se realice con sujetos del IGV que

tengan derecho al crédito fiscal.

b) Cuando en comprador o usuario a fin de sustentar gasto o

costo para efecto tributario.

c) Cuando el sujeto del RUS, lo solicite a fin de sustentar

crédito deducible.

d) En operaciones de exportación.

e) Distribución

Características

La factura conformada tiene las siguientes características:

 Se origina en la compra venta de mercaderías, así como en

otras modalidades contractuales de transferencia de la propiedad

de bienes susceptibles de ser afectados en prenda, en las que se

acuerde el pago diferido del precio.

52
  El objeto de la compra venta u otras relaciones contractuales

antes referidas debe ser mercaderías o bienes de comercio

distintos a dinero, no sujetos a registro.

 Los bienes y mercaderías pueden ser fungibles o no,

identificables o no. No deben estar sujetos a carga o gravamen

alguno, salvo al que el titulo representa;

 La conformidad puesta por el comprador o adquiriente en el

texto del título se muestra por sí sola y sin admitirse prueba en

contrario, que éste recibió la mercadería o bienes descritos en la

Factura Conformada, a su total satisfacción.

 Sólo una vez que cuente con la conformidad, el título puede

ser objetivo de transmisión;

 Desde su conformidad, representa además del crédito

consistente en el saldo del precio señalado en el mismo título, el

derecho real de prenda que queda constituida sobre toda la

mercadería y bienes descritos en el mismo documento, a favor de

tenedor.

1.2.6.5. LA BOLETA DE VENTA

a) realizadas con consumidores finales.

b) En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen

Único

Simplificado.

No permitirán ejercer el Es un documento de compra y venta que

otorga el vendedor al comprador, como constancia de una

transacción realizada.

53
 Se emitirán en las siguientes condiciones:

En operaciones derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar gasto

o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo

permita.

1.2.6.6. NOTA DE CRÉDITO

La Nota de Crédito será emitida al mismo adquiriente o usuario

para modificar comprobante de pago emitidas con anterioridad.

Específicamente para disminuir (abonar o acreditar) el importe de

una factura a la que no se le ha considerado oportunamente ciertos

descuentos o que por pronto pago se deba conceder un

determinado descuento, así como por la anulación de operaciones.

1.2.6.7. GUÍA DE REMISIÓN

Es un documento que se emplea en el comercio para enviar las

mercaderías solicitadas por el cliente según su Nota de Pedido y

este se encuentra impreso y membretado, según necesidad de la

Empresa sirve para que el comercio tenga testimonio de los

artículos que han entregado en las condiciones solicitadas y

aprobado por el departamento de venta. Este documento se

extiende por duplicado o triplicado según la necesidad de la

empresa, por lo general es práctico que sea un talonario con 3

copias una queda en el talonario para la empresa que vende, la

otra es entregada al cliente junto con las mercaderías; y la tercera

es devuelta con la firma de conformidad del cliente, en el que

certifica haber recibido conforme.

54
 1.2.7. SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA –
SUNAT
La superintendencia de administración tributaria creada por ley n° 24829 es

una institución pública descentralizada del sector economía y finanzas, con

personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y autonomía

funcional, económica, técnica, financiera, y administrativa, tiene por finalidad

administrar y aplicar los procesos de recaudación y fiscalización de los

tributos internos, con excepción de los municipales y de aquellos otros que la

ley le señale, así como proponer y participar de la reglamentación de las

normas tributarias.

1.2.8. IMPUESTO A LA RENTA

PASCUAL, (2000) “Son aquellos que gravan a los ingresos netos de las

personas naturales y jurídicas. El impuesto a la renta en esta forma, es

de carácter eminentemente personal porque se adapta a la capacidad

contributiva y se acomoda a ella” El impuesto a la renta grava:

 El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del

trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose

como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible

de generar ingresos periódicos.

1. Las ganancias de capital.

2. Otros ingresos que provengan de terceros,

establecida por esta ley.

3. Las rentas imputadas (rentas presunta), incluyendo

las de goce o disfrute, establecidas por esta ley”

55
 (TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL

IMPUESTO A L

A RENTA, artículo 1°)

1.2.8.1. CATEGORIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

PASCUAL, (2000) Las rentas de fuente peruana afectas al

impuesto están divididas en cinco categorías, además existe un

tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente

extranjera.

 Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en

especie) del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las

mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes

muebles.

 Segunda categoría, intereses por colocación de capitales,

regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

 Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades

comerciales, industriales, servicios o negocios.

 Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de

cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.

 Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal

prestado en relación de dependencia.

1.2.8.2. RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier

ganancia o ingreso derivado de operaciones, cualquier ganancia o

ingreso derivado de operaciones con terceros, según lo indica el

artículo 3° de la ley del impuesto a la renta.

56
 Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades

empresariales, como:

 Las personas naturales con negocio unipersonal.

 Las personas jurídicas, por ejemplo la Sociedad Anónima,

Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L),

Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L),

entre otras.

 Las sucesiones indivisas.

 Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.

 Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

 Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría,

las personas naturales y las personas jurídicas.

También se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas,

las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de

profesionales y similares.

1.2.8.3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

El artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone

que aquellos contribuyentes que obtienen rentas de tercera

categoría se encuentran obligados a abonar con carácter de pago

a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda

por el ejercicio gravable (…) el monto que resulte mayor de

comparar las cuotas mensuales calculadas en función al

procedimiento que se describe a continuación:

57
a) Cuota según coeficiente Se determina en función al

Impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de ingresos

netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta del

mes de enero y febrero se utilizará el coeficiente determinado

sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos del

ejercicio precedente al anterior.

b) Cuota según 1.5%Se fijará la cuota en función al 1.5% a los

ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

ESQUEMA N° 4: FORMAS DE TERMINACIÓN DE PAGOS A

CUENTA

c) Comparación de cuotas

Teniendo en cuenta que el importe de los pagos a cuenta que

corresponda abonar será en función a la cuota que resulte mayor

de comparar la cuota determinada de acuerdo al coeficiente con la

cuota calculada aplicando el

1.5%, de ser el caso, el procedimiento a seguir será el siguiente:

La comparación se efectuará a partir de los pagos a cuenta a

realizar desde el mes de enero. De otro lado, el segundo párrafo

58
 del numeral 2 del artículo 54º del Reglamento del TUO de la LIR,

modificado por el Decreto Supremo Nº 155- 2012 – EF, establece

que no se efectuara dicha comparación de no existir impuesto

calculado en el ejercicio anterior o en su caso en el ejercicio

precedente al anterior. En tal supuesto los contribuyentes abonaran

como pagos a cuenta del impuesto.

1.2.8.4. REGÍMENES TRIBUTARIOS

Son aquellas categorías en las cuales toda persona natural o

jurídica que posea o va a iniciar un negocio deberá estar

registrada en la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria - SUNAT, que establece los niveles de

pagos de impuestos nacionales.

RUELAS & ESPILLICO (2010), La SUNAT tiene establecido tres

regímenes donde todo profesional independiente o negocio deben

estar contemplados.

 Régimen único simplificado

 Régimen especial a la renta

 Régimen general

a. Régimen único simplificado

Según el D.S. N° 097-2004-EF, El RUS, comprende a aquellos

Empresarios cuyos ingresos brutos (total de ingresos) y

adquisiciones no excedan, cada uno, de S/.30, 000 mensuales

(S/.360, 000 anuales).

59
 El RUS está dirigido a las personas naturales y sucesiones

indivisas domiciliadas en el país, que obtengan exclusivamente

Rentas Empresariales, así como a las personas naturales no

profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de

cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

Este Régimen reúne en un solo pago al Impuesto a la Renta, el

Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción

Municipal, así sustituye con un único tributo, de liquidación

mensual, tres impuestos, con una carga tributaria bastante

reducida.

El pago de la cuota única, de periodicidad mensual, se realiza de

acuerdo con la categoría que corresponda según el total de

ingresos brutos mensuales o adquisiciones que mantengan,

conforme a la siguiente Tabla, aprobada por el Ministerio de

Economía y Finanzas:

SEGÚN DECRETO LEGISLATIVO Nº 1270

Decreto Legislativo Que Modifica El Texto Del Nuevo Régimen

Único Simplificado Y Código Tributario.

En el Artículo 8°, precisa lo siguiente:

 Tabla de cuotas mensuales

Los sujetos del presente Régimen abonarán una cuota mensual

cuyo importe se determinará aplicando la siguiente Tabla:

60
 CUADRO N°2 PAGOS DE RUS SEGUN CATEGORIAS

PARÁMETROS

Total Ingresos Total

Brutos Mensuales Adquisiciones CUOTA

CATEGORÍAS (Hasta S/.) Mensuales(Has

MENSUAL(S/.)
ta

S/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

FUENTE: SUNAT

Asimismo, existe una “Categoría Especial” que comprende a

aquellos sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas,

hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces y semillas; así como

aquellos sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos

agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural;

siempre que el total de sus ingresos brutos y adquisiciones anuales

no exceda, cada uno de S/.60, 000 por año. Los sujetos

pertenecientes a la categoría

Especial no están obligados al pago de cuotas mensuales y

Se les exceptúa de la obligación de presentar declaración jurada

mensual.

61
 No podrán acogerse a este Régimen las personas naturales o

sucesiones indivisas cuyos ingresos brutos o sus adquisiciones

sean superiores a S/.360, 000 anuales, que realicen sus

actividades en más de un local, o que el valor de sus activos fijos

supere los S/.70, 000. Igualmente, no podrán acogerse a este

Régimen los sujetos que presten el servicio de transporte de carga

de mercancías mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de transporte

terrestre nacional o internacional de pasajeros; que sean titulares

de negocios de casinos, tragamonedas, agencias de viaje,

propaganda y/o publicidad, realicen ventas de inmuebles, entre

otros casos.

Obligaciones para los contribuyentes del RUS:

 Emitir y entregar sólo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas

por máquina registradora. Al final del día, el titular del negocio

deberá emitir una sola boleta de venta por las ventas iguales o

menores a S/.5 por las que no hubiera emitido boleta.

 Sustentar sus compras con comprobantes de pago que den

derecho a su deducción costo o gasto, como son: facturas, tickets

o cintas emitidas por máquina registradora, recibos de servicios,

arrendamiento, etc.

 Pagar sus cuotas mensuales según el Cronograma de

Obligaciones Tributarias establecido por SUNAT.

 Archivar cronológicamente sus comprobantes de pago de compras

y ventas.

62
 Mantener actualizado su RUC.

b. Régimen especial a la renta

RUELAS & ESPILLICO (2010), El RER está dirigido a las personas

naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas

jurídicas, domiciliadas, cuyos ingresos netos o adquisiciones no

superen los S/.525,000 al año; cuyo valor de activos fijo afectados

a la actividad, con excepción de predios y vehículos, no superen

los S/.126,000 al año; y que no mantengan más de 10 personas

trabajando por turno.

No podrán acogerse al RER, los sujetos que realicen actividades

de construcción; que presten el servicio de transporte de carga de

mercancías mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de transporte

terrestre nacional o internacional de pasajeros; que sean titulares

de negocios de casinos, tragamonedas, agencias de viaje,

propaganda y/o publicidad, entre otros.

Los contribuyentes que se acojan al RER pagan una cuota

ascendente a

1.5% de sus ingresos netos mensuales de sus rentas de tercera

categoría.

Obligaciones para los contribuyentes del RER:

 Emitir y entregar facturas, boletas de venta y/o tickets o cintas

emitidas por máquina registradora. Al final del día, el titular del

negocio deberá emitir una sola boleta de venta por las ventas

iguales o menores a S/.5 por las que no hubiera emitido boleta.

63
  Llevar Registro de Compras y Registro de Ventas y un Libro Diario

de formato simplificado.

 Presentar declaración jurada mensual utilizando el PDT 621 IGV –

Renta Mensual.

 Pagar la cuota mensual correspondiente al 1.5% de los ingresos

netos mensuales. Este pago es de carácter definitivo, no existiendo

obligación de realizar pagos adicionales al cierre del ejercicio.

 Presentar una Declaración Jurada Anual utilizando el PDT 601, en

la forma, plazo y condiciones que señale la SUNAT.

 Cabe señalar que, si en un determinado mes, los contribuyentes

acogidos al RER incumplieran con alguno de los requisitos del

Régimen, ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes.

a. Régimen Mype tributario

El 20 de diciembre del 2016 se publicó el Decreto Legislativo N° 1269,

estableciendo un Régimen MYPE Tributario - RMT, para contribuyentes

que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT.

A continuación, algunas respuestas, a las primeras interrogantes que

dependen de la lectura al decreto legislativo, recientemente publicado.

Dirigido:

Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT,

asimismo es requisito no tener vinculación directa o indirectamente en

función del capital, con otras personas naturales o jurídicas, cuyos

ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.

¿Cómo puedo acceder al nuevo Régimen MYPE Tributario?

64
La SUNAT incorporará de oficio a los contribuyentes que al 31.12.2016

hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos

netos del ejercicio 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan

acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración

correspondiente al mes de enero del año 2017.

También serán incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al

31.12.2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías

3, 4 y 5 o tengan la condición de EIRL acogidas a dicho régimen,

siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS

(categorías 1 y 2), Régimen Especial o Régimen General.

Asimismo, de acuerdo a la norma también pueden acogerse de manera

voluntaria los contribuyentes que se encuentren en cualquiera de los

regímenes ya existentes.

PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA REGIMEN MYPE TRIBUTARIO

El impuesto a la renta se determina aplicando la escala progresiva

acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:

Los pagos a cuenta en el Régimen MYPE Tributario

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se pagarán de la siguiente

manera:

Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen

las 300 UIT: uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el

mes.

65
Contribuyentes del RMT que en cualquier mes del ejercicio superen las

300 UIT: conforme a las reglas del Régimen General establecidas en la

Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias.

Los libros que están obligados a llevar el régimen MYPE

TRIBUTARIO

Los libros contables que deberán llevar los contribuyentes de este

régimen son:

Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: registro de ventas, registro

de compras y libro diario de formato simplificado.

Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Están obligados a

llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del

artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Beneficios que tiene el régimen MYPE tributario

Tratándose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y

aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la

SUNAT no aplicará las sanciones correspondientes a las siguientes

infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infracción, de

acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de

superintendencia:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros

medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar

la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros

De contabilidad u otros libros o registros.

66
No exhibir los libros, registros u otros documentos que la administración

tributaria solicite.

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la

deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Régimen MYPE Tributario vigente desde

Este régimen entrará en vigencia el 01 de enero de 2017

d. Régimen general

RUELAS & ESPILLICO (2010), El Régimen General está dirigido a

personas naturales y jurídicas que generen rentas de tercera categoría.

La adopción de este Régimen puede realizarse en cualquier momento del

año si el contribuyente proviene del RUS o del RER, o con la inscripción

en el RUC de ser el caso, en el mes en que inicie actividades.

Este Régimen comprende los siguientes impuestos:

 IGV: (18%) de las ventas mensuales con derecho a deducir el

impuesto pagado e compras (Crédito Fiscal).

 Impuesto a la Renta (28%)

 Impuesto Selectivo al Consumo: Sólo si estuviera afecto.

 Contribuciones al ESSALUD: 9%

 Los contribuyentes del RG deben realizar un pago mensual

del Impuesto a la Renta de acuerdo a dos métodos

establecidos: el método de coeficientes y el método del 2%

de los ingresos netos.

Son obligatorios ya que cada contribuyente deberá determinar cuál

le corresponde aplicar.

67
  Método del Coeficiente: El impuesto a pagar se

determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos del

mes. Este coeficiente se obtiene de dividir el impuesto pagado

en el ejercicio anterior entre los ingresos netos del ejercicio

anterior. Por los meses de enero y febrero se deben tomar los

datos del ejercicio precedente al anterior.

 Método del Porcentaje del 2%: A este método sólo pueden

acogerse aquellos contribuyentes que inician sus actividades

o que no hubieran tenido que pagar impuesto a la renta en el

ejercicio anterior. El impuesto se determina aplicando el 2%

sobre los ingresos netos del mes.

 En el RG, los contribuyentes tienen derecho a deducir sus

gastos o costos para efectos tributarios, y según ciertos topes

en varios casos, para ello, cuando adquieran bienes y/o

servicios necesarios para su actividad, deberán exigir que le

otorguen facturas, recibos por honorarios, o ticket que den

derecho al crédito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o

costo.

Obligaciones para los contribuyentes del RG:

Emitir y entregar facturas, boletas de venta y/o tickets o cintas

emitidas por máquina registradora.

Llevar Registro de Compras, Registro de Ventas, Libros de Caja y

Bancos y Libro de Inventarios y Balances, si sus ingresos brutos

(total de ingresos) anuales no superan las 100 UIT (S/.4, 050, 000);

68
 y llevar Contabilidad completa, si sus ingresos brutos superan las

100 UIT.

El RUS y el RER han sido diseñados pensando en las Micro y

Pequeñas empresas, y por lo mismo presentan ventajas sustanciales,

respecto al costo impositivo, en comparación con el Régimen General.

Sin embargo, su adopción se limita a aquellos contribuyentes

que cumplan con los requisitos señalados previamente.

1.2.9. IMPUESTO GENERAL LAS VENTAS – IGV

MASIAS,( 2007) El Impuesto General a las Ventas, grava la venta en

el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o

utilización de servicios en el país, los contratos de construcción y la

primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos.

Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa de

la producción y circulación de bienes y servicios, permitiendo la

deducción del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se

denomina crédito fiscal.

El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%. Entre las

diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar

la exportación de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo

de la reorganización de empresas.

1.2.10. IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL

69
Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma

que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo

tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto.

En la práctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto

General a las Ventas se aplica la tasa del 18%, que resulta de la

sumatoria de este impuesto con el de Promoción Municipal.

1.2.11. INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la

violación de normas tributarias, siempre que se encuentre

tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o

decretos legislativos. Según lo indica el art. 164º del TUO del

Código Tributario, Decreto Supremo N° 1332013-EF (22.06.13).

A. DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes y

suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones

vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño

de actividades o servicios públicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias

administradas por la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria–SUNAT, se presume la veracidad de los actos

comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que

se establezca mediante Decreto Supremo.

70
Así lo estipula el artículo 165º del TUO del Código Tributario, Decreto

Supremo N° 133-2013-EF (22.06.13).

B. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones según el artículo 172º del TUO del Código Tributario,

Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.13), son las siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros

documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros

Documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y

comparecer ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

C. TIPOS DE SANCIONES

Según el artículo 180 del TUO del Código Tributario, Decreto

Supremo N° 133-2013-EF (22.06.13) refiere: La Administración

Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones

consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de

vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes y suspensión temporal de licencias,

permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por

entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios

71
públicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte

del presente Código. Las multas se podrán determinar en función:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en

que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla,

la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración

detectó la infracción.

b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros

ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas

comprendidos en un ejercicio gravable. Para el caso de los

deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría

que se encuentren en el Régimen General se considerará la

información contenida en los campos o casillas de la Declaración

Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de

la infracción, según corresponda, en las que se consignen los

conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros

ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del

Impuesto a la Renta.

c) Para el caso de los deudores tributarios acogidos al

Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del

acumulado de la información contenida en los campos o casillas

de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales

presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de

la comisión o detección de la infracción, según corresponda.

72
d) Para el caso de personas naturales que perciban rentas de

primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y/o renta de

fuente extranjera, el IN será el resultado de acumular la

información contenida en los campos o casillas de rentas netas de

cada una de dichas rentas que se encuentran en la declaración

jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio anterior al de la

comisión o detección de la infracción, según sea el caso.

e) Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes

de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual,

la sanción se calculará en función a la Declaración Jurada Anual

del ejercicio precedente al anterior.

f) Cuando el deudor tributario haya presentado la

Declaración Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales,

pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de

Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables

y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se

encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada Anual o las

declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones

en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o cuando

hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera

vencido el plazo para la presentación de la Declaración Jurada

Anual, se aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento

(40%) de la UIT.

g) Para el cálculo del IN en el caso de los deudores

tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se

73
 hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se

considerará el total acumulado de los montos señalados en el

segundo y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a

cada régimen en el que se encontró o se encuentre,

respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se

hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total

acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de

cada categoría por el número de meses correspondiente.

h) Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de

la Declaración Jurada Anual o de dos o más declaraciones juradas

mensuales para los acogidos al Régimen Especial del Impuesto a

la Renta, se aplicará una multa correspondiente al ochenta por

ciento (80 %) de la UIT.

I) Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los

Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto
del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
CUADRO N° 3 PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE

TERCERA CATEGORIA

Infracción Referencia Sanción

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 173°

OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR

LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

74
 No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, Numeral 1 1 UIT o comiso

salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para el o internamiento

goce de un beneficio. temporal del

vehículo (1)

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 174°

OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR

COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 1 Cierre

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

(3) (3-A)(i)

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y Numeral 2 50% de la UIT

características para ser considerados como comprobantes de pago

o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía o cierre

de remisión.

(3) (4)

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Numeral 3 50% de la UIT

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no

correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de

o cierre (3) (4)
operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o

Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 175°

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O

CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 1 0.6% de los IN

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de

(10)
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos

por las leyes y reglamentos.

75
 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 2 0.3% de los IN

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de

(11) (12)
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de

información básica u otros medios de control exigidos por las leyes

y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en

las normas correspondientes.

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, Numeral 3 0.6% de los IN

remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos

(10)
inferiores.

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4 0.6% de los IN

adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de

(10)
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,

reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

FUENTE: TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO (Tabla I)

1.3. MARCO CONCEPTUAL

A CUENTA.- Pago parcial, término aplicado al pago de una porción de una

obligación.

ABONAR.- Hacer una anotación en el lado derecho de la cuenta o en el haber

de la misma, registrar o descargar una cantidad en el haber de una cuenta,

cantidad que un banco anota a favor del cliente en su cuenta corriente.

ACCIÓN.- Representa una de las partes en que ha sido dividido el capital social

de acuerdo a su valor nominal. Constituye un título que otorga derechos a los

accionistas en la sociedad.

ACCIONISTA.- Persona natural o jurídica que es propietaria de una o más

acciones de una empresa, por lo que tiene derechos y obligaciones dentro de la

sociedad de acuerdo a lo fijado por los estatutos.

ACTIVO.- Conjunto de bienes y/o derechos que posee una empresa.

76
ACTIVO CORRIENTE.- Parte del activo de una empresa conformado por

partidas que representan efectivo y por aquellas que se espera sea convertido a

tal condición en el corto plazo.

ACTIVO FIJO.- Conjunto de bienes duraderos de una empresa que se utilizan

en las operaciones regulares de la misma.

ACTIVO FIJO NETO.- Diferencia entre el valor bruto del activo fijo y su

depreciación acumulada.

ADMINISTRACIÓN.- Ciencia social que consiste en la aplicación a conjuntos

humanos de principios, técnicas y prácticas, para el establecimiento de sistemas

racionales de esfuerzo corporativo, a través de los cuales se pueden alcanzar

propósitos comunes que individualmente no es factible lograr.

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.- Es la entidad facultada para la

administración de los tributos señalados por ley. Son órganos de la

Administración: la SUNAT, la ADUANAS y los Gobiernos Locales.

AFECTACIÓN.- Acción de imputar o "afectar" tributariamente un hecho

económico.

ASIENTOS.- Registros de transacciones, actividades, eventos, etc., anotados en

forma cronológica.

ARQUEO.- Realizar un examen de manera sorpresiva los efectivos en caja a su

equivalencia, a la persona encargada de caja.

BANCOS.- Entidades jurídicas que desarrollan el negocio de la banca aceptando

depósitos de dinero que a continuación prestan. El objetivo de los bancos

consiste en obtener un beneficio pagando un tipo de interés por los depósitos

que reciben, inferior al tipo de interés que cobran por las cantidades de dinero

que prestan. En términos contables, los depósitos constituyen el pasivo de los

77
bancos, puesto que éstos tendrán que devolver el dinero depositado, mientras

que los préstamos son activos. La actividad desempeñada por los bancos suele

ser sometida al control de un banco central.

BASE IMPONIBLE.- Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota

(Tasa) del tributo.

BASE PRESUNTA.- Son los hechos y circunstancias que por relación normal

con el hecho generador de la obligación tributaria, permiten a la Administración

Tributaria establecer la existencia y cuantía de la obligación.

BIENES.- Medios que satisfacen las necesidades humanas. Desde el punto de

vista contable comprende el elemento material del cual dispone una empresa o

entidad para lograr sus metas. Los bienes están formados por materias que

contribuyen ya sea directa o indirectamente a la creación de la actividad o a la

obtención de los fines o metas propuestas.

BIENES INMUEBLES.- Aquellos de situación fija, no susceptibles de traslado sin

detrimento de su existencia.

BIENES MUEBLES.- Para efectos del Impuesto General a las Ventas se

entiende por bienes muebles a aquéllos que pueden llevarse de un lugar a otro,

así como los derechos referentes a los mismos.

BOLETA DE VENTA.- Comprobante de pago que se emite exclusivamente en

operaciones con consumidores o usuarios finales y para el expendio de

combustible mediante surtidores. Dicho comprobante no otorga derecho a

crédito fiscal ni podrá usarse para sustentar gastos y/o costos para efectos

tributarios.

CAPITAL SOCIAL.- Conjunto de dinero, bienes y servicios aportados por los

socios para formar el fondo común que sirve de base patrimonial a una sociedad

78
y que da derecho a la repartición proporcional de utilidades. Puede ser

aumentado o disminuido según la necesidad de la sociedad. Tratándose de

sociedades anónimas, el aporte de los socios debe estar constituido sólo por

dinero o bienes.

COMPRADOR.- Quien, mediante cierto precio adquiere el bien o servicio que

otra le vende.

CONTABILIDAD.- Una técnica que produce sistemática y estructuralmente

información cuantitativa en unidades monetarias de las transacciones que

realiza una empresa y de ciertos eventos económicos que la afectan, con el

objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones de carácter

financiero en relación con dicha empresa.

CONTABILIDAD COMERCIAL.- Llevada por las empresas comerciales que

compran y venden productos determinados.

CONTABILIDAD DE SERVICIO.- Está relacionada a las empresas que prestan

un servicio como transporte, seguros, correos, etc.

CRÉDITO FISCAL.- Monto en dinero a favor del contribuyente en la

determinación de la obligación tributaria, que éste puede deducir del débito fiscal

para determinar el monto de dinero a pagar al Fisco.

CUENTA.- Agrupación sistemática de las partidas del Debe (deudoras) y del

Haber (acreedoras) de cada uno de los elementos que forman el activo, el

pasivo, el patrimonio, los ingresos y egresos. La cuenta es donde se registra

todo movimiento relacionado con la persona, el bien o la actividad representada;

así por ejemplo, en la cuenta caja habrá que anotar el dinero que se ha pagado

por cualquier concepto, así como el que se recibe. Es la que indica los

movimientos de dinero (Ingresos y Egresos).

79
DEBE.- Término contable que se representa en la parte izquierda de la cuenta,

en la que se anotan las cantidades deudoras, los débitos o los cargos.

DEBITO FISCAL.- Monto en dinero de la obligación tributaria a favor del Estado

y que el contribuyente debe considerar como pago.

DEPRECIACIÓN.- Pérdida del valor que sufre un activo fijo por su uso, el paso

del tiempo o la aparición de activos más eficientes.

FACTURA.- Comprobante de pago que el vendedor otorga al comprador en el

que se detalla los efectos vendidos, determinando su calidad, cantidad, precio,

monto de los impuestos gravables y cuantos datos fueran necesarios.

EJERCICIO ECONOMICO.- Esta referido al tiempo en el cual una empresa

desarrolla sus actividades comerciales y/o industriales; las que contablemente

se considera desde el primero de enero al 31 de diciembre de cada año

calendario.

EMPRESA.- Aquella entidad formada con un capital social, su propósito lucrativo

se traduce en actividades comerciales, industriales o la prestación de servicios.

GIRO DEL NEGOCIO.- Actividad principal a que se dedica una empresa.

INGRESOS.- Cantidad de dinero que una persona recibe en efectivo o en

cheque proviniendo de sueldos, salarios, intereses, renta o cualquier otra fuente.

OBLIGACION.- Instrumento de deuda a largo plazo asentado en el balance

general a su valor a la par, el cual es pagadero a su vencimiento

PERSONAS JURÍDICAS.- Es toda aquella empresa que la ley le reconoce

derechos, puede contraer obligaciones civiles y es apta para ser representada

judicial y extrajudicialmente.

PERSONAS NATURALES.- Tributariamente se denomina personas Naturales a

las personas físicas o individuales, que obtienen rentas de su trabajo personal.

80
REGISTRAR.- Contabilizar una transacción en los libros de cuentas; asentar o

dar entrada.

RENTA BRUTA.- está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto

que se obtenga en el ejercicio gravable.

VENTAS.- Todo acto que impone la trasferencia de mercaderías a títulos

onerosos, y cualesquiera sean el plazo o las condiciones de pago.

VENTA A CREDITO.- Es la venta en la que el importe no se cobra en el momento

de formalizarse, sino que se refiere a un tiempo después.

81
 CAPITULO II

ACTIVIDADES REALIZADAS
1 DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES
1.1 PERIODO DE PRACTICAS
Inicio de prácticas 05 de mayo hasta 15 de agosto del 2017, duración 3
meses.
1.2 HORARIO DE PRACTICAS
Turno tarde
Desde 3:30pm – hasta 07:30pm
1.3 LABOR DESEMPEÑADO EN EL CENTRO DE PRÁCTICAS
A partir de la fecha de inicio de prácticas en el estudio contable “T&J
CONTADORES S.C.R.L.” se me asignó realizar prácticas en el área de
contabilidad de la empresa TAWA CONSULTORES CONTRATISTAS
GENERALES S.A.C. con R.U.C. Nº 20448335811. Cuya fecha de inicio de
actividades se llevó acabo el 13 de Enero del 2014, el estado del contribuyente
es activo, la condición de su domicilio fiscal es habido y se dedica a la
contratación con el estado, ejecutar obras y Venta de materiales de
construcción, artículos de ferretería, materiales de fontanería y calefacción, el
sistema de emisión de contabilidad es manual y computarizada; el trabajo a

82
realizar fue en todo aspecto relacionado con el deber profesional contable, en
los aspectos contables y tributarios de la empresa que detallare a
continuación:
 REVISION, CLASIFICACION Y ORDEN DE

COMPROBANTES DE PAGO

En primer lugar, lo que hice es ordenar cronológicamente y

clasificar por tipo de comprobante según la ley 25632 Ley

de Comprobantes de Pago para luego registrar en los

respectivos libros de contabilidad, posterior a ellos hice un

análisis minucioso respecto a las facturas de compra en

razón a lo que hace mención el art. 5º y el art. 37º en el que

textualmente indica “A fin de establecer la renta neta de

tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos

necesarios para producirla y mantener su fuente”, pues las

facturas de compras son muy importantes para sustentar

gastos del periodo. En cuanto a los comprobantes de pagos

por concepto de ventas hice un análisis en función al artº

174º del Código Tributario en el que textualmente indica que

“Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de

emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros

documentos”, pues al infringir el artículo en mención la

empresa seria multado por la administración tributaria.

 REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

En segundo lugar, luego de ordenar y analizar los hechos

económicos, en cumplimiento del art.175º del código

tributario en el que nos menciona lo siguiente: “Se

83
 constituyen infracciones relacionadas con la obligación de

llevar libros y/o registros o contar con informes u otros

documentos”, se pasa a registrar al libro contable

correspondiente, según el tipo de comprobante de pago y en

orden ascendente para determinar el movimiento del periodo

a declarar en el PDT. 621; Es decir, el Registro de ventas de

los periodos Enero, Febrero y marzo del 2016, el llenado se

realiza en orden cronológica, ascendente y totalmente

completa, lo que implica que no se puede dejar de registrar

un solo comprobante. Los comprobantes anulados también

deberán de estar registrados en el mismo orden ascendente,

constatándose que estén sus copias que son requisito para

su anulación, el sistema utilizado para su debido registro es

Software Contable CTBPLUS. En cuanto al Registro de

compras de los periodos enero, febrero y marzo del 2016, el

llenado de este libro se realiza clasificando los documentos

de compras en facturas y boletas. Se realiza en orden

cronológica

1° PASO: IDENTIFICACION DE DATOS BASICOS DE LA

EMPRESA

Se registra todos los datos generales de la empresa.

PDT 621 renta mensual: insertar las ventas gravadas con

IGV.

84
 2º PASO: IGV / IEV / IVAP/ventas: Esta ventana nos muestra las

casillas para ingresar el monto de las ventas netas en el territorio

nacional, gravadas, no gravadas y exoneradas.

Los montos a declarar solo incluyen la base imponible, pues

el sistema calculara el tributo correspondiente.

PDT 621 renta mensual: determinación del IGV compras

Si los montos por descuentos, devoluciones y/o reintegros

tributarios son mayores de los CP y ND recibidas se deberá

consignar cero y arrastrar el saldo para los periodos

siguientes.

3º PASO: IGV / IEV / IVAP/compras: esta ventana nos muestra las

casillas para ingresar el monto de las compras netas en el territorio

nacional e importadas y no gravadas; las cuales están destinadas

a ventas gravadas exclusivamente, destinadas a ventas gravadas

y no gravadas, ventas no gravadas exclusivamente, etc.)

4º PASO: RENTA Determinación del impuesto a la renta: esta

ventana nos muestra dos opciones para determinar el impuesto a

la renta los cuales son: el coeficientes según el art. 85º inc. a) y el

coeficiente Art. 85º inc. b)

5º PASO: DETERMINACIÓN DE LA DEUDA: finalmente luego de

haber completado las retenciones de tercera categoría, retenciones

del IGV y percepciones del IGV, se muestra la siguiente ventana

en el que se completa la forma de pago y los saldos a favor

arrastrados del periodo anterior.

85
DECLARACIÓN DE PLANILLA MENSUAL (PLAME)

Paralelamente a la declaración del PDT 621, Se realiza la declaración de

la planilla mensual electrónica (PLAME) de la empresa TAWA

CONSULTORES Y CONTRATISTAS GENERALES S.A.C. Dicho

procedimiento se llevó a cabo en función del T-Registro en los cuales

contiene los datos personales de cada trabajador de la empresa.

La declaración PLAME lo realiza la asistente de la oficina.

86
 CAPITULO III
DISCUSION
Teniendo como referencia la información teórica, sobre la estructura

financiera y tributaria de las entidades privadas y contrastando con las

prácticas efectuadas es que podemos señalar que la contabilidad de

las micro y pequeñas empresas se desarrolla en un contexto de

limitaciones y deficiencias entre las cuales podemos mencionar las

siguientes:

PRIMERO: REVISION, CLASIFICACION Y ORDEN DE

COMPROBANTES DE PAGO

En el área de ventas de la empresa TAWA CONSULTORES Y

CONTRATISTAS GENERALES S.A.C. no se cumple con emitir algunos

comprobantes de pago por las ventas y servicios realizados, lo cual no

refleja la verdadera información contable y financiera de la mencionada

empresa, lo que dificultaría gravemente a la empresa mencionada en la

87
toma adecuada de decisiones, además de ello, muchos comprobantes de

pagos no son presentados en original al estudio contable donde se realiza

la parte contable para cumplir ante la administración tributaria, corriendo

el riesgo de malinterpretar los montos asignados en las copias de dichos

comprobante por no ser legibles. (anexo n° 02, anexo n° 03, anexo n° 04)

SEGUNDO: REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

En lo que concierne los registros de compras y ventas de la empresa

algunos comprobantes no han sido considerados en los respectivos

registros.

TERCERO: LIQUIDACION, DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

A LA RENTA Y EL IGV MEDIANTE EL PDT 621

Según el código tributario en su Art. 27º menciona y exige la “extensión

de la obligación tributaria” de lo que se deduce que la empresa, en primer

lugar, ha cometido una infracción y en segundo lugar, nace una erogación

al activo disponible, pues tiene que pagar la multa impuesta por parte de

la Administración tributaria. (anexo n° 5)

88
 CAPITULO IV
CONCLUSIONES
Conforme se ha desarrollado las prácticas Pre-Profesionales se llegó a

las siguientes conclusiones:

PRIMERO.- REVISIÓN, CLASIFICACIÓN Y ORDEN DE

COMPROBANTES DE PAGO

Existe omisión de emisión de comprobantes de pago y

consecuentemente, ocultamiento de ingresos ante el fisco; por otro lado

una buena cantidad de los comprobantes de pagos presentan algunos

borrones, manchas y hasta enmendaduras, pues se está incurriendo en

la infracción estipulado en el art. 176º del código tributario.

SEGUNDO.- REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

89
La empresa ha incurrido en infracción como se estipula en el código

tributario art. 175º. En el que textualmente nos indica lo siguiente:

“Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros

y/o registros o contar con informes u otros documentos “.

Los registros tanto de compras y ventas no concuerdan con los

comprobantes de pago (facturas y boletas), varios comprobantes han sido

omitidos y en algunos casos han sido modificados, este comportamiento

puede ocasionar multas a la empresa, sin embargo se hizo las

correcciones respectivas. Así como también cabe recalcar que la empresa

no lleva los libros obligatorios.

TERCERO.- LIQUIDACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

A LA RENTA Y EL IGV MEDIANTE EL PDT 621.

En lo que se refiere a la declaración mediante PDT 621 y el pago de los

impuestos, la empresa no ha cumplido tal como lo estipula el código

tributario art. 27º, deduciendo que la empresa ha incurrido en infracción y

consecuentemente en una multa por no haber realizado el pago en los

meses de junio y julio del 2017.

90
 CAPITULO V
RECOMENDACIONES
Las prácticas realizadas en el estudio contable T&J CONTADORES

S.C.R.L., me llevó a percibir diversas deficiencias. Debo sin embargo

mencionar que para el desarrollo adecuado de las labores del aspecto

contable, tributario, laboral y empresarial no solamente se debe seguir

lo reglamentado, sino que debemos buscar la mejor manera de resolver

cualquier tipo de inconveniente utilizando el criterio personal, para lo

cual se necesita tener disciplina y responsabilidad y trabajo en equipo.

Con el informe presento las siguientes recomendaciones:

PRIMERO.- REVISIÓN, CLASIFICACIÓN Y ORDEN DE

COMPROBANTES DE PAGO

91
Para reflejar de manera confiable y razonable la actividad de la empresa,

se recomienda otorgar comprobantes de pago en todos los hechos

económico originados durante el periodo, además se hace hincapié en el

tema de custodiar y mantener intactas los comprobantes de pagos

emitidos, pues ellos son la fuente para generar la información contable y

tributaria.

Según el decreto Ley Nº 25632 Ley de comprobantes de pago en su art.

1º nos dice que: “Están obligados a emitir comprobantes de pago todas

las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten

servicios de cualquier naturaleza.”, por lo que la empresa TAWA

CONSULTORES Y CONTRATISTAS GENERALES S.A.C. debería de

cumplir con emitir comprobantes de pago por cada venta o servicio que

realice, porque además en el art 174º del código tributario señala: “se

considera infracción el hecho de omitir comprobantes de pago, ocultar

ingreso”; Así como también en el art. 37º señala que “A fin de establecer

la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos

necesarios para producirla y mantener su fuente”; por lo que la empresa

TAWA CONSULTORES Y CONTRATISTAS GENERALES S.A.C.

debería de cumplir con los requisitos exigidos en dicho artículo al

momento de obtener los documentos de compra.

SEGUNDO.- REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS

Los registros de compras y ventas deben coincidir con las comprobantes

de pagos girados o recibidos, pues el incumplimiento de dicha acción

conlleva a la empresa a cometer infracciones y sanciones.

92
TERCERO.- LIQUIDACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

A LA RENTA Y EL IGV MEDIANTE EL PDT 621.

Como se sabe, el cumplimiento con la deuda tributaria se da en tres

pasos, determinación, declaración y finalmente el pago, en este caso la

empresa no cumplió con el último requisito, pues la recomendación es:

que el personal encargado de dicha labor, habilite un registro de pago y

declaraciones, o también, se haga una planificación tributaria integral.

93
 CAPITULO VI
BIBLIOGRAFIA
DIAZ MOSTO, J. (2009). CONTABILIDAD GENERAL COMERCIAL. Lima:

Editorial Universo.

EMPRESAS, C. &. (2007). APLICACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS (Primera Edición ed.). Lima - Perú: Gaceta Jurídica.

FERRER QUEA, C. (2011). Análisis y Aplicación del Sistema Uniforme de

Contabilidad para empresas. Lima - Lince: Editores Pacifico.

APAZA MEZA, M. (2009). Formulación, Análisis e interpretación de

Estados Financieros concordados con las Nifes y NICs. Lima: Grupo

Acrópolis.

ATAUPILCO VERA, D. (2009). Estados Financieros e Impuesto a la Renta. Lima:

Iberos Asociados.

CALLO CÀCERES, A. (2004). Contabilidad de Empresas. Lima Perú:

Continental.

94
FLORES SORIA, J. (2012). ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS

FINANCIEROS (Tercera Edición ed.). Lima - Perú: CENTRO DE

ESPECIALIZACION EN CONTABILIDAD Y FINANZAS.

GIRALDO JARA, D. (2007). Contabilidad General. Lima: San Marcos.

LEY GENERAL DE SOCIEDADES - LEY Nº 26887

MACÍAS PINEDA, R (2010) CONTABILIDAD Y TRIBUTACION (Segunda

edición) Lima.

PASCUAL CHAVEZ, A. (2000). Impuesto a la Renta tratado técnico y practico.

Lima: San Marcos.

REGLAMENTO DE ORGANIZACIONES Y FUNCIONES DE LA EMPRESA DE

J&L ASESORES, AUDITORES Y ASOCIADOS S.A.C.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT

ZEBALLOS ZEBALLOS, E. (2002). Fundamentos de Contabilidad. Arequipa-

Perú: Juventud.

ZEBALLOS ZEBALLOS, E. (2011). Plan Contable General Empresarial.

Arequipa-Perú: Editorial Juventud.

95
 WEBGRAFIA
http://www.caballerobustamante.com.pe

http://www.contadoresyempresas.com.pe

http://www.monografias.com

http://www.sunat.gob.pe

96
 ANEXOS
ANEXO N° 01
ANEXO N° 02
ANEXO N° 03
ANEXO N° 04
ANEXO N° 05

97
 SEGUNDA PARTE
PRÁCTICAS PRE - PROFESIONALES
SECTOR PÚBLICO
REALIZADOS EN LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE PUNO – AREA DE
TESORERIA

98
 CAPITULO I
MARCO TEORICO
1.1 DESCRIPCION DE LA ENTIDAD
La municipalidad provincial de puno fue creado el primero de enero en el año

1841 en el que se le otorga su respectiva demarcación territorial que aprueba

el congreso de la república, a propuesta del poder ejecutivo. Sus principales

autoridades emanan de la voluntad popular conforme a la ley electoral

correspondiente, dicha municipalidad se rige bajo el amparo de la ley N° 27972

“ley orgánica de municipalidades”, es este el ente encargado de promover el

desarrollo local de la ciudad de puno, cuenta con personería jurídica de

derecho público y plena capacidad para el cumplimiento de sus fines.

99
1.1.1 ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD
 CREACION

ACTA DE ELECCION Y JURAMENTO EN LA PRIMERA

MUNICIPALIDAD DE PUNO EN EL REGIMEN REPUBLICANO

“En la ciudad de puno a los 20 días del mes de diciembre de mil

ochocientos veinticuatro años; congregado los señores capitulares en

la sala que sirve de cabildo y presididos por el señor presidente de este

departamento el D. D. pedro miguel de Urbina, acordaron que era

tiempo de hacer las elecciones de alcalde, sindico, procurador y demás

empleados en cabildo para el año entrante de mil ochocientos

veinticinco, y para proceder a ella según el método que se observa,

acordaron con aquella madurez que corresponde, principalmente en la

presente circunstancia: y procediéndose a la votación y verificada, en

el orden al alcalde del primer voto, resulto electo por cinco votos de los

siete que componen esta junta el D.D. Manuel Morel, logrando dos Don

Pedro Velazco, en seguida se procedió a la elección del alcalde del

segundo voto, resulto electo el capitán don Andrés Torres, por cuatro

votos, logrando dos don Vicente Velázquez, uno don Felipe Arce

pasando a elegir a los demás individuos que componen el cuerpo,

resulto electo canónicamente el primero como regidor decano y alguacil

mayor el capitán Don Fermín Arriaga. Por segundo regidor salió electo

canónicamente el teniente Don Manuel García, destinado de fiel

ejecutor, por tercer regidor de alcalde de aguas y policía salió electo por

votos completos Don Anselmo Arce. De protector de naturales, el

mismo que funcionaba anteriormente de defensor de menores a Don

Gregorio Gallegos y concluidas las elecciones en el orden y forma que

100
va expresado se acordó que los señores electos presentes en este

capital, se congregasen en este sala capitular, a prestar el juramento el

día primero del año nuevo entrante desde el que empezara a ejercer

sus funciones, con lo que finalizo la junta firmando todos con el señor

presidente, por ante mí el secretario del ilustre cabildo, de que certifico

Pedro Miguel de Urbina, Nicolás Ramírez de tinajeros, Vicente

rodríguez, segundino gordillo, buenaventura romero.

 BASE LEGAL:

Ley N° 28411 Ley general del sistema nacional de presupuesto.

Ley N° 27972 Ley Orgánica de Municipalidades.

Ley N° 28112 Ley Marco de la Administración del Sector Publico.

Ley N° 28056 Ley Marco del Presupuesto Participativo.

Resolución N° 034 – 2005- EF/93.01 oficializan aplicación de las

NIC’s.

Ley N° 27783 Ley de Bases de la Descentralización.

Ley N° 27293 Ley De Sistema Nacional De Inversión Pública.

Ley N° 27209 Ley De Gestión Presupuestaria Del Estado.

Ley N° 28267 Ley De Adquisiciones Y Contrataciones Del Estado.

TUO Ley De Adquisiciones Y Contrataciones Del Estado Aprobado

Por El Decreto Supremo N° 084-2004-PCM.

LEY N° 28425ley De Racionalización De Los Gastos Públicos.

Ley N° 27633 Ley De Promoción De Desarrollo Productivo

Nacional.

Ley N° 27806 Ley De Canon Y Su Reglamento Aprobado Por

Decreto Supremo N° 005-2002-EF

101
 Ley N° 7312 Ley De Gestión De La Cuenta General De La

Republica Y Sus Modificatorias.

 PUNO VISION PROVINCIAL AL 2021

La provincia de puno con el lago sagrado de los incas, es líder de la

integración y capital de turismo nacional, promotora de potencialidades

humanas y culturales, con un uso sostenible de actividades económicas

competitivas para el mercado interno y externo, su ciudadanía es

organizada y democrática, con localidades ordenadas, saludables y

articuladas por redes viales pavimentadas.

1.1.2 OBJETIVO DE LA ORGANIZACIÓN

La municipalidad provincial de puno, como gobierno local de la provincia de

puno, tiene los siguientes objetivos:

Fortalecer la presentación de los servicios municipales esenciales de

saneamiento del medio ambiente, agua potable, alcantarillado, limpieza,

alumbrado público, postas sanitarias, mercados de abastos, registro civil,

promoción cultural, empresarial y turística en el ámbito de la provincia.

Promover la atención de los servicios de infraestructura básica y social, rural

y urbana, propiciando la accesibilidad adecuada.

Fomentar el aprovechamiento racional de los recursos naturales de la

provincia, evitando la contaminación ambiental y velando por la

conservación de la flora, fauna y otros.

Estimular e institucionalizar la participación de la población en la gestión

municipal, mediante el ejercicio del derecho de iniciativa y participación

vecinal, fomentar la recreación, el turismo, ferias y otras actividades propias

de la provincia y contribuir a la conservación de los monumentos

102
 arqueológicos e históricos, en coordinación con el gobierno regional e

instituciones responsables.

Fomentar las actividades educativas, científicas culturales en todas sus

expresiones en coordinación con los organismos correspondientes

1.1.3 POLITICAS
La actividad de la Municipalidad Provincial de Puno se rige por las siguientes

políticas:

 La búsqueda del cambio de actitud de los integrantes de la institución,

transformado con una nueva visión y vocación de servicio de la

comunidad.

 El rechazo a todo tipo de corrupción, intolerancia, discriminación,

violencia, maltrato y dependencia.

 Derecho a capacitar a los servidores municipales que mantengan un

rendimiento excelente con arreglo a ley.

 La democracia interna, ejercida a través de un Gobierno Municipal

conformado por representantes de autoridades, funcionarios,

servidores y de la sociedad civil.

 La igualdad de derechos y oportunidades.

 El pluralismo y libertad de pensamiento, de crítica, de expresión,

de cooperación y negociación bilateral con lealtad a los principios

constitucionales y a los fines de la Municipalidad.

UBICACIÓN GEOGRAFICA
La Provincia de Puno se encuentra ubicado en la Provincia y Departamento de

Puno. Puno se encuentra localizado dentro de los Limites de San Román, El

Collao y con la Región de Moquegua, a 3827 metros sobre el nivel del mar, está

dividida en 04 zonas.

103
En el gráfico 01 se aprecia el plano del distrito el cual está delimitado por el

norte con la provincia de San Román por el sur con la provincia de Collao, por

el oeste con la región de Moquegua y por el este el Lago Titicaca.

IMAGEN N° 01 MAPA GEOGRAFICA DE LA REGION DE PUNO

104
DATOS DE LA ENTIDAD

CUADRO N° 1 DATOS GENERALES DEL MUNICIPIO

PROVINCIAL DE PUNO

105
1.1.4 MISION
La municipalidad provincial de puno representa al vecindario, promueve

la adecuada prestación de los servicios públicos locales y el desarrollo

integral sostenible y armónico de su circunscripción (ley 27972).

Planificando, ejecutando e impulsando a través de los organismos

competentes el conjunto de acciones destinadas a promover el desarrollo

económico local y promocionar al ciudadano el ambiente adecuado para

la satisfacción de sus necesidades vitales de vivienda, salud, educación,

recreación, transportes y comunicaciones.

1.1.5 VISION
Puno es una ciudad ecológica, con identidad cultural, espacios públicos

ordenados y seguros, ciudadanos comprometidos con su desarrollo y

atractiva para el turista.

La provincia de puno cuenta con una población organizada, democrática

y participativa con conciencia ciudadana.

Su crecimiento y desarrollo urbano es planificado y su desarrollo rural es

auto sostenido con una educación y salud integral de calidad participativa.

La provincia cuenta con redes viales distritales e interdistritales

asfaltadas, totalmente integradas, con un turismo receptivo, sostenible y

ecológico.

1.1.6 ORGANIZACIÓN
ALCALDE:
LIC. IVAN JOEL FLORES QUISPE
REGIDORES:
CLOTILDE PINAZO CALCIN
WALDO ERNESTO VERA BEJAR
FELICIANO PADILLA CHALCO

106
 MARCO ANTONIO QUINTANA VALDEZ
ANA MARIA LOPEZ CONDORI
MAXIMO RAMON QUISPE TURPO
ROLANDO JAVIER BERNEDO BERNEDO
VERONICA HJULIA GALVEZ CONDORI
RUBEN TICONA HUAYHUA
WILSON SALAMANCA ANAHUA
CESAR ROMERO SANCHEZ
GERENCIAS
GERENCIA MUNICIPAL

GERENCIA DE ASESORIA JURIDICA

GERENCIA DE PLANIFICACION Y PRESUPUESTO

GERENCIA DE ADMINISTRACION

GERENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

GERENCIA DE DESARROLLO HUMANO.

GERENCIA DE TRANSPORTE Y SEGURIDAD VIAL.

GERENCIA DE TURISMO Y DESARROLLO ECONOMICO.

GERENCIA DE MEDIO AMBIENTE Y SERVICIOS.

GERENCIA DE INGENIERIA MUNICIPAL.

107
GERENCIA DE DESARROLLO HUMANO Y PARTICIPACION CIUDADANA.

PROGRAMAS ESPECIALES

PORGRAMA DE VASO DE LECHE

PROGRAMA ESPECIAL TERMINAL TERRESTRE

1.1.7 ESTRUCTURA ORGANICA

GERENCIA DE ADMINISTRACION
La Gerencia de Administración, Es el Órgano de apoyo responsable de

la administración de los recursos humanos, materiales de la

Municipalidad así como tesorería y contabilidad, depende de la

Gerencia Municipal. Está a cargo de un Gerente, quien coordina sus

actividades con las unidades orgánicas a su cargo, demás

dependencias de la institución y para el mejor cumplimiento de sus

funciones orgánicamente cuenta con las siguientes subgerencias.

 Subgerencia de personal

 Subgerencia de logística

 Subgerencia de tesorería

 Sub gerencia de contabilidad

Es responsable de cumplir y hacer cumplir las siguientes funciones:

1. Programar, dirigir y controlar las actividades de los sistemas de

logística, tesorería, y contabilidad, para el buen funcionamiento

de la municipalidad.

108
2. Establecer y actualizar las normas y directivas de carácter

interno para la administración de los recursos humanos,

materiales, económicos y financieros de la municipalidad.

3. Proveer oportunamente de los recursos y servicios necesarios a

los órganos de la municipalidad, para el cumplimiento de sus

objetivos y metas.

4. Dirigir y supervisar las acciones de personal, velando por el

cumplimiento de la normatividad vigente.

5. Dirigir y controlar las actividades de adquisición de bienes y

contratación de servicios, supervisando el cumplimiento de las

normas y procedimientos establecidos para el Sistema de

Logística.

6. Participar en las licitaciones, concursos públicos y/o de méritos

y adjudicaciones directas que convoque la Municipalidad.

7. Supervisar la aplicación del Sistema de Contabilidad

Gubernamental.

8. Elaborar la programación anual y mensual de los compromisos

económico financieros para su pago, de acuerdo a las

prioridades de la Alta Dirección y manteniendo el control de la

liquidez presupuestal.

9. Programar y controlar las acciones de Tesorería, supervisando

el cumplimiento de las normas y procedimientos relacionados

con el área.

109
 10. Participar en la formulación de los objetivos, políticas y planes

de desarrollo, así como del presupuesto de la Municipalidad, en

coordinación con la Oficina de Planeamiento.

11. Presentar y exponer la información económica, financiera y

contable al Concejo Municipal y Alcaldía, dentro de los plazos

previstos por la Alta Dirección y las disposiciones legales

vigentes.

12. Asesorar e informar a la Alta Dirección sobre los aspectos de

personal, logística, tesorería y contabilidad.

13. Elaborar y tramitar los anteproyectos de ordenanzas, acuerdos,

decretos y resoluciones que le corresponda, así como los que le

encomiende la Alta Dirección.

14. Otros funciones propias que le sean asignadas por la Gerencia

Municipal.

SUB GERENCIA DE PERSONAL

La Subgerencia de Personal, es la unidad orgánica que depende de la

Gerencia de Administración. Está a cargo de un Subgerente, quien es

responsable de cumplir y hacer cumplir las siguientes funciones.

1. Formular la política general de administración de recursos

humanos y proponer las reformas necesarias a la instancia

superior correspondiente.

2. Programar, organizar, dirigir, coordinar, ejecutar y controlar los

procesos y procedimientos de reclutamiento, selección,

calificación, evaluación, promoción, reorganización y rotación de

personal, en concordancia con los dispositivos legales y la

normatividad vigente.

110
3. Efectuar las acciones relacionadas con los procesos técnicos de

la administración de personal, referentes a nombramientos,

reingresos, contratos, promociones, ascensos, reasignaciones,

ceses, etc., del personal de la Municipalidad, formulando los

proyectos de resoluciones correspondientes, de conformidad

con los dispositivos legales vigentes.

4. Elaborar el Presupuesto Analítico de Personal y aplicar el

Cuadro para Asignación de Personal, en coordinación con la

Gerencia de Planificación y Presupuesto.

5. Procesar la documentación relacionada con el movimiento de

personal, remuneraciones, otorgamiento de beneficios sociales

y el mantenimiento del escalafón de personal de la

Municipalidad.

6. Elaborar y difundir el Reglamento Interno de Trabajo y demás

normas concernientes al sistema.

7. Ejecutar y controlar las operaciones técnicas de formulación de

la Planilla Única de Pagos, así como liquidación de beneficios

sociales.

8. Organizar, dirigir y ejecutar las acciones de control de asistencia,

puntualidad y permanencia del personal, así como la elaboración

del Plan Anual de Vacaciones.

9. Organizar, dirigir y ejecutar las acciones relacionadas con el

bienestar social del personal y sus familiares, desarrollando

actividades de bienestar, recreación e integración.

111
 10. Proponer, evaluar e informar sobre los programas de

capacitación del personal de la Municipalidad.

11. Supervisar el desarrollo y comportamiento laboral, moral y ético

de los servidores de la Municipalidad e informar de ello a los

órganos superiores, proponiendo las sanciones y/o acciones

correctivas que requiera cada caso en particular.

12. Establecer el sistema de evaluación del Personal, velando por

su ejecución de conformidad con las disposiciones legales

vigentes.

13. Otras funciones afines que le sean asignadas.

SUB GERENCIA DE LOGISTICA

La Subgerencia de Logística, es la unidad orgánica encargada del

abastecimiento de bienes y servicios generales de la Municipalidad,

que depende de la Gerencia de Administración. Está a cargo de un

Subgerente, quien es responsable de cumplir y hacer cumplir las

siguientes funciones:

1. Programar y ejecutar los procesos administrativos de

abastecimiento de bienes y servicios generales

2. Administrar los bienes patrimoniales de propiedad municipal, en

concordancia con la normatividad legal vigente.

3. Elaborar el Cuadro de Necesidades de Bienes y Servicios para

la formulación del Presupuesto Anual de la Municipalidad, así

como el correspondiente Plan Anual de Adquisiciones y

Contrataciones, en coordinación con las diferentes unidades

orgánicas.

112
4. Formular criterios de austeridad y prioridad para el óptimo

aprovechamiento de los recursos inmersos en la programación

del abastecimiento para las unidades orgánicas de la

Municipalidad.

5. Ejecutar los procesos técnicos de programación, adquisición,

almacenamiento y distribución de bienes materiales.

6. Suministrar en forma racional, sistemática y oportuna los bienes

y servicios que requieran las diferentes unidades orgánicas de la

Municipalidad.

7. Registrar y mantener actualizado y ordenado los ingresos,

salidas y saldos de existencia en las tarjetas de control visible de

almacén y tarjetas de control de existencias valoradas en

Almacén.

8. Elaborar programas con la finalidad de prever, conservar,

mantener y controlar el uso de los bienes y equipos de propiedad

de la Municipalidad.

9. Programar, coordinar y controlar las actividades de

mantenimiento, limpieza y conservación de las instalaciones

enseres y equipos, así como la prestación de servicios auxiliares

y las actividades relativas al transporte, buen empleo

mantenimiento y conservación de los vehículos motorizados de

la Municipalidad.

10. Establecer normas y procedimientos internos de seguridad para

los locales, bienes materiales y personal de la Municipalidad.

113
 11. Proporcionar los servicios de reparación de los vehículos,

equipos y maquinarias que lo requieran.

12. Supervisar el proceso de control patrimonial institucional.

13. Organizar, valorizar, actualizar y controlar los inventarios de

bienes muebles e inmuebles de propiedad de la Municipalidad,

así como el margesí de bienes.

14. Gestionar la titulación de los bienes inmuebles de la

Municipalidad y su inscripción en los Registros Públicos, en

coordinación con la Oficina de Asuntos legales.

15. Controlar la ubicación y disposición física de los bienes muebles.

16. Programar, ejecutar y supervisar los procesos de codificación,

valorización, depreciación, reevaluación, bajas y excedentes de

inventarios de los activos fijos despreciables y no depreciables.

17. Ejecutar la toma de inventarios físicos de activos y existencias

de la Municipalidad.

18. Cumplir con las disposiciones legales vigentes que norman el

proceso de adquisiciones, a través de las diferentes

modalidades establecidas para ello.

19. Otras funciones afines que le sean asignadas por la Gerencia

Administrativa.

SUB GERENCIA DE CONTABILIDAD

La Subgerencia de Contabilidad es la unidad orgánica encargada de

conducir los procesos administrativos del sistema de contabilidad y de

la Contaduría General de la Municipalidad, depende de la Gerencia de

Administración. Está a cargo de un Subgerente, quién es responsable

de cumplir y hacer cumplir las siguientes funciones:

114
1. Dirigir, ejecutar y controlar la administración de los recursos

presupuestarios y financieros de la Municipalidad, de acuerdo

con las normas y dispositivos legales vigentes.

2. Desarrollar las actividades del Sistema Nacional de

Contabilidad, actividades técnicas de acuerdo a la metodología,

directivas de la Contaduría Pública de la Nación.

3. Cumplir y hacer cumplir la aplicación del Plan de Cuentas de la

Contabilidad Gubernamental Institucional de conformidad con lo

establecido en el Plan Contable Gubernamental.

4. Elaborar los Estados financieros y presupuestales en forma

trimestral, semestral y anual, conforme lo dispone los instructivos

de la Contaduría Pública de la Nación.

5. Ejecutar, controlar y mantener actualizado el registro de

operaciones contables en los libros principales y auxiliares.

6. Verificar la correcta formulación de la documentación fuente que

sustentan las operaciones administrativas y financieras

relacionadas a operaciones de ingresos y gastos por toda fuente

de financiamiento.

7. Efectuar el control previo y concurrente de todos los pagos y/o

desembolsos de las operaciones de Inversión y gastos

corrientes.

8. Efectuar y revisar la codificación presupuestaría en los

documentos fuente, concordante al PIA del ejercicio

correspondiente; y de acuerdo a los Clasificadores del Ingreso y

115
 del Gasto; llevar los registros auxiliares de control de la ejecución

presupuestaría de la Municipalidad.

9. Elaborar el Informe de situación financiera, presupuestal y

patrimonial, en forma semestral y anual.

10. Organizar y mantener actualizado el archivo de los libros

principales y auxiliares de los movimientos de ingreso y gasto

mensual así como coordinar el mantenimiento de la

documentación sustentatoria que evidencia la naturaleza,

finalidad y resultados de las operaciones financieras y

administrativas realizadas.

11. Remitir al término del ejercicio financiero presupuestal los

estados financieros, presupuestales, libros principales, libros

auxiliares, auxiliares de análisis de cuenta y otros analíticos para

el examen correspondiente al OCI.

12. Otras funciones que le sean asignadas de acuerdo a su

competencia por la Gerencia Administrativa.

SUB GERENCIA DE TESORERIA

La Subgerencia de Tesorería, es la unidad orgánica encargada de

administrar los sistemas de tesorería de la Municipalidad, que depende

de la Gerencia de Administración, Está a cargo de un Subgerente,

quien es responsable de cumplir y hacer cumplir las siguientes

funciones:

1. Administrar los recursos financieros de la Municipalidad, de

acuerdo a las Normas y Procedimientos de Pagos y a las

Normas del Sistema de Tesorería, relativas a los Gobiernos

Locales.

116
2. Ejecutar las actividades de programación de caja, recepción,

ubicación y custodia de fondos, documentos y valores, su

distribución y utilización, así como el registro e informe sobre el

manejo de ingresos y gastos ejecutados.

3. Coordinar la programación y ejecución de ingresos y calendario

de pagos de la Municipalidad, de acuerdo a los compromisos

establecidos.

4. Controlar, preparar y efectuar el pago a los proveedores, por las

obligaciones y compromisos contraídos por la Municipalidad, así

como el pago de las remuneraciones, pensiones y otras

asignaciones del personal activo y pasivo de la Municipalidad.

5. Manejar las cuentas corrientes, el registro de valores y operar el

fondo de caja chica.

6. Llevar los registros diarios de caja y efectuar las conciliaciones

de las cuentas corrientes bancarias por todas las fuentes de

financiamiento.

7. Coordinar el cumplimiento estricto y efectuar los pagos a

instituciones tales como: SUNAT, ESSALUD, AFPs, ONP,

Tesoro Público dentro de los plazos establecidos.

8. Verificar el cumplimiento de las disposiciones tributarias en la

utilización y/o controles correspondientes.

9. Preparar de acuerdo a la Directiva, información relativa a

proveedores del estado por las adquisiciones efectuadas

concordante a las disposiciones emitidas por la SUNAT.

117
 10. Recepcionar y depositar los fondos provenientes de recursos

ordinarios, transferencias, recursos directamente recaudados

concordantes a las disposiciones del sistema nacional de

tesorería.

11. Otras funciones afines que le sean asignadas por la Gerencia

Administrativa.

PERSONAL DE SUB GERENCIA DE TESORERIA

CARGO: SUB GERENTE DE TESORERIA (TESORERO)
 NOMBRE: QUIÑONEZ CHAVEZ; Tania Gwendoline
 GRADO DE INSTRUCCIÓN: Superior
 TIPO DE CONTRATO: CAP
 TIEMPO EN EL PUESTO: 4 años
 FUNCION PRINCIPAL: administración de los fondos públicos
del estado
 PERSONAL A SU CARGO: 12

CARGO ESPECIALISTA EN TESORERIA

 NOMBRE: FLORES PEREZ; Feliciano
 GRADO DE INSTRUCCIÓN: Superior
 TIPO DE CONTRATO: CAP
 TIEMPO EN EL PUESTO: 4 años
 FUNCION PRINCIPAL: conciliaciones bancarias
CARGO: PAGADOR
 NOMBRE: BUSTINCIO CHATA; Hipolito
 GRADO DE INSTRUCCIÓN: Superior
 TIPO DE CONTRATO: NOMBRADO
 TIEMPO EN EL PUESTO: 31 años
 FUNCION PRINCIPAL: Pago de Planillas
CARGO: TECNICO EN TESORERIA
 NOMBRE: MARIACA TILA; Gumercindo
 GRADO DE INSTRUCCIÓN: Tecnico

118
  TIPO DE CONTRATO: nombrado
 TIEMPO EN EL PUESTO: 36 años
 FUNCION PRINCIPAL: encargado de caja chica y caja
CARGO: CONCILIADOR
 NOMBRE: CHAIÑA PINO; Wilson
 GRADO DE INSTRUCCIÓN: Superior
 TIPO DE CONTRATO: nombrado
 TIEMPO EN EL PUESTO: 12 años
 FUNCION PRINCIPAL: apoyo en concilisciones
CARGO: GIRADOR
 NOMBRE: AGUILAR CORDERO; Helbert
 GRADO DE INSTRUCCIÓN: superior
 TIPO DE CONTRATO: cas
 TIEMPO EN EL PUESTO: 4 años
 FUNCION PRINCIPAL: girador
CARGO: CONCILIADOR DE INGRESOS
 NOMBRE: CONDORI QUISPE; Marivel
 GRADO DE INSTRUCCIÓN: superior
 TIPO DE CONTRATO: CAS
 TIEMPO EN EL PUESTO: 4 años
 FUNCION PRINCIPAL: consolidados de ingresos
CARGO: TECNICO EN CAJA
 NOMBRE: PINAZO CHOQUE; Yovana
 GRADO DE INSTRUCCIÓN: técnico
 TIPO DE CONTRATO: CAP
 TIEMPO EN EL PUESTO: 4 años
 FUNCION PRINCIPAL: encargado en giros y caja

CARGO: ASISTENTE DE TESORERIA

 NOMBRE: CALSIN SOLIS; Karina
 GRADO DE INSTRUCCIÓN: Superior
 TIPO DE CONTRATO: CAS
 TIEMPO EN EL PUESTO: 3 años

119
  FUNCION PRINCIPAL: asistente en tesoreria

CARGO: APOYO EN TESORERIA:

 NOMBRE: RODRIGUEZ MEDINA; Gavi
 GRADO DE INSTRUCCIÓN: superior
 TIPO DE CONTRATO: CAS
 TIEMPO EN EL PUESTO: 3 años
 FUNCION PRINCIPAL: recepción de documentos en ventanilla
DESCRIPCIÓN DE FUNCIONES ESPECÍFICAS A NIVEL DE
CARGOS

 CARGO : 109

 CARGO ESTRUCTURAL : SUBGERENTE (TESORERO)

 CARGO CLASIFICADO : SP-EJ

 CÓDIGO : 21017534

FUNCIONES ESPECÍFICAS

Ejercer la administración centralizada de los fondos públicos de la Municipalidad

Provincial de Puno, a través de caja única; tanto por los conceptos de ingresos

propios, como los provenientes de las transferencias del tesoro público a favor

de la Municipalidad.

Diseñar los procesos, subprocesos y procedimientos técnicos simplificados para

la administración eficiente de los fondos públicos de caja única de ingresos y/o

de pagaduría de gastos mediante cheques, abonos en cuentas, en efectivo o por

medios electrónicos.

Supervisar y controlar la centralización de los fondos públicos, en base a los

recibos de ingresos propios.

120
Controlar la generación diaria de los recibos consolidados de ingresos propios

de la Municipalidad.

Distribuir y/o clasificar los ingresos propios para depositar dentro de las 24 horas

en las cuentas corrientes o de capital, aperturadas en el Banco de la Nación u

otras entidades financieras.

Obtener las papeletas de depósito del Banco de la Nación, tanto para cuentas

corrientes o cuentas de capital de ingresos propios.

Generar el recibo consolidado de ingresos por concepto de transferencias de

fondos del tesoro público a favor de la Municipalidad.

Obtener notas de abono por concepto de fondos públicos transferidos del tesoro

público a favor de la Municipalidad.

Autorizar el procesamiento de operaciones de gastos, aplicando los siguientes

procedimientos para la administración de los gastos por todo concepto:

Supervisar y controlar la recepción de documentos fuente sustentatorios de los

egresos como son las planillas únicas de remuneraciones y salarios, de

pensiones, de descuentos, de obligaciones sociales; ordenes de compras “O/C”,

ordenes de servicios “O/S”, habilitaciones de fondos de caja, y demás

obligaciones similares autorizados por ley o por autoridad competente.

Autorizar el girado de cheques con su respectiva formulación de comprobantes

de pago.

Ordenar el pago de cheques a los trabajadores en general, pensionistas,

proveedores de bienes y servicios, entre otros, cuando esté debidamente

formalizada como devengado y registrado en el SIAF-GL.

Generar la carta de orden para el abono masivo de remuneraciones, pensiones

y salarios.

121
Obtener los comprobantes de pago por diversos conceptos.

Emitir información contable de ingresos y gastos ejecutados, en base a los libros

de bancos y de caja.

Evaluar los resultados de la ejecución financiera de ingresos y egresos por

metas presupuestarias anuales previstas en el PIA y POI.

Elaborar el presupuesto de caja del Gobierno Municipal de Puno, estableciendo

los niveles de financiamiento temporal a efectos de cubrir sus déficits

estacionales.

Ordenar la remisión de la información contable de ingresos y gastos

consolidados a la Subgerencia de Contabilidad.

Autorizar la incorporación de las operaciones de pagaduría con cargo a los

fondos que administra y registra la Municipalidad, al Sistema Integrado de

Administración Financiera “SIAF-GL”.

Disponer la realización de medidas de seguimiento y verificación del estado y

uso de los recursos financieros, tales como arqueos permanentes de fondos y/o

valores, conciliaciones entre otros.

Efectuar las conciliaciones bancarias, a fin de conocer los saldos en efectivo a

nivel de la Municipalidad. Prevenir de riesgos o contingencias en el manejo y

registro de las operaciones de caja única, con su respectiva seguridad y defensa

permanente de parte del personal de serenazgo, así como con las cajas fuertes

y cámaras de video.

Otras funciones ESPECÍFICAS permanentes que le asigne el Gerente de

Administración.

FUNCIONES ESPECÍFICAS EVENTUALES DEL SUB GERENTE DE TESORERÍA

122
Asesorar a los órganos de alta dirección y autoridades municipales, sobre la

administración de fondos públicos.

Otras funciones específicas eventuales que les asigne el gerente de la

administración.

LÍNEAS DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD

1. Depende directamente del gerente de administración.

2. Ejerce mando directo sobre el personal de la subgerencia de tesorería.

3. Asume la responsabilidad de las funciones asignadas a su competencia.

REQUISITOS MÍNIMOS DEL CARGO

1. Tener título universitario de contador público o ingeniero economista, con

colegiatura.

2. Tener aptitudes y actitudes suficientes para ejercer el cargo de tesorero con

calidad, eficiencia, transparencia y honestidad.

3. No tener condena penal consentida o ejecutoriada, por delito doloso.

4. No haber sido destituido de cargos públicos por sanción disciplinaria.

5. No tener rendiciones de cuenta pendientes con la entidad del sector público.

6. Ser peruano de nacionalidad.

CARGO: 110 – 111

CARGO ESTRUCTURAL: PAGADOR

CARGO CLASIFICADOS: SP – ES

CODIGO: 21017535

FUNCIONES ESPECÍFICAS PERMANENTES DEL PAGADOR:

Aplicar los procesos, subprocesos y procedimientos técnicos establecidos

y/o aprobados para la pagaduría de gastos mediante cheques, abonos en

cuenta, en efectivo o por medios electrónicos.

123
Aplicar los procedimientos de operaciones de pagaduría establecidas para el

pago, en la forma siguiente:

Calificar los documentos fuentes sustentatorios de los egresos, como son las

planillas únicas de remuneraciones, salarios, pensiones, de descuentos, de

obligaciones sociales; las ordenes de compras “O/C”, ordenes de servicios

“O/S”, habilitaciones de fondos de caja, y demás obligaciones similares

autorizados por ley o por autoridad competente.

Verificar los cheques con su respectiva formulación de comprobantes de

pago.

Pagar a los trabajadores, pensionistas, proveedores de bienes y servicios,

entre otras, cuando esté debidamente formalizada como devengado y

registrado en el SIAF-GL.

Preparar y tramitar la carta de orden para el abono masivo de

remuneraciones, pensiones y salarios, para que cobren sus pagos mediante

el multired.

Recoger y archivar los comprobantes de pago por diversos conceptos.

Preparar la información contable de gastos ejecutados, con sus respectivas

fuentes de financiamiento y en base a los libros de bancos y caja

correspondientes.

Apoyar en la elaboración de los resultados de la ejecución financiera de

egresos por metas presupuestarias anuales previstas en el PIA.

Colaborar en la elaboración del presupuesto de caja del Gobierno

Municipal de Puno, analizando los niveles de gastos ejecutados en años

anteriores y haciendo proyectos de financiamiento temporal a efectos de

cubrir sus dificultades estacionales.

124
Otras funciones específicas permanentes que le asigne el subgerente de

tesorería.

FUNCIONES ESPECIFICOS EVENTUALES DEL PAGADOR

Participar en los talleres de capacitación sobre la administración de

fondos públicos.

Otras funciones específicas eventuales que le asigne el subgerente de

tesorería.

LÍNEA DE AUTORIDADES Y RESPONSABILIDAD

1. Depende directamente de sub gerente de tesorería

2. Ejerce mando directo sobre el personal de caja

3. Es responsable de las funciones asignadas a sus competencias

REQUESITOS MINIMOS DEL CARGO

1. Tener título de contador público, con colegiatura

2. Tener aptitudes y actitudes para administrar fondos públicos del

estado

3. Tener amplia experiencia en el manejo de fondos públicos y caja única

4. Tener capacitación especializada básica y administración de caja

único.

CARGO: 112

CARGO ESTRUCTURAL: ESPECIALISTA EN SISTEMA DE

TESORERIA

CARGO CLASIFICADO: SP – ES

CODIGO: 21017535

FUNCIONES ESPECÍFICAS PERMANETES DEL ESPECIALISTA EN

SISTEMA DE TESORERIA

125
Planificar y aplicar la centralización de los fondos públicos de la Municipalidad

Provincial de Puno, en caja única, proponiendo acciones estratégicas para las

recaudaciones de ingresos propios, concordantes con la legislación vigente que

rige sobre la materia.

Coordinar y proponer los procesos, subprocesos y procedimientos técnicos para

una administración eficiente de los fondos públicos de caja única de ingresos y/o

de pagaduría de gastos mediante cheques, abonos en cuentas, en efectivo o por

medios electrónicos.

Procesar las operaciones de ingresos propios y los transferidos del tesoro

público a favor de la Municipalidad, aplicando los siguientes pasos o

procedimientos establecidos:

Calificar la centralización de los fondos públicos, en caja única, sean ingresos

propios o cuando provengan del tesoro público en transferencia a favor de la

Municipalidad.

Elaborar el recibo consolidado de ingresos propios de la Municipalidad.

Clasificar y depositar los ingresos propios dentro de los 24 horas, en las cuentas

aperturadas en el Banco de la Nación.

Recoger y/o exigir las papeletas de depósito del banco de la Nación.

Elaborar el recibo consolidado de ingresos por concepto de transferencias de

fondos del tesoro público a favor de la Municipalidad Provincial de Puno.

Recoger y/o exigir las notas de abono por concepto de fondos públicos

transferidos del tesoro público a la Municipalidad.

Elaborar el consolidado de la información contable de ingresos y gastos

ejecutados a nivel institucional, en base a los libros de banco y de caja.

126
Apoyar la evaluación de los resultados de la ejecución financiera de ingresos y

egresos por metas previstas tanto en el Plan Operativo Institucional “POI” y

Presupuesto Institucional de Apertura “PIA”.

Elaborar el presupuesto de caja del Gobierno Municipal de Puno, estableciendo

los niveles de financiamiento temporal a efectos de cubrir sus déficits

estacionales.

Coordinar y elaborar la información contable de ingresos y gastos consolidados,

a fin de presentarlos a la Subgerencia de Contabilidad.

FUNCIONES ESPECÍFICAS EVENTUALES DEL ESPECIALISTA EN

SISTEMA DE TESORERIA

Representar al subgerente de tesorería en casos de su ausencia temporal o por

motivos de vacaciones o de enfermedad.

Otras funciones específicas eventuales que le asigne al subgerente de tesorería

REQUISITOS MINIMOS DEL CARGO

1. Depende directamente del subgerente de tesorería

2. Ejerce mando directo sobre el técnico en tesorería

3. Es responsable de las funciones asignadas a su competencia

REQUESITOS MINIMOS DEL CARGO

1. Tener título de contador público, con colegiatura

2. Tener aptitudes y actitudes para administrar fondos públicos del estado

3. Tener amplia experiencia en el manejo de fondos públicos y caja única

4. Tener capacitación especializada básica y administración de caja única.

CARGO: 113- 114

CARGO ESTRUCTURAL: CAJERO

CARGO CLASIFICADO: SP – AP

127
CODIGO: 210017536

FUNCIONES ESPECÍFICAS PERMANENTES DEL CAJERO

Aplicar los siguientes pasos o procedimientos técnicos establecidos, para la

administración simplificada de los ingresos propios y los transferidos del tesoro

público a favor de la Municipalidad:

Recaudar y captar los fondos públicos, en base a los recibos de tasas,

contribuciones, arbitrios, derechos, multas entre otras obligaciones de los

ingresos propios de la Municipalidad.

Consolidar diariamente el recibo de ingresos propios de la Municipalidad.

Exigir o recibir las papeletas de depósito del banco de la Nación, tanto para

cuentas corrientes o cuentas de capital de ingresos propios.

Apoyar cuando así lo ordene el Pagador, sobre la clasificación de los ingresos

propios para depositar dentro de los 24 horas en las cuentas aperturadas en el

Banco de la Nación.

Consolidar el recibo consolidado de ingresos por concepto de transferencias de

fondos del tesoro público a favor de la Municipalidad Provincial de Puno.

Exigir o recoger las notas de abono por concepto de fondos públicos transferidos

del tesoro público a la Municipalidad.

Aplicar los siguientes pasos o procedimientos técnicos establecidos para la

administración de los gastos por todo concepto

Recepcionar y registrar los documentos fuentes sustentatorios de los gastos

corrientes y de capital, como son las planillas únicas de remuneraciones y

salarios, de pensiones, de descuentos, de obligaciones sociales; ordenes de

compras “O/C”, ordenes de servicios “O/S”, habilitaciones de fondos de caja, y

demás obligaciones similares autorizados por ley o por autoridad competente.

128
Girar los cheques de pagos debidamente devengados, con su respectivo

comprobante de pago.

Pagar mediante los cheques a los trabajadores en general, pensionistas,

proveedores de bienes y servicios, entre otros, cuando esté debidamente

formalizada como devengado y registrado en el SIAF-SP, según sea el caso.

Coordinar el pago mediante la carta de orden para el abono masivo de

remuneraciones pensiones y salarios, según el caso establecido.

Recepcionar y archivar los comprobantes de pago por diversos conceptos.

Colaborar con la información contable de ingresos y gastos ejecutados, en base

a los libros de bancos y caja.

Tramitar la información contable de ingresos y gastos consolidados, a la

Subgerencia de Contabilidad.

Custodiar los fondos públicos recaudados, así como los valores en existencia

como son las denominadas especies valoradas.

Contribuir a la realización de medidas de seguimiento y verificación del estado y

uso de los recursos financieros, tales como arqueos permanentes de fondos y/o

valores, conciliaciones bancarias.

Tramitar las conciliaciones bancarias, a fin de conocer los saldos en efectivo y a

nivel de la Municipalidad.

Otras funciones ESPECÍFICAS permanentes que le asigne el Pagador.

FUNCIONES ESPECÍFICAS EVENTUALES DEL CAJERO

Participar en talleres de capacitación sobre computación básica y la

administración de fondos públicos, mediante caja única.

Otras funciones específicas eventuales que le asigne el pagador.

129
LINEA DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD

1. Depende directamente del pagador

2. Es responsable de las funciones asignadas a su competencia

REQUESITOS MINIMOS DEL CARGO

1. Tener estudios en contabilidad

2. Tener aptitudes y actitudes para el manejo de fondos públicos via caja

única

3. Tener experiencia mínima de un año en manejo de sistema de

tesorería

4. Tener capacitación en el manejo de fondos públicos estatales y plan

contable

130
ORGANIGRAMA

131
1.2 MARCO TEORICO

(JIMENEZ NIETO, 2003) La administración pública en el Perú es llevada a cabo

por las entidades que conforman el poder ejecutivo tales como: los ministerios,

los gobiernos regionales y locales , como también los Organismos Públicos

Descentralizados, el Poder Legislativo , el Poder Judicial, los Organismos que la

Constitución Política del Perú y las leyes confieren autonomía y las personas

jurídicas bajo el régimen privado que prestan servicios públicos o ejercen función

administrativa, en virtud de concesión, delegación o autorización del Estado,

conforme a la normativa de la materia.

(SANCHEZ GONZALES, 2003) La administración es esencialmente una

actividad en la que se requiere un alto grado de cooperación y coordinación para

alcanzar los fines que pretende el Estado, para lo cual es necesario contar con

técnicas administrativas que permitan realizar las actividades de manera más

adecuada.

(Jiménes Nieto, 2003)La administración pública es una organización social

generada por la voluntad política gubernamental para actuar a su servicio, en

orden de los intereses que define el poder político del Estado. Constituye un

sistema global que integra a todo los demás sistemas, que cumple la función de

gobierno y que es considerado como el cerebro integrador de toda organización

del Estado.

La finalidad de la Administración Pública es satisfacer los intereses colectivos,

y como integrante del Estado, promover el bien común. Es la eficiencia en el

uso y la asignación de recursos y la maximización de las ganancias.

ADMINISTRACION PÚBLICA Y LA DISTRIBUCION DE FUNCIONES

132
(CASTILLO CHAVEZ, 2013) Desde que se consagro la distribución de funciones

como la forma idónea para organizar el Gobierno del Estado moderno, se

pretendió que cada uno de los Poderes en que se depositaban, ejercieran

exclusivamente el desarrollo de las actividades relativas a la función que les

correspondía, más la práctica demostró que ello era imposible, se hizo patente

que para el sano desarrollo y funciones de la estructura del Gobierno y del Estado

en general, era menester que cada órgano realizara otras funciones, que según

su naturaleza, y la propia teoría de la División de Poderes les eran ajenas.

GESTION PÚBLICA

(ANDIA VALENCIA , 2016) Existe un grupo con un grado alto de profesionalismo

en funciones económicas y reguladoras del Estado, mientras que existe un

sistema de empleo fragmentado y poco profesionalizado donde no hay aún

meritocracia ni carrera pública. El costo fiscal del empleo público equivale a casi

el 40% de los gastos del gobierno, en parte debido a la baja presión tributaria, y

representa casi el 6,6% del PBI, ubicándose sobre el promedio regional. El Estado

presenta una baja eficacia -efectividad- en la prestación de bienes y servicios,

siendo crítico la provisión de infraestructura y de servicios de carácter social. El

estado muestra un buen desempeño en áreas de conducción macroeconómica y

fiscal, y en áreas reguladoras. Las causas de la baja eficacia son: la baja

capacidad del erario fiscal peruano, la excesiva rigidez presupuestaria. Para

solucionar uno de los factores, la baja capacidad del erario fiscal, el Estado ha

comenzado a hacer algunas acciones como mejorar el régimen de excepciones,

mejorar la eficacia de la administración pública e incrementar en índice de la

presión tributaria. El Perú presenta fuertes ineficiencias debido a: una inadecuada

participación de los interesados en la toma de decisiones sobre gasto

(instituciones políticas y sociedad civil), la ausencia de una dirección estratégica,

133
la debilidad de los organismos implementadores del gasto (especialmente los

locales), la inercia presupuestaria e insuficientes incentivos, un bajo nivel de

integración y consistencia de los sistema de información de gestión pública, y la

debilidad del sistema de adquisiciones públicas. EL MEF -Ministerio de Economía

y Finanzas- y la PCM -presidencia del consejo de ministros- tienen un liderazgo

institucional compartido en concretar las reformas necesarias para promover una

gestión pública más eficiente y eficaz. En rendición de cuentas, existen factores

que perjudican la acción de las instituciones fiscalizadoras como el Poder Judicial,

el Congreso y la CGR-Controlaría General de la República-. Los medios de

comunicación destacan en la fiscalización de las acciones del gobierno: proveen

una amplificación de denuncias, opiniones y propuestas de política sobre la

agenda pública del momento y propician el debate político sobre la calidad de las

acciones del Ejecutivo. Sin embargo, el déficit de funcionamiento de las

instituciones fiscalizadoras evita que se procese la agenda y el control que

diariamente plantean los medios.

FONDOS PUBLICOS

(LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE TESORERIA) Se denomina fondos públicos

a todos los recursos financieros, sean de carácter tributario y no tributario que se

generan, obtienen u originan en la producción o prestación de bienes y servicios

que las Unidades Ejecutoras o entidades públicas realizan, con arreglo a Ley.

Se orientan a la atención de los gastos del presupuesto público.

La dirección nacional de tesoro público se encuentra facultado a tener acceso

a la información relacionada con los fondos administrados por las unidades

ejecutoras, las empresas del estado de derecho público y privado y de

economía mixta con participación directa o indirecta del estado, así mismo,

tendrá acceso a todos los depósitos y colocaciones bajo responsabilidad de

134
sus directivos generales de administración o quien haga sus veces. (Mayor

Gamero, 2012)

UNIDADES EJECUTORAS

(LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE TESORERIA) Constituye el nivel

descentralizado u operativo en las entidades públicas. Una Unidad Ejecutora

cuenta con un nivel de desconcentración administrativa que: Determina y recauda

ingresos; contrae compromisos, devenga gastos y ordena pagos con arreglo a la

legislación aplicable; registra la información generada por las acciones y

operaciones realizadas; informa sobre el avance y/o cumplimiento de metas;

recibe y ejecuta desembolsos de operaciones de endeudamiento; y/o se encarga

de emitir y/o colocar obligaciones de deuda.

Encargada de conducir la ejecución de operaciones orientadas a la gestión de

los fondos que administran, conforme a las normas y procedimientos del Sistema

Nacional de Tesorería y en tal sentido son responsables directas respecto de los

ingresos y egresos que administran. En las unidades ejecutoras o dependencias

equivalentes en las entidades, el responsable del área de tesorería u oficina que

haga sus veces, debe acreditar como mínimo:

Formación profesional universitaria, así como un nivel de conocimiento y

experiencia compatibles con el ejercicio de dicha función.

Centralizar y administrar el manejo de todos los fondos percibidos o recaudados

en su ámbito de competencia.

Coordinar e integrar adecuada y oportunamente la administración de tesorería

con las áreas o responsables de los otros sistemas vinculados con la

administración financiera así como con las otras áreas de la administración de

los recursos y servicios.

135
Dictar normas y procedimientos internos orientados a asegurar el adecuado

apoyo económico financiero a la gestión institucional, implementando la

normatividad y procedimientos establecidos por el Sistema Nacional de

Tesorería en concordancia con los procedimientos de los demás sistemas

integrantes de la Administración Financiera del Sector Público.

DIRECCION GENERAL DE ENDEUDAMIENTO

Es el órgano de línea del Ministerio, rector de los Sistemas Nacionales de

Endeudamiento Público y de Tesorería, y como tal se constituye como la más

alta autoridad técnico-normativa en materia de endeudamiento público y

tesorería, encargado de proponer políticas y dictar normas y procedimientos para

la gestión global de activos y pasivos financieros, así como de la regulación y

administración de los fondos públicos y de la deuda pública.

Asimismo, es el encargado de diseñar las estrategias y políticas para la gestión

de riesgos financieros, operativos, y contingentes fiscales de naturaleza jurídica

y contractual, o derivados de desastres naturales.

FUNCIONES

 Proponer las políticas y estrategias la gestión global de activos y pasivos

financieros, su riesgo estructural de balance involucrado y el riesgo de

mercado de las posiciones de negociación que existan.

 Ejecutar todo tipo de operaciones bancarias y de tesorería respecto de los

fondos que le corresponde administrar y registrar.

 Realizar el seguimiento y verificación de los ingresos recaudados.

 Elaborar el presupuesto de caja del gobierno nacional, identificando el

déficit o el superávit compatibles con los niveles de caja necesarios para

la adecuada ejecución del presupuesto del sector público.

136
  Establecer normas que orienten la programación de caja en el nivel
descentralizado

 Autorizar las operaciones de pagaduría con cargo a los fondos que

administra y registra.

 Evaluar la gestión de tesorería de las unidades ejecutoras o dependencias

equivalentes en las entidades públicas.

 Difundir información estadística sobre la ejecución de ingresos y egresos

de los fondos públicos, así como de los activos y pasivos financieros del

gobierno general.

 Dictar las normas, directivas y procedimientos de los Sistemas Nacionales

de Endeudamiento Público y de Tesorería, de conformidad con la

normatividad vigente.

 Establecer las condiciones para el diseño, desarrollo e implementación de

mecanismos o instrumentos operativos orientados a optimizar la gestión

del Sistema Nacional de Endeudamiento Público y del Sistema Nacional

de Tesorería.

 Absolver las consultas, asesorar y emitir opinión vinculante exclusiva y

excluyente respecto de todos los asuntos relacionados con los Sistemas

Nacionales de Endeudamiento Público y de Tesorería.

 Elaborar y presentar los estados financieros, conforme a la normatividad

y procedimientos correspondientes.

CAJA UNICA DE LA DIRECCION NACIONAL DEL TESORO PÚBLICO

Constituida por la cuenta principal de la Dirección General del Tesoro Público y

otras cuentas bancarias de las cuales pueda es titular.

137
Todas las cuentas bancarias donde se manejen fondos públicos

independientemente de la fuente de financiamiento y del titular de las mismas

con excepción del Seguro Social de Salud (Essalud) y de aquellas entidades

constituidas como personas jurídicas de derecho público y privado facultadas a

desarrollar la actividad empresarial del estado.

Las operaciones que se realicen con estas cuentas están sujetas a normas y

procedimientos que determina la Dirección Nacional del Tesoro Público. (Vera

Novoa & Alvares Llanes, 2009)

CUENTA PRINCIPAL DE LA DIRECCION NACIONAL DEL TESORO PÚBLICO

Es una cuenta bancaria ordinaria abierta a su nombre en el Banco de la Nación

Público en la que centraliza y registra los fondos que administra y registra. La

dirección Nacional del Tesoro Público autoriza la apertura de las sub cuentas

bancarias de su cuenta principal, que sean necesarias para el registro del

movimiento de ingresos y gastos. (Art 15°, Ley N° 28693)

 SUB CUENTAS BANCARIAS DE INGRESOS

En las subcuentas bancarias de ingresos se registra la percepción o recaudación

sobre la base de su acreditación en la cuenta principal. En su apertura debe

indicarse la entidad administradora de los mismos. (Art 16°, Ley N° 28693)

 SUB CUENTAS BANCARIAS DE GASTOS

En las subcuentas bancarias de gastos se registran las operaciones de pagaduría,

que se realizan sobre la base de autorizaciones aprobadas por la Dirección Nacional

del Tesoro Público, en el proceso de ejecución del gasto efectuado de acuerdo a

Ley. Las subcuentas bancarias de gastos se abren a nombre de las

correspondientes Unidades Ejecutoras o Entidades, las mismas que son

directamente responsables de su manejo. (Art 17°, Ley N° 28693)

SISTEMA NACIONAL DE TESORERIA

138
Conjunto de órganos, normas, procedimientos, técnicas e instrumentos

orientados a la administración de los fondos públicos, en las entidades y

organismos del Sector Público, cualquiera que sea la fuente de financiamiento y

uso de los mismos. (Art 3°, Ley N° 28693) El Sistema Nacional de Tesorería

conformante del Sistema de Administración Financiera , aparece como uno de

los sistemas integrantes de la Administración Financiera del sector Público en

las generalidades de la Ley 28112, básicamente es el sistema que administra los

fondos o recursos públicos, para la ejecución presupuestaria. Como tal, este

sistema es creado con su propia ley la Ley 28693, Ley General del Sistema

Nacional de Tesoro Público, inicialmente con su ente rector la Dirección General de

Tesoro Público. (Castañedas Santos, 2007)

El Sistema está formado por “el nivel central” donde se ubica la DGTP del MEF que

es la encargada de aprobar la normatividad, implementar y ejecutar los

procedimientos y operaciones correspondientes en el marco de sus atribuciones; en

el “nivel descentralizado u operativo” se ubican las UEs y dependencias

equivalentes en las entidades del Sector Publico comprendidas en la ley N° 28693

y sus correspondientes tesorerías u oficinas que hagan sus veces. (Castillo Chavéz

, 2013)

PRINCIPIOS REGULATORIOS DEL SISTEMA NACIONAL DE TESORERIA

UNIDAD DE CAJA.- Administración centralizada de los fondos públicos en cada

entidad, cualquiera que sea la fuente de financiamiento e independientemente

de su finalidad, respetándose la titularidad y registro que corresponda ejercer a

la entidad responsable de su percepción. (Álvarez Lllanes , 2012)

ECONOMICIDAD.- Manejo y disposición de los fondos públicos viabilizando su

óptima aplicación y seguimiento permanente, minimizando sus costos. (Art. II,

Ley N° 28693)

139
VERACIDAD.- Las autorizaciones y el procesamiento de operaciones en el nivel

central se realizan presumiendo que la información registrada por la entidad se

sustenta documentadamente respecto de los actos y hechos administrativos

legalmente autorizados y ejecutados. (Art. III, Ley N° 28693)

OPORTUNIDAD.- Percepción y acreditación de los fondos públicos en los plazos

señalados, de forma tal que se encuentren disponibles en el momento y lugar en

que se requiera proceder a su utilización. (Álvarez Lllanes , 2012)

PROGRAMACION.- Obtención, organización y presentación del estado y flujos

de los ingresos y gastos públicos identificando con razonable anticipación sus

probables magnitudes, de acuerdo con su origen y naturaleza, a fin de establecer

su adecuada disposición y, de ser el caso, cuantificar y evaluar alternativas de

financiamiento estacional. (Art. V, Ley N° 28693)

SEGURIDAD.- Prevención de riesgos o contingencias en el manejo y registro de

las operaciones con fondos públicos y conservar los elementos que concurren a

su ejecución y de aquellos que las sustentan. (Rojas Delgado, 2011)

LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS EN EL PERU

Según el artículo n° 46 de la Ley N° 29158 – Ley Orgánica del Poder Ejecutivo,

los Sistemas Administrativos tienen por finalidad regular la utilización de los

recursos en las entidades de la administración pública, promoviendo la eficacia

y eficiencia en su uso.

Los Sistemas Administrativos de aplicación nacional están referidos a las

siguientes materias:

 Presupuesto publico

 Abastecimientos

 Tesorería

140
  Endeudamiento publico

 Contabilidad

 Inversión publica

 Planteamiento estratégico

 Defensa judicial del estado

 Control

 Modernización de la gestión publica

El Poder Ejecutivo tiene la rectoría de los Sistemas Administrativos, con

excepción del Sistema Nacional de Control y del Sistema Nacional de

Planeamiento Estratégico que se rigen por la ley de la materia.

En ejercicio de la rectoría, el Poder Ejecutivo es responsable de reglamentar y

operar los Sistemas Administrativos, aplicables a todas las entidades de la

Administración Pública, independientemente de su nivel de gobierno y con

arreglo a la Ley de Procedimiento Administrativo General. Esta disposición no

afecta la autonomía de los Organismos.

Constitucionales, con arreglo a la Constitución Política del Perú y a sus

respectivas Leyes Orgánicas.

El Poder Ejecutivo adecúa el funcionamiento de los Sistemas Administrativos al

proceso de descentralización.

EL SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR

PÚBLICO (SIAF – SP)

EL SIAF es un Sistema de Ejecución, no de Formulación Presupuestal ni de

Asignaciones (Trimestral y Mensual), que es otro Sistema. Sí toma como

referencia estricta el Marco Presupuestal y sus Tablas.

141
El SIAF ha sido diseñado como una herramienta muy ligada a la Gestión

Financiera del Tesoro Público en su relación con las denominadas Unidades

Ejecutoras (UEs).

El registro, al nivel de las UES, está organizado en 2 partes:

 Registro Administrativo (Fases Compromiso, Devengado, Girado) y

Registro Contable (contabilización de las Fases así como Notas

Contables).

 El Registro Contable requiere que, previamente, se haya realizado el

Registro Administrativo. Puede realizarse inmediatamente después de

cada Fase, pero no es requisito para el registro de la Fase siguiente.

A diferencia de otros sistemas, la contabilización no está completamente

automatizada. Esto, que podría ser una desventaja, ha facilitado la implantación

pues el Contador participa en el proceso.

El SIAF básicamente empieza desde la parte presupuestal

El SIAF Y SIGA son las herramientas más importantes de la gestión pública.

AMBITO DEL SISTEMA

Podemos decir que el sistema tiene dos ámbitos claramente definidos.

a) REGISTRO UNICO

El concepto de Registro Único está relacionado con la

simplificación del registro de las UEs de todas sus operaciones de

gastos e ingresos y el envío de información a los Órganos

Rectores:

Dirección Nacional de Presupuesto Público (DNPP)

142
 Dirección General de Tesoro Público (DGTP)

Dirección Nacional de Tesoro Público (DNTP)

Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP)

Dirección Nacional de Endeudamiento Público (DNEP)

Contaduría Pública de la Nación (CPN).

b) GESTION DE PAGADURIA
(Sólo para las operaciones financiadas con recursos de Tesoro

Público). Las UEs sólo pueden registrar sus Girados en el SIAF

cuando han recibido las Autorizaciones de Giro de parte del Tesoro

Público. En base a estos Girados la DGTP emite las Autorizaciones

de Pago, las que son transmitidas al Banco de la Nación (BN),

cuyas oficinas a nivel nacional pagan sólo aquellos cheques o

cartas órdenes cargadas en su Sistema, afectando recién en ese

momento la cuenta principal del Tesoro Público. Ciertamente, más

allá que luego tenga que intervenir el Tesoro Público para la

Autorización de Pago , el Girado registrado por la UE termina en el

BN, por lo que podríamos decir que los equipos SIAF que operan

en las UEs son como terminales del Tesoro Público para realizar el

proceso de Pago a través del BN.

IMPLANTACIÓN DEL SISTEMA

En el período 1997-1998 la tarea primordial del MEF ha sido la Implantación del

SIAF-SP en todas las UEs del Gobierno Central y Regiones, para cuyo logro se

han realizado programas de entrenamiento, difusión y pruebas. Ha sido

fundamental el nivel de credibilidad de los Usuarios en el Sistema, el mismo que

se ha consolidado durante este período. Debe destacarse muy especialmente el

143
enorme esfuerzo de los funcionarios de las UEs que han participado en la etapa

de Implantación.

Coordinación permanente con los Órganos Rectores. El Sistema debía

adecuarse a sus procedimientos y Normas, así como instrumentos operativos

(Tablas).

Acercamiento, desde fines de 1996, con los usuarios (UEs) a través de los

Residentes, nexo permanente.

Registro manual paralelo en 1997. Permitió conocer el ámbito de operaciones de

las UEs para su adecuado tratamiento en el Sistema. Además hizo posible un

relevamiento del uso de Clasificadores Presupuestales así como operaciones

contables, insumos para la primera versión de la Tabla de Operaciones.

Igualmente se prestó mucha atención al tema de los documentos fuente. Se logró

establecer la figura del expediente u operación, unidad de registro del sistema.

En los últimos meses de 1997 las UEs registraron sus operaciones en una

primera versión en Fox del Módulo de Registro SIAF-SP.

En enero de 1998, el MEF entregó 506 equipos (Computador Personal, Módem,

Impresora, Estabilizador o UPS) a igual número de UEs. El equipo tiene instalado

además de un software general (MSOffice97), el Módulo Visual de Registro

SIAF-SP. El Sistema incluye un mecanismo de correo electrónico para la

transferencia de información.

Registro automatizado paralelo en 1998, utilizando los equipos y sistemas

entregados. Las UEs registraron y transmitieron más de un millón de operaciones

por un valor cercano al 50% del total del Presupuesto Anual, las mismas que se

reflejaban en la Base de Datos ORACLE de la sede MEF. Este registro permitió

reforzar el entrenamiento, así como identificar nuevas operaciones para la Tabla

144
de Operaciones. Un aspecto muy importante de esta etapa fue la revisión del

tratamiento a las operaciones típicas (planillas, compras, encargos, caja chica,

entre otras).

Personal entrenado en cada UE. A fines de 1998, antes de ponerse en marcha

el Sistema existía al menos una persona adecuadamente entrenada en cada UE.

Progresivamente se ha incorporado un mayor número de funcionarios,

especialmente en aquellas UEs que trabajan en Red. Organización y Puesta en

Marcha de la Mesa de Atención, como centro de recepción de llamadas de los

usuarios y su derivación a las diversas áreas (Soporte, Análisis, Contadores,

Control de Calidad, Informática).

VENTAJAS DEL SISTEMA

Confiabilidad: Ofrece a los gestores y usuarios certeza sobre los datos, los

hechos y las cifras obtenidos del sistema.

Unicidad: Los datos son registrados una única vez. Se ingresa la información

donde ocurre cada transacción.

Integridad: Cubre la totalidad de las operaciones financieras y no financieras en

el ámbito presupuestario y no presupuestario.

Verificabilidad: Posibilita la verificación, mediante auditorías, de todas las

transacciones realizadas.

Oportunidad: Permite obtener información sobre las transacciones realizadas

en el momento en que se producen.

Utilidad: Apoya el proceso de toma de decisiones, proveyendo información

financiera, presupuestaria y patrimonial.

Transparencia: Ofrece información clara y uniforme sobre la gestión

económico- financiera del gobierno.

145
Seguridad: Protege física y lógicamente la información contra el acceso no

autorizado y el fraude.

Evaluable: Genera los indicadores y procede a la agregación y consolidación

necesarias para la evaluación de resultados.

146
1.3 MARCO CONCEPTUAL

ESTADO

El concepto de Estado puede tener diferentes significados, en las ciencias

naturales, el estado es una situación o modo de estar en que se encuentra

una persona o cosa; así como también el grado o modo de cohesión de las

moléculas de un cuerpo o materia (sólido, líquido o gaseoso).

En términos jurídicos y sociales, un Estado es la forma y organización de la

sociedad, de su gobierno y al establecimiento de normas de convivencia

humana; es la unidad jurídica de los individuos que constituyen un pueblo que

vive al abrigo de un territorio y bajo el imperio de una Ley, con el fin de alcanzar

el bien común.

El Estado es una maquinaria mediante la cual se hace efectivo el poder

político; y el gobierno es quien, en una primera aproximación, detenta ese

poder, ya que está constituido por el conjunto de personas que manejan dicha

maquinaria.

La palabra Estado, no aparece en las lenguas europeas hasta el

Renacimiento. Durante la Edad Media, el poder político se confundía con la

propiedad. No existía el Estado en el sentido moderno, pues no había

institución alguna que ostentara el monopolio del poder político, implicación

que sólo surgió con el desarrollo del concepto de soberanía.

SECTOR PÚBLICO

En cuentas nacionales, se refiere a la parte del sistema económico que está

relacionado con la actividad estatal, ya sea financiera o no financiera. Incluye

a las Entidades pertenecientes al Gobierno Central e Instancias

147
Descentralizadas, así como a las empresas públicas financieras y no

financieras.

(Resolución Directoral Nº 007-99-EF/76.01, Glosario de Términos de Gestión

Presupuestaria del Estado. Los ingresos suponen incrementos en el

patrimonio neto de tu empresa. Puede tratarse del aumento del valor de tus

activos o la disminución de un pasivo.

Arqueo: Recuento o verificación a una fecha determinada de las existencias

en efectivo y valores, así como de los documentos que forman parte del saldo

de una cuenta o fondo.

Autorización de giro: Proceso por el cual la Dirección Nacional del Tesoro

Público aprueba a favor de las Unidades Ejecutoras que financian sus

presupuestos con recursos administrados y canalizados por referida Dirección

Nacional, el monto límite para proceder al giro de cheques, emisión de cartas

orden, o transferencias electrónicas con cargo a las respectivas cuentas

bancarias.

Caja única de la Dirección Nacional del Tesoro Público: Constituida por la

cuenta principal de la Dirección Nacional del Tesoro Público, las otras cuentas

bancarias de las cuales es titular y todas las cuentas bancarias donde se

manejen fondos públicos independientemente de la fuente de financiamiento

y del titular de las mismas, con excepción del Seguro Social de Salud

(ESSALUD) y de aquellas entidades constituidas como personas jurídicas de

derecho público y privado facultadas a desarrollar la actividad empresarial del

Estado.

148
Conciliación bancaria: Comparación de los movimientos registrados en el

estado bancario de cada una de las cuentas bancarias respecto del Libro

Bancos para verificar la concordancia entre ambos a una fecha determinada.

Cuenta Principal de Tesoro Público: Cuenta bancaria ordinaria que mantiene

la Dirección Nacional del Tesoro Público en el Banco de la Nación, en la cual

centraliza los fondos públicos provenientes de la fuente de financiamiento

Recursos Ordinarios.

Cuentas bancarias: Cuentas abiertas en el Sistema Financiero Nacional a

nombre de las entidades públicas con autorización de la Dirección Nacional

del Tesoro Público para el manejo de los fondos públicos.

Determinación del ingreso: Acto por el que se establece o identifica con

precisión el concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural o jurídica,

que debe efectuar un pago o desembolso de fondos a favor de una entidad.

Ejecución financiera del ingreso y del gasto: Proceso de determinación y

percepción o recaudación de fondos públicos y, en su caso, la formalización y

registro del gasto devengado así como su correspondiente cancelación o

pago.

Encargo: Modalidad de la ejecución presupuestaria indirecta, se produce entre

entidades del Sector Público cuando por la naturaleza o condiciones en que

deba desarrollarse la ejecución física y financiera de las Actividades y/o

Proyectos considerados en el Presupuesto Institucional de una Unidad

Ejecutora, requiere ser realizado por alguna(s) de sus dependencias

desconcentradas o por otra Unidad Ejecutora de un Pliego Presupuestario

distinto. Conlleva la suscripción de un convenio entre las entidades

intervinientes.

149
Estado de Tesorería: Información elaborada mensualmente por la Dirección

Nacional del Tesoro Público que refleja el movimiento de los ingresos y

egresos de las cuentas del Tesoro Público; el cual es presentado

trimestralmente y al cierre del año fiscal a la Dirección Nacional de

Contabilidad Pública para efectos de la Cuenta General de la República.

Fondo para pagos en efectivo: Monto de recursos financieros constituido con

Recursos Ordinarios que se mantiene en efectivo y se utiliza únicamente

cuando en la Unidad Ejecutora se requiera efectuar gastos menudos, urgentes

que demande su cancelación inmediata o que, por su finalidad y

características, no pueden ser debidamente programados para efectos de su

pago mediante otra modalidad.

Fondos públicos: Todos los recursos financieros de carácter tributario y no

tributario que se generan, obtienen u originan en la producción o prestación

de bienes y servicios que las Unidades Ejecutoras o entidades públicas

realizan, con arreglo a Ley. Se orientan a la atención de los gastos del

presupuesto público.

Gasto devengado: Reconocimiento de una obligación de pago derivado del

gasto comprometido previamente registrado. Se formaliza a través de la

conformidad del área correspondiente en la entidad pública o Unidad

Ejecutora que corresponda respecto de la recepción satisfactoria de los bienes

y la prestación de los servicios solicitados y se registra sobre la base de la

respectiva documentación sustentatoria.

Gasto girado: Proceso que consiste en el registro del giro efectuado sea

mediante la emisión del cheque, la carta orden o la transferencia electrónica

150
con cargo a la correspondiente cuenta bancaria para el pago parcial o total de

un gasto devengado debidamente formalizado y registrado.

Gasto pagado: Proceso que consiste en la efectivización del cheque emitido,

la carta orden y la transferencia electrónica; se sustenta con el cargo en la

correspondiente cuenta bancaria.

Letras del Tesoro Público: Títulos de corto plazo emitidos por el Ministerio de

Economía y Finanzas a través de la Dirección Nacional del Tesoro Público con

la finalidad de cubrir el déficit temporal de caja del Tesoro Público.

Percepción del ingreso: Momento en el cual se produce la recaudación,

captación u obtención efectiva del ingreso.

Posición de caja del Tesoro Público: Resultado de la sumatoria de los saldos

de todas la cuentas bancarias que conforman la Caja Única, sean en moneda

nacional o moneda extranjera; puede ser positiva, en cuyo caso se hablará de

un superávit de caja del Tesoro; o negativa, en cuyo caso se tendrá un déficit

de caja del Tesoro.

Presupuesto de Caja del Gobierno Nacional: Instrumento de gestión financiera

que expresa el pronóstico de los niveles de liquidez disponibles para cada

mes, sobre la base de la estimación de los fondos del Tesoro Público a ser

percibidos o recaudados y de las obligaciones cuya atención se ha priorizado

para el mismo periodo. Asimismo, establece la oportunidad del financiamiento

temporal que se requiere. Es elaborado por la Dirección Nacional del Tesoro

Público.

Programación de Caja del Tesoro: Proceso técnico que tiene por finalidad

determinar los componentes de los ingresos y egresos y el probable

comportamiento de los mismos, tratando de armonizar la demanda de los

151
gastos para el cumplimiento de las Metas Presupuestarias con la

disponibilidad de los recursos proyectados con que cuente cada entidad

pública durante un determinado período, y evaluando con oportunidad las

necesidades y alternativas de financiamiento temporal, lo cual se expresa en

el Presupuesto de Caja del Gobierno Nacional.

Rendición de cuentas: "Presentación de los resultados de la gestión de los

recursos públicos por parte de las autoridades representativas de las

entidades del Sector Público, ante la Dirección Nacional de Contabilidad

Pública, en los plazos legales y de acuerdo con las normas vigentes, para la

elaboración de la Cuenta General de la República, las Cuentas Nacionales,

las Cuentas Fiscales y el Planeamiento. También se entiende como rendición

de cuentas a la demostración documentada de los gastos realizados respecto

de recursos financieros percibidos tales como el fondo para pagos en efectivo,

encargos, viáticos, etc."

Subcuentas de gasto: Cuentas bancarias dependientes de una cuenta

principal abiertas por la Dirección Nacional del Tesoro Público a nombre de

las Unidades Ejecutoras para el registro de las operaciones de pagaduría.

Subcuentas de ingresos: Cuentas bancarias abiertas por la Dirección Nacional

del Tesoro Público para el registro de operaciones relacionadas con

movimientos de fondos en el proceso de recaudación fiscal.

Unidad ejecutora: "Constituye el nivel descentralizado u operativo en las

entidades públicas. Una Unidad Ejecutora cuenta con un nivel de

desconcentración administrativa que: a. determina y recauda ingresos; b.

contrae compromisos, devenga gastos y ordena pagos con arreglo a la

legislación aplicable; c. registra la información generada por las acciones y

152
operaciones realizadas; d. informa sobre el avance y/o cumplimiento de

metas; e. recibe y ejecuta desembolsos de operaciones de endeudamiento;

y/o f. se encarga de emitir y/o colocar obligaciones de deuda. "

153
 CAPITULO II

ACTIVIDADES REALIZADAS
El área en el cual se desarrollan la Practica Pre profesional, fue en la Sub
Gerencia de Tesorería de la Municipalidad Provincial de Puno.
Las labores realizadas durante el periodo de prácticas Pre-Profesionales han
sido una experiencia muy valiosa por haber adquirido conocimientos prácticos
para mi mejor formación profesional en las Ciencias Contables.
Durante mi permanencia como practicante en la oficina de la Sub–Gerencia
de Tesorería de la Municipalidad Provincial de Puno donde realice labores
particularmente del área, haciendo que me familiarice con las normas
generales del Sistema Nacional de Tesorería para lo cual a continuación paso
a detallar las actividades realizadas en este área.
A. PERIODO DE PRACTICAS:
El periodo de prácticas que se realizó en la “SUBGERENCIA DE TESORERIA”
de la Municipalidad Provincial de Puno fue del 13 de setiembre al 15 de
diciembre del 2017.

154
 B. HORARIO DE PRACTICAS:
Comprendidas de Lunes a Viernes de 8.00 am a 1.00 pm
C. ACTIVIDADES REALIZADAS
Durante el periodo de prácticas Pre – Profesionales en la Oficina de la Sub
Gerencia de Tesorería de la Municipalidad Provincial de Puno, a cargo del C.P.C.
Tania Gwendoline Quiñonez Chávez, quien me dio la labor de apoyo a las
diferentes trabajadores dentro del área, donde se realizó las siguientes
actividades que detallo a continuación.
a. REVISION Y ARCHIVO DE COMPROBANTES DE PAGO
La función que me asignaron en un inicio fue la revisar los comprobantes de
pago del año 2016 y 2017 los cuales habían sido enviados a ser empastados
y estaban retornando, mi función consistía en verificar si los comprobantes
señalados en la portada estaban completos y ordenados correlativamente
para posteriormente realizar el archivo en la Oficina de la Sub Gerencia de
Tesorería, ordenados de manera correlativa y muy exacta puesto que eran los
que más actividad de movimiento tenían con respecto a los pedidos que
hacían la oficina de OCI entre otros, etc.
Asimismo realice el archivo diario y correlativo de los comprobantes de pago
acompañados de sus respectivos documentos fuente y/o expediente así como
también la copia de estos comprobantes de pago.
Posteriormente se ubica en orden los comprobantes de pago en forma
correlativo de los meses del 2017 para evitar cualquier tipo de pérdida y
sustracción de las mismas, mientras estas se iban realizando el pago
respectivo, se iban archivando para su mejor control y seguridad.
Este archivo se realiza con el objetivo de efectuar cualquier consulta y/o
comprobación de algún documento, lo realizamos de manera daría ante un
eventual requerimiento de documentos por parte de la Oficina de Control
Interno, Contraloría General de la Republica o cualquier funcionario, persona
natural o jurídica interesado en la documentación pertinente, todo esto con el
fin de cumplir con la Ley N° 27806 – Ley de Transparencia y Acceso a la
Información Pública.
b. REVISION, RECEPCION, REGISTRO DE LA DOCUMENTACION Y
PAGO EN VENTANILLA

155
La Subgerencia de Tesorería es un órgano de la Gerencia de Administración
de la Municipalidad Provincial de Puno, responsable de conducir el Sistema
de Tesorería en el marco de la Ley General del Sistema Nacional de Tesorería
y de las normas y procedimientos complementarios que dicte la Municipalidad
Provincial de Puno
180
Dentro de sus funciones está la de procesar la documentación relacionada a
procesos administrativos de abastecimiento de bienes y servicios del mismo
modo el pago a los proveedores, por las obligaciones y compromisos
contraídos por la Municipalidad, así como el pago de las remuneraciones,
pensiones y otras asignaciones del personal activo y pasivo de la
Municipalidad.
Se ha elaborado diagramas de flujo o flujogramas en el cual se identifica las
principales actividades del procedimiento para la reposición de caja chica;
para el pago de bienes y servicios; para el pago de remuneraciones y para el
pago de viáticos; desde su inicio a fin. (VER AXEXO N° 02)
Dentro de las actividades de la sub gerencia de tesorería también se
encuentra la recepción de documentos de las diferentes oficinas siempre con
una firma de recepción en libro de registros de la oficina solicitante; en cuanto
órdenes de compra y servicio se revisa que todo documento tenga la firma del
jefe de área y este contabilizado para posteriormente realizar el giro en el
registro SIAF y adjuntar el cheque que le corresponde, en caso de hojas de
coordinación, memorando, solicitudes; estos deben estar debidamente
sustentados y con copia de cargo para ser alcance al jefe de área para su
atención.
(VER ANEXO N° 03)
Después de haber revisado la documentación, y haber realizado el giro
correspondiente en el sistema SIAF, se registra el documento en el libro de
comprobantes de pago de la siguiente manera: numeración correlativo, Fecha
de comprobante, N° de Comprobante de pago, N° de cheque, N° de cuenta
corriente, N° de Registro SIAF, Concepto, monto, y Razón Social o Nombre;
esto permite realizar el seguimiento correspondiente del documento.

156
Asimismo dentro de las actividades que realiza la Sub Gerencia de Tesorería,
se encuentra el pago en ventanilla a proveedores por obligaciones y
compromisos contraídos por la Municipalidad.
Los comprobantes de pago adjuntados con el cheque correspondiente para
su respectivo pago, se clasifican por tipo de recursos, seguidamente por orden
alfabético; esto con el fin de facilitar o disminuir el tiempo de búsqueda del
comprobante; estos documentos pueden ser pago de órdenes de compra,
órdenes de servicio, etc.
c. DEPOSITO DE DETRACCIONES
El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un
mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados
tributos y consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje
del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco
de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador de
servicio, el cual, por su parte, utilizara los fondos depositados en su cuenta del
Banco de la Nación para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta
incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectué de dichas
deudas tributarias de conformidad con el art. 33 del Código Tributario, que
sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
d. GIRO DE CHEQUES Y ELABORACION DE COMPROBANTES DE
PAGO
El Girado, obedece a la obligación de registrar en el SIAF ‐SP los datos
relacionados con los documentos que sustentan el pago o cancelación del
Gasto Devengado previamente registrado (Transferencia Electrónica, carta
orden, o de ser el caso el cheque por la Unidad Ejecutora o Municipalidad, de
acuerdo con las respectivas condiciones contractuales.
El Giro es la fase del gasto, por la cual la Unidad Ejecutora cancela o liquida
la obligación adquirida con los Proveedores o Gastos Administrativos diversos,
cabe señalar que para el registro de la fase Girado, se debe haber registrado
y aprobado las fases del Compromiso y el Devengado correspondiente.
Esta actividad consiste en la elaboración de un documento que acredita la
transferencia de bienes y/servicios como planillas del personal activo y

157
cesante, personal obrero, fondo de pensiones, rentas de quinta y cuarta
categoría, descuentos judiciales , descuentos varios, pagos de subvención y
subsidios, suministros de funcionamiento, viáticos , pasajes entre otros.
Para la elaboración del comprobante de pago y giro de cheque se debe tener
en cuenta lo siguiente:
 Expediente
 Fecha de elaboración.
 Número de registro SIAF
 Número correlativo.
 Nombre del beneficiario.
 Monto total expresado en letras y en soles.
 Importe del descuento si lo hubiera.
 Documentación sustentatoria.
 Numero de factura, boleta, etc.
 Numero de resolución, memorando, oficio, etc.
 Unidad operativa.
 Número de cuenta corriente.
 Fuente de financiamiento.
 Cuentas presupuestales de afectación del gasto.
 Cuentas patrimoniales.
 Numero de cheques.

158
IMAGEN N° 4 REGISTRO DE LA FASE DEL GIRADO EN EL SISTEMA SIAF

FUENTE: SIAF 2017 MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE PUNO

IMAGEN N° 5 REGISTRO DE LA FASE DEL GIRADO EN EL SISTEMA SIAF

FUENTE: SIAF

159
 e. CONCILIACION BANCARIA Y CAJA TABULAR
La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los
valores que la empresa tiene registrados de una cuenta corriente con los
valores que el banco suministra por medio del extracto bancario de esa
manera hallar las diferencias o discrepancias que generalmente de produce
entre el saldo de los movimientos de la cuenta corriente, con el saldo del
extracto bancario proporcionado por el banco.
Para poder empezar con la conciliación bancaria, se contó con el libro auxiliar
de bancos y el extracto bancario, el cual el banco envía a cada uno de sus
clientes cada mes. Mediante los dos registros realicé una comparación y
comprobé si los movimientos que la municipalidad había registrado con los del
banco coincidían, esto con la finalidad de verificar si hay algún error y que
ambos saldos de la cuenta sean iguales. Las conciliaciones bancarias que
desempeñe fueron según fuente de financiamiento.
f. CAJA TABULAR O AMERICANA
El libro de Caja Tabular o Americana se realizaba para controlar el movimiento
de dinero tanto de los ingresos como los egresos, en el lado izquierdo se
registraba las cuentas de ingreso y en el lado derecho los egresos y sus
cuentas, después de haber registrado todos los movimientos del mes, realice
un resumen de cuentas del debe y el haber, ambas columnas cumplían con el
principio de partida doble.
El registro del libro caja debe informarse mensualmente, detallando los
ingresos y egresos del mes; observe que los proveedores mediante una
solicitud pedían que se les otorgara la facilidad de sacarle una copia a los
comprobantes de pago que tenían, con el fin de tener un control; esta actividad
traía como consecuencia el retraso del registro del libro caja, puesto que
algunas personas no hacían el alcance del comprobante rápidamente.
g. REGISTRO DE RECIBO DE INGRESOS EN EL SISTEMA SIAF
La siguiente tarea que se me asigno fue la de registrar los recibos de ingresos,
donde se podía destacar el código, la denominación y el monto total y adjunto
lo recibos de depósito realizados en el BANCO DE LA NACION, en el sistema
SIAF, la misma que consiste en registrar las recaudaciones en la fase de
recaudado y luego su envió a la base de datos y esperar la aprobación para

160
continuar con la fase de determinado, registro que se realizaba de acuerdo y
en orden de los códigos siguientes:
CUADRO N° 2 CODIFICACION Y DENOMINACION DE LAS
RECAUDACIONES

FUENTE: APOYO EN TESOSRERIA

161
 CAPITULO III
DISCUSION
Las labores realizadas en la Sub Gerencia de Tesorería,
fundamentalmente estuvo relacionado en efectuar trabajos
mencionados en el capítulo anterior por consiguiente se puede afirmar
que las Normas Generales del Sistema Nacional de Tesorería tuvo una
relación muy directa con las practicas la cual se ha podido realizar con
todo el esmero y responsabilidad posible.
PRIMERO: REVISION Y ARCHIVO DE COMPROBANTES DE PAGO
Al realizar esta actividad se observó, que no se cuenta con una
organización y mecanismo de control para el cuidado de los
comprobantes de pago, además la falta de un ambiente más amplio
para el archivo; encontrándose así libros empastados que no contenían
los comprobantes de pago que se mencionaba en su portada o peor
aun no encontrándose los libros ni mucho menos los comprobantes
que puedan servir de sustento para una eventual auditoria realizado por
OCI o simple solicitud de algún interesado.
Según la Resolución Jefatural N° 073 – 85/AGN-J del Sistema Nacional
de Archivos donde nos menciona que el Órgano Desconcentrado de
Archivos es el encargado de las actividades archivísticas en los

162
órganos desconcentrados a nivel regional zonal o departamental de
organismos y reparticiones del Sector Público. Coordinará sus
actividades con el Órgano de Administración de Archivos del nivel
central y el Archivo Departamental correspondiente y de no existir éste
con el Archivo General de la Nación. El Órgano de Administración de
Archivos en coordinación con el Órgano de Racionalización o que haga
sus veces formulará y actualizará los documentos de gestión
archivística institucional, de acuerdo a las directivas y orientaciones
técnicas impartidas por el Archivo General de la Nación. Las Normas
específicas formuladas por el Órgano de Administración de Archivos
deberán ser aprobadas por la Alta Dirección de la entidad previa
conformidad del Archivo General de la Nación.
SEGUNDO: REGISTRO EN EL SISTEMA SIAF
Se pudo observar que al momento de ingresar en el sistema SIAF este
no responde y en muchas ocasiones esta colapsó y por ende se vuelve
inseguro en cuanto a la información que tiene, ocasionando que él
envió de los mismos ante la Dirección Nacional de Tesoro Público no
sea tan segura y poco consistente; asimismo reduce la efectividad del
trabajo realizado por la persona encargada de realizar la fase del giro
entre otras actividades, esto debido a la falta de mantenimiento del
sistema por el área de tecnología e informática..
Según el Decreto de Alcaldía N° 001- 2010/MPP/A del Manual de
Organización y Funciones de la Municipalidad donde establece que son
funciones de los encargados de la Oficina de Tecnología e Informática
el mantenimiento de los sistemas informáticos así como la de Diseñar,
formular y proponer políticas de prestación de servicios de información
externa e interna y Plan de Tecnología de Información y Comunicación,
a fin de facilitar la toma de decisiones oportunamente, utilizando
informaciones en sus diversos soportes y en todos los campos del
saber científico en lo que corresponde a la tecnología informática,
aplicada para la simplificación administrativa, mejora de la calidad de
gastos, reestructuración y democratización de la gestión del Gobierno
Municipal de Puno.

163
 CAPITULO IV
CONCLUSIONES
Al término de mis prácticas Pre profesionales y tomando en cuenta las
discusiones mencionadas en el capítulo anterior junto con el marco
teórico se llegó a las conclusiones siguientes de cada uno de las
labores realizadas en la Subgerencia de Tesorería:
PRIMERO: REVISION Y ARCHIVO DE COMPROBANTE DE PAGO.
Se concluyó lo siguiente:
La oficina de la Sub Gerencia de Tesorería no presenta un ambiente
favorable, amplio para el archivo de los libros empastados
(comprobantes de pago), asimismo no se cuenta con un mecanismo de
control y organización para el manejo y archivo de comprobantes de
pago, esto tiene como consecuencia la ausencia de documentos em los
libros empastados, expedientes, perdida de los mismos.
SEGUNDO: REGISTRO EN EL SISTEMA SIAF
El SIAF es una herramienta que facilita la gestión administrativa,
ayudando a simplificar tareas y reducir el tiempo dedicado a estos. Sin

164
embargo este en muchos casos no responde y colapsa, presentando
contratiempos en el flujo de los sistemas, esto debido a la falta de
mantenimiento de los sistemas por parte de área de Tecnología e
Informática. Según el Decreto de Alcaldía N° 001- 2010/MPP/A del
Manual de Organización y Funciones de la Municipalidad donde
establece que son funciones de los encargados de la Oficina de
Tecnología e Informática el mantenimiento de los sistemas informáticos
así como la de Diseñar, formular y proponer políticas de prestación de
servicios de información externa e interna y Plan de Tecnología de
Información y Comunicación, a fin de facilitar la toma de decisiones
oportunamente.

165
 CAPITULO V
RECOMENDACIONES
De las conclusiones realizadas en el desarrollo de mis prácticas pre
profesionales, se recomienda lo siguiente:
PRIMERO: REVISION Y ARCHIVO DE COMPROBANTES DE PAGO
Se recomienda implementar un mecanismo de control y organización
de igual manera, es de gran importancia, un ambiente más Amplio en
el Área de Tesorería, para el manejo y archivo de comprobantes de
pago, es la última Área donde llegan los documentos en el año
correspondiente y son archivados para prevenir la ausencia de
comprobantes, perdidas y sustracciones; considerando el tiempo y los
recursos, la misma que permitirá llevar a cabo el desarrollo de las
actividades en el área de tesorería, de manera correcta, oportuna y
disponer de personal competente e idóneo, encargado directamente del
cuidado y custodia de los libros que contienen información de
documentos fuentes y que estos a la vez sean archivados de manera

166
inmediata, según se van haciendo la entrega respectiva de los cheques
a proveedores y deposito a cuenta cci.
Según la Resolución Jefatural N° 073 – 85/AGN-J del Sistema Nacional
de Archivos.
SEGUNDO: REGISTRO EN EL SISTEMA SIAF
Se recomienda informar a la Oficina de Tecnología e Informática de la
Municipalidad para el mantenimiento adecuado de los sistemas el cual
nos ayude a contar con una tecnología adecuada y segura, donde se
pueda guardar la información que se va registrando al sistema en
relación a los movimientos que realice la entidad en el proceso del
registro SIAF; según el Decreto de Alcaldía N° 001- 2010/MPP/A del
Manual de Organización y Funciones de la Municipalidad donde
establece que son sus funciones de los encargados de la Oficina de
Tecnología e Informática el mantenimiento de los sistemas informáticos
y la de Diseñar, formular y proponer políticas de prestación de servicios
de información externa e interna y Plan de Tecnología de Información
y Comunicación, a fin de facilitar la toma de decisiones oportunamente,
utilizando informaciones en sus diversos soportes y en todos los
campos del saber científico en lo que corresponde a la tecnología
informática, aplicada para la simplificación administrativa, mejora de la
calidad de gastos, reestructuración y democratización de la gestión del
Gobierno Municipal de Puno.

167
 CAPITULO VI
BIBLIOGRAFIA

Obtenido de LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE TESORERIA.

ÁLVAREZ LLANES, F. (2012). Abastecimiento y Control Patrimonial. Perú:

Instituto Pacifico.

ANDIA VALENCIA, W. (2016). Manual de Gestión Pública. LIMA - PERU:

Ediciones Arte y Pluma.

CASTAÑEDAS SANTOS, V. (2007). Abastecimiento General de Bienes y

Servicios (3ra ed.). Lima: Marketing Consultores S.A.

CASTILLO CHAVÉZ, J. (2013). Administración Pública. Perú: Asesor

Gubernamental.

JIMENEZ NIETO, J. (2003). Teoría General De La Administración Pública.

Lima: Lexic.

MAYOR GAMERO, J. (2012). Sistema Nacional De Tesorería.

168
ROJAS DELGADO, M. (2011). Ley de Contrataciones del Estado y su

Reglamento. Lima: Editores Juristas.

SANCHEZ GONZALES, J. (2003). La Administración Publica como ciencia, su

objetivo y estudio. D.F. MEXICO: Plaza y Valdés.

VERA NOVOA, M., & ALVARES LLANES, f. (2009). Sistema de

Abastecimientos y Contrataciones del Estado, Gestión de Almacenes y

Control Patrimonial. Lima, Perú: Instituto Pacifico S.A.C.

WEBGRAFIA
ANEXOS

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