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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
AUDITORÍA III

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

DOCENTE

CARLOS HUMBERTO HERNANDEZ

GUATEMALA 03 DE ABRIL DEL 2018

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INVESTIGACIÓN

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Elaborado por:

Sonia Marisol Nolazco Ortiz 201504599

Olga Catalina Figueroa Portillo 201505429
Andrea Daniela Quiquivix Orozco 201504665
Ericka Magdalena Tello López 201504763
Carmen Evanidia López Hernández 201505163
Andrea María Girón de León 201504810
Olvin Oswaldo Yucuté Xunic 201505117
Mynor Leonel Rompich Yoc 201505555
Erick Geovanny Macú Rojché 201119294
Pedro Esteban López Castro 201505279
Claudia María Aguilar Reyes 201505779
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TABLA DE CONTENIDOS
Contenido Página
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................. 5
CAPÍTULO I ...................................................................................................................................................... 6
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS ............................................................. 6
1.1 Formulación Del Tema ............................................................................................................................. 7
1.2 Objetivos De La Investigación ................................................................................................................. 7
1.3 Justificación................................................................................................................................................ 8
CAPÍTULO II..................................................................................................................................................... 9
MARCO TEÓRICO .......................................................................................................................................... 9
2.1 Antecedentes Históricos ........................................................................................................................ 10
2.2 Definiciones Y Aspectos Importantes De Los Estados Financieros. .............................................. 11
2.3 Base Legal ............................................................................................................................................... 17
CAPÍTULO III.................................................................................................................................................. 25
MARCO METODOLÓGICO ......................................................................................................................... 25
3.1 ¿Qué Debe Incluir Los Estados Financieros Auditados? ................................................................. 26
3.2 Importancia De Presentar Los Estados Financieros ......................................................................... 28
3.3 Quienes Deben Presentar Los Estados Financieros ......................................................................... 29
3.4 Forma y Tiempo de Presentación ........................................................................................................ 29
3.5 Sanciones Al No Presentarlo ................................................................................................................ 30
CAPÍTULO IV ................................................................................................................................................. 31
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS .................................................................................................. 31
4.1 Diferencias Entre Normas Locales Y Niif ............................................................................................ 32
4.2 Ejemplos De Estados Financieros Auditados ..................................................................................... 33
CASOS PRÁCTICOS .................................................................................................................................... 35
Caso Practico I ............................................................................................................................................... 36
Asociación Civil Centro Para La Acción De La Responsabilidad Social Empresarial En Guatemala
(Centrarse) ...................................................................................................................................................... 36
Caso Práctico Ii .............................................................................................................................................. 37
Fundación un techo para mi país Guatemala ........................................................................................... 37
Caso Práctico Iii ............................................................................................................................................. 38
Almacenes y Servicios, S.A. .................................................................. ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
CONCLUSIONES .......................................................................................................................................... 39
RECOMENDACIONES ................................................................................................................................. 40
ANEXOS ......................................................................................................................................................... 41
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................................. 48
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INTRODUCCIÓN

La presentación de los Estados Financieros Auditados, es un requisito

indispensable que la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), exige a
sus contribuyentes, esto sucede en el caso de pequeñas, medianas y grandes
empresas. Ahora bien ¿Cual es la finalidad de exigir Estados Financieros
Auditados?, la respuesta es simple, la auditoria como tal es la revisión de los
estados financieros, pero además de ello, comprueba su razonabilidad, con base a
pruebas y procedimientos regulados en Normas Internacionales de Auditoria. Por
consiguiente, es importante para la SAT, la realización de la Auditoria por la
entidad.

Los objetivos de la presente investigación, tal como se expone en el capítulo 1, en

pocas palabras: Conocer el uso de la auditoría externa para proveer a la
Administración Tributaria información financiera razonable, pues, conlleva un
análisis financiero y evaluación de la gestión administrativa de la entidad.

El capitulo 2 exponemos lo que son los estados financieros y qué incluye un juego
de estados financieros. Además, la explicación de cada uno de estos
componentes, y sus elementos ya que por su contenido difieren unos de otros. La
legislación local como parte del cumplimiento a leyes guatemaltecas es importante
porque influirán en el desarrollo de la empresa en Guatemala, en tal sentido esta
legislación está conformada por leyes tales como: ley del impuesto agregado, Ley
de Actualización Tributaria, Código tributario, etc.

El capitulo 3 contiene en lo referente a la importancia de los estados financieros y

los diferentes lineamientos que deberán llevar los estados financieros de acuerdo
a la base contable que la empresa utilice, esto está dentro de las políticas
contables de la empresa.

Por último, el capitulo 4 abordaremos las diferencias que existe en cuanto a la

legislación local y las Normas de Información Financiera y los modelos de estados
financieros auditados.
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CAPÍTULO I

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

1.1 Formulación del Tema

La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) basándose en lo

establecido en el numeral 2 del artículo 40 del Decreto 10-20121, que los
contribuyentes especiales que se encuentran afiliados al régimen sobre las
utilidades lucrativas y los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), deben presentar por los medios dispuestos por SAT adjunto a la declaración
jurada anual los estados financieros auditados por un Contador Público y Auditor
Independiente, con su respectivo dictamen e informe firmado y sellado por el
profesional que lo emitió. El plazo para presentar dicha documentación es no mas
tarde del 02 de abril de cada año, el informe de auditoría debe contener todos los
aspectos especificados en las Normas Internacionales de Auditoría.

Los estados financieros auditados sirven de soporte para la Superintendencia de

Administración Tributaria (SAT) para confirmar la razonabilidad de los mismos, lo
que conlleva a que las presentaciones mensuales de impuestos fueron declaradas
de manera correcta.

1.2 Objetivos de la Investigación

La siguiente investigación fue preparada para dar a conocer las obligaciones con
las cuales deben cumplir ciertos contribuyentes al momento de la presentación de
la declaración anual del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Derivado de esto se
determinaron los siguientes objetivos:

1.2.1 Objetivo General

Conocer el uso de la auditoría externa para proveer mediante los estados
financieros de una entidad, información sobre el patrimonio, ganancia, flujos de
efectivo y sobre todo las declaraciones de impuestos de una entidad a una fecha
determinada, así como la evolución económica y financiera del periodo que se
abarca, para facilitar la toma de decisiones económicas por parte de la

1
Este artículo será abarcado en el capítulo segundo de la presente investigación
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administración y sobretodo, proveer a la Administración Tributaria información

financiera razonable.

1.2.2 Objetivos Específicos

 Realizar un estudio en base a las leyes ordinarias y decretos guatemaltecos

que regulan la base tributaria para conocer el uso de la auditoría externa en
la presentación de impuestos mediante los estados financieros de
contribuyentes específicos.
 Conocer la utilidad de la auditoría más allá de un simple requisito exigido
por SAT, como los beneficios que le brinda a la entidad que está
requiriendo la auditoría de sus estados financieros.
 Investigar las sanciones en que incurren los contribuyentes al no cumplir
con la obligación de presentar los estados financieros auditados ante la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT).

1.3 Justificación

Los estados financieros auditados son un requisito indispensable que deben

presentar los contribuyentes designados por la Superintendencia de
Administración Tributaría junto a la declaración jurada anual del Impuesto Sobre la
Rentas (ISR). Esto conlleva un análisis financiero el cual es una de las principales
herramientas utilizadas por gerentes financieros, administradores, directores,
dueños de las empresas y acreedores en general, y de un tiempo acá la SAT, para
evaluar la gestión administrativa y financiera de las entidades.

Los resultados generados por esta herramienta financiera le permiten a los

interesados en los estados financieros auditados evaluar, mejorar, optimizar y
maximizar los recursos invertidos en la empresa; tomar decisiones para alcanzar
los objetivos y metas propuestas; decidir sobre la viabilidad de utilizar u otorgar un
crédito; proyectar el negocio hacia el futuro, decidir sobre la realización o no de
una inversión, y sobre todo la razonabilidad del pago de tributos que se ha
realizado de conformidad con el régimen al que pertenecen los contribuyentes.
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CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO
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MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes históricos de la presentación de estados financieros

auditados en Guatemala

La presentación de estados financieros auditados ante la Superintendencia de

Administración Tributaria es una obligación que se inició a partir del año 2010, la
cual exige a los contribuyentes que estén inscritos bajo el Régimen Sobre las
Utilidades Lucrativas y los Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado,
que adjunto a la Declaración Jurada de Renta, se presenten estados financieros
auditados. Los cuales deben ser auditados por un profesional o empresa de
auditoría.

Sin embargo la Corte de Constitucionalidad declaró sin lugar la acción de

inconstitucionalidad que había sido planteada, misma sentencia que fue publicada
el 15 de diciembre del año 2010, posiblemente por la fecha en que se publicó
varias empresas no pudieron auditar sus estados financieros y otras posiblemente
no se enteraron de esa obligación.

Es de recordar que conforme al numeral 3 del artículo 72 de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta (ISR), la obligación de auditar estados financieros es para los que
tienen la calificación de contribuyentes especiales que están en el régimen
optativo, para las empresas clasificadas al amparo del Decreto 29-89 y la ley de
zonas francas.

En el caso de aquellas empresas que no han efectuado la auditoria o las que por
cualquier razón no cuenten con el informe correspondiente, pueden establecer
fechas de mutuo acuerdo con la administración tributaria para cumplir con esa
obligación. Si se llegara a notificar personalmente el requerimiento, entonces el
plazo si sería fatal y de no cumplir con la exigencia se incurriría en una multa de
Q.5 mil, sin perjuicio de efectuar la auditoria. Ante tal control de la SAT, es
recomendable que desde el año 2011, se haya iniciado con el proceso de auditar
los estados financieros.
 11

2.2 Definiciones y aspectos importantes de los estados financieros

auditados.

Estados Financieros
“Una representación estructurada de la información financiera, que
ordinariamente incluye notas adjuntas, derivada de registros contables y que se
propone comunicar los recursos económicos y obligaciones de una entidad en un
momento del tiempo o los cambios correspondientes por un lapso de tiempo, de
acuerdo con un marco de referencia para información financiera. El término puede
referirse a un juego completo de estados financieros, o a un único estado
financiero; por ejemplo, un balance general o un estado de ingresos y gastos, flujo
de efectivo, así como las notas aclaratorias relacionadas”. (Cook, 1988)

Los estados financieros muestran la posición financiera, los resultados de las

operaciones y la información pertinente sobre una empresa durante un período
contable. Se prepara a fin de presentar una revisión periódica o informe, acerca
del progreso de la administración y sobre la situación de inversiones en el negocio
y los resultados obtenidos durante cierto período. Los estados financieros son
documentos del negocio, que presentan información financiera sobre una entidad
a personas y organizaciones fuera del negocio.

También son informes que resumen la situación financiera y los resultados de la

operación de una empresa. Los estados financieros reflejan los efectos financieros
de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de
acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los
elementos de los estados financieros.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera

en el balance de situación general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el
estado de resultados son los ingresos y los gastos, además del flujo de efectivo.
La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance de situación
general como en el estado de resultados implica un proceso de subdivisión.
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Por ejemplo, el estado de resultados puede ser clasificado según su naturaleza, o

de acuerdo con su función en la actividad empresarial, a fin de presentar la
información de la forma más útil a los usuarios para los propósitos de toma de
decisiones económicas.

Componentes de los Estados Financieros

“Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
 Balance;
 Estado de resultados;
 Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: (i) todos los
cambios habidos en el patrimonio neto; o bien (ii) los cambios en el
patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los
propietarios del mismo, cuando actúen como tales;
 Estado de flujos de efectivo; y
 Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más
significativas y otras notas explicativas. (of, 2006)

Balance de Situación General

Es un documento que muestra la situación financiera de una empresa a una fecha
determinada. Por tal razón se dice que el balance de situación general es la
radiografía económica-financiera de un negocio; toda vez que por medio de él se
muestra con que bienes, derechos y obligaciones cuenta una empresa, cual es el
importe de los mismos y a cuánto asciende su patrimonio neto. Los elementos
relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos,
los pasivos y el patrimonio neto.
Se definen como sigue: “Activo Es un recurso controlado por la empresa como
resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro,
beneficios económicos. Pasivo Es una obligación actual de la empresa, surgida a
raíz de sucesos pasados, al vencimiento, y para cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio neto
 13

es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos”. (Kell, 1998)

Estado de Resultados
Es un estado financiero que muestra los resultados económicos obtenidos por una
empresa por un período de tiempo determinado, dentro de su cuerpo se incluyen
los ingresos y gastos nominales del giro de la entidad, los ingresos y gastos
normales del giro de la entidad, los ingresos y gastos financieros y aquellos
ingresos y gastos no recurrentes y extraordinarios. El fin primordial de las
entidades comerciales, industriales y de servicios es obtener ganancia como
compensación a su inversión.

Pues esa ganancia o pérdida que pueda generar una empresa, se determina con
la elaboración del estado de resultados. A continuación se definen los elementos
denominados ingresos y gastos; Ingresos: Son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones,
que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados
con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Gastos Son los
decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.

Métodos de presentación del estado de resultados

De acuerdo a la NIC 1 el estado de resultados puede presentarse de dos formas:

1. Método de la naturaleza de los gastos Los gastos se agruparán en el

estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo
depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los
empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirán atendiendo a las
diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la entidad. Este
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método resulta simple de aplicar, puesto que no es necesario distribuir los

gastos de la operación entre las diferentes funciones que lleva a cabo la
entidad.

Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la naturaleza de los gastos es

el siguiente: Ingresos ordinarios (o de operación) Otros ingresos Variación de los
inventarios de productos terminados y en curso Consumos de materias primas y
materiales secundarios Gastos por beneficios a los empleados Gastos por
depreciación y amortización Otros gastos de operación Total gastos Resultado del
período (Beneficio)

2. Método de la función de los gastos o método del “costo de las ventas”

Este método consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función
como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los gastos de las
actividades de distribución o administración. Siguiendo este método, la
entidad revelará, al menos, su costo de ventas con independencia de los
otros gastos. Este tipo de presentación puede suministrar a los usuarios
una información más relevante que la ofrecida presentando los gastos por
naturaleza, pero hay que tener en cuenta que la distribución de los gastos
por función puede resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios
subjetivos.

Un ejemplo de clasificación que utiliza el método de gastos por función es el

siguiente: Ingresos ordinarios (o de operación) Costo de las ventas Margen bruto
Otros ingresos Gastos de distribución Gastos de administración Otros gastos
Resultado del período (Beneficio) Las entidades que clasifiquen sus gastos por
función revelarán información adicional sobre la naturaleza de tales gastos, que
incluirá al menos el importe de los gastos por depreciación y amortización y el
gasto por beneficios a los empleados.

Estado de Cambios en el Patrimonio

Este estado muestra el capital autorizado, las acciones por suscribir, los
suscriptores de acciones, capital pagado, reserva legal, superávit por revaluación,
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reserva para eventualidades, utilidades o pérdidas acumuladas y la ganancia o

pérdida del ejercicio. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden
mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas y las ganancias
pendientes de distribución. Tal clasificación puede ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados
financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a
la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su
patrimonio neto. También puede servir para reflejar el hecho de que las partes con
intereses en la propiedad de la empresa, tienen diferentes derechos en relación
con la recepción de dividendos o el reembolso del capital.

Estado de Flujo de Efectivo

La NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requisitos para la
presentación de este documento financiero, así como otras informaciones
relacionadas con él. Este también es un estado financiero importante, puesto que
su propósito principal es proporcionar información acerca de los ingresos y
egresos de efectivo que ha tenido una empresa durante un período; asimismo,
proporcionar información sobre los cambios ocurridos en los activos, pasivos y
patrimonio neto o capital.
Dichos cambios se determinan al comparar el balance de situación general del
ejercicio anterior con el balance de situación general presente. El flujo de efectivo
se divide en: “Actividades de operación Son las actividades que constituyen la
principal fuente de ingresos de la empresa, así como otras actividades que no
puedan ser calificadas como de inversión o financiación. Incluyen producción,
distribución de bienes servicios y otros elementos que participan en la
determinación de la ganancia del ejercicio. Actividades de inversión Son las de
adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así como otras inversiones
no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Incluyen instrumentos de
inversión, propiedad planta y equipo y otros activos productivos. Actividades de
financiación Son las actividades que producen cambios en el tamaño y
 16

composición del capital en acciones y de los préstamos tomados por parte de

empresa”. (of, 2006)

Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más

significativas y otras notas explicativas
Son las divulgaciones de toda la información importante que sea necesaria para
hacer claros y comprensibles los estados financieros. Las políticas contables son
principios que a juicio de la gerencia son las más apropiadas en las circunstancias
para presentar razonablemente su situación financiera, los resultados de sus
operaciones y su flujo de efectivo, y que por lo tanto han sido adoptados para la
preparación de los estados financieros.

Las notas a los estados financieros deben suministrar información adicional que
no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta
necesaria para la presentación razonable de la actividad y la situación de la
empresa. Debe demostrarse entre otras revelaciones lo siguiente:

 Nombre de la empresa.
 La fecha.
 El período cubierto por los estados financieros.
 La forma legal de ésta y la moneda en la cual se expresan los estados
financieros. Si es necesario las cifras y clasificaciones de partidas en los
estados financieros, debe complementarse con información adicional para
aclarar su significado.
 Los estados financieros deben presentarse en forma comparativa (como
mínimo dos períodos).

Auditoría Externa Independiente

“El objetivo de una auditoría de estados financieros es facultar al auditor para
expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto
a todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información
financiera aplicable”. (Mora Montes, 2,002)
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Esta auditoría es desempeñada por un auditor externo, comprende un examen de

los registros de contabilidad y otra evidencia relacionada con una empresa para
apoyar la opinión experta imparcial sobre la confiabilidad de los estados
financieros. La auditoría externa es un examen crítico y sistemático de:
 La dirección interna de la empresa.
 Los estados, expedientes y operaciones contables preparados
anticipadamente por la gerencia.
 Los demás documentos y expedientes financieros y jurídicos de una
empresa.

Auditores Independientes
“Los auditores independientes, son personas que prestan sus servicios en forma
individual o son miembros de despachos de contadores públicos, que ofrecen
servicios profesionales de auditoría a sus clientes. Por razón de su educación,
entrenamiento y experiencia los auditores independientes están capacitados para
realizar cada uno de 36 los tipos de auditoría. Los clientes de los auditores
independientes podrán incluir empresas con fines de lucro, organizaciones no
lucrativas, dependencias gubernamentales e individuos”. (Cook, 1988)

2.3 Base Legal

Decreto 10-2012 Ley De Actualización Tributaria

- Según el artículo 40 Documentación de respaldo a la declaración jurada de

renta en el numeral 2 indica:

Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retención del Impuesto
al Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la
Administración Tributaria, por los medios que ésta disponga, adjunto a la
declaración jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por
Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe,
firmado y sellado por el profesional que lo emitió.
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Código Tributario

- Según el artículo 94 Infracciones a los deberes formales en el numeral 13 la

no presentación ante la Administración Tributaria de los informes
establecidos en las leyes tributarias, sanciona:

Una multa de cinco mil quetzales (Q.5, 000.00) la primera vez; una multa de diez
mil quetzales (Q.10, 000.00) la segunda vez; y en caso de incumplir más de dos
veces se aplicará multa por diez mil quetzales (Q.10, 000.00) más el equivalente al
uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante
el último mes en el cual declaró ingresos. Dicha sanción será aplicada, por cada
vez que incumpla con su obligación.

Cuando el contribuyente se presenta voluntariamente a cumplir con lo requerido,

fuera de la fecha establecida de presentación hay posibilidad de una rebaja, según
el artículo 94 “A”.

- Según el artículo 94 “A” Reducción de sanciones a infracciones a deberes

formales indica:

Los contribuyentes o responsables que al percatarse de la comisión de una

infracción a los deberes formales, de las establecidas en este código o en las
leyes tributarias específicas, que se sanciones pecuniariamente, sin saber sido
requerido o fiscalizado, se presente voluntariamente ante la Administración
Tributaria aceptando la comisión de la infracción. Se rebajara la sanción que
corresponda en un ochenta y cinco por ciento (85%), siempre que efectué el pago
de forma inmediata. Esta rebaja no aplicara en el caso que el contribuyente
reincida en la comisión de la misma infracción durante el periodo impositivo que
corresponda.

Norma Internacional De Auditoria 700 Formación De La Opinión Y Emisión

Del Informe De Auditoría Sobre Los Estados Financieros
Esta Norma Internacional de Auditoría trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de la
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estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una

auditoría de estados financieros.

Los objetivos que tiene el auditor respecto a esta NIA son:

- Formar una opinión sobre los estados financieros basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida.
- Expresar dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que
también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

La NIA requiere una formación de la opinión sobre los estados financieros en la

cual el auditor formará una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, con el fin de formarse dicha opinión, el auditor
concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros
en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error;
requiere un tipo de opinión en la que el auditor expresará una opinión no
modificada (o favorable) cuando concluya que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable; requiere que el informe de auditoría sea escrito.

Que el informe de auditoría de cuentas lleve con claridad el título que se trata del
informe de un auditor independiente, el informe de auditoría irá dirigido al
destinatario correspondiente, el informe de auditoría incluirá una sección titulada
responsabilidad del auditor, incluirá una sección titulada opinión, el informe de
auditoría deberá estar firmado por el auditor, la fecha del informe de auditoría no
será anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en la que basar su opinión sobre los estados financieros, el
informe de auditoría indicará el lugar de la jurisdicción en que el auditor ejerce.
 20

Norma Internacional De Auditoria 800 Consideraciones Especiales -

Auditorias De Estados Financieros Preparados De Conformidad Con Un
Marco De Información Con Fines Específicos
Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las consideraciones especiales
para la aplicación de dichas NIA a una auditoria de estados financieros preparados
de conformidad con un marco de información con fines específicos, de las
consideraciones especiales aplicables en una auditoria de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero.

Los objetivos que tiene el auditor respecto a esta NIA son:

- Aceptar el encargo.
- Planificar y realizar dicho encargo.
- Formar una opinión e informe sobre los estados financieros.

La NIA requiere por medio de las consideraciones para la aceptación del encargo
que el auditor determine la aceptabilidad del marco de información financiera
aplicado para la preparación de los estados financieros; consideraciones para la
planificación y realización de la auditoria requiere que el auditor cumpla todas las
NIA aplicables a la auditoria, determinando si la aplicación de las NIA requiere
consideraciones especiales teniendo en cuenta las circunstancias del encargo y
que el auditor obtenga conocimiento de cualquier interpretación significativa del
contrato que haya realizado la dirección para la preparación de dichos estados
financieros;

Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe requiere que el

auditor evalué si los estados financieros describen o hacen referencia
adecuadamente al marco de información financiera aplicable y evaluar si los
estados financieros describen adecuadamente cualquier interpretación significativa
del contrato sobre el que se basan los estados financieros.
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Norma Internacional De Auditoria 805 Consideraciones Especiales –

Auditorias De Un Solo Estado Financiero O De Un Elemento, Cuenta O
Partida Específicos De Un Estado Financiero
Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las consideraciones especiales
para la aplicación de dichas NIA a la auditoria de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero. El estado
financiero o el elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero
puede hacer sido preparado de conformidad con un marco de información con
fines generales o con fines específicos.

Los objetivos que tiene el auditor respecto a esta NIA son:

- Aceptar el encargo
- Planificar y ejecutar el encargo
- Formar una opinión e informe sobre el estado financiero o sobre el elemento,
cuenta o partida específicos de un estado financiero.

La NIA requiere por medio de las consideraciones para la aceptación del encargo
que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditoria, que el auditor
determine la aceptabilidad del marco de información financiera que ha sido
aplicado en la preparación de los estados financieros, para la forma de la opinión
requiere que los términos del encargo de auditoría acordados incluyan la
estructura prevista de cualquier informe que haya de emitir el auditor;
consideraciones para la planificación y realización de la auditoria establece que las
NIA están redactadas en el contexto de una auditoria de estados financieros,
cuando las NIA se apliquen a auditorias de otra información financiera histórica, se
adaptaran en la medida en que lo requieran las circunstancias;

Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe requiere que el

auditor aplique los requerimientos de las NIA 700 y cuando sea aplicable, de la
NIA 800 adaptados, según corresponda a las circunstancias del encargo. El
auditor no expresara una opinión no modificada sobre un estado financiero que
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forme parte de un conjunto completo de estados financieros si ha expresado una

opinión desfavorable o ha denegado la opinión sobre los estados financieros en su
conjunto.

Norma Internacional De Auditoria 810 Encargos Para Informar Sobre Estados

Financieros Resumidos
Esta Norma Internacional de Auditoría trata de las responsabilidades que tiene el
auditor en relación con un encargo para informar sobre unos estados financieros
resumidos derivados de unos estados financieros auditados por dicho auditor de
conformidad con las NIA.

Los objetivos que tiene el auditor respecto a esta NIA son:

- Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los

estados financieros resumidos.

- Si se le contrata para informar sobre unos estados financieros resumidos:

Formar una opinión sobre los estados financieros resumidos basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida y expresar claramente dicha opinión en un informe escrito que
describa asimismo el fundamento de dicha opinión.

La NIA requiere por medio de la aceptación del encargo que el auditor únicamente
aceptará un encargo para informar sobre unos estados financieros resumidos de
conformidad con esta NIA cuando haya sido contratado para realizar la auditoría
de los estados financieros de los que se deriven los estados financieros
resumidos, de conformidad con las NIA; por medio de la naturaleza de los
procedimientos el auditor realizará los siguientes procedimientos, así como
cualquier otro procedimiento que pueda considerar necesario, como base para su
opinión sobre los estados financieros resumidos: (a) evaluar si los estados
financieros resumidos revelan adecuadamente el hecho de ser resumidos e
identifican los estados financieros auditados, (b) evaluar si los estados financieros
resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados, (c) comparar los
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estados financieros resumidos con la correspondiente información de los estados

financieros auditados para determinar si concuerdan o si pueden ser recalculados
a partir de la correspondiente información de los estados financieros auditados;

Requiere que cuando el auditor concluya que es adecuada una opinión no

modificada sobre los estados financieros resumidos, siempre que las
disposiciones legales o reglamentarias no establezcan otra cosa, utilizará alguna
de las frases que se indican a continuación: los estados financieros resumidos son
congruentes, en todos los aspectos materiales, con los estados financieros
auditados, los estados financieros resumidos son un resumen fiel de los estados
financieros auditados; en el momento de realización del trabajo y hechos
posteriores a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros
auditados el informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos puede
estar fechado con posterioridad a la fecha del informe de auditoría sobre los
estados financieros auditados;

El informe de auditoría sobre estados financieros resumidos incluirá los siguientes

elementos: un título que indique claramente que se trata de un informe de un
auditor independiente y un destinatario; restricción a la distribución o a la
utilización o advertencia a los lectores sobre la base contable, cuando esté
restringida la distribución o el uso del informe de auditoría sobre los estados
financieros auditados, o cuando el informe de auditoría sobre los estados
financieros auditados advierta a los lectores de que estos han sido preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos, el auditor incluirá
una restricción o una advertencia similar en el informe de auditoría sobre los
estados financieros resumidos;

Información comparativa, si los estados financieros auditados contienen

información comparativa y los estados financieros resumidos no, el auditor
determinará si dicha omisión es razonable teniendo en cuenta las circunstancias
del encargo; otra información en documentos que contienen estados financieros
 24

resumidos, el auditor examinará la otra información incluida en un documento que

contenga los estados financieros resumidos y el correspondiente informe de
auditoría, con el fin de identificar, si las hubiera, incongruencias materiales con los
estados financieros resumidos, si, al examinar la otra información, el auditor
identifica una incongruencia material, determinará si deben ser revisados los
estados financieros resumidos o la otra información, si, al examinar la otra
información, el auditor detecta una aparente incorrección material en la
descripción de un hecho, el auditor discutirá la cuestión con la dirección;

Asociación del auditor si el auditor tiene conocimiento de que la entidad prevé

mencionar que el auditor ha emitido un informe sobre unos estados financieros
resumidos en un documento que contiene dichos estados financieros resumidos,
pero no tiene previsto incluir el correspondiente informe de auditoría, el auditor
solicitará a la dirección que incluya el informe de auditoría en el documento, si la
dirección se niega a hacerlo, el auditor determinará y adoptará las medidas
adecuadas para evitar que la dirección asocie de modo inadecuado al auditor con
los estados financieros resumidos contenidos en dicho documento.
 25

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO
 26

MARCO METODOLÓGICO

Los Estados Financieros de una empresa deben ser examinados por el auditor
mediante técnicas, normas y procedimientos de auditoría de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoría y el Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria,
dichos procedimientos aportan en la auditoría la información pertinente para
conocer el estado financiero de la entidad y sus actividades.

3.1 ¿Qué debe incluir los Estados Financieros Auditados?

3.1.1 Balance de Situación General

El balance muestra lo que la empresa tiene en dinero, muebles, inmuebles y la

mercadería designada para la venta, al igual que las cuentas por pagar,
obligaciones y el capital con el que cuenta la empresa. Al momento de analizarlo
se estudian los rubros con mayor valor y que puedan ser vulnerables a riesgos y
efectos mayores en la empresa.

3.1.2 Estado de Resultados.

1. Método de la naturaleza de los gastos.

Por este método se muestran los gastos desde su origen y no se distribuyen en

los diferentes departamentos, de esta forma es más simple de analizar y
comprender cuales son los gastos que más afectan la utilidad de la empresa.

2. Método de la función de los gastos o método del “costo de las ventas”.

Este método es más un resumen de los ingresos y gastos de la entidad, los gastos
se muestran ya distribuidos en costos de distribución y costos de administración
como el nombre lo dice, según su función en la entidad.
 27

3.1.3 Estado de Cambios de Patrimonio

En el estado de cambios en el patrimonio el análisis se enfoca más en la liquidez y
ganancias de la empresa, y las cuentas que lo afectan para la toma de decisiones
que las autoridades de la entidad necesiten tomar.

3.1.4 Estado de Flujo de Efectivo

 Método Directo
 Método Indirecto

En el estado de flujo de efectivo como su nombre lo dice, se examina el

movimiento del efectivo, sus entradas, salidas, ingresos, gastos, etc.

3.1.4 Notas a los Estados Financieros

En las notas a los Estados Financieros se registran los aspectos más importantes
y se detallan los rubros de mayor importancia y de los que más se necesita
examinar mejor.

- En la nota 1 se detallan los datos de la empresa, sus operaciones,

- En la nota 2 se puede registrar la unidad monetaria de la empresa,

- En la nota 3 se detallan las políticas de la entidad,

- De la nota 4 en adelante se detallan los rubros que conforman el estado de

resultados.

Por ejemplo:

NOTA 1. Naturaleza y Objeto

Empresa XX, S.A. fue constituida mediante Escritura Pública No 987 de 15 de abril
de 1994, modificada por escrituras sucesivas, protocolizadas ante Notario de Fe
Pública.
 28

El objeto principal de la empresa es la importación, comercialización y exportación

de artículos electrodomésticos, en la forma y términos definidos en disposiciones
legales.
El domicilio principal fijado para la empresa es la zona 10, 2da avenida y 15 calle.

NOTA 2. Unidad Monetaria

La empresa realiza sus transacciones con las empresas del grupo. La tasa de
cambio es de Q 7.45 por 1$.

NOTA 3. Políticas Contables

- Los inventarios son valuados al costo promedio.

- El método utilizado para las depreciaciones es de línea recta.

3.2 Importancia de presentar los Estados Financieros

Se entiende por Estados Financieros al documento en el cual se da a conocer la

situación actual de la entidad, donde se reflejan los activos, pasivos, patrimonio
neto, ingresos, gastos y ganancias obtenidos en un período determinado.

La importancia de los Estados Financieros radica en que:

 La Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de Estados

Financieros, inciso 9 menciona: la finalidad de los Estados Financieros es:
“Suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.

 Son importantes porque son documentos serios y con validez oficial.

 Permiten estudiar de manera clara y eficaz en qué se ahorró y en qué se

gastó de más.

 Sirve para una mejor planeación para el siguiente período.

 29

 Facilita la posibilidad de comparar anualmente el rendimiento real de la

empresa

 Si es un estado financiero bueno, ayuda a que se le otorgue un buen

crédito, hipoteca o financiamiento.

 Ayuda a saber cómo están las finanzas del usuario o empresa, para
determinar el riesgo de la operación y capacidad de pago.

Para determinar y presentar a la Administración Tributaria los impuestos gravados

en la Ley, la cual debe ser preparada sobre los estados financieros auditados por
un contador público o auditor independiente.

3.3 Quienes deben presentar los Estados Financieros

Los contribuyentes del ISR que se encuentren inscritos bajo el régimen tributario
sobre Las Utilidades de Actividades Lucrativas y que sean calificados como
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado o como contribuyentes
especiales “…deben presentar a la Administración Tributaria, por los medios que
esta disponga, adjunto a la declaración jurada anual, los estados financieros
debidamente auditados por Contador Público y Auditor independiente, con su
respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió”
(Articulo 40 numeral 2 del Dto. 10-2012)

“Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de

propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).” (Alcance, Inciso 2, Norma Internacional de
Contabilidad (NIC 1)).

3.4 Forma y Tiempo de presentación

La presentación de los Estados Financieros y sus respectivos anexos debe

hacerse durante los primeros tres meses del año, es decir no después del 31 de
marzo, ante la Superintendencia de Administración Tributaria. Los Estados
 30

Financieros Auditados que se presentan deben contener dictamen e informe, así

mismo deberá estar sellado y firmado por el profesional encargado de su emisión.

3.5 Sanciones al no presentarlo

Cuando se ignore o por alguna circunstancia no se cumpla con el plazo de

presentación de los Estados Financieros Auditados, la ley generará una sanción
por incumplimiento al deber formal. En el artículo 94 del Código Tributario Decreto
6-91 se establecen las multas por la falta de presentación de los Estados
Financieros Auditados, el cual establece lo siguiente en el numeral 13:

 Multa de cinco mil Quetzales (Q. 5,000.00) la primera vez.

 Multa de diez mil Quetzales (Q. 10,000.00) la segunda vez.

 Multa de diez mil Quetzales (Q. 10,000.00) más el equivalente al uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, esto en
caso de incumplir más de dos veces y por cada vez que incumpla con la
obligación de presentar estados financieros auditados.

Debe tomarse en cuenta que en el artículo 94 “A” del mismo código se establece
una reducción a sanciones, si el contribuyente se presenta de forma voluntaria a
solventar los requerimientos ante la Administración Tributaria.

La rebaja correspondiente será de ochenta y cinco por ciento (85%) a la sanción

impuesta, siempre que el contribuyente acepte la comisión de la infracción y haga
efectivo el pago de forma inmediata.

Cuando el contribuyente reincida en la comisión de la misma infracción durante el

período impositivo que corresponda, la rebaja no le será aplicable.
 31

CAPÍTULO IV

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

 32

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Los Estados Financieros Auditados son aquellos que han pasado por un proceso
de revisión, verificación y análisis de la información; este acto es un examen
realizado por contadores públicos y auditores quienes trabajan de forma
independiente y son quienes expresarán una opinión acerca de la razonabilidad de
la situación financiera, resultados de operación, flujo de fondos, etc., que la
empresa presenta en sus estados financieros durante un ejercicio fiscal.

4.1 Diferencias entre Normas Locales y NIIF

Todo procedimiento de Auditoria debe quedar debidamente documentado para

poder ser presentados a la entidad con validez oficial, con el fin de poder ser
utilizado por la entidad para comparar y mejorar el rendimiento de un determinado
periodo, a continuación, se tiene un cuadro comparativo sobre las bases legales
que deben tomarse en cuenta al realizar los estados financieros:

NORMA LOCAL NIIF

La Ley del Impuesto Sobre la Renta fija tasas Las NIIF requieren que las propiedades,
máximas para el registro del gasto por planta y equipo se deprecien tomando en
depreciación de activos. cuenta la vida útil estimada de los activos
La Ley del Impuesto Sobre la Renta requiere
Las NIIF requieren que a la fecha del
registrar únicamente la depreciación
balance general se revise el valor los activos
correspondiente al uso y deterioro de activos
para determinar si hubo pérdida de valor de
fijos. los mismos.
DIFERENCIAS Las Normas Internacionales requieren la
La Ley local no requiere la presentación de presentación de estados financieros
estados financieros consolidados. consolidados cuando se tiene el control de la
compañía en que se posee acciones con
derecho a voto.
Requieren que se registre como pasivo el
La ley local acepta como la creación de una
monto de las indemnizaciones por las que se
provisión para indemnizaciones del 8.33% del
tenga seguridad que serán canceladas,
total de sueldos pagados.
durante el año siguiente de operaciones.

Los Estados Financieros Auditados en ambos casos se exige que tengan notas obligatorias
como la razón social de la empresa, la unidad monetaria, las políticas contables, historia y
SEMEJANZAS fecha de inicio de operaciones de la empresa. Los Estados Financieros sirven para la
verificación de la información que se ha contabilizado y que la misma sea revisada por
auditores quienes expresarán su opinión respecto a los mismos.
 33

4.2 Ejemplos de Estados Financieros Auditados

A continuación veremos la forma en que se presentan los estados financieros

auditados de la empresa CENTRARSE. En tanto se podrá observar la estructura
de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

CENTRARSE es el centro para la acción de la Responsabilidad Social

Empresarial en Guatemala, una organización que busca generar un cambio de
actitud en el empresariado guatemalteco para convertirlos en empresarios
consistentes y proactivos, que contribuyan significativamente al desarrollo de las
personas, la competitividad de las empresas y el desarrollo sostenible del país.
Los estados financieros son por el año terminado el 31 de diciembre de 2016.
 34

Como parte de la auditoria se debe enfatizar que todos los estados financieros
deberán contener una estructura de conformidad con Normas Internacionales de
Información Financiera, de tal forma que pueda ser comprensible para cualquier
profesional del área de contabilidad o auditoria, y para terceras personas, las
cuales pueden ser autoridades fiscales o asociados.
 35

CASOS PRÁCTICOS
 36

CASO PRACTICO I
Asociación Civil Centro para la Acción de la Responsabilidad Social
Empresarial en Guatemala (CENTRARSE)
 37

CASO PRÁCTICO II
Fundación un techo para mi país Guatemala
 38

CASO PRÁCTICO III

Almacenes y Servicios, S.A.
 39

CONCLUSIONES

1. Es necesario que los contadores públicos y auditores realicen una revisión

y evaluación del control interno de la entidad donde realizaran el encargo
de auditoría, ya que por medio de ello proporciona seguridad razonable de
que los estados financieros son verdaderos y cumplen con las normas
legales y administrativas.

2. El contador y auditor externo es un profesional con experiencia y

conocimientos adquiridos durante el desarrollo de su trabajo, con ética los
cuales pone en práctica al estudiar y evaluar los estados financieros de una
entidad con el fin de emitir un informe donde dictamine la razonabilidad de
dichos estados financieros.

3. Los distintos estados que componen el conjunto de estados financieros son

entre ellos el balance general, estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio, el estado de flujo de efectivo y notas a los estados
financieros que orientan en la toma de decisiones de una entidad y
permiten evaluar la situación economía financiera para determinar la
capacidad de continuar como negocio en marcha en un plazo indefinido.
 40

RECOMENDACIONES

1. La responsabilidad de los contadores públicos y auditores que en calidad

de profesionales prestan servicios de auditoría, deberán determinar y
analizar el marco de control interno utilizados por la entidad, los servicios
que presta y el recurso humano que involucra para garantizar la
razonabilidad de la información presentada en los estados financieros y
verificar si dichos estados fueron preparados de acuerdo normas
internacionales de información financiera.

2. El auditor deberá reunir evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le

ayude a evaluar la situación de la empresa, analizando los resultados
obtenidos del trabajo de auditoría para tener un soporte en la cual sustentar
su opinión contenida en el informe que entregara a la entidad a la cual
presta sus servicios.

3. Los contadores públicos y auditores serán los encargados de analizar los

distintos estados financieros y determinar si presentan la información
financiera fehaciente para informar a la dirección por medio de un informe,
indicado la situación actual de la entidad, para que estos sean utilizados
para la correcta toma de decisiones por los responsables de dicha entidad.
 41

ANEXOS

Balance de Situación General

Empresa XX, S.A.

Balance de Situación General
Al 31 de diciembre de 2,017
(Cifras en quetzales)
Debe Haber
Activo
No corriente
Prop., Planta y Equipo 75,000.00
Depreciaciones Acumuladas - 25,000.00 50,000.00
Corriente
Caja y Bancos 90,000.00
Mercaderías 64,000.00
Clientes 35,000.00
Total de Activo 239,000.00
Patrimonio
Capital 155,000.00
Pasivo
Corriente
Proveedores 48,000.00
Documentos por pagar 36,000.00
Total de Patrimonio y Pasivo 239,000.00

1. Método de la Naturaleza de los gastos

Empresa XX, S.A.
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre de 2,017
(Cifras en quetzales)
Debe Haber
Ingresos de actividades ordinarias 950,000.00
Otros ingresos 43,000.00
Margen Bruto 993,000.00
Variación de los Productos T en Proc. 1,000.00
Consumo de MP y otros materiales - 13,000.00
Gastos por beneficios a los empleados - 7,600.00
Gastos por depreciaciones y amortizaciones - 34,000.00
Gastos por deterioro de activos - 3,000.00
Gastos Financieros - 1,500.00
Gastos por impuestos, tasas y gravámenes - 12,000.00
Total Gastos - 71,100.00
Ganancia antes de impuestos 922,900.00
Resultado por impuesto a las ganancias - 23,000.00
Resultado del ejercicio 899,900.00
 42

2. Método de la función de los gastos o método del “costo de las ventas”

Empresa XX, S.A.
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre de 2,017
(Cifras en quetzales)
Debe Haber
Ingresos de actividades ordinarias 950,000.00
Otros ingresos 43,000.00
Margen Bruto 993,000.00
Costo de Ventas -250,000.00
Ganancia Bruta 743,000.00
Gastos de Distribución -234,000.00
Gastos de Administración -207,000.00
Otros Gastos -120,000.00
Ganancia antes de Impuesto 182,000.00
Resultado por impuesto a las
ganancias - 25,000.00
Resultado del ejercicio 157,000.00

Estado de Cambios de Patrimonio

Empresa XX, S.A.

Estado de Cambios en el Patrimonio
Al 31 de diciembre de 2,017
(Cifras en quetzales)
Saldo al Saldo al
01/01/2017 Incremento Disminución 31/12/2017

Capital Social 100,000.00 12,000.00 112,000.00

Superávit 12,000.00 12,000.00

Reservas 65,000.00 15,000.00 50,000.00

Utilidades del ejercicio 15,000.00 15,000.00

 43

Estado de Flujo de Efectivo

1. Método Directo

Empresa XX, S.A.

Estado de Flujo de Efectivo

Al 31 de diciembre de 2017

Actividades de operación

Recaudo de clientes 358.200

Pagos a empleados -65.000

Pagos a proveedores 162.800

Otros gastos ventas y admón. -40.000

Efectivo generado en operación 90.400

Pagos gastos financieros -25.000

Pagos impuestos -6.800

Rendimiento inversiones 1.800

Flujo efectivo neto en operación 60.400

Actividades de inversión

Compra PP y Equipo -30.000

Compra de inversiones -12.000

Venta de inversiones 4.000

Flujo de efectivo neto en inversión -38.000

Actividades de financiación

Emisión de acciones 60.000

Nuevas obligaciones a largo plazo 50.000

 44

Pago obligaciones largo plazo -80.000

Pago obligaciones bancarias 6.500

Pago dividendos 9.000

Flujo efectivo neto en financiación 14.500

Aumento en efectivo 36.900

2. Método Indirecto

Empresa XX, S.A.

Estado de Flujo de Efectivo

Al 31 de diciembre de 2017

MÉTODO INDIRECTO

Actividades de operación

Utilidad del periodo 55.000

Partidas que no afectan el efectivo

Depreciación 22.500

Ajustes por inflación -42.000

Utilidad venta inversiones -1.200 21.500

Efectivo generado en operación 33.500

Cambio en partidas operacionales

(-) Aumento cuentas por cobrar 1.800

(+) Disminución en inventarios 2.200

(+) Aumento cuentas por pagar 5.000

(+) Aumento en oblig. Laborales 5.000

 45

(+) Aumento en impuestos 16.500 26.900

Flujo neto efectivo en actividades 60.400

Actividades de inversión

Compra PP y equipo -30.000

Compra de inversiones -12.000

Ventas de inversiones 4.000

Flujo neto efectivo en inversión 38.000

Actividades de financiación

Emisión de acciones 60.000

Nuevas obligaciones largo plazo 50.000

Pago obligaciones largo plazo -80.000

Pago obligaciones bancarias -6.500

Pago de dividendos -9.000

Flujo neto efectivo en financiación 14.500

Aumento efectivo 36.900

Efectivo 31/12/X1 1.800

Efectivo 31/12/X2 38.700

 46

Formulario de cierre anual (ISR anual Superintendencia de Administración

Tributaria)

Anexo 1
 47

Anexo 2
 48

BIBLIOGRAFÍA

Cook, J. (1988). Auditoría. En J. Cook, Auditoría 3ra. Edición (pág. 228). México:
Nueva Editorial.

Kell, W. G. (1998). Auditoría Moderna. 3ra. Edición. En W. G. Kell, Auditoría

Moderna. 3ra. Edición. México: Compañía Editorial Continental, S.A.

Mora Montes, R. (2,002). Auditoría De Estados Financieros Por Contadores

Públicos. En R. Mora Montes, Auditoría De Estados Financieros Por
Contadores Públicos. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

of, F. I. (2006). Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s). México: Instituto

Mexicano de Contadores Públicos –IMCPA- .

E-GRAFÍA

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Financieros. (2005). Finalidad de Estados Financieros. Extraído el 24 de
marzo de 2018. Disponible en:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/1_
NIC.pdf

2. Finanzas Prácticas. La importancia de los estados financieros. (2000-2018).

Extraído el 24 de marzo de 2018. Disponible en :
https://www.finanzaspracticas.com.co/finanzaspersonales/presupuestar/san
as/1.php

3. http://www.prensalibre.com/economia/SAT-sancionara-presentan-
auditorias_0_399560052.html

4. Deloitte Perspectivas. ¿Debí presentar estados financieros auditados ante

la SAT? (2017). Extraído el 26 de marzo de 2018.
https://www2.deloitte.com/gt/es/pages/about-deloitte/topics/deloitte-en-
medios/debi-presentar-estados-financieros-auditados-ante-la-sat-que-multa-
tengo.html

5. Vesco Consultores. Obligación de presentar estados financieros auditados.

(2017). Extraído el 26 de marzo de 2018.
https://www.vesco.com.gt/blog/obligacion-de-presentar-estados-financieros-
auditados/