UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PROYECTO DE TESIS

APLICACIÓN DEL NUMERAL 1 Y 3 DEL ARTÍCULO N° 4 DEL

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Y SU EFECTO EN LA
UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV DE LA EMPRESA
HOSPITAL VETERINARIO S.A.C., DISTRITO DE TRUJILLO, AÑO 2017

PARA OBTENER EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO

AUTORES:
Br. Liñan Calderón, Anthony Jesús
Br. More Gálvez, Fanny Romina

ASESOR:
Dr. Paredes Tejada, Rafael Eduardo

Trujillo – Perú
2018

1
 ÍNDICE

I. GENERALIDADES 4
1. Título 4
2. Equipo investigador 4
2.1. Autores ............................................................................................................4
2.2. Asesor .............................................................................................................4
3. Tipo de investigación 4
3.1. De acuerdo a la orientación ............................................................................4
3.2. De acuerdo a la contrastación .........................................................................4
4. Área de Investigación 4
5. Unidad Académica 4
6. Institución o localidad donde se desarrollará el Proyecto de Tesis 5
7. Duración total del Proyecto 5
7.1. Fecha de inicio ................................................................................................5
7.2. Fecha de término.............................................................................................5
8. Horas semanales dedicadas al Proyecto 5
9. Cronograma de Trabajo 5
10. Recursos 5
10.1. Recursos Humanos .........................................................................................5
10.2. Recursos Materiales ........................................................................................5
11. Presupuesto 6
11.1. Bienes .............................................................................................................6
11.2. Servicios .........................................................................................................6
12. Financiación 7
II. PLAN DE INVESTIGACIÓN 8
1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 8
1.1. Realidad Problemática ....................................................................................8
1.2. Enunciado del Problema .................................................................................9
1.3. Antecedentes ...................................................................................................9
1.4. Justificación ..................................................................................................11
2. HIPÓTESIS 13
3. OBJETIVOS 13
3.1. Objetivo General ...........................................................................................13
3.2. Objetivos Específicos ...................................................................................13

2
 4. MARCO TEÓRICO 14
4.1. Artículo 2°. - Documentos considerados comprobantes de pago .................14
4.2. Artículo 4º.- Comprobantes de pago a emitirse en cada caso .......................14
4.3. Crédito Fiscal del IGV ..................................................................................16
4.4. Operaciones que dan derecho a crédito fiscal ...............................................17
4.5. Comprobantes de pago que no dan derecho al crédito fiscal ........................17
4.6. Multa por declaración de cifras y/o datos falsos ...........................................17
4.7. Aplicación del Régimen de Gradualidad ......................................................18
4.8. Infracciones y Determinación de la Sanción ................................................19
4.9. Resolución del Tribunal Fiscal .....................................................................20
4.10. Relación entre la aplicación del numeral 1 y 3 del artículo N° 4 del
reglamento de comprobantes de pago y la utilización del crédito fiscal del IGV ..20
5. MARCO CONCEPTUAL 20
5.1 Comprobante de pago ...................................................................................20
5.2 Crédito fiscal .................................................................................................20
5.3 Estados financieros .......................................................................................20
5.4 Gastos deducibles .........................................................................................21
5.5 Infraccion Tributaria .....................................................................................21
5.6 Obligación tributaria .....................................................................................21
5.7 Proyecciones financieras...............................................................................21
5.8 Servicios veterinarios....................................................................................21
6. MATERIALES Y PROCEDIMIENTOS 22
6.1. Material .........................................................................................................22
6.2. Procedimientos..............................................................................................23
6.3. Operacionalización de variables ...................................................................24
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 26
ANEXOS 27

3
I. GENERALIDADES

1. Título

APLICACIÓN DEL NUMERAL 1 Y 3 DEL ARTICULO N° 4 DEL

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Y SU EFECTO EN LA
UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV DE LA EMPRESA HOSPITAL
VETERINARIO S.A.C., DISTRITO DE TRUJILLO, AÑO 2017.

2. Equipo investigador

2.1. Autores

Nombres y Apellidos: Liñan Calderón Anthony Jesús

E-mail: alinanc@upao.edu.pe
Teléfono: 943371942

Nombres y Apellidos: More Gálvez Fanny Romina

E-mail: fmoreg@upao.edu.pe
Teléfono: 947524840

2.2. Asesor

Nombres y Apellidos: Paredes Tejada Rafael Eduardo

E-mail: reptejada@hotmail.com
Teléfono: 943779393

3. Tipo de investigación

3.1. De acuerdo a la orientación

Aplicada, porque tiene por finalidad la consolidación del saber, y la

aplicación de conocimientos en una realidad o problema determinado.

3.2. De acuerdo a la contrastación

Explicativa , porque trata de determirnar si la aplicación del numeral 1 y 3

del reglamento de comprobantes de pago contribuye a la correcta utilización
del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas.

4. Área de Investigación
Tributación

5. Unidad Académica
Escuela Profesional de Contabilidad.
Facultad de Ciencias Económicas
Universidad Privada Antenor Orrego
4
6. Institución o localidad donde se desarrollará el Proyecto de Tesis
Empresa: HOSPITAL VETERINARIO S.A.C.

7. Duración total del Proyecto

7.1. Fecha de inicio

03 de marzo del 2018

7.2. Fecha de término

29 de junio del 2018
8. Horas semanales dedicadas al Proyecto

21 horas

9. Cronograma de Trabajo

FECHA DE
ETAPAS FECHA DE INICIO
TÉRMINO
a. Planificación 03/03/2018 10/03/2018
b. Implementación 11/03/2018 18/03/2018

c. Recolección de datos 19/03/2018 12/04/2018

13/04/2018 05/05/2018
d. Análisis e interpretación
09/05/2018 29/06/2018
e. Elaboración del informe
y sustentación

10. Recursos

10.1. Recursos Humanos

 Investigador.
 Asesor Temático.
10.2. Recursos Materiales
 Laptop.
 Materiales de escritorio y oficina.
 Material Bibliográfico.
 Fotocopias.
 Tipeo e Impresiones.
 Movilidad.
 Servicio de Internet.
 Servicio de anillados y empastados.
 Refrigerio y otros.

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11. Presupuesto

El presupuesto estimado para el presente trabajo de investigación es de

S/2,560.00.

11.1. Bienes
Partidas Denominación Precio Unitario Sub-Total
Bienes de consumo S/. S/.
02 Lapiceros 2.00 2.00
02 Borradores 0.50 1.00
01 Regla 1.00 1.00
02 Millares de Papel A-4/80gr. 12.00 24.00
05.03.11.30
01 Corrector Líquido 3.00 3.00
01 Memoria USB 25.00 25.00
01 Tajador 2.00 2.00
01 Lápiz 1.00 1.00
01 Computadora 1500.00 1500.00
Sub- Total S/ 1,559.00

11.2. Servicios
Partidas Denominación Precio Unitario Sub-Total
Otros servicios de terceros S/. S/.
Fotocopias 0.05 x 2000 100.00
05.03.11.39 Tipeos e Impresiones 0.50x3000 150.00
Anillados 3.00x7.00 21.00
Empastados 23.00x10.00 230.00
Sub – Total S/ 501.00

Partidas Denominación Precio Unitario Sub-Total

Tarifas de Servicios Básicos S/. S/.
05.03.11.27 Internet 1.00 x 80 80.00
Movilidad 3.00x90 270.00
Sub – Total S/ 350.00

6
 Partidas Denominación Precio Unitario Sub-Total
S/. S/.
05.03.11.39 Otros servicios de terceros 150.00 150.00
Sub – Total S/ 1,001.00

RESUMEN
Bienes S/ 1,559.00
Servicios S/ 1,001.00
TOTAL S/ 2,560.00

12. Financiación

El plan de tesis será financiado con recursos propios de los tesistas.

7
II. PLAN DE INVESTIGACIÓN

1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

1.1. Realidad Problemática

En la actualidad, la importancia de las micro, pequeñas y medianas

empresas en la economía de Latinoamérica por su aportación a la
generación de empleos y al Producto Bruto Interno (PBI), hace que su
actualización en el uso de las Tecnologías de Información y
Comunicación sea deseable e imperativa. Por ejemplo, a partir del
2014 el Sistema de Administración Tributaria (SAT) en México
estableció con carácter de obligatoriedad el uso de comprobantes
electrónicos para todos los contribuyentes registrados, ello les ha
permitido combatir con la evasión tributaria en su país .

En el Perú , la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria (SUNAT) exige rigurosamente la
presentación de los sustentos fehacientes para demostrar la verdadera
existencia de las operaciones comerciales, en los cuales el
comprobante de pago cumple un rol fundamental y es la base que debe
tener el contribuyente adicional a otros documentos sustentatorios,
para no caer en contingencias tributarias que la administración
tributaria notifique, como el desconocimiento del costo o del gasto
para efectos del Impuesto a la Renta y en relación al Impuesto General
a las Ventas tendrá el perjuicio del desconocimiento del Crédito fiscal,
así como la generación de infracciones y aplicación de sanciones que
estipula el Texto Único Ordenado del Código Tributario.

En ese sentido, las empresas deben tener presente la correcta

aplicación de los comprobantes de pago, ya que cumplen un rol
relevante en ilación a las operaciones que se efectúen sobre ellos, por
ello la SUNAT viene promoviendo su plan de digitalización con la
finalidad de masificar la facturación electrónica. Así, para este año hay
más de 90 mil empresas que están obligadas a convertirse en emisores
electrónicos de comprobantes de pago.

8
 Según Kenneth Bengtsson, gerente general de la empresa
especializada en el intercambio de documentos electrónicos (Efact),
agregó que también existen sanciones para aquellas empresas que
teniendo la calidad de emisores electrónicos emitan comprobantes de
pago impresos.

En la Región de La Libertad, las empresas que se encuentran inscritas

en el REMYPE y acogidas al Régimen Mype Tributario, como por
ejemplo: HOSPITAL VETERINARIO S.A.C.,para evadir impuestos
realizan proyecciones económicas, las cuales permiten no superar el
límite de ingresos y adquisiciones estipulados por SUNAT y acogerse
obligatoriamente al Régimen General. Los contribuyentes realizan
adquisiciones y solicitan boletas en lugar de facturas, las cuales no son
declaradas. Estos hechos generan un impacto negativo posterior ya
que cuando la SUNAT identifique y realice una fiscalización de estos
hechos de evasión tributaria la situación económica de la empresa se
vera afectada por las sanciones y/o multas que interponga la SUNAT.

Según lo expuesto, es de nuestro interés investigar e informar sobre las

consecuencias que acarrea ésta situación y realizar un adecuado plan
tributario que les permita evitar contingencias y obligaciones fiscales
con la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT).

1.2. Enunciado del Problema

¿Cuál es el efecto de la aplicación del numeral 1 y 3 del artículo n° 4

del reglamento de comprobantes de pago en la utilización del crédito
fiscal del IGV de la empresa Hospital Veterinario S.A.C. del distrito
de Trujillo en el año 2017?

1.3. Antecedentes

1.3.1. En el ámbito internacional

 Mindiola (2014), en su tesis titulada: Factores que

inciden en la evasion del impuesto de industria y comercio
por parte de los comerciantes de Ocaña. Universidad
Francisco de Puala Santander. Concluye que: “la
9
 investigación determino que la cultura de no pago está
muy arraigada aún en muchos comerciantes del Municipio
de Ocaña, por lo que se hace difícil lograr despertar en
ellos una mayor sensibilidad ligada a su compromiso de
contribuir con el desarrollo de su comunidad a través del
pago del impuesto de industria y comercio ”. (p.51).

 Pazmiño (2015), en su tesis titulada: Analisis de la

Implementación de Facturacion Electronica en el
Ecuador- Ventajas y Desventajas Frente a la Facturacion
Fisica. Universidad Andina Simón Bolívar, Sede Ecuador.
Concluye que: La obligatoriedad del sistema de
facturación electrónica en nuestro país enfrenta a las
empresas con el desafio de adaptar sus sistemas de
información para cumplir con los plazos legales exigidos
por el Servicio de Rentas Internas. (p.92).

1.3.2. En el ámbito nacional

 Asca (2016), en su tesis titulada: Importancia de los

Comprobantes de Pago como Herramientas para Frenar
la Evasion Tributaria de las MYPES Rubro Calzado
Distrito de Rimac. Universidad Católica los Ángeles
Chimbote. Concluye que: “Se logro describir el origen de
la evasión tributaria centrándose esta en la desidia de los
pequeños contribuyentes que denerian emitir sus
comprobantes, pero por reducir el pago de tributos no los
entregan, asi mismo a los clientes que no les interesa
solicitar los comprobantes todo esto por falta de cultura
tributaria”. (p.130).

 Amez Y Amez (2017), en su tesis titulada: Sanciones

Tributarias de los Comprobantes de Pago y su Efecto en
la Liquidez de la empresa JR. Buses S.A.C., Del Distrito
de La Victoria, en el año 2013. Universidad de Ciencias y
Humanidades. Concluye que: “La empresa JR. BUSES

10
 S.A.C., sí identifica que comprobantes de pago debe emitir
según su régimen y actividad, mas no considera que existe
un comprobante anexo a la factura llamado guía de
remisión que sirve como sustento por trasladar mercadería
entre distintas direcciones”. (p.112).

1.3.3. En el ámbito local

 Barba y Venegas (2015), en su tesis titulada: Implicancia

Tributaria por la Utilización de Comprobantes de Pago en
Operaciones No Reales en la empresa Constructora ABC
S.A.C. del distrito de Trujillo-2014. Universidad Privada
Antenor Orrego. Concluye que: “ La Implicancia
Tributaria por la utilización de Comprobantes de Pago en
operaciones no reales, en la empresa Constructora ABC
S.A.C. son el mayor pago por tributos insolutos; impuesto
general a las ventas e impuesto a la renta, intereses
moratorios y responsabilidad penal; pena privativa de la
libertad no menor de 8 ni mayor de 12 años”. (p.72).

 Portales (2017), en su tesis titulada: La evasión al pago

del IGV por los conductores del mercado de la
Hermelinda, año 2015. Universidad Privada Antenor
Orrego. Concluye que: “ El desconocimiento acerca de las
obligaciones tributarias forman parte de los conductores
del mercado la Hermelinda; lo cual trajo como resultado
que la mayoría de contribuyentes no cumplieran con la
presentación de su declaración jurada del IGV en el año
2015”. (p.91).

1.4. Justificación

1.4.1. Teórica

El presente trabajo de investigación, nace de la necesidad de

que la empresa Hospital Veterinario S.A.C, cuente con el
asesoramiento de un especialista en tributación para que esta
persona pueda prevenir futuras sanciones y multas en los

11
 hechos contables y tributarios que viene realizando la
empresa.

Por lo tanto, esta aplicación del Reglamento de Comprobantes

de Pago se justifica porque está orientado a la verdadera
interpretación de este mismo, buscando prevenir cualquier
problema con la SUNAT.

1.4.2. Metodológica

Con la presente investigación, se pretende determinar que la

información recolectada sea diagnosticada, lo cual será posible
mediante la observación y análisis documental, acerca de la
realidad problemática del servicio en estudio, datos que
analizaremos para emitir criterios, opiniones y juicios de valor.

1.4.3. Práctica

La aplicación de los numerales 1 y 3 del artículo n° 4 del

reglamento de comprobantes de pago se justifica, porque
beneficiará a la empresa de Hospital Veterinario S.A.C, por el
efecto directo que tiene en la utilización del crédito fiscal del
IGV, la verdadera interpretación del reglamento será un gran
aporte para la empresa, ya que ayudara a prevenir cualquier
problema de índole administraivo con la SUNAT y sirva de
consulta a profesionales y estudiantes en temas similares, y a
empresas del rubro que deseen conocer de la aplicación.

1.4.4. Social

En toda empresa la correcta aplicación del reglamento de

comprobantes de pago tiene un rol importante, ya que las áreas
o servicios comprometidos verán la mejora, repercutiendo en
la conciencia tributaria de los emisores y receptores de
comprobantes de pago.

12
2. HIPÓTESIS

La aplicación del numeral 1 y 3 del artículo n° 4 del reglamento de

comprobantes de pago tiene un efecto directo en la en la utilización del
crédito fiscal del IGV de la empresa Hospital Veterinario S.A.C. del distrito
de Trujillo en el año 2017.

3. OBJETIVOS

3.1. Objetivo General

Determinar el efecto de la aplicación los numerales 1 y 3 del artículo

N° 4 del reglamento de comprobantes de pago en la utilización del
crédito fiscal del IGV de la empresa Hospital Veterinario S.A.C.,
distrito de Trujillo, año 2017.

3.2. Objetivos Específicos

 Analizar los comprobantes de pago que acrediten crédito fiscal del

IGV de la empresa Hospital Veterinario S.A.C., año 2017.
 Determinar si los comprobantes de pago han infringido los
numerales 1 y 3 del artículo N° 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago.
 Calcular el importe de las posibles infracciones cometidas.
 Diseñar una propuesta técnica para la correcta utilización del
crédito fiscal del IGV para el ejercicio fiscal 2018.

13
4. MARCO TEÓRICO

4.1. Artículo 2°. - Documentos considerados comprobantes de pago

Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con

todas las características y requisitos mínimos establecidos en el
presente reglamento, los siguientes:

a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión
permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
h) Comprobante de Operaciones – Ley N.° 29972.
i) Ticket POS, el cual se rige por la resolución de superintendencia
que lo crea la cual regula, entre otros aspectos, los requisitos de
dicho comprobante de pago y la oportunidad de su emisión.
j) Ticket Monedero Electrónico, el cual se rige por la resolución de
superintendencia que lo crea. Esa resolución regula, entre otros
aspectos, los requisitos de dicho comprobante de pago.(Reglamento
de comprobantes de pago / SUNAT) .

4.2. Artículo 4º.- Comprobantes de pago a emitirse en cada caso

Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:

4.2.1. Facturas

Se emitirán en los siguientes casos:

a) Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto

General a las ventas que tengan derecho al crédito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo

14
 solicite a fin de sustentar crédito deducible.
d) En las operaciones de exportación consideradas como
tales por las normas del Impuesto General a las Ventas.
e) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos
no domiciliados, en relación con la venta en el país de
bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión
sea pagada en el exterior.
f) En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras
y Entidades del Sector Público Nacional a las que se
refiere el Decreto Supremo Nº 053-97-PCM y normas
modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y
Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos
como tales en el Artículo 1 del citado Decreto Supremo.
g) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos
no domiciliados, en relación con la compra de bienes
nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista
actúe como intermediario entre el(los) exportadores) y el
sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el
exterior.
h) Cuando se presten servicios de arrendamiento o
subarrendamiento de bienes inmuebles, salvo que
corresponda la emisión del recibo a que se refiere el literal
a) del inciso 6.2 del numeral 6.
i) Cuando se presenten servicios de créditos hipotecarios.(
Reglamento de comprobantes de pago,Numeral 1
/SUNAT).

4.2.2. Boletas

Se emitirán en los siguientes casos:

- En operaciones con consumidores o usuarios finales.
- En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo
Régimen Único Simplificado, incluso en las de

15
 exportación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo
de las normas respectivas.
- No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los
casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al
adquirente o usuario con su número de RUC, así como con
sus apellidos y nombres o denominación o razón social.
- Sobre la materia pero que si consigna los denominados
requisitos mínimos del artículo 1° de la Ley
29215.(Reglamento de comprobantes de pago,Numeral 3
/SUNAT).Requisitos Mínimos que deben contener los
Comprobantes de Pago
- Identificación del emisor y del adquirente o usuario
(nombre, denominación o razón social y número de RUC),
o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra
(nombre y documento de identidad).
- Identificación del comprobante de pago (numeración, serie
y fecha de emisión).
- Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
de la operación y monto de la operación (precio unitario,
valor de venta e importe total de la operación.(Reglamento
de comprobantes de pago / SUNAT).

4.3. Crédito Fiscal del IGV

El reglamento del Impuesto General a las ventas e Impuesto Selectivo

al Consumo menciona que:

Para sustentar crédito fiscal , se tiene que cumplir con dos requisitos:

- Requisitos sustanciales, se debe tener en cuenta las compras

destinadas a operaciones gravadas y las compras aceptadas como
costo o gasto para el impuesto a la renta.

- Requisitos formales, el IGV debe consignarse por separado en el

comprobante de pago, los comprobantes deben ser emitidos según
las normas establecidas, deben registrarse en el registro de compras

16
 dentro de los plazos establecidos. (Ley del Impuesto General a las
ventas e Impuesto Selectivo al Consumo/SUNAT).

4.4. Operaciones que dan derecho a crédito fiscal

- Se consideran a las operaciones comerciales por adquisiciones de

bienes, prestación de servicios y contratos de construcción que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisición o importación,
los cuales son Insumos, materias primas, bienes intermedios y
servicios afectos utilizados en la elaboración de los bienes que se
producen o en los servicios que se presten, Bienes del activo fijo
(inmuebles, máquinas, equipos). (Ley del Impuesto General a las
ventas e Impuesto Selectivo al Consumo/SUNAT).

4.5. Comprobantes de pago que no dan derecho al crédito fiscal

El artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, especifica que sus

características son:

Comprobante No Fidedigno: Es el que presenta irregularidades

formales en su emisión y/o registro, tales como: enmendaduras,
correcciones, interlineaciones, información distinta entre el original y
las copias, emitidos manualmente y no se hubiera consignado con
tinta la información no impresa en el original, no guardan relación con
lo anotado en el Registro de Compras.

Comprobante que incumple requisitos legales y reglamentarios:

Es aquel documento que no reúne las características formales y los
requisitos mínimos establecidos en las normas.

4.6. Multa por declaración de cifras y/o datos falsos

En el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario señala que

constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:

- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación

17
 de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la
determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida
de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
- Que habiéndose establecido un tributo omitido, no se hubiera
dejado de declarar un importe de tributo a pagar en el periodo
respectivo; o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida
indebidamente declarada no hubiera sido arrastrado o aplicado en
el siguiente periodo o ejercicio.
- Que las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes.
Asimismo, esta disposición no es de aplicación a las multas
impuestas por haber obtenido una devolución indebida.

4.7. Aplicación del Régimen de Gradualidad

Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas

de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N°
180-2012/SUNAT, la cual modifica el Reglamento del Régimen de
Gradualidad a fin de incorporar en él la gradualidad aplicable a las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del
Código Tributario. Este establece las siguientes rebajas:

Cuadro Nº 01: Aplicación del Régimen de Gradualidad

Fuente. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT

18
 Comprobantes de pago: Infracciones y Sanciones Tributarias

- La emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago, es una de las

obligaciones formales más importantes que tienen aquéllas personas
naturales o jurídicas que realicen la transferencia de bienes a título
oneroso o gratuito, así como también por la prestación de servicios a sus
clientes, sean estas empresas o personas naturales sin negocio.
- En el caso del cliente-empresa, le permite sustentar gastos o costos para
la determinación del impuesto a la renta empresarial, así como para la
utilización del IGV de sus compras como crédito fiscal que permite
restarlo del IGV de sus ventas y poder determinar el IGV a declarar en un
periodo tributario.
- En el caso del cliente – consumidor final, también debe exigir la emisión
y entrega de la boleta de venta o ticket al realizar alguna compra o
requerir algún servicio a cualquier empresa. De no hacerlo, se estaría
entregando al vendedor el IGV al momento de pagar el precio del
producto o servicio, además que no se permitiría detectar la operación
realizada, por lo que el vendedor estaría incumpliendo con su obligación
de declarar y pagar este IGV al fisco reteniéndolo para sí en forma
indebida.(SUNAT,2017).

4.8. Infracciones y Determinación de la Sanción

- Con la importancia de la emisión y otorgamiento de los CP, se

establecieron una serie de infracciones y sanciones vinculadas a
comprobantes en el artículo 174 del Código Tributario, de manera que se
pueda asegurar el cumplimiento de esta obligación formal. En cuanto a
las sanciones, se han previsto sanciones de multa o cierre de local. La
determinación de estas sanciones dependerá del tipo de infracción
cometida y según el régimen tributario del contribuyente infractor se
aplicarán las Tablas I (Régimen General o RMT), Tabla II (RER) o Tabla
III (NRUS).
- La sanción como observamos es de una multa del 50% de la UIT o cierre
de local. Asimismo, al remitirnos a la Nota 4 de la referida Tabla I
establece que la multa se aplicará en la primera oportunidad en que el
infractor incurra en la infracción, salvo que reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Este documento deberá presentarse dentro de los 5 días
hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. De ser una segunda

19
 oportunidad o más, se aplicará la sanción de cierre de local.
(SUNAT,2017).

4.9. Resolución del Tribunal Fiscal

Si el gasto no ha sido acreditado con documentación sustentatoria ni se ha

demostrado su relación con la renta gravada, este se constituye en un gasto
personal RTF Nº 05512-4-2005 (07.09.05) “Se declara infundada la
apelación en cuanto a los reparos por gastos sin documentación sustentatoria
toda vez que los mismos corresponden a gastos personales, no habiendo, de
otro lado, la recurrente acreditado documentariamente los gastos reparados
ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacionados con la
generación de renta gravada”. (Tribunal Fiscal/ RTF Nº 05512-4-2005 ).

4.10. Relación entre la aplicación del numeral 1 y 3 del artículo N° 4 del

reglamento de comprobantes de pago y la utilización del crédito
fiscal del IGV

Existe una relación directa entre ambas , ya que la incorrecta utilización de

comprobantes de pago ocasionará la pérdida de crédito fiscal del IGV y el
desconocimiento de costo-gasto. Este caso genera obligaciones tributarias en
múltiples contribuyentes que incumplen con lo estipulado en el reglamento
de comprobantes de pago .

5. MARCO CONCEPTUAL

5.1 Comprobante de pago

Es un documento que constata una transacción económica, por la

transferencia de un bien o prestación de un servicio. ( Reglamento de
comprobantes de pago / SUNAT).

5.2 Crédito fiscal

Es el monto de dinero a favor del contribuyente, constituido por el IGV

de las adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construcción o importaciones.(Reglamento del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto selectivo al Consumo).

5.3 Estados financieros

Es un resumen de la situación económica y financiera de la empresa, los

cuales están conformados por el Estado de Situación Financiera, Estado

20
 de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de
Flujo de efectivo. (Revista Empresarial / Marzo,2017).

5.4 Gastos deducibles

Son aquellos gastos que conciernen a la actividad que desarrolla la

empresa, los cuales son necesarios para calcular el monto a pagar de
Impuesto a la Renta. (Reglamento del Impuetso a la Renta/SUNAT).

5.5 Infraccion Tributaria

Es toda acción u omisión que importe la violación de normas

tributarias.( Texto Único Ordenado del Código Tributario/SUNAT).

5.6 Obligación tributaria

Nace con la adquisición de un bien o la prestación de un servicio,

sostiene tres elementos: Deudor, Acreedor, Prestación. (Texto Único
Ordenado del Código Tributario / SUNAT).

5.7 Proyecciones financieras

Ricardo A. Fornero (2017), afirma que es una herramienta que permite

pronosticar ventas, gastos e inversiones en un periodo determinado y
traducir en números los resultados esperados.

5.8 Servicios veterinarios

La Organización de las Naciones Unidas para la Alimentación y la

FAO , afirma que se clasifican en tres categorías:
- Servicios clínicos: tratamiento de animales enfermos y control de
enfermedades que limitan la producción.
- Servicios preventivos de enfermedades.
- Suministro de medicamentos, vacunas y otros productos (v.g.
inseminación artificial).

21
6. MATERIALES Y PROCEDIMIENTOS

6.1. Material

6.1.1. Población
Áreas operativas de la empresa Hospital Veterinario S.A.C.,
distrito de Trujillo, año 2017.

6.1.2. Marco muestral

Área de Contabilidad de la empresa.

6.1.3. Unidad de análisis

Comprobantes de pago y registro de compras y ventas.

6.1.4. Muestra
Documentos y registros del área de compras y prestación de
servicios de la empresa de Hospital Veterinario S.A.C, año 2017.

6.1.5. Técnicas e Instrumentos de recolección de datos

TÉCNICAS INSTRUMENTOS
Observación Guía de Observación
Cálculo de obligaciones Papeles de trabajo
tributarias
Entrevista Cuestionario

6.1.6. Técnicas
 Observación: Para esta técnica se desarrollará una guía de
observación, como instrumento para recoger información
sobre las actividades de las áreas que solicitan y dan
servicios.
 Cálculo de obligaciones tributarias: Esta técnica se
aplicará para determinar en importes monetarios las posibles
infracciones.
 Entrevista: Esta técnica se aplicará para determinar el nivel
de conocimiento sobre la correcta utilización de los
comprobantes de pago.

22
 6.1.7. Instrumentos
 Guía de Observación: Se programarán visitas a las áreas
que solicitan y dan servicios (compras y ventas).
 Papeles de trabajo: Instrumento indispensable para realizar
el cálculo de las infracciones cometidas por el
contribuyente.
 Cuestionario : Se aplicará al jefe de logística y al contador.
6.2. Procedimientos

6.2.1. Diseño de Contrastación

El diseño a utilizar es el diseño transversal.

Aplicación del pre test o Aplicación del estímulo Aplicación del post test
medición inicial o tratamiento o medición final

O1 X O2

Donde:
O1 = Utilización del crédito fiscal del IGV, antes de aplicar
el numeral 1 y 3 del artículo n° 4 del reglamento de
comprobantes de pago.

X = Numeral 1 y 3 del artículo n° 4 del reglamento de

comprobantes de pago.

O2 = Utilización del crédito fiscal del IGV después de aplicar

el numeral 1 y 3 del artículo n° 4 del reglamento de
comprobantes de pago.

23
 6.3. Operacionalización de variables

Análisis de las Definición conceptual Definición operacional Dimensiones Indicadores Escala de

variables medición
Variable El numeral 1 y 3 nos • La factura se emitirá cuando • Comprobantes de pago. • Nivel de la adecuada Cualitativo
independiente: indica en que casos la operación se realice con • Fehaciencia. Aplicación de los
Numeral 1 y 3 del debemos emitir sujetos del IGV. comprobantes de pago.
artículo n° 4 del correctamente una • La boleta se emitirá en • Nivel de riesgo de
reglamento de factura y boleta. operaciones con posibles infracciones.
comprobantes de consumidores finales.
pagos.
Variable Es la compensación  El crédito fiscal del IGV  Débito Fiscal.  Declaraciones juradas Cuantitativa.
dependiente: por el IGV que es una deducción que  Crédito fiscal del IGV. mensuales (PDT 621).
Crédito fiscal del pagamos por nuestras admite la Sunat sobre el  Liquidación mensual  Liquidez.
IGV. compras frente al que tributo que gravó las del IGV.  Rentabilidad.
cobramos en nuestras adquisiciones de insumos,
 Saldo a favor
ventas. bienes de capital servicios
compensable.
y contratos de
construcción, así como
por el pago de aranceles.
6.3.1. Procesamiento y análisis de datos

Se aplicó las siguientes técnicas para analizar la información obtenida

de la investigación:
 Ordenamiento de datos y clasificación.
 Procesamiento Manual.
 Proceso computarizado con Excel.
 Análisis Documental.
 Aplicación de instrumentos de información.

6.3.2. Registro y procesamiento de datos

Con los datos obtenidos al aplicar las herramientas, se construirá la

base de datos en el programa Excel 2013, para su posterior registro
según lo normado por SUNAT.

6.3.3. Estadística descriptiva

Los resultados serán presentados en cuadros de doble entrada, con

número de casos en cifras absolutas y porcentuales para facilitar la
comprensión de los resultados se adjuntará gráfico de barras y sector
circular.

6.3.4. Estadística inferencial

Para determinar si al aplicar los numerales 1 y 3 del articulo 4° del

Reglamento de Comprantes de Pago contribuirá en la mejora de la
prestación y recepción de servicios, se aplicará la prueba chi cuadrado.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

TESIS UNIVERSITARIAS

Amez y Amez (2017), en su tesis titulada: Sanciones Tributarias de los Comprobantes

de Pago y su Efecto en la Liquidez de la empresa JR. Buses S.A.C., Del Distrito
de La Victoria, en el año 2013. Universidad de Ciencias y Humanidades.
Asca (2016), en su tesis titulada: Importancia de los Comprobantes de Pago como
Herramientas para Frenar la Evasion Tributaria de las MYPES Rubro Calzado
Distrito de Rimac. Universidad Católica los Ángeles Chimbote
Barba y Venegas (2015), en su tesis titulada: Implicancia Tributaria por la Utilización
de Comprobantes de Pago en Operaciones No Reales en la empresa
Constructora ABC S.A.C. del distrito de Trujillo-2014. Universidad Privada
Antenor Orrego
Guarneros (2010), en su tesis titulada: Evasion Fiscal en México Causas y Soluciones.
Universidad Veracruzana.
Pazmiño (2015), en su tesis titulada: Analisis de la Implementación de Facturacion
Electronica en el Ecuador- Ventajas y Desventajas Frente a la Facturacion
Fisica. Universidad Andina Simón Bolívar, Sede Ecuador.

REFERENCIAS PÁGINAS WEB

Gastos en nuricionista veterinario y entrenador seran descontados del IR . Recuperado

el (24/03/2018) de: http:// larepublica.pe/economia/1004158-gastos-en-
nutricionista-veterinario-y-entrenador-seran-descontados-del-ir
Legislacion tributaria SUNAT. Recuperado el (23/03/2018) de:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/reglamento.html#
Reglamentos de comprobantes de pago. Recuperado el (23/03/2018) de:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/comprob/renta/
SUNAT: ¿Cuánto suma la evasion tributaria en el Perú? Recuperado el (24/03/2018)
de: http://gestion.pe/economia/sunat-suma-evasion-tributaria-peru-144009

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ANEXOS

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 ANEXO N° 02

GUÍA DE OBSERVACIÓN
Nombre del Observador
Fecha Marzo del 2018
Empresa Observada Hospital Veterinario S.A.C,
NIVELES DE DESEMPEÑO
ACTIVIDADES Algunas
Siempre Nunca
Veces
1 Emisión de facturas
2 Emisión de boletas
3 Emisión de notas de crédito
4 Adecuada Prestación del servicio
5 Adecuado uso de crédito fiscal
6 Brinda beneficios laborales
7 Cumplimiento de obligaciones
tributarias.
8 Realización de pedidos
9 Control de recepción de documentos
10 Adecuado registro de operaciones
comerciales
11 Pago puntual a proveedores

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