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NEWTON PAIVA Quem se prepara não para APOSTILA DE ANÁLISE DE CUSTOS PROF.: LÚCIO FLÁVIO

NEWTON PAIVA

Quem se prepara não para

APOSTILA DE

ANÁLISE DE CUSTOS

PROF.: LÚCIO FLÁVIO BICALHO

UN. 1 – ORIGEM DOS CUSTOS

De acordo com Leone (2.000) a Contabilidade de Custos é o ramo da Contabilidade que se

destina a produzir informações para os diversos níveis gerenciais de uma entidade, como auxílio

às funções de determinação de desempenho, de planejamento e controle das operações e de

tomada de decisões.

A Contabilidade de Custos coleta, classifica e registra os dados operacionais das diversas

atividades da entidade, bem como, algumas vezes, coleta e organiza dados externos. Os dados

coletados podem ser tanto monetários quanto físicos, os quais combinados resultam em indicadores gerenciais de grande poder informativo.

Em seguida, a Contabilidade de Custos acumula, organiza, analisa e interpreta os dados operacionais, físicos e os indicadores combinados no sentido de produzir, para os diversos níveis

de administração e de operação, relatórios com as informações de custos solicitadas.

Esse ramo da contabilidade fornece informações de custos diferentes para atender a necessidades gerenciais diferentes. Os estudiosos classificam as necessidades gerenciais em três grandes

grupos:

a. informações que servem para a determinação da rentabilidade e do desempenho das diversas atividades da entidade;

b. informações que auxiliam a gerência a planejar, a controlar e administrar o desenvolvimento das operações;

c. informações para a tomada de decisões.

A Evolução das empresas

O consumo de bens e a utilização de serviços são necessidades inerentes à própria condição

humana, o que remonta aos primórdios da civilização. No início, com ferramentas muito

rudimentares, o homem só utilizava os bens naturais no mesmo estado em que eram encontrados

na natureza ou com pequeno beneficiamento executado pelo próprio consumidor ou membros da

sua família. Houve o desenvolvimento da civilização em que o homem extraia os bens da natureza, beneficiava-os rudimentarmente e oferecia-os a outros homens, aparecendo o sistema de trocas. Como conseqüência, foram criadas as empresas para comercializar os bens produzidos. Isto conduziu ao aparecimento dos grandes empórios e das empresas de navegação.

O desenvolvimento do comércio e do transporte marítimo proporcionou a ampliação da

produção, envolvendo maior número de pessoas, embora ainda artesanalmente. Todo este processo evolutivo culminou com a Revolução Industrial iniciada na Inglaterra, no Século XVIII. Este estágio da evolução determinou a necessidade de ser incrementada a forma de organização societária, proporcionando o desenvolvimento da empresa capitalista.

As pequenas empresas, com sistema simples de produção, tinham seu controle executado exclusivamente pelo seu proprietário, não necessitando de maiores sofisticações. Com a descoberta de novas tecnologias e o aparecimento de sistemas complexos de produção, com o conseqüente crescimento das empresas, houve necessidade de maior controle que proporcionasse maior segurança nas aplicações de capital e na manutenção dos sistemas produtivos com apresentação de resultados positivos nas suas operações.

Entre as técnicas desenvolvidas para a segurança e a racionalização da produção, surgiu o controle dos custos que permitiu ao dirigente saber quanto custa produzir cada um dos bens ou

serviços de sua empresa. Estes custos de produção comparados aos preços de venda indicam-lhe

a margem de lucro de cada um, facilitando, ainda, as decisões sobre as alternativas mais

vantajosas a serem adotadas no seu sistema produtivo. Assim nasceu a contabilidade de custos,

como uma ferramenta fundamental de controle na gestão empresarial.

1.1 CONTABILIDADE GERAL

X

CONTABILIDADE DE CUSTO

Segundo Sousa (2007), a contabilidade financeira (societária) teve seu desenvolvimento na Era Mercantilista. Nessa época, como a predominância era a atividade comercial, a única preocupação com os custos era verificar quanto se pagou pela mercadoria (estoque) e conseqüentemente qual seria o valor de venda, que, na maioria das vezes, era calculado simplesmente aplicando um percentual em cima do valor de compra.

A equação para se chegar ao custo da mercadoria vendida era muito simples: estoque inicial +

compras – estoque final, ou seja:

CMV = Ei + C – Ef

Até hoje, algumas empresas de pequeno e médio porte que se dedicam apenas à atividade comercial utilizam-se dessa fórmula. É muito comum ouvirmos o termo: fechado para balanço, isso quer dizer que a empresa está apurando o seu saldo de estoque, ou seja, apurando o estoque final para aplicar a fórmula.

Assim, se a empresa no final do ano anterior tinha um estoque de $ 1.000 efetuou compras durante o ano no valor de $ 5.000 e seu estoque final é de $ 1.500 teremos:

CMV

= 1.000 + 5.000 – 1.500

CMV

= 4.500

Dessa forma, no Balanço Patrimonial constará: Estoque: $ 1.500 e na Demonstração de Resultado de Exercício (DRE) constará: CMV: $ 4.500.

Com o início da Revolução Industrial (século XVIII) a Contabilidade de Custos foi ganhando

maior importância, pois, a partir daí, não bastava calcular apenas a variação do estoque de um

período para outro, para saber quanto se consumiu de matéria-prima na produção de um determinado bem, pois a fabricação de um produto não envolve apenas materiais, mas também, insumos, mão-de-obra, horas de máquinas e equipamentos (depreciação) e outros fatores mais. Portanto, foi uma época de muito desenvolvimento da Contabilidade de Custos, mas ainda sendo utilizada apenas para fins de melhor mensuração dos custos com a finalidade de apurar o resultado do exercício.

O grande salto aconteceu no século XX e mais especialmente nas três últimas décadas (anos 70

para cá) com a chamada Contabilidade Gerencial, nesse período a Contabilidade de Custos deixou de ser tratada apenas como suporte para a Contabilidade Financeira e passou a ser vista com enfoque gerencial.

A crise econômica mundial que se estabeleceu nos últimos anos, a necessidade de busca da competitividade, a otimização dos resultados como meio de sobrevivência das empresas, descobrir qual produto gera melhor resultado, são alguns dos aspectos que contribuíram para o desenvolvimento dos estudos e análises dos custos dos produtos.

Dessa forma, a Contabilidade de Custos que na Era Mercantilista somente calculava o custo da variação do estoque, ganhou maior importância com a Revolução Industrial e nos dias de hoje é uma atividade primordial para as empresas, não só as comerciais e industriais, mas acima de tudo para as prestadoras de serviços, onde nem sempre os processos são bem delimitados como na indústria.

No enfoque gerencial, a Contabilidade de Custos é estudada com a utilização de termos como:

Gestão de Custos, Administração de Custos, Custos para Tomada de Decisões e outros, ficando o termo “Contabilidade” como a parte operacional desse processo.

1.2 CONTABILIDADE DE CUSTO COMO SISTEMA DE INFORMAÇÃO

A preocupação primeira dos Contadores, Auditores e Fiscais foi a de fazer da Contabilidade de Custos uma forma de resolver seus problemas de mensuração monetária dos estoques e do resultado, não a de fazer dela um instrumento de administração.

Devido ao crescimento das empresas, com o conseqüente aumento da distância entre administrador e ativos e pessoas administradas, passou a Contabilidade de Custos a ser encarada como uma eficiente forma de auxílio no desempenho dessa missão, a gerencial. É importante ser lembrado que essa nova visão por parte dos usuários de Custos não data de mais que algumas décadas, e, por essa razão, ainda há muito a ser desenvolvido. O estágio atual da Tecnologia da Informação tem possibilitado bastante a apuração dos custos nas empresas.

Resumindo, a Contabilidade de Custos acabou por passar, nessas ultimas décadas, de mera auxiliar na avaliação de estoques e lucros para importante arma de controle e decisão gerenciais. Assim, a Contabilidade de Custos serve a três finalidades principais, a saber:

1. Avaliação do patrimônio

Serve para atribuir valor aos estoques de produtos acabados, em elaboração e de matérias- primas, bem como para apuração do resultado das operações da empresa (lucro ou prejuízo).

2. Planejamento e controle das operações e atividades da empresa

Controlar significa conhecer a realidade, compará-la com o que deveria ser, tomar conhecimento

rápido das divergências e suas origens e corrigi-las.

Para entender melhor o que a contabilidade de custos tem a ver com controle, podemos trazer para a nossa vida pessoal, perguntando:

1. Conheço a origem de cada receita e o destino das minhas despesas?

2. Estão elas dentro dos valores e limites que deveriam estar?

3. Quando algumas delas se desviam do comportamento que deveriam ter, tenho conhecimento rápido disso?

4. Sou capaz de identificar também rapidamente a razão do desvio?

5. Tomo alguma atitude para corrigir esses desvios quando tenho condições de fazê-lo?

Se as cinco respostas são positivas, podemos dizer que temos controle da situação financeira pessoal.

De igual forma, a empresa tem controle de seus custos quando ela os conhece, verifica se está dentro do esperado, analisa as divergências e toma medidas para correção dos desvios.

Vale salientar que somente conhecer não é suficiente.

3. Tomada de decisões As decisões são mais produtivas quando se baseiam em juízos ponderados do que quando se fundamentam apenas em palpites e conjecturas. O juízo ponderado requer a coleta de informações relevantes na forma e no momento corretos.

Sendo assim, há uma série de problemas que poderão surgir cujas decisões dependem, basicamente, dos dados fornecidos pela contabilidade de custos, como por exemplo:

Que preço de venda atribuir a cada produto? Quanto contribui cada produto para a formação do lucro total da empresa? Qual o custo real envolvido na produção de cada produto ou artigo produzido? Quais os produtos ou artigos que deverão ter a sua produção aumentada? Quando se deve cessar de produzir determinado produto ou artigo? Quais os custos que deverão ser rigorosamente controlados? Como desenvolver um sistema que permita avaliar a eficiência de cada setor/departamento da empresa?

Qual o valor mínimo de vendas necessário para cobrir os custos de produção (equilíbrio)? Qual deverá ser a produção máxima possível, num contexto econômico?

Qual

de

qualidade? Quando a empresa deve substituir os processos de produção atuais por outros mais modernos ou mais caros?

Quando se deve substituir os equipamentos? Qual a melhor opção em termos de ganho econômico:

comprar pronto ou produzir os

o

tamanho

ideal

para

determinado

setor/departamento

de

produção/controle

acessórios?

campanha

publicitária? Face ao comportamento de mercado, o que é melhor: aumentar a produção ou diminuir o preço de venda?

A

empresa

deve

aumentar

os

esforços

de

vendas,

envolvendo-se

numa

EXERCÍCIOS

1)

Assinalar V ou F

(

) A Contabilidade de Custos é mais ampla do que a Contabilidade Gerencial

(

) O conhecimento do custo é vital para se saber, dado o preço, se um produto é

lucrativo

ou não, e quanto.

(

) A Controladoria e a Tecnologia de Informação vêm criando sistemas de informação

que permitem um melhor e mais ágil gerenciamento de custos.

) O papel da Contabilidade de Custos, no que tange a decisões, é fazer a alimentação do sistema sobre valores relevantes apenas no curto prazo.

(

2)

Cristina fez um delicioso doce de laranja. Gastou $5,00 na compra das laranjas e $1,00 na compra de açúcar. O custo desse doce para Cristina foi de $6,00. Certo ou errado?

3)

Por que é necessário que as empresas industriais tenham um bom sistema de Custos?

4)

Os fatores de custo de um produto em uma empresa industrial são os mesmos que em uma comercial? Justifique

5)

Qual foi o motivo principal para o surgimento da Contabilidade de Custo?

UN. 2 – CONCEITOS GERAIS

2.1 CONCEITOS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Toda empresa que pretende ter uma boa gestão tanto administrativa quanto da área de produção,

é fundamental que se tenha uma apuração dos custos de maneira confiável. Só assim o

administrador se sentirá seguro ao fazer uma negociação com seus clientes, fazer promoções, fazer investimentos em mídia e marketing, etc.

Para se fazer esta apuração confiável dos custos, torna-se indispensável o correto entendimento terminológico de alguns termos utilizados pelos analistas de custos, a seguir explicitados.

Gasto: Compra de um produto ou serviço qualquer, que gera sacrifício financeiro para a entidade (desembolso). Conceito extremamente amplo e que se aplica a todos os bens e serviços adquiridos. Assim, temos gastos com a compra de matérias-primas, gastos com mão-de-obra, gastos com honorários, gastos na compra de imobilizado etc.

Desembolso: Pagamento resultante da aquisição do bem ou serviço, resulta de um gasto.

Investimento: Gasto ativado (ativo) em função de sua vida útil ou beneficio atribuído a futuros períodos. Ex.: a matéria-prima é um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante; a máquina é um gasto que se transforma num investimento permanente.

Custo: Consumo de bens ou serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços. O custo

é também um gasto, só que reconhecido no momento da utilização dos fatores de produção.

Exemplo: a matéria-prima foi um gasto em sua aquisição que imediatamente se tornou investimento, e assim ficou durante o tempo de estocagem; no momento de sua utilização na fabricação de um produto, surge o Custo da matéria-prima como parte integrante do bem elaborado.

Despesa: Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas. As despesas estão relacionadas com a administração e a comercialização. Ex.: despesas administrativas, comissão de vendas.

Perda: Consumo de bens ou serviços de forma involuntária e anormal.

Preço: Valor estabelecido para efetuar a transação comercial.

2.2 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS

A Contabilidade de Custos olha os custos de maneira diferente para produzir informações diferentes que atendam a necessidades gerenciais diferentes. Desta forma, é necessário que o analista de custos adote critérios diferentes de avaliação, cálculo e alocação para fornecer as informações exigidas pelos administradores.

2.2.1 Quanto à alocação

Custos Diretos: dentro de um processo produtivo, os custos diretos são todos aqueles onde se pode medir e identificar sua alocação em cada produto, sem a necessidade de se fazer rateio.

Exemplo: a matéria prima, a embalagem consumida e a mão-de-obra direta apontada na fabricação de um determinado tipo de produto.

Custos Indiretos (CIF): neste mesmo processo produtivo, os custos indiretos são todos aqueles que não se pode medir ou identificar especificamente em cada produto. Neste caso deverá ser feito o rateio entre os diversos produtos fabricados. Exemplo: o aluguel da fábrica, o salário do supervisor de produção, etc.)

É importante lembrar que o rateio é “um mal necessário” e se possível deve ser evitado, pois todo rateio está sujeito a erros, por mais criterioso que seja. Assim, o rateio poderá estar prejudicando um determinado produto e beneficiando outro. Mas também é importante saber que todo controle gera custo, assim os rateios devem ser apenas para os custos de menor valor.

2.2.2 Quanto à formação

Custos Variáveis: são aqueles que variam de acordo com a quantidade produzida. Eles não existiriam se não houvesse execução de alguma atividade. O Custo Variável é conceitualmente nulo, quando a atividade é igual a zero. (ex.: matéria-prima, materiais diretos e mão-de-obra direta)

Custos Fixos: são aqueles que não variam de acordo com a produção. Mesmo quando a produção for zero, haverá custo fixo. (ex.:aluguel da fábrica, salário do porteiro da fábrica)

2.2.3 Quanto à ocorrência

Custo Básico: são os Custos com as Matérias-Primas Consumidas (CMPC), ou seja, aqueles custos com os materiais que foram diretamente apontados ao se fabricar cada produto. Pode ser representado pela seguinte fórmula:

CB ou CMPC = EIMP + Compra MP – EFMP

onde:

EIMP = Estoque inicial de matéria-prima; CMP = Compras de matéria-prima; e EFMP = Estoque final de matéria-prima;

Custo Primário: matéria prima consumida + mão-de-obra direta (MPC + MOD). Não é o mesmo que Custos Diretos (nos custos diretos podem entrar outros que não MP + MOD)

Custo Primário = MPC + MOD

Custo de Transformação: são os custos referentes ao esforço da empresa para transformar os materiais diretos (MD) em produto final, ou seja, é a soma da mão-de-obra direta (MOD) mais os custos indiretos de fabricação (CIF).

CT = MOD + CIF

Custo de Produção do Período (CPP) ou Custo Fabril: também chamado de custo industrial, é o custo envolvendo todos os gastos de fabricação de um determinado produto.

CPP = MD + MOD + CIF

Custo da Produção Acabada (CPA): É a soma dos custos contidos na produção acabada no período. Pode conter custos de produção também de períodos anteriores, existentes em unidades que só foram completadas no presente período. É o resultado do emprego da fórmula: Estoque Inicial de produtos em elaboração + Custos de produção do período – Estoque Final de produtos em elaboração.

CPA = EIPE + CPP – EFPE

Custo dos Produtos Vendidos (CPV): é o valor correspondente aos custos das unidades vendidas dos produtos em um determinado período. É o resultado da fórmula: Estoque inicial de produtos acabados + Custo da Produção Acabada – Estoque final da produção acabada.

CPV = EIPA + CPA - EFPA

EXERCÍCIOS

1)

Classifique os eventos descritos a seguir em Investimentos (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda (P):

(

) Compra de matéria-prima

(

) Consumo de energia elétrica do departamento de comercial

(

) Utilização de mão-de-obra da fábrica

(

) Consumo de combustível do automóvel do diretor administrativo

(

) Gastos com pessoal do faturamento (salário)

(

) Aquisição de máquinas

(

) Depreciação das máquinas de produção

(

) Remuneração do pessoal da contabilidade geral (salário)

(

) Pagamento de honorários da administração

(

) Depreciação do prédio da fábrica

(

) Utilização de matéria-prima (transformação)

(

) Aquisição de embalagens

(

) Deterioração do estoque de matéria-prima por enchente

(

) Remuneração do tempo do pessoal em greve

(

) Geração de sucata no processo produtivo

(

) Estrago acidental e imprevisível de lote de material

(

) Gastos com desenvolvimento de novos produtos e processos

(

) Pagamento da taxa de IPTU do prédio do escritório

(

) Comissões proporcionais às vendas

(

) Reconhecimento de duplicata como não recebível

2)

A parcela da matéria-prima adquirida e aplicada na produção é:

a. Uma receita

b. Uma despesa

c. Um custo

d. Um preço

e. Um desembolso

3) Temos Despesa ao comprarmos matéria-prima? Quando a matéria-prima é consumida na produção, temos um Gasto? E quando embalamos os produtos, temos um Custo? Justifique

4)

Só existem custos na empresa industrial; em qualquer outro tipo de empresa existem Despesas. Opine a respeito.

5)

A compra de uma enceradeira para a limpeza da fábrica é custo, investimento ou despesa? E o material de limpeza?

6)

A separação dos Custos em Diretos e Indiretos é feita com relação a que?

7)

Podemos considerar os salários dos almoxarifes como Diretos já que eles manuseiam as matérias-primas?

8)

A empresa Máxima atua no mercado de produção de móveis na região de Mateus Leme. Em determinado mês, incorreu nos seguintes gastos:

Compra de Matéria-prima $500.000

Devolução de 20% das compras acima

Mão-de-obra Direta $600.000

Custos Indiretos de Fabricação $400.000

Outros dados:

Estoque inicial de Matéria-prima

$120.000

Estoque inicial de Produtos em Elaboração $180.000

Estoque final de Produtos Acabados

$200.000

Não havia outros estoques (inicial ou final)

Pede-se:

a) o Custo da Mat. Prima Consumida CMPC

b) o Custo de Produção do mês (CPP)

c) o Custo de Produção Acabada no mês (CPA)

d) o Custo de Produção Vendida no mês (CPV)

9)

Estoque In.

Estoque Final

Matéria Prima

500

0

Produto em elaboração

1.000

2.000

Produto acabado

3.000

5.000

Impostos da fábrica

1.200

CIF

Receita de vendas

150.000

RECEITA

Salário dos vendedores

8.000

DESP VENDA

Material de escritório

800

DESP ADM

Seguro da fábrica 1.000

CIF

Materiais indiretos

7.000

CIF

Despesa de propaganda

900

DESP VENDA

Depreciação da fábrica

1.200

CIF

MOD

20.000

MOD

Serviços de 3º fábrica

6.000

CIF

Sal. Gerência da fábrica

10.000

CIF

Energia da fábrica 3.000

CIF

Aluguel da fábrica

4.000

CIF

Sal. Adm. geral

12.000

DESP ADM

Mat. Prima Consumida

35.000

MAT. DIRETO MD

Desp. viagem vendedores

1.000

DESP VENDA

Pede-se:

a) Valor das compras MP

b) Custo Primário

c) CIF

d) Despesas administrativas

e) Despesas de venda

f) Custo de Transformação g) CPA h) CPV i) Lucro do período (monte a DRE)

CUSTOS UNITÁRIOS

A empresa para atingir seu fim específico, que é colocar um produto ou serviço no mercado, precisa saber com exatidão qual foi o custo de produção de cada item, pois só assim será possível colocar uma margem de lucro e elaborar o preço de venda.

Assim, custo unitário é o custo de uma unidade produzida; é o resultado da divisão do somatório dos custos de produção de um período pela quantidade de produtos fabricada nesse período. Para obtermos os custos unitários basta aplicarmos as seguintes fórmulas:

CT

= CF + CV

ou

CT = Ct x Q

CF

= CT – CV

ou

CF = Cf x Q

CV

= CT - CF

ou

CV = Cv x Q

Ct = Cf + Cv

ou

Ct = CT/Q

Cf

= Ct – Cv

ou

Cf = CF/Q

Cv

= Ct – Cf

ou

Cv = CV/Q

Onde:

Espécie de custo

Comportamento em relação ao volume de produção

CF

(Custo Fixo Total)

Não varia

Cf

(Custo Fixo Unitário)

Varia inversamente

CV

(Custo Variável Total)

Varia proporcionalmente

Cv

(Custo Variável Unitário)

Não varia

Ct

(Custo Total Unitário)

Varia inversamente

Exemplo:

CF

= 2.000

Cv

= 600

Quant.

CF

CV

CT

Cf

Cv

Ct

1

2.000

600

2.600

2.000

600

2.600

2

2.000

1.200

3.200

1.000

600

1.600

3

2.000

1.800

3.800

667

600

1.267

4

2.000

2.400

4.400

500

600

1.100

10

2.000

6.000

8.000

200

600

800

Obs.:

CF total não se altera

Cf unitário decresce quando aumenta a produção

CV aumenta proporcional à produção, mas o Cv não muda.

Exercício Resolvido:

Numa empresa em que o nível máximo de produção é de 500 unidades, sabendo-se que seu custo fixo total é de $250.000,00 e o custo variável total é de $4.000.000,00, para uma produção de 400 unidades em um período, qual será o custo total por unidade produzida? Qual será o custo total de produção?

Situação atual Q = 500 un

Situação proposta Q = 400 un

CF

= 250.000

Ct = ?

CV

= 4.000.000

CT = ?

Solução:

Situação atual:

CF

= 250.000 (não muda)

Cv

= CV/Q = 4.000.000/500 = 8.000 (não muda)

Cf = CF/Q = 250.000/500 = 500 Ct = Cv + Cf = 8.000 + 500 = 8.500

Situação proposta:

CF

= 250.000 (não muda)

Cv

= 8.000 (não muda)

Cf = CF/Q = 250.000/400 = 625 Ct = Cv + Cf = 8.000 + 625 = 8.625 (custo total por unidade produzida)

CT = Ct x Q = 8.625 x 400 = 3.450.000

Exercícios Propostos:

1)

Situação atual

Situação proposta Q = 8.000 un Ct = ? CT = ?

Q = 10.000 un Ct = 1.000 Cv = 700

2) Atualmente a Exportadora Mundial Ltda fabrica mensalmente 1.500 unidades de um equipamento cirúrgico, cuja produção é totalmente exportada para o mercado europeu. O custo

fixo total da empresa é de $360.000 por mês e o custo total da produção mensal é de $2.775.000.

a) Qual é o custo total unitário do produto hoje?

b) Caso a empresa aumente o contrato de exportação para 2.000 unidades/mês, qual será o novo

custo unitário do produto?

3) A Industrial Mundo Azul S/A produz e exporta mensalmente 200 unidades de um determinado aparelho eletrônico. Seu custo total unitário é de $1.500 e o custo unitário com matérias-primas é de $1.200.

a) Caso a empresa diminua sua produção para 160 unidades mensais, qual será o custo total

unitário?

b) Se a empresa desejar reduzir esse novo custo total unitário em 10%, quantas unidades deverá

produzir?

c) Se a empresa quiser reduzir o custo total unitário atual ($1.500) em 10%, quantas unidades

deverá produzir?

ANÁLISE DA INFLUÊNCIA DO CUSTO FIXO SOBRE OS DIVERSOS PRODUTOS

Mês 1

 

Produto A

Produto B

Produto C

Total

Receita venda

60.000

95.000

145.000

300.000

(-) Custo Var.

55.000

82.500

110.000

247.500

=

M. Contrib.

5.000

12.500

35.000

52.500

(-) Custo Fixo

8.000

12.000

16.000

36.000

=

Resultado

(3.000)

500

19.000

16.500

Mês 2

 

Produto A

Produto B

Produto C

Total

Receita venda

 

95.000

145.000

240.000

(-) Custo Var.

 

82.500

110.000

192.500

=

M. Contrib.

 

12.500

35.000

47.500

(-) Custo Fixo

 

13.500

22.500

36.000

=

Resultado

 

(1.000)

12.500

11.500

Mês 3

 

Produto A

Produto B

Produto C

Total

Receita venda

   

145.000

145.000

(-) Custo Var.

   

110.000

110.000

=

M. Contrib.

   

35.000

35.000

(-) Custo Fixo

   

36.000

36.000

=

Resultado

   

(1.000)

(1.000)

2.3 CUSTEIO POR ABSORÇÃO

Custeio significa apropriação de custos. Assim, existem Custeio por Absorção, Custeio Variável, ABC, etc.

Custeio por Absorção é o método derivado da aplicação dos princípios de contabilidade geralmente aceitos, nascido da situação histórica mencionada. Consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados, e só os de produção; todos os gastos relativos ao esforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços feitos. (MARTINS, 2003, p. 37).

Empresas de Manufatura:

   

Estoque de

     

DRE

Custos

produtos

Venda

(CPV)

   

DRE

Despesas

Despesas

operacionais

Empresas Prestadoras de Serviços:

   

Prestação

 

Custos

de Serviços

Despesas

DRE

(CSP)

DRE

Despesas

operacionais

O Custeio por Absorção é uma metodologia nascida com a própria Contabilidade de Custos e é adotado pela Contabilidade Financeira; portanto, válido tanto para fins de Balanço Patrimonial e Demonstração de Resultados como também, na maioria dos países, para Balanço e Lucros Fiscais, inclusive no Brasil.

Além do Custeio por Absorção, outros métodos de apropriação de custos serão tratados na Unidade 5 desta apostila, em “Sistemas de Custeio”.

EXERCÍCIOS PARA FIXAÇÃO

1)

O custo fixo unitário, dentro dos limites de capacidade máxima instalada e do período é:

a)

Crescente quando a produção aumenta

b)

Decrescente quando a produção não varia

c)

Crescente quando a produção não varia

d)

Invariável para qualquer quantidade produzida

e)

Decrescente quando a produção aumenta

2)

Marque V ou F

(

) Conservando a mesma estrutura produtiva, quanto maior a produção, menor será o custo

unitário dos produtos;

( ) Produtos deficitários sempre devem ser retirados de linha, pois não são capazes de

absorver parte dos custos fixos da empresa;

(

) Podemos considerar que os custos fixos são, quase sempre, os custos indiretos (CIF);

(

) Custeio por Absorção é o critério utilizado na elaboração dos balanços e DRE no Brasil;

( ) A legislação do Imposto de Renda não opina na escolha do método de custeio escolhido pelas empresas, seja ele por Absorção ou qualquer outro tipo.

3)

Dados extraídos da Industrial Salgadinha S/A de 2003:

Compras de matéria prima

150.000

MOD

350.000

Estoque inicial de matéria prima

10.000

Mão de obra indireta

450.000

Depreciação da fábrica

80.000

Outros custos indiretos

120.000

Estoque final de matéria prima

40.000

Estoque final de produtos em elaboração

60.000

Estoque inicial de produtos em elaboração

50.000

Estoque final de produtos acabados

20.000

Estoque inicial de produtos acabados

50.000

Pede-se:

a)

CMPC – Custo da matéria prima consumida

b)

Custo de transformação

c)

Custo de produção do período

d)

Custo de produtos acabados

e)

Custo dos produtos vendidos

f)

Custo direto

4)

Uma empresa apresenta um custo misto (fixo + variável) de $72.000 para produção de 100.000 unidades em janeiro e de $79.000 para produção de 110.000 unidades em fevereiro. Qual o custo variável total em fevereiro?

5)

Uma empresa apresenta um custo misto de $250.000 para uma produção de 25.000 unidades em setembro e de $210.000 para uma produção de 20.000 unidades em outubro. Qual é seu custo fixo total em outubro?

6)

Uma empresa no nível máximo de sua capacidade de produção (2.000 unidades) tem custo fixo total de $20.000 e custo variável total de $100.000. Produzindo 1.250 unidades em um período, qual é seu custo total por unidade produzida?

7)

A Uma empresa inicia suas atividades em 01/01/X9. Nesse mês ocorreu o seguinte:

Compra de matéria-prima = $30.000,00

Aluguel da fábrica = $10.000,00

Mão-de-obra da fábrica = $20.000,00

Despesas administrativas = $30.000,00

Despesas de vendas = $20.000,00

Custos diversos = $15.000,00

Consumo de matéria-prima = $25.000,00

Foram fabricadas 100 unidades do produto X e vendidas 80 unidades desse produto a $1.625,00 cada uma. Determine:

a) O custo dos produtos vendidos.

b) O custo do saldo do estoque de produtos acabados.

c) O lucro operacional (para isso, elabore a DRE).

8) A Considere que a Companhia Giba S/A fabricou 50 unidades do produto N requisitando

para essa produção 10 toneladas de certa matéria-prima. A perda normal de matéria- prima durante a fabricação é de 10%. O custo da requisição da matéria-prima foi de $20.000,00 e o custo de mão-de-obra e custos indiretos foi de $30.000,00.

Determine o custo unitário de N.

UN. 3 APURAÇÃO DE CUSTOS NAS EMPRESAS

Toda entidade necessita de uma análise de custos criteriosa. Seja ela uma empresa, um clube, um hospital, uma empreiteira ou uma igreja, não importa, todas se beneficiam da Contabilidade de Custos. Todas as empresas planejam seus objetivos e os meios para atingi-los, pois desejam

continuar existindo e algumas querem até crescer. Para isso, todas elas realizam gastos, despesas

e custos no sentido de obter receitas.

Desta forma, fica evidente a importância de uma correta apuração e análise dos custos da empresa. Só assim o administrador se sentirá seguro ao fazer uma negociação com seus clientes, fa7zer promoções, fazer investimentos em mídia e marketing, etc.

3.1 PRESTADORES DE SERVIÇOS

As empresas prestadoras de serviços precisam apurar os custos dos seus serviços para dar preços aos clientes e, principalmente, apurar os lucros na demonstração de resultados ao final de cada mês. As apurações dos custos dos serviços prestados englobam todos os gastos necessários à prestação de determinado serviço.

Como as empresas prestadoras de serviços normalmente trabalham sob encomenda, os custos de cada serviço encomendado, serão apurados considerando:

- Custos com materiais gastos diretamente na prestação do serviço;

- Horas de mão-de-obra gasta diretamente na prestação do serviço;

- Outros gastos relacionados aos serviços não reembolsados.

Exemplo:

A Mundial Despachantes Ltda, que trabalha com desembaraços aduaneiros, foi contratada por um grande cliente que está se instalando em Minas Gerais, para fazer o desembaraço de uma importação de equipamentos industriais. Além disso, foi solicitado também à Mundial um treinamento de técnicas básicas de comércio exterior para os funcionários, já que se trata de uma empresa em instalação. Calcule o custo e o preço de venda dos serviços.

Dados dos serviços:

- Horas gastas no serviço de desembaraço: 30 horas

- Valor da hora de despachante (já incluídos os encargos): $12,00

- Horas gastas no planejamento e elaboração do curso: 20 horas

- Horas de curso: 4 horas/dia durante 4 dias

- Valor da hora do instrutor: $25,00

- Materiais diversos a serem gastos nos dois serviços: $200,00

- ISS: 5%

- Margem de lucro: 15% sobre o preço dos serviços

Planilha de custos e preço de venda:

Serviço

Quant.

Vr. unit.

Vr. total

Horas gastas no desembaraço das mercadorias Horas gastas no planejamento do curso Horas gastas na execução do curso Materiais diversos

30

12,00

360,00

20

25,00

500,00

16

25,00

400,00

200,00

Custo dos serviços (subtotal)

   

1.460,00

Margem de lucro (15%) e ISS (5%)

   

365,00

Preço de venda dos serviços

   

1.825,00

Exercício proposto:

Calcule o custo e o preço de venda de um serviço a ser prestado com as seguintes características:

- Horas gastas previstas na prestação do serviço: 220 horas

- Valor da hora do prestador do serviço (sem encargo): $6,00

- Valor dos encargos trabalhistas: 60%

- Materiais diversos a serem gastos no serviço: $240,00

- ISS: 5%

- Margem de lucro: 15% sobre o preço dos serviços

- Encargos financeiros para pagamento em 30 dias: 3%

3.2 EMPRESAS COMERCIAIS

Nas empresas comerciais a apuração dos custos se referem, exclusivamente, aos custos das mercadorias adquiridas. A parcela que foi vendida, irá figurar na demonstração de resultados (DRE) e a outra irá constar no Balanço Patrimonial como estoque. Além disso, na elaboração da demonstração de resultados é importante apurar com critério todas as despesas operacionais da empresa naquele período.

Neste tipo de empresa, o custo das mercadorias vendidas (CMV) de um determinado período é apurado pela seguinte fórmula:

CMV = EI + C - EF

Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas; EI = Estoque inicial de mercadorias; C = Compras de mercadorias; e EF = Estoque final de mercadorias.

Cálculo do custo líquido da mercadoria

Conforme determina o Regulamento do Imposto de Renda (RIR), os estoques de mercadorias e o custo das mercadorias vendidas, devem englobar todos os gastos necessários para colocar a mercadoria em condições de venda, deduzidos dos impostos não cumulativos.

Sendo assim, o valor líquido que vai compor o estoque de mercadorias e/ou o CMV, deverá ser apurado da seguinte forma:

(-)

Valor da Nota Fiscal de compra das mercadorias descontos incondicionais obtidos

(-)

impostos recuperáveis

(+)

fretes para transporte da mercadoria adquirida

(-)

impostos recuperáveis sobre o frete

(+)

seguros para transporte da mercadoria adquirida

(+)

embalagens

(+)

despesas de carga e/ou descarga

(+)

outras despesas pagas ao comprador

(=)

Custo líquido da mercadoria

Exemplo:

A Importadora BH Ltda trabalha exclusivamente com tênis importados da Ásia (importa e

revende). Baseado nos dados abaixo, calcule o custo líquido da mercadoria importada, o CMV e elabore a DRE do período:

- Estoque inicial de tênis:

$40.000

- Estoque final de tênis:

$15.000

- Compra bruta no período (incluídos os impostos):

$130.000

- IPI destacado no desembaraço:

$8.000

- ICMS destacado no desembaraço:

$23.000

- Frete FOB:

$2.000

- Vendas brutas no período:

$210.000

- Impostos sobre a venda:

$37.800

- Despesas operacionais:

$27.000

Custo líquido da mercadoria comprada:

+ Compra bruta do período:

130.000

- Impostos recuperáveis

(23.000)

+ Frete

2.000

= Custo líquido da mercadoria comprada

109.000

Cálculo do CMV:

CMV

= 40.000 + 109.000 – 15.000

CMV

= 134.000

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE):

 

Receita bruta de vendas

210.000

- Impostos sobre as vendas

(37.800)

= Receita líquida de vendas

172.200

- Custo das mercadorias vendidas (CMV)

(134.000)

= Lucro bruto

38.200

- Despesas operacionais

(27.000)

= Lucro líquido do exercício

11.200

Exercício proposto:

Calcule o custo líquido da compra de mercadoria, o CMV e elabore a DRE da Comercial São

Lucas Ltda. que trabalha com artigos populares, com os seguintes dados do mês de julho:

- Estoque inicial de mercadorias:

$10.000

- Estoque final de mercadorias:

$52.000

- Compra bruta no período (total da nota fiscal):

$120.000

- IPI destacado na nota fiscal:

$5.000

- ICMS destacado na nota fiscal:

$13.800

- Frete FOB:

$1.700

- Seguro sobre transporte da mercadoria comprada

$300

- Vendas brutas no período:

$150.000

- Impostos sobre a venda:

$27.000

- Despesas operacionais:

$21.500

3.3 EMPRESAS INDUSTRIAIS

A apuração dos custos nas indústrias nada mais é do que a aplicação dos gastos efetuados com a produção nas unidades produzidas; ou seja, é a obtenção do custo unitário do produto através da distribuição dos gastos de produção para cada unidade. Pode-se dizer também que é a soma de todos os gastos consumidos na fábrica.

3.3.1 Materiais Diretos

Material direto é todo material consumido no processo produtivo, possível de ser apropriado diretamente ao produto, ou seja, apropriado ao produto sem necessitar de rateio, tais como:

matéria-prima, peças semi-acabadas, componentes prontos para montagem, material de embalagem. (SOUSA, 2007, p. 18).

Exemplos: A borracha para o pneu, a celulose para o papel, a madeira para o móvel, o calcário para o cimento, etc.

Matéria-prima:

É o material manipulado na transformação em produto. O que define a matéria-prima não é a sua natureza, mas o seu estado primitivo em relação ao objetivo da indústria. Um mesmo bem pode ser produto numa indústria e matéria-prima em outra.

Exemplos: A cana-de-açúcar, produto de empresa agrícola é matéria-prima na indústria açucareira. O açúcar, produto na indústria açucareira é matéria-prima na indústria de doces.

O QUE INTEGRA O VALOR DOS MATERIAIS

Integra o valor dos materiais todos os gastos incorridos para a aquisição e colocação do ativo em condições de uso ou em condições de venda, tais como: valor pago ou creditado ao fornecedor, líquido de impostos recuperáveis;

ENCARGOS ADICIONAIS

Transporte, seguro, armazenagem, impostos de importação, gastos com liberação alfandegária.

OS IMPOSTOS NA AQUISIÇÃO DOS MATERIAIS

Não integram o custo de aquisição o valor do IPI e nem do ICMS, quando forem recuperáveis mediante crédito na escrita fiscal do adquirente (IN SRF Nº 51/78).

Deste modo, nas aquisições de matérias-primas industriais e de mercadorias para revenda, no valor de custo a ser registrado em contas de estoques não se inclui o IPI recuperável e o ICMS recuperável, que vem incluso no preço. O valor dos impostos recuperáveis registram-se em contas próprias do Ativo Circulante (IPI a Recuperar ou ICMS a Recuperar).

INVENTÁRIO PERIÓDICO X INVENTÁRIO PERMANENTE

As transações que envolvem compras e requisições de matérias-primas, transferências e venda de produtos acabados de uma indústria, compra e venda de material de expediente em qualquer organização são registrados por dois métodos, a saber:

INVENTÁRIO PERIÓDICO

É utilizado quando não existe um controle sistemático com relação às entradas e às saídas dos produtos. O custo das vendas vai depender do levantamento físico e posterior avaliação do estoque.

INVENTÁRIO PERMANENTE

É utilizado quando existe um controle sistemático em relação às entradas e às saídas dos produtos. O cálculo do custo das vendas independe do inventário final. Este será somente instrumento de conferência (auditorias).

CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DOS INVENTÁRIOS

Se a matéria-prima foi adquirida especificamente para uso numa determinada ordem de produção ou encomenda, não haverá dúvidas no reconhecimento do valor do material utilizado: será o seu preço específico de aquisição. Entretanto, se diversos materiais iguais forem comprados por preços diferentes, principalmente por terem sido adquiridos em datas diversas, alguns critérios de avaliação surgem.

CRITÉRIOS BÁSICOS

PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair);

É

aceito

pelo

Fisco,

mas

rejeitado pelos empresários, pelo fato de gerar mais imposto nos primeiros períodos.

CUSTO MÉDIO (Média aritmética ponderada). Brasil. É aceito pelo Fisco.

Critério

mais

adotado

no

UEPS (Último a Entrar, Primeiro a Sair); Não é aceito pelo Fisco pelo fato de postergar parte dos impostos sobre as vendas.

Exemplo:

Apurar o valor do estoque final e do material utilizado na produção, considerando a seguinte movimentação:

Data

Histórico

03

Compra de 1.000 unidades a10,00 cada

15

Compra de 2.000 unidades a 11,65 cada

17

Requisição de 2.200 unidades

Custo Médio Ponderado:

         

Saldo

Dia

Histórico

Quant.

Vr. Unit.

Total

Quant.

Valor

3

Compra

1.000

10,00

10.000,00

1.000

10.000,00

15

Compra

2.000

11,65

23.300,00

3.000

33.300,00

17

Requisição

2.200

11,10

24.420,00

800

8.880,00

Valor do material utilizado = $24.420,00

 

Critério PEPS:

 
         

Saldo

Dia

Histórico

Quant.

Vr. Unit.

Total

Quant.

Valor

3

Compra

1.000

10,00

10.000,00

1.000

10.000,00

15

Compra

2.000

11,65

23.300,00

3.000

33.300,00

17

Requisição

1.000

10,00

10.000,00

2.000

23.300,00

17

Requisição

1.200

11,65

13.980,00

800

9.320,00

Valor do material utilizado = $23.980,00

EXERCÍCIOS

1) Apurar o valor do estoque final e das requisições, sabendo que sobre as compras há ICMS de 18%, a empresa é optante pelo lucro real e utiliza o preço médio para avaliar os estoques.

Data

Histórico

05

Compra de 1.000 unidades a10,00 cada

10

Compra de 2.000 unidades a 12,00 cada

20

Requisição de 2.200 unidades

25

Compra de 1.200 unidades a 13,00 cada

30

Requisição de 1.000 unidades

2) Apurar o valor do estoque final e das requisições, sabendo que sobre as compras há ICMS de 12%, a empresa é optante pelo lucro real e utiliza o preço médio para avaliar os estoques.

Data

Histórico

05

Compra de 1.000 kg. a15,00 cada

10

Compra de 1.500 kg. a 17,00 cada

20

Requisição de 2.000 kg.

25

Compra de 1.500 kg. a 19,00 cada

30

Requisição de 1.000 kg.

Considerando que foram fabricadas 15.000 unidades neste mês, qual é o custo unitário de produção?

3.3.2 Mão-de-obra Direta

A Mão-de-Obra compreende os gastos com o pessoal envolvido na produção da empresa

industrial, englobando salários, encargos sociais, refeições e estadias, seguros etc.

Já a Mão-de-Obra Direta, compreende todo este tipo de custo que poderá ser diretamente alocado a cada produto ou serviço. Exemplo: os operários de uma determinada linha de produção, o ferramenteiro que trabalha na fabricação de apenas um produto, o pessoal da manutenção que trabalha para toda a fábrica, mas apura as horas gastas por produto, etc.

MÃO-DE-OBRA INDIRETA

Mão-de-Obra indireta é aquela relativa ao pessoal que trabalha na fabrica e que presta serviço a diversas linhas de produção. Sendo assim, a empresa muitas vezes opta por considerar o salário desses empregados como Mão-de-obra Indireta. Em muitos casos, mesmo havendo a possibilidade de medir a mão-de-obra, a empresa não o faz por razões econômicas (Custo x Benefício). Exemplo: salário do supervisor da fábrica, pessoal da manutenção, pessoal do controle de qualidade, porteiro da fábrica etc.

COMPOSIÇÃO DO CUSTO DA MOD

Valor contratual

Encargos sociais (descanso remunerado, férias, 13º salário, contribuição ao INSS, remuneração dos feriados, faltas abonadas, FGTS, etc.).

EXERCÍCIOS

1) Calcular o custo total de produção e o custo unitário de cada unidade produzida no mês de julho, com as seguintes informações:

- Número padrão de horas para cada unidade produzida = 33 minutos

- Valor do salário/hora = R$3,40 (sem encargos)

- Encargos trabalhistas = 75%

- Quantidade de peças produzidas no mês = 4.600 unidades

2) Apurar o custo da Indústria de Calças Femininas 623 Ltda. considerando os dados abaixo e responder: Qual o custo com mão-de-obra direta na fabricação do produto, qual o custo com mão-de-obra indireta, quantas horas por semana gastas em cada departamento, quantas horas diretas são necessárias, em média, para produzir cada unidade e qual o custo total de cada unidade produzida.

Dados:

número de empregados

 

Função

salário hora

Segunda

Terça

Quarta Quinta Sexta

Corte

1,50

4

2

2

1

3

Costura

2,50

1

3

3

4

6

Bordado

3,00

0

1

2

3

13

Manutenção

2,80

3

3

3

3

3

Hora trabalhadas por dia: 8 Encargos sociais: 78,09% Quantidade produzida no período: 240 calças

3.3.3 Custos Indiretos de Fabricação - CIF

É todo custo que não pode ser identificado facilmente com uma unidade de produto. Um custo é

indireto quando não pode ser identificado diretamente aos seus portadores finais, isto é, aos objetivos que consomem os recursos ou às atividades que geraram esses custos. (SOUSA, 2007, p. 24).

Em alguns casos, os custos são identificados, mas por serem de montante irrelevante eles não são considerados como custos diretos. Os custos indiretos em sua grande maioria são custos comuns a dois ou mais objetos de custeio. Custo Indireto (CIF) é “sinônimo” de rateio. São formados pelos seguintes elementos:

MATERIAIS INDIRETOS

É o material empregado nas atividades auxiliares da produção, ou cuja pertinência ao produto

inexiste ou é praticamente nula.

Exemplo: os materiais utilizados pela manutenção da fábrica, material de expediente, material de segurança, ferramentas de consumo, etc.

MÃO-DE-OBRA INDIRETA

É todo o trabalho realizado no setor de fabricação não pertinente especificamente a nenhum

produto.

Exemplo: Encarregado, supervisores, almoxarifes, etc. Esse item pode, ainda, ser definido como compreendendo os trabalhos auxiliares ou de assessoramento de certa produção. Pode-se,

portanto, dizer que a mão-de-obra indireta engloba, principalmente, trabalhos relacionados com

o controle e o planejamento da produção, tais como aqueles desenvolvidos por apontadores, programadores, controladores, etc.

OUTROS CUSTOS INDIRETOS

São os demais gastos em itens que também participam do processo produtivo, não se identificando diretamente com nenhum produto. Exemplo: Depreciação de equipamentos, seguros da planta fabril, energia elétrica, aluguel, etc.

CRITÉRIOS DE RATEIO DOS CIF

Rateio Simples:

O rateio é uma divisão proporcional pelos valores de uma base conhecida. Os valores dos CIF

devem estar distribuídos pelos diferentes produtos dos quais se deseja apurar o custo. Ou seja, pegam-se todos os custos indiretos e distribui entre os produtos, utilizando a base escolhida.

Exemplo:

Mapa

de

Rateio

Elemento

Produto A

Produto B

Total

Mat. Prima

2.500

3.500

6.000

Mão de Obra

500

500

1.000

CIF

?

?

2.700

Custo Total

   

9.700

1) Base de Rateio: Hora máquina Produto A = 700 hm Produto B = 500 hm

 

1.200

Fator de Rateio = $ CIF = 2.700 = 2,25 hm

 
 

Base

1.200

Produto A = 700 hm x 2,25 = 1.575 Produto B = 500 hm x 2,25 = 1.125

 
 

2.700

Mapa de Rateio com base hm

 

Elemento

Produto A

Produto B

Total

Mat. Prima

2.500

3.500

6.000

Mão de Obra

500

500

1.000

CIF

1.575

1.125

2.700

Custo Total

4.575

5.125

9.700

2) Base de Rateio: Custo da matéria prima

Produto A = 2.500 Produto B = 3.500

6.000

Fator de rateio = 2.700 = 0,45

6.000

Produto A = 2.500 x 0,45 = 1.125

Produto B = 3.500 x 0,45 = 1.575

2.700

Mapa de Rateio com base na matéria prima

Elemento

 

Produto A

 

Produto B

Total

Mat. Prima

 

2.500

   

3.500

6.000

Mão de Obra

 

500

   

500

1.000

 

CIF

 

1.125

   

1.575

2.700

Custo Total

 

4.125

   

5.575

9.700

 

EXERCÍCIOS

 
 

Quantid.

1) Produto

Mat.Prima

MOD

Custo direto

Produzida

1

16.500

+

11.340

=

27.840

1.000 un.

2

13.500

+

6.660

=

20.160

1.000 un.

Totais

30.000

18.000

48.000

CIF = 32.000 Base para Rateio = Custo Direto

a) Determinar o CIF em cada produto

b) Determinar o custo unitário de cada produto

2) Na produção de 2 produtos foram apurados os seguintes custos:

Custo

Produto 1

Produto 2

MP

100.000

60.000

MOD

50.000

40.000

Soma

150.000

100.000

Os CIF no valor de 50.000 foram apurados em 2 departamentos, sendo 32.000 na produção e 18.000 na manutenção. O rateio da produção é feito proporcionalmente à MP e o da manutenção à MOD. Qual o custo unitário total de cada produto? (Faça o mapa de apuração de custos).

DEPARTAMENTALIZAÇÃO DOS CIF

Conceito: O Custo Departamental é um sistema de atribuição dos Custos Indiretos de Fabricação aos produtos por departamentos.É uma forma mais aprimorada e mais justa de fazer o rateio dos CIF. Mas por que departamentalizar?

 

Dpto. M

Dpto. N

Dpto. O

Prod. A

X

X

X

Prod. B

X

Prod. C

X

X

Exemplo de Departamentalização dos Custos de Produção:

Elementos

Produto A

Produto B

CIF

Total

Matéria prima

50.000

24.000

74.000

MOD

30.000

12.000

42.000

MOI

 

10.000

10.000

Manutenção

30.000

30.000

Energia elétrica

20.000

20.000

Depreciação

39.840

39.840

Custo Total

80.000

36.000

99.840

215.840

H. máquina

60.000

40.000

100.000

Rateio Simples (Base Horas máquina)

Elementos

Produto A

Produto B

Total

Matéria prima

50.000

24.000

74.000

MOD

30.000

12.000

42.000

 

CIF

59.904

39.936

99.840

Custo Total

139.904

75.936

215.840

Rateio Departamentalizado

a)

CIF por departamento:

 

Elem./Dpto.

Tingim.

Fiação

Tecelagem

Total

MOI

6.000

2.000

2.000

10.000

Manutenção

10.000

5.000

15.000

30.000

E. Elétrica

9.000

8.000

3.000

20.000

Depreciação

15.000

9.960

14.880

39.840

CIF Total

40.000

24.960

34.880

99.840

b)

Horas máquina por departamento:

 

Produto

Tingim.

Fiação

Tecelagem

Total

 

A

-

32.000

28.000

60.000

B

16.000

10.000

14.000

40.000

Total

16.000

42.000

42.000

100.000

c)

Custo médio por Hora máquina:

 

Tingimento:

Fiação:

Tecelagem:

40.000/16.000 hm = 2,50

 

24.960/42.000 hm = 0,594287

34.880/42.000 hm = 0,8304762

 

Rateio dos CIF por Dpto/Produto

Dpto

Produto A

Produto B

Total

Tingimento

-

40.000

40.000

Fiação

19.017

5.943

24.960

Tecelagem

23.253

11.627

34.880

Soma

42.270

57.570

99.840

MAPA RESUMO DE CUSTOS

Elementos

Produto A

Produto B

Total

Matéria prima

50.000

24.000

74.000

MOD

30.000

12.000

42.000

CIF

42.270

57.570

99.840

Obs.: O rateio simples estava distorcendo o custo. Nele o produto A absorvia maior parte dos CIF, por Departamento foi o inverso.

EXERCÍCIOS:

1) Elaborar o mapa resumo de custos da Cia América S/A com os seguintes dados:

 

Prod. A

Prod. B

CIF

Total

Mat. Prima

20.000

18.000

38.000

MOD

15.000

12.000

27.000

MOI

10.000

10.000

Manutenção

14.000

14.000

Total

35.000

30.000

24.000

89.000

CIF por departamento:

 

Montagem

Acabam.

Embalag.

Total

MOI

5.000

3.000

2.000

10.000

Manutenção

9.000

4.000

1.000

14.000

CIF Total

14.000

7.000

3.000

24.000

Horas máquina por departamento:

 
 

Montagem

Acabam.

Embalag.

Produto A

12.000

-

4.000

Produto B

18.000

10.000

5.000

Total

30.000

10.000

9.000

Obs.: Base de rateio = Horas máquina.

2) Determinada indústria apresentou os seguintes dados referentes ao período de dez/X2:

Matéria prima consumida

320.000

Mão de obra direta

180.000

Custos Indiretos de Fabricação

100.000

Total Informações:

600.000

a) A empresa produz 2 produtos, sabão azul e sabão amarelo;

b) A matéria prima, de acordo com as requisições ao almoxarifado, foi consumida 200.000 no sabão azul e 120.000 no sabão amarelo;

c) A Mão de Obra Direta, conforme apontamentos, foi aplicada $ 100.000 no sabão azul e $ 80.000 no sabão amarelo;

d) Os CIF são alocados aos seus dois departamentos, sendo 64% para o Departamento de Produção e 36% para o Departamento de Acabamento. O Dpto. de Produção rateia seus custos aos dois produtos com base no custo da matéria prima consumida, enquanto que o Dpto. de Acabamento utiliza o Custo MOD como base de rateio.

e) A empresa produziu no período 600.000 un. do sabão azul e 500.000 un. do amarelo.

Pede-se: Elaborar o mapa resumo de custos, indicando todos os passos e apurar o custo unitário

de cada produto.

3) Com base nos dados abaixo da indústria ABC Ltda. responder as questões propostas:

Custos:

ITEM

VALOR

Matéria-prima

8.000,00

Mão-de-obra direta

6.500,00

Mão-de-obra indireta

4.200,00

Aluguel da fábrica

900,00

Energia elétrica da fábrica

1.800,00

Seguro da fábrica

2.000,00

Outros dados relativos à produção:

1) No mês foram iniciadas 600 unidades do produto A e 450 unidades

2)

do produto B; Não havia estoques iniciais e no mês foram vendidas 300 unidades de A e 400 de B;

3)

O preço de venda é 60% acima do custo unitário;

4) A matéria-prima é rateada entre os produtos conforme a quantidade

produzida; A mão-de-obra direta e indireta são rateadas conforme as horas gastas para produção, sendo que cada unidade de A gasta 1 hora e cada

5)

unidade de B gasta 1,5 horas;

6) O aluguel e o seguro são rateados na proporção da área ocupada, sendo 60 metros para produto A e 80 metros para o produto B;

7)

A energia elétrica é rateada na mesma proporção da matéria-prima;

8)

Não há estoque final de produtos em elaboração.

Pede-se:

A) Qual o valor do estoque final de produtos acabados?

B) Qual o valor do lucro bruto?

UN. 4 – SISTEMAS DE CUSTOS

Segundo Leone (2000, p. 186), os sistemas de acumulação de custos destinam-se a coletar os dados de custos, direta ou indiretamente, identificados com algum objeto de custeio, a organizá- los de forma a que possam contribuir para o desenvolvimento de informações que se destinam ao atendimento de alguma necessidade gerencial diferente ou especial.

Assim sendo, os sistemas de custos podem tomar várias formas, dependendo da informação que desejam produzir. Os sistemas de custos podem empregar vários tipos de dados de custos (inclusive de dados não monetários).

4.1 APURAÇÃO DE CUSTO

4.1.1 PRODUÇÃO CONJUNTA

Segundo Sousa (2007), é o aparecimento de diversos produtos a partir, normalmente, da mesma matéria-prima como é o caso do tratamento industrial da quase totalidade dos produtos naturais:

aparecimento de óleo, farelos, etc. (a partir da soja); carne, ossos, sangue, couro, etc. (a partir do gado de corte); gasolina, querosene, emulsão asfáltica, graxa, etc. (a partir do petróleo), e outros. Decorrem de um mesmo material diversos produtos conjuntos normalmente classificados em co- produtos, subprodutos e sucata.

A produção conjunta não é uma característica própria somente da Produção Contínua; é apenas muito mais comum nesse tipo de empresa; pode ocorrer também na Produção por Ordem em alguns tipos de indústrias, como a de móveis de madeira por encomenda, onde, a partir de uma única tora, podem sair peças de diferentes qualidades; que são também co-produtos, subprodutos e sucatas.

DISTINÇÃO ENTRE CO-PRODUTO, SUBPRODUTO E SUCATA

Co-produtos - são os próprios produtos principais, só que assim chamados porque nascidos de uma mesma matéria prima. São os que substancialmente respondem pelo faturamento da empresa.

Subprodutos – são aqueles que têm como características básicas: valor de venda e condições de comercialização normais, relativamente tão asseguradas quanto os produtos principais da empresa; surgem como decorrência normal do processo produtivo, só que possuem pouquíssima relevância dentro do faturamento global da empresa.

Sucata – podem ou não ser decorrência normal do processo de produção, não tem valor de venda ou condições de negociabilidade boas. As sucatas não recebem atribuição de nenhum custo, mesmo que eles sejam inerentes ao processo e surjam como itens normais em uma produção contínua. Quando são vendidos, têm suas receitas registradas como Rendas Eventuais em Outras Receitas Operacionais. Até que sejam negociadas permanecem fora da contabilidade.

DEFINIÇÃO DESSES CONCEITOS DENTRO DAS EMPRESAS

Há uma variabilidade do conceito de relevância dentro de cada empresa, por isso, o que uma indústria considera importante dentro do faturamento total, outra julga irrelevante. Contudo esse problema é inevitável, pois não há possibilidade de se homogeneizar esse entendimento.

Ocorre que os próprios conceitos de Co e Subprodutos nascem dessas posições relativamente subjetivas e devem segui-las em cada empresa. Dentro dessa forma preconizada de se proceder, só são atribuídos custos aos Co-produtos, o que simplifica bastante os problemas da Contabilidade de Custos.

PONTO DE SEPARAÇÃO

O valor de mercado de cada Co-produto pode ser possível apenas para ele na forma de totalmente acabado, ou seja, depois que tenha passado por processamentos adicionais e subseqüentes, ou pode ser encontrado para a fase de semiprocessamento (no ponto de separação), que ocorre logo após ter sido fabricado pelo processo conjunto.

Após o ponto de separação, os custos adicionais serão apropriados individual e especificamente em cada Co-produto.

No quadro a seguir, podemos observar alguns contextos em que ocorre o chamado “ponto de separação”.

INDÚSTRIA

PRODUTOS NO PONTO DE SEPARAÇÃO

Bovinos Leite in natura Aves

AGRICULTURA

INDUSTRIA EXTRATIVA

Carvão Minério de ferro Petróleo Sal

INDÚSTRIA DE SEMICONDUTORES Fabricação de Chips de Silício

Corte de carne, tripas, couro, ossos, gordura. Nata, Leite desnatado. Peitos, asas, coxas, pernas, papo, penas, e farinha.

Coque, gás, benzeno, piche, amônia. Cobre, prata, chumbo, zinco. Óleo cru, gasolina, GLP Bruto, graxa. Hidrogênio, cloro, soda cáustica.

Chips de memória de diversas características como:

capacidade, velocidade, expectativa de vida e tolerância de temperatura.

EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO

1) Uma indústria de calçados e bolsas, os quais são fabricados a partir do mesmo tipo de couro, conseguiu produzir, no mês de janeiro/08, 2.000 bolsas e 3.000 pares de calçados e teve os seguintes custos conjuntos:

Item

Valor em Reais

Matéria-prima consumida

5.000,00

Energia elétrica consumida

2.000,00

Mão-de-obra direta

3.000,00

Custos Indiretos de fabricação

2.500,00

Após o ponto de separação, as bolsas recebem mais um total de $ 500,00 de custos e os calçados mais

$900,00.

Os custos conjuntos são separados na mesma proporção entre bolsas e calcados, ou seja, 50% para cada item unitariamente.

Além dos produtos principais citados acima, a empresa produz um produto secundário que são chaveiros de couro, e ainda vende, eventualmente, aparas de couro como sucatas.

Os chaveiros após o ponto de separação recebem $ 1.000,00 de materiais diretos e $ 500,00 de mão-de- obra direta. A produção no referido mês foi de 600 unidades.

Para comercialização dos chaveiros a empresa gasta com comissão de vendedores e impostos, 20% sobre o valor de venda.

Os preços de vendas, são:

Produtos

Valor em Reais

Bolsas

30,00

Calçados

15,00

Chaveiros

5,00

Considerando que:

A) 90% da produção de bolsas e 80% da produção de calçados foram vendidas dentro do mês;

B) Nenhum item do chaveiro foi vendido.

C) Neste mês foram vendidas sucatas pelo valor de $ 300,00.

D) Os impostos sobre vendas dos co-produtos somam 18%.

Pede-se: Apurar o lucro bruto total;

4.1.2 POR ORDEM DE PRODUÇÃO

O sistema de acumulação por ordem se caracteriza pela apropriação dos custos para cada produto ou lote de produtos, identificando-os e somando-os diretamente ao produto ou ao lote. Como o relatório usado por este tipo de sistema de acumulação é a ordem de produção, daí seu nome, sistema de acumulação por ordem.

HORNGREN (2000) afirma que em um sistema de acumulação por ordem, “os custos são acumulados a uma determinada unidade ou lote de um produto ou serviço. Considera-se uma ordem uma empreitada que consome recursos para trazer um determinado produto ou serviço ao mercado. O produto ou serviço é freqüentemente feito sob medida ou encomenda”.

Devido a estas características, as empresas que mais utilizam o sistema de acumulação por ordem são as indústrias pesadas, algumas indústrias de móveis, fabricantes de equipamentos especiais, gráficas, construção civil, empresas de auditoria, consultoria, etc. São aquelas empresas que trabalham com produtos heterogêneos, em pequenos volumes, para clientes específicos e com processo de produção intermitente e mais demorado por unidade. O tratamento contábil dado a este tipo de sistema de acumulação consiste na acumulação dos custos em contas específicas do ativo. Estas contas recebem custos até o encerramento da ordem. Com o encerramento da ordem, o custo é transferido para estoques de produtos acabados ou custos dos produtos vendidos (CPV).

Catelli (1972), em sua tese de doutorado, utiliza as afirmações de Lang, McFarland e Schiff para apontar as vantagens da acumulação de custos por ordem:

“1.

Possibilidade de descobrir quais ordens são lucrativas e quais não o são.

2.

Uso do custo de Ordem de Produção como base para a estimativa do custo de produto similar no futuro.

3.

Usado como base para controle de produção.

4.

Usado em contratos de serviços onde o custo determina o preço de venda”.

A desvantagem apontada nesta tese referente aos sistemas por ordem é o custo da manutenção

dos serviços burocráticos envolvidos ou próprios do sistema.

CARACTERÍSTICAS BÁSICAS

A Ordem de Produção é utilizada para acumular o Material Direto, a Mão-de-Obra Direta, e a parcela correspondente aos CIF calculados por meio de taxas da absorção.

Somente quando a Ordem de Produção (OP) é terminada ou mediante o levantamento de

um inventário físico, pode-se saber o custo real de fabricação do produto. O custeamento por Ordem de Produção é usado em empresas, cuja produção é intermitente e cujos produtos ou lotes de produtos podem ser perfeitamente identificados no processo de fabricação. Isso ocorre principalmente em relação à produção não

Os custos reais são determinados por tipo de produto ou serviços.

padronizada ou produção não repetitiva. Os custos incluídos nas Ordens de Produção, enquanto estas não estão completadas, passam a compor o estoque de produtos em processo.

4.1.3 PRODUÇÃO CONTÍNUA OU POR PROCESSO

É a técnica de custeamento por acumulação em que os produtos são padronizados, a produção é

contínua e a demanda é constante. Uma forte característica deste sistema de acumulação é a elaboração de poucos produtos de forma seriada, ou seja, grande quantidade de unidades

produzidas do mesmo produto de forma contínua para estoque.

HORNGREN (2000) afirma que “o custo de um produto ou serviço é obtido pela média dos custos acumulados a uma grande quantidade de unidades similares. Freqüentemente, itens idênticos são produzidos em grande escala, para venda em geral, não para cliente específico”.

Já MARTINS (2000) afirma que “produção contínua ou por processo reside na elaboração do

São apropriados os custos por tempo

(mês, por exemplo), para divisão pelo número de unidades feitas, chegando-se assim ao custo de cada unidade”.

mesmo produto de forma continuada no mesmo período

Devido a estas características, as empresas que mais utilizam o sistema de acumulação por processo são aquelas que fabricam produtos idênticos ou quase idênticos, tais como alimento, químicas, de petróleo, de álcool, de açúcar e também indústrias de serviços, tais como saneamento básico, telefonia, energia elétrica, etc.

CARACTERÍSTICAS BÁSICAS

a - Os custos são acumulados contabilmente na conta geral “Produtos em Processo”, constituindo

o razão analítico as diversas fases da fabricação que são denominadas de: Processos, Departamentos, Seções ou Centros de Custos. Estas contas sempre são encerradas ao final do período, não havendo encerramento das contas ao final da elaboração do produto.

b - O custo unitário é calculado tomando-se o custo total acumulado nas diversas fases de

fabricação e dividindo-o pelo número de unidades produzidas nessas fases, ou seja, usa-se o

custo médio do período e não o custo apurado por unidade.

c - Para o cálculo do custo médio do período, utilizam-se conceitos como grau de acabamento e unidades equivalentes de produção, pois nem sempre todos os produtos encontram-se acabados

no final do período.

d - O custo das unidades prontas em um processo se destina a compor o lançamento contábil de transferência para o processo subsequente;

e - A produção completada em um processo vai constituir o Material Direto do processo imediato.

DISTINÇÃO ENTRE PRODUÇÃO POR ORDEM E PRODUÇÃO CONTÍNUA

Existem dois fatores que determinam o tipo de Custeio, se por Ordem ou por Processo (Contínuo): a forma de a empresa trabalhar e a forma como eles encerram e apuram os custos.

Quanto à forma, basta lembrar que se a empresa trabalha produzindo produtos iguais de forma contínua (um ou vários), fundamentalmente para estoque, isto é, para venda posterior, terá já caracterizada sua natureza. Se produzir com o intuito de atender a encomendas dos clientes ou, então, se a produção é feita para vendas posteriores, mas de acordo com determinações internas especiais, não de forma continua, já se terá incluído as características de Produção de Ordem.

Diferenças básicas quanto:

Acumulação por Ordem de Produção

Produção Contínua

Ao produto fabricado

Produtos heterogêneos

Produtos homogêneos.

Ao processo produtivo

Processo intermitente

Processo Contínuo.

Ao tempo de produção

Produção mais demorada por unidade de produto

Produção mais rápida por unidade de produto.

Ao volume de produção

Pequenos volumes

Grandes volumes.

Ao destino da produção

Cliente específico ou estoque

Estoque.

Ao controle da produção

Através de ordens

Através do processo.

À acumulação de custos

Nas ordens de produção

Nos mapas de controle de custo do centro de custos.

Ao momento da apuração do custo da produção

No encerramento da ordem

No final do período definido como apuração do custo.

À forma de cálculo do valor do estoque em processo

Através da soma dos custos acumulados nas ordens

Através da valorização das unidades em processo equivalentes a unidades terminadas de produto, pelo respectivo custo unitário do período.

Ao cálculo do custo unitário do produto

Custo total da OP dividido pelas unidades produzidas na mesma

Custo do processo dividido pelas unidades produzidas e equivalentes em processo no final do período.

PRODUÇÃO EQUIVALENTE

É uma técnica para calcular o custo médio por unidade, quando existem produtos em elaboração nos finais de cada período, com o objetivo de distribuir os custos de produção aos produtos acabados e em elaboração.

Os produtos em elaboração são comparados aos produtos acabados, considerando o grau de acabamento.

Segundo GUERREIRO (2000), o grau de acabamento “deve representar quanto uma unidade em processamento recebeu da carga de custos que seria necessária para iniciá-la e terminá-la completamente”. Ainda segundo GUERREIRO (2000), “o montante de unidades equivalentes de produção corresponde ao montante de unidades em processamento convertidas em unidades prontas através da aplicação do grau de acabamento definido”.

Exemplo:

Custos totais:

$850.000

Produção iniciada:

4.000 unidades

Produção acabada:

3.500 unidades

Em elaboração:

500 unidades

Grau de acabamento: 60%

Pede-se:

a) Produção equivalente em quantidades

b) Custo unitário

c) Produção equivalente em reais

Solução:

a) 500 um. Inacabadas x 60% = 300 un. acabadas (equivalem a 300 un. Acabadas)

b) 850.000 / (3.500 + 300) = $223,68

c) 300 un. x 223,68 = $67.105,26

Exercício proposto:

Custos:

MP

$57.500

MOD

$92.500

CIF

$45.000

 

$195.000

Produção:

Iniciada:

2.075 unidades

Acabada:

1.700 unidades

Em elaboração:

375 unidades

Grau de acabamento =

80%

Venda =

1.200 un. x 150,00 cada

Pede-se:

a) Cálculo da produção equivalente

b) Cálculo do custo unitário

c) Cálculo da produção acabada

d) Cálculo da produção em andamento

e) DRE

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO

1) A conta de Produtos em Processo e o relatório de produção do Departamento de Corte, da Cia Sempre Atenta S.A., apresentaram os seguintes dados ao mês de março/2008. Saldos do Departamento A:

Produtos em Processo em 31/03/2008

Valores R$

Material Direto

252.000

MOD

136.000

CIF

68.000

Relatório de Produção:

Unidades em processo no início do mês

0

Unidades completadas durante o mês

15.000

Unidades em processo no final do mês

6.000

Grau de acabamento das 6.000 unidades em processo no final do mês.

Material Direto

100%

MOD

1/3 completado

CIF

1/3 completado

Pede-se:

A – Calcular o valor da produção completada. B – Calcular o valor do estoque final dos produtos em processo.

2) Saldos da Empresa TJLP LTDA:

Custo da produção do período:

$185.000,00

Unidades iniciadas:

1.200

Unidades acabadas

800

Estágios de acabamento das unidades em elaboração = 31,25%

Pede-se:

A – Demonstrar os saldos finais dos Produtos Acabados e dos Produtos em Processo.

3) A empresa Imposição S.A. fabrica um único produto utilizando dois processos produtivos:

Corte e Acabamento. Os dados das operações do mês de janeiro de 2008 foram:

Processo de Corte:

Unidades em processo no início do mês

0

Unidades iniciadas no mês

50.000

Unidades transferidas para acabamento

47.000

Material Direto utilizado

$97.000

MOD

$121.500

CIF

$72.500

Estágios de acabamento das unidades em elaboração

50%

Processo de Acabamento:

Unidades em processo no início do mês

0

Unidades transferidas para estoque

32.000

Material Direto utilizado

$28.200

MOD

$201.500

CIF

$134.300

Estágios de acabamento das unidades em elaboração

40%

Pede-se:

A – Demonstre os saldos finais dos Produtos Acabados e dos Produtos em Processo nos dois

processos.

4.1.4 POR ORDEM DE SERVIÇO

A apuração de custo por Ordem de Serviço é utilizado nas empresas prestadoras de serviços para

controle dos gastos e dos custos dos diversos serviços prestados pela empresa. A sistemática de acumulação de custos nestas empresas é bastante semelhante ao sistema de Ordem de Produção, que é o sistema de apropriação dos custos quando a fabricação não é padronizada.

São serviços especiais encomendados pelos clientes, de acordo com os projetos fornecidos por eles. Nesse sistema, todo e qualquer gasto é alocado naquela Ordem de Serviço específica.

UN. 5 MÉTODOS DE CUSTEIO

A adoção de um sistema de custos tem que ser muito bem analisada. Cada empresa tem sua realidade, ou seja: forma de fabricação, qualidade de seus recursos humanos, culturas internas, necessidade diferenciada de informações e outros. Portanto, um método de custeio que deu certo numa empresa não que dizer que dará certo em outra. (SOUSA, 2007).

Um sistema de custos envolve: Entrada de Processamento dados
Um sistema de custos envolve:
Entrada de
Processamento
dados
Informações
Informações

Dessa forma para que haja boas informações é necessário que haja qualidade na entrada dos dados, por isso, deve haver muito comprometimento das pessoas que farão os apontamentos e os inputs. Estas pessoas devem estar devidamente treinadas e qualificadas para exercer estas atividades. Outro ponto relevante é determinar o que deve ser controlado, pois se uma informação não irá contribuir para o processo de tomada de decisões é desnecessário consumir energias no seu controle, uma vez que não vai gerar benefícios. Devemos sempre levar em consideração que uma informação deve custar mais que seu valor econômico.

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

O método de custeio por absorção caracteriza-se por apropriar custos fixos e custos variáveis aos produtos. Desse modo, os produtos fabricados “absorvem” todos os custos incorridos de um período. (Ver também item 2.3 da Unidade 2).

Consiste em apropriar os custos do período ao produto, sejam os custos diretos ou indiretos, portanto, todos os custos com Material Direto (MD), Mão-de-Obra Direta (MOD) e os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) são alocados/rateados aos produtos produzidos no período, independente se foram vendidos ou não.

No comércio o custo da mercadoria vendida é composto pelo valor pago pela mercadoria mais frete e seguro. Na indústria e na empresa de prestação de serviços todos os componentes relacionados ao processo produtivo compõem o custo do bem ou serviço, como por exemplo:

mão-de-obra, matéria-prima, depreciação dos equipamentos utilizados na produção, aluguel, água, luz, telefone dos departamentos produtivos, dentre outros.

No final de cada período (mês ou ano) haverá alguns produtos que ainda não estarão acabados, ou seja, estarão em processo de fabricação, esses produtos são chamados de PRODUTOS EM ELABORAÇÃO. Quando os produtos estiverem prontos para serem vendidos são chamados de PRODUTOS ACABADOS. Portanto, na conta de Estoques (ativo) temos três categorias de Estoque:

1 – Estoque de Matérias Primas

2 – Estoque de Produtos em Elaboração

3 – Estoque de Produtos Acabados

A