15cenal Abril 2016 PDF

Informativo Vera Paredes CONTENIDO GENERAL - 1ra.
Quincena de Abril
Informativo Vera Paredes CONTENIDO GENERAL - 1ra. Quincena de Abril
Contenido General
ASESORÍA TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO ...................................................................................................................................... A-1
CASO PRÁCTICO ................................................................................................................................................ A-3
NOS CUNSULTA ............................................................................................................................................... A-17
INDICADORES TRIBUTARIOS ........................................................................................................................... A-19
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

ANÁLISIS CONTABLE
Fases de auditoria .............................................................................................................................................. B-1
ANÁLISIS LABORAL
Incremento de los costos laborales .................................................................................................................... C-1
NOS CONSULTAN............................................................................................................................................... C-6
CASO PRÁCTICO ................................................................................................................................................ C-8
INDICADORES LABORALES................................................................................................................................ C-15
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA

INDICADORES FINANCIEROS.............................................................................................................................. D-1
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR

Operadores de comercio exterior ....................................................................................................................... E-1
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL

Análisis Legal
Aumento y Reducción del capital en las Sociedades ............................................................................................ F-1
Informativo Vera Paredes ASESORÍA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Abril A
PRÉSTAMOS DE DINERO DE PERSONAS NATURALES A PERSONA JURÍDICA – RENTA DE

SEGUNDA CATEGORÍA
Introducción:
Las empresas a menudo necesitan contar con liquidez 1 para poder solventar sus proyectos comerciales y
satisfacer las obligaciones contraídas producto de ellas. La forma más recurrente de financiarse es gene-
rando un aumento en la cuenta de pasivos, cuentas por pagar; entre las figuras más convencionales te-
nemos los préstamos de dinero.
Por esta razón, es frecuente que se celebren contratos de mutuo dinerario con sus socios– personas na-
turales, los accionistas transfieren fondos de sus cuentas personales a las cuentas bancarias de las em-
presas y se olvidan de las implicancias civiles, societarias y tributarias que tiene el registro de intereses
por la utilización del dinero.
En ese sentido; en el ámbito tributario, una de las grandes contingencias que tienen las empresas es
deducir el gasto por los intereses compensatorios que acarrea los contratos de mutuo celebrados con
personas naturales, la formalidad que se requiere para acreditar la fehaciencia ante la Administración
Tributaria, el comprobante que se encuentra obligado a emitir la persona natural por el interés generado,
la retención que se debe aplicar, entre otros.
En la persona natural se generan dudas respecto a qué tipo de renta se genera por el cobro de los intere-
ses, si es que se debe hacer un pago adicional ante la SUNAT fuera de la retención, si se encuentra o no
obligada a presentar declaración jurada.
Por parte del accionista, también es probable que se encuentren contingencias, ya que, en una de las
acciones de fiscalización de la SUNAT se puede presumir que existe un desbalance patrimonial debido a
que no existe un equilibrio entre los ingresos que se hayan percibido y los gastos que haya efectuado,
teniendo como base el flujo de movimiento dinerario que arroje sus cuentas bancarias.
Pasaremos a analizar que son los intereses compensatorios que se generan por el uso del dinero, el con-
trato de mutuo dinerario, en sí mismo, las implicancias tributarias que se generan por el préstamo de
dinero entre partes vinculadas como son el accionista y la empresa de donde es socio.
Interés Compensatorio
El impuesto a la renta en el inciso a) del artículo 24° indica que son rentas de segunda categoría:
a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes de
capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos,
cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en va-
lores.
Asimismo, el artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que se considera interés, a la diferen-
cia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo con-
trario.
De acuerdo a estas definiciones, podemos señalar que el interés al que se hace referencia en el Impuesto
a la Renta es el interés compensatorio, porque es el resultado del uso de un capital lo que va generar un
costo.
Por su parte, el Código Civil en su artículo 1242° establece que: “El interés es compensatorio cuando
constituye la contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien. Es moratorio cuando tiene
por finalidad indemnizar la mora en el pago”.
1
Capacidad que tiene la persona natural o jurídica para hacer frente a sus obligaciones financieras.
A-1
Ahora bien, no produce ningún efecto que se pacte que no hay interés en el contrato de préstamo dinera-
rio, el art. 26° del Impuesto a la renta establece que: “… todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su
denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Regirá dicha presunción aun cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el
préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor…”
Por su parte el inciso a) del artículo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que:
“Solo se considera préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie entrega de dinero o que i m-
plique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligación de devolver”.
Definición de Contrato de Mutuo Dinerario

El contrato de mutuo se encuentra definido en el artículo 1648° del Código Civil:” Por el mutuo, el mu-
tuante se obliga a entregar al mutuario una determinada cantidad de dinero o de bienes consumibles, a
cambio que le devuelvan otros de la misma especie, calidad o cantidad”.
Es claro que el contrato de mutuo es de naturaleza privada que tiene cumplimiento obligatorio entre las
partes y además se puede pactar que no genera intereses; sin embargo, cuando el préstamo dinerario se
realiza por parte del accionista, a favor de la empresa de la cual es socio, para efectos tributarios se pre-
sume que siempre va generar un interés mínimo, de acuerdo a valores de mercado, determinado por las
normas de precios de transferencia, los prestamos dinerarios por parte de personas naturales no vincul a-
dos, genera un interés mínimo de acuerdo al artículo 26° del TUO del Impuesto a la Renta.
Los contratos de préstamos de dinero se regulan a través del contrato de mutuo; Asimismo, se entiende
que este contrato tiene naturaleza onerosa debido a que genera intereses compensatorios por el uso del
dinero. Lo cual es reconocido por la norma civil en su art. 1663° señalando que el mutuario debe abonar
intereses al mutuante, salvo pacto contrario.
Operaciones entre partes vinculadas

Una de las constantes contingencias en el préstamo de accionistas a sus empresas es la informalidad con
la que registran sus operaciones de mutuo dinerario; como el hecho de no formalizar sus contratos con
firmas legalizadas notarialmente, no contar con los registros contables debidos, no tener un sustento en
el Libro de Actas del acuerdo tomado por parte de los accionistas en recurrir a este tipo de financiamien-
to, tales circunstancias tiene como consecuencia que la empresa, al ser perceptora de renta de tercera
categoría y estando obligada a reconocer ingresos y gastos en el momento en que se devengue, encue n-
tre inconsistencias en el registro de sus operaciones, las cuales pueden ser reparables por la Administra-
ción Tributaria.
Se entiende que las partes intervinientes en el contrato; es decir, el accionista y la empresa son personas
vinculadas económicamente y esto debido a que el accionista, al que hacemos referencia, debe ser un
accionista que cumpla con lo dispuesto en el inciso 1) del artículo 24° del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, el cual establece que: Dos o más personas, empresas o entidades son partes vincula-
das cuando una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra
persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
Teniendo en cuenta, que el accionista y la empresa son personas vinculadas económicamente, resulta
aplicable lo dispuesto en el último párrafo del artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que
menciona que las transacciones previstas en el inciso 4) del artículo 32° de la Ley 2, se sujetaran a las
normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de la ley.
Asimismo, el artículo 32° del TUO de la Ley del Impuesto a la renta señala que:” En los casos de ventas,
aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo
de transacción a cualquier tipo de título 3, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones,
para efectos del impuesto, será el de mercado...”. Por su parte, el inciso 4) del mencionado artículo dis-
pone que para los efectos de la Ley se considera valor de mercado para las transacciones entre partes
vinculadas, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordadas con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo esta-
blecido en el artículo 32°-A.
2
Norma que establece cuando dos personas son vinculadas económicamente.
3
Entiéndase que la norma al utilizar el término a “cualquier título” lo hace en el sentido que las transacciones pueden
ser onerosas o gratuitas.
A-2
PRÉSTAMOS E INTERESES
ENTRE NO VINCULADO Y VINCULADOS
El préstamo es aquella operación de mutuo en la que medie entrega de dinero o que implique
pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligación de devolver. (Inciso a)
del artículo 15° del Reglamento de la LIR)
Préstamo e intereses entre Partes No Vinculadas
Presunción de interés.- el artículo 26° de la LIR, establece que se presume, salvo prueba en
contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo de dinero,
cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga el siguiente interés:
Tipo de Moneda Presunción de Interés
Interés no inferior a la tasa activa de mercado prome-

Préstamo en Moneda dio mensual en moneda nacional (TAMN)que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros
Interés no menor a la tasa promedio de depósitos a
Préstamo en Moneda
seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres
Extranjera
del último semestre calendario del año anterior.
Dicha presunción se aplica aun cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera esti-
pulado que el préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inte-
rés menor.
Préstamo e intereses entre Partes Vinculadas
Debemos puntualizar que el último párrafo del artículo 26° de la LIR establece que las disposi-
ciones señaladas en sus párrafos precedentes no serán de aplicación cuando se trate de
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición, los cuales se sujetarán a las normas de Precios de
Transferencia a que se refiere el artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Criterio del Interés Presunto:
Partes No Art. 26° del Interés

Vinculadas TUO de la LIR Presunto
Criterio del Valor de Mercado:
Partes Vincu- Art. 32°-A del Valor de

ladas TUO de la LIR Mercado
La presunción de Intereses no se aplicará en los siguientes supuestos, según el artícu-

lo 26 de la LIR y artículo 15° de su reglamento:
A-3
 En el caso de préstamos que de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con ta-
sas de interés inferiores a las señaladas en el artículo 26° de la LIR.
 En las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la
ley, entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos antici-
pados y provisiones de fondos para su aplicación efectiva a un fin.
 En los retiros en dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que correspon-
da al cierre del ejercicio, efectúen los socios e integrantes de las sociedades y entidades
consideradas o no personas jurídicas por el Artículo 14º de la Ley.
 En los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo

que no excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impo-
sitivas Tributarias, cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construc-
ción de viviendas de tipo económico; La presunción de intereses operará por el monto to-
tal del préstamo cuando éste exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta
(30) Unidades Impositivas Tributarias, según sea el caso.
 En los préstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores en vir-
tud de convenios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de
Trabajo.
 Tampoco operarán en los casos de préstamos del exterior otorgados por personas no do-
miciliadas a los sujetos previstos en el Artículo 18º ó en el inciso b) del Artículo 19º de la
LIR.
CASOS PRÁCTICOS DE PRÉSTAMOS ENTRE PARTES “NO VINCULADAS”
- Se aplicará la regla del Interés Presunto del artículo 26° de la LIR.

- El prestamista debe reconocer un ingreso por intereses y gravarlo con el IR anual.
Caso 1: Préstamo con intereses
La empresa “LOS HERALDOS SAC’’ en el mes de Enero 2016 realiza un préstamo ascendente a s/.174,
000 por 12 meses con un interés anual simple del 20% a la empresa “ZETA SAC’’. De acuerdo al contra-
to debidamente firmado se acuerda que la obligación se cancelará al vencimiento del plazo.
¿Qué implicancias tributarias conlleva?
Y cuales son los registros contables.
Solución:
LOS HERALDOS
S/.174,000 ZETA SAC
SAC
Acreedor Si reco- Deudor si regis-

noce ingreso por tra intereses de
intereses de acuer- acuerdo a su
do a su contrato contrato
- La empresa LOS HERALDOS SAC si reconocerá un ingreso por intereses.

- La empresa ZETA SAC si tiene que reconocer un gasto por intereses.
A-4
Tratamiento tributario
Renta.- La tasa de impuesto al ingreso por interés en este caso es del 28% (2015-2016) por
ser renta de tercera categoría.
Comprobante de pago.- en vista que se acordó el pago del préstamo con el respectivo interés
al vencimiento del plazo, se emitirá el comprobante cuando culmine dicho servicio. Sin embar-
go si se hubiese acordado efectuar los pagos de manera mensual en el contrato, se tendrá la
obligación de emitir mensualmente el comprobante de pago (Factura a favor del deudor para
que lo deduzca como gasto).
IGV.- Y en cuanto al IGV, la operación se encuentra gravada con dicho impuesto.
Declaración Jurada Anual.- se deberá comparar los intereses presuntos con los intereses reales
ganados. Si los intereses presuntos fueran mayores a los intereses reales, se deberá adicionar
la diferencia vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Tratamiento contable
Según el párrafo 14 de la NIC 39 regula que el reconocimiento tanto del activo o pasivo financiero se
dará en cuanto surja la obligación y derecho.
En el literal a) del párrafo 30 de la NIC 18 se señala que los intereses deben reconocerse como utilizando
el método de interés efectivo de acuerdo a la NIC 39.
De acuerdo a lo anterior, el préstamo deberá volverse en activo financiero incluyendo el inte-

rés a devengar por dicha transacción. Así mismo el interés se imputará a resultados mensual-
mente a lo largo del periodo acordado para efectuar la devolución, sean o no cobrados.
Asiento Contable de la empresa LOS HERALOS SAC:

Asiento contable del préstamo, más los intereses por devengar
Cálculo: S/.174, 000 x 20% = S/. 34,800
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 208,800

161 Prestamos
1612 Sin garantía 174,000
163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses 34,800
10 Efectivo y equivalentes en efectivo 174,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
49 Pasivo Diferido 34,800
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
X/x Por el préstamo otorgado a la empresa ZETA SAC, y el cálcu-
lo de los intereses pactados 20% de S/. 174,000 = S/.
34,800
-------------------x-----------------
Por el reconocimiento del ingreso generado por el interés devengado, el cual se deberá registrar en la contabilidad
cada fin de mes: S/.34,800.00 / 12 meses = S/. 2,900.00
A-5
49 Pasivo Diferido 2,900
77 Ingresos Financieros 2,900
772 Rendimientos ganados
7723 Préstamos otorgados
X/x Por los intereses devengados del primer mes.
Por la devolución del préstamo, incluido los intereses según convenio.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 208,800

16 Cuentas por cobrar diversas- Terceros 208,800
161 Préstamos
1612 Sin garantía 174,000
163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses 34,800
X/x Por la devolución del préstamo otorgado a “ZETA SAC”,
Incluido los intereses pactados según convenio.
Asiento Contable de la empresa ZETA SAC:
Asiento contable por el préstamo recibido, más los intereses por devengar
Calculo: S/.174, 000 x 20% = S/. 34,800
10 Efectivo y equivalentes en efectivo 174,000

37 Activo Diferido 34,800
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 208,800
461 Reclamaciones de terceros
4611 Préstamos
X/x Por el préstamo recibido de la empresa LOS HERALDOS SAC
-------------------x-----------------
Por el reconocimiento del gasto generado por el interés devengado, el cual se deberá registrar cada fin de mes:
S/.34,800.00 / 12 meses = S/. 2,900.00
67 Gastos Financieros 2,900

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
37 Activo Diferido 2,900
373 Intereses Diferidos
X/x Por los intereses devengados del primer mes.
A-6
Por la devolución del préstamo recibido de los Heraldos SAC
46 Cuentas por pagar diversas- Terceros 208,800

4611 Préstamos
X/x Por la devolución del préstamo recibido de “LOS HERALDOS
SAC”
-----------------X-----------------
Caso 2: “Persona Natural Domiciliada A” no vinculada efectúa un préstamo a una

“Empresa Domiciliada B”, con intereses
Una “Persona Natural Domiciliada A” no vinculada le presta a una “Empresa Domiciliada B”

S/. 120,000 con intereses – de acuerdo a un contrato debidamente firmado.
Solución:
Persona Natural Empresa Do-

S/.120,000
Domiciliada A miciliada B
Acreedor Si reco- Deudor Si re-

noce ingreso por gistra intereses
intereses de acuerde acuerdo a su
Las partes cuentan con el contrato de financiamiento y la contabilidad del deudor que permiten
al acreedor no generar ingresos bajo el rubro de interés presunto.
Ley del Impuesto a la Renta.- La tasa del impuesto es del 5% de los ingresos por intereses.
La Persona Natural le debe entregar factura a la empresa por los interés recibidos de la empresa Domici-
liada B para que lo deduzca como gasto, ésta factura no estará gravada con IGV por ser un contribuye n-
te de renta de segunda categoría.
Reglamento de Comprobantes de Pago.- En aplicación del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes

de Pago, el comprobante que otorga derecho a gasto es la factura, sin que dicha norma precise que úni-
camente puede ser emita por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un contribuyente de renta de
segunda puede emitir facturas.
Ley del IGV.- Cabe precisar que tratándose de renta de segunda categoría, esta factura no se encuentra
gravada con el IGV, toda vez que el artículo 9° del TUO de la Ley del IGV, señala que para que una ope-
ración se encuentre gravada con el impuesto, debe ser considerada como renta de tercera.
Caso 3: Empresas domiciliadas en el Perú-préstamo sin intereses
A-7
Las empresas ZIYI SAC y HAPY SAC son empresas nacionales independientes. Donde ZIYI
SAC le presta a HAPY SAC S/. 120,000 sin intereses, de acuerdo a un contrato debidamente
firmado.
ZIYI SAC S/.120,000 HAPY SAC
Acreedor No recono-
Deudor no registra
ce ingreso por intere-
intereses de acuer-
ses de acuerdo a su
do a su contrato
contrato
al acreedor no generar ingresos bajo el rubro de interés presunto4
Asiento Contable de la empresa ZIYI SAC:
16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 120,000

161 Prestamos
1612 Sin garantía
X/x Por el préstamo otorgado a la empresa “HAPY SAC”
---------------x---------------------
16 Cuentas por cobrar diversas- Terceros 120,000
161 Préstamos
1612 Sin garantía
X/x Por la devolución del préstamo otorgado a “HAPY SAC”
-----------------X-----------------
Asiento Contable de la empresa HAPY SAC:

4611 Préstamos
X/x Por el préstamo recibido de la empresa “ZIYI SAC”
---------------x---------------------
4611 Préstamos
X/x Por la devolución del préstamo recibido de “ZIYI SAC”
-----------------X-----------------
4
Un préstamo genera un interés presunto, salvo prueba en contrario constituida por los libros de
contabilidad del deudor.
A-8
Caso 4: “Persona Natural Domiciliada A” no vinculada efectúa un préstamo a una

“Empresa Domiciliada B”, sin intereses
Una “Persona Natural Domiciliada A” no vinculada le presta a una “Empresa Domiciliada B”

S/. 120,000 sin intereses – de acuerdo a un contrato debidamente firmado.
Solución:
Persona Natural Empresa Do-

S/.120,000
Domiciliada A miciliada B
Acreedor No reco- Deudor no regis-

noce ingreso por tra intereses de
intereses de acuer- acuerdo a su
al acreedor no generar ingresos bajo el rubro de interés presunto.
El primer párrafo del articulo 26° de la ley de impuesto a la renta dice: se presume, salvo prueba en contrario consti-
tuida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero devenga un interés, no inferior al TAMN.
Caso 5: “Empresa Domiciliada A” efectúa un préstamo a una “Persona Natural Domi-

ciliada B”, sin intereses
La empresa Domiciliada A le presta a una Persona Natural Domiciliada B S/. 120,000

sin intereses – de acuerdo a un contrato debidamente firmado.
Solución:
Persona Natu-
Empresa Domici-
S/.120,000 ral Domiciliada
liada A
B
Acreedor reconoce
ingreso por intere- Deudor no lleva
ses – interés pre- contabilidad
sunto
- La “Empresa Domiciliada A” debe reconocer el interés presunto, pues las personas na-
turales no llevan contabilidad.
- Por lo tanto la empresa deberá pagar el Impuesto a la Renta por intereses presuntos vía
declaración jurada anual.
Caso 6: “Empresa Domiciliada A” efectúa un préstamo a una “Empresa No Domicilia-

da B”, sin intereses
A-9
La empresa Domiciliada A le presta a la empresa NO Domiciliada B S/. 120,000 sin in-
tereses – de acuerdo a un contrato debidamente firmado.
Solución:
Empresa Domici- Empresa No

S/.120,000
liada A Domiciliada B
Acreedor reconoce Deudor no regis-

ingreso por intere- tra intereses de
ses – interés pre- acuerdo a su
sunto contrato
- La empresa Domiciliada A debe reconocer el interés presunto, pues la contabilidad del

deudor no tiene validez en el Perú. La contabilidad del deudor es extrajurisdiccional.
- Igual sucede en el caso de préstamos efectuados por empresas a personas naturales, pues
las personas naturales no llevan contabilidad.
Caso 7: “Empresa No Domiciliada A” efectúa un préstamo a una “Empresa Domicilia-

da B”, sin intereses
La empresa No Domiciliada A le presta a la empresa Domiciliada B S/. 120,000 sin intere-

ses – de acuerdo a un contrato debidamente firmado.
Solución:
Empresa No Do- Empresa Do-

S/.120,000
miciliada A miciliada B
Deudor no regis-
Acreedor es extran-
tra intereses de
jero – SUNAT no
acuerdo a su
tiene jurisdicción
contrato
- La empresa Domiciliada B no tiene que reconocer un gasto por intereses, ya que el prés-
tamo es sin intereses.
- No hay retención del Impuesto a la Renta al sujeto no domiciliado pues no hay pago al-
guno de intereses de la “empresa Domiciliada B” a la “empresa No domiciliada A”. Además
que la “empresa Domiciliada B” no registra en su contabilidad pago de intereses.
CASOS PRÁCTICOS DE PRÉSTAMOS ENTRE PARTES VINCULADAS
- Se aplicará la regla del Valor de Mercado del artículo 32°-A de la LIR y no se aplicará el
interés presunto (artículo 26°de la LIR).
A - 10
- El prestamista debe reconocer un ingreso por Intereses a Valor de Mercado y gravarlo con
el IR anual
- El deudor debe reconocer un gasto por intereses a valor de mercado.
Caso 1: Préstamo sin interés ente empresas vinculadas nacionales - ambas con ren-
tas
La empresa ‘’ MASTER SAC’’ gira un cheque por S/.120, 000 a favor de la empresa “KUAN SAC’’ (subsi-
diaria de la empresa) por concepto de préstamo a devolver en 6 meses, sin intereses, ni garantía - de
acuerdo a un contrato debidamente firmado.
Ambas empresas tiene rentas al cierre del ejercicio.
Se solicita contabilizar la operación de “MASTER SAC” y “KUAN SAC”
PERSONA NATURAL: ES
PROPIETARIA DEL 90% DE
LAS ACCIONES DE “MASTER
SAC” Y “KUAN SAC”
MASTER S/.120,000 KUAN

SAC SAC
Préstamo sin interés
- La empresa prestamista debería reconocer un ingreso a valor de mercado.
- En el presente caso se debe aplicar las normas de Precios de Transferencia.
- Además se debe considerar el IGV que grava el servicio de financiamiento – salvo se trate
de empresas del sector financiero.
Precios de Transferencia.- En el caso planteado corresponde aplicar el interés en función a las

reglas de valor de mercado contempladas en el artículo 32°-A de dicha norma, el cual genera-
ría un ajuste bilateral.
De acuerdo a lo contemplado en el inciso c) del artículo 32°-A del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta los ajustes de precios de transferencia sólo proceden cuando se produce un perjui-
cio fiscal, es decir un Impuesto a la Renta menor como consecuencia de la valoración de las
partes.
Corresponderá evaluar el efecto que produce dicho ajuste, pues puede darse el caso que el
acreedor tenga pérdidas tributarias significativas y el deudor utilidades, con lo cual el ajuste
podría generar un mayor perjuicio fiscal al otorgarle mayor gasto al deudor y en consecuencia
no podrían ser aplicables las normas de precio de transferencia.
A - 11
Renta.- La tasa de impuesto al ingreso por interés en este caso es del 28% (2015-2016) por
ser renta de tercera categoría.
IGV.- Y en cuanto al IGV, la operación se encuentra gravada con dicho impuesto.
Nota a la Deducción como gasto.- la empresa que paga los intereses lo deducirá como gasto teniendo en
cuenta lo siguiente:
“El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el últi-
mo párrafo del inciso a) del Artículo 37 de la LIR, se determinará aplicando un coeficiente de 3
(tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.”
Tratamiento contable
Asiento Contable del préstamo de la empresa MASTER SAC:
17 Cuentas por cobrar diversas-Relacionadas 120,000

171 Prestamos
1712 Sin garantía
17122 Subsidiaria
X/x Por el préstamo emitido a la empresa “KUAN SAC”
---------------x---------------------
17 Cuentas por cobrar diversas-Relacionadas 120,000
171 Préstamos
1712 Sin garantía
17122 Subsidiaria
X/x Por la devolución del préstamo emitido a “KUAN SAC”
-----------------X-----------------
Asiento Contable del préstamo de la empresa KUAN SAC:

47 Cuentas por pagar diversas-Relacionadas 120,000
471 Préstamos
17122 Subsidiaria
X/x Por el préstamo recibido de la empresa “MASTER SAC”
---------------x---------------------
47 Cuentas por pagar diversas-Relacionadas 120,000
471 Préstamos
17122 Subsidiaria
X/x Por la devolución del préstamo recibido de “MASTER SAC”
-----------------X-----------------
Caso 2: Préstamo entre empresas vinculadas nacionales - una con pérdidas
A - 12
“DOE SAC” y “SOL SAC” son vinculadas nacionales. “DOE SAC” le presta s/. 120,000 a “SOL
SAC” con 10% de interés – de acuerdo a contrato debidamente firmado.
“DOE SAC” tiene pérdidas al cierre del ejercicio.
Persona natural: es propie-

taria del 90% de las accio-
nes de “DOE SAC” y “SOL
SAC”
“DOE S/.120,000
SAC”
“SOL
SAC”
Tiene
pérdidas
Préstamo con 10% de interés
- La empresa prestamista debería reconocer un ingreso a valor de mercado. La empresa

prestamista tiene pérdidas tributarias y podría tratar de disminuir la recaudación del fisco.
- Se debe facturar oportunamente a valor de mercado con IGV, a fin de no ser multados por
la SUNAT.
de empresas del sector financiero.
Caso 3: Préstamo del accionista persona natural a su empresa.
La persona natural le presta a la empresa “BUSINESS SAC” S/. 120,000 sin intereses – de
acuerdo a un contrato debidamente firmado.
Persona Natural:
Es propietaria del 90% de
las acciones de Business Y B
SAC
S/.120,000
“BUSINESS
SAC” B SAC
- La empresa BUSINESS SAC debería reconocer un gasto por intereses a valor de mercado.
Sin embargo, si se practica un ajuste por precios de transferencia se generaría un gasto
para la empresa y un ingreso para el accionista gravado con el 5% del IR.
A - 13
De acuerdo a lo contemplado en el inciso c) del artículo 32°-A del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta los ajustes de precios de transferencia sólo proceden cuando se produce un perjui-
cio fiscal, es decir un Impuesto a la Renta menor como consecuencia de la valoración de las
partes.
Corresponderá evaluar el efecto que produce dicho ajuste, pues puede darse el caso que el
acreedor tenga pérdidas tributarias significativas y el deudor utilidades, con lo cual el ajuste
podría generar un mayor perjuicio fiscal al otorgarle mayor gasto al deudor y en consecuencia
no podrían ser aplicables las normas de precio de transferencia.
Renta.- La tasa de impuesto al ingreso por interés en este caso es del 5% por ser renta de
segunda categoría.
La Persona Natural le debe entregar factura a la empresa por los interés recibidos de la empre-
sa para que lo deduzca como gasto, ésta factura no estará gravada con IGV por ser un contri-
buyente de renta de segunda categoría.
Ley del IGV.- Cabe precisar que tratándose de renta de segunda categoría, esta factura no se
encuentra gravada con el IGV, toda vez que el artículo 9° del TUO de la Ley del IGV, señala
que para que una operación se encuentre gravada con el impuesto, debe ser considerada como
renta de tercera categoría.
Deducibilidad del gasto.- Para la empresa, al gasto financiero se aplicará las reglas del literal
a) del artículo 37º de la LIR, sustentándose con la retención del 5 % sobre el monto de los
intereses declarados y pagados mediante el PDT 617, así como sustentados por la emisión de
la respetiva factura (el accionista emitirá la factura sin IGV para que la empresa lo deduzca
como gasto) esto de acuerdo con el artículo 1º de la Ley de Comprobantes de Pago.
Nota a la Deducción como gasto.- la empresa que paga los intereses lo deducirá como gasto teniendo en
cuenta lo siguiente:
“El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refie-
re el último párrafo del inciso a) del Artículo 37 de la LIR, se determinará aplicando un
coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio ante-
rior.”
Recomendaciones:
Para la realización de estas operaciones de préstamos entre partes vinculadas domiciliadas en

el país, es importante cumplir con la celebración del contrato de mutuo con firmas legalizadas
antes de la operación, para que la Administración Tributaria no pueda cuestionar la fehaciencia
de las operaciones de préstamos y así evitar las eventuales contingencias tributarias.
Caso 4: Préstamo de empresa a su accionista
La empresa ANTARA SAC le presta s/. 120,000 a su accionista sin intereses – de acuerdo a un
contrato debidamente firmado
Persona Natural:
Es propietaria del 90% de
las acciones de Antara SAC
Y B SAC
S/.120,000
ANTARA SAC B SAC
A - 14
- La empresa deberá reconocer un ingreso a valor de mercado.
de empresa del sector financiero.
- Es recomendable facturar oportunamente con IGV.
Renta.- La tasa de impuesto al ingreso por interés en este caso es del 28% por ser renta de
tercera categoría.
Ley del IGV.- Cabe precisar que tratándose de renta de tercera categoría, esta factura si se
encuentra gravada con el IGV.
Deducibilidad del gasto.- La empresa deberá emitir boleta de venta a favor del accionista, ya
que el accionista no tiene contabilidad y no lo deducirá como gasto.
Caso 5: Préstamo sin interés desde paraíso fiscal - Panamá
“PANAMA PACIFIC” y “PERU EXPO SAC” son vinculadas. “PANAMA PACIFIC” le presta s/.
120,000 a “PERU EXPO SAC” sin intereses – de acuerdo a contrato debidamente firmado.
Persona natural: es propieta-
ria del 90% de las acciones
de PANAMA PACIFIC y “PERU
EXPO SAC” SAC
S/.120,000 PERU
PANAMA
EXPO
PACIFIC
SAC
Préstamo sin interés
- La empresa prestamista es no domiciliada. No hay jurisdicción de SUNAT.

- No hay base para retención del IR.
Préstamo e intereses entre Partes Vinculadas o paraísos fiscales
Caso 6: Préstamo con interés desde paraíso fiscal - Panamá
“PANAMA VISION” y “PERU Z SAC” son vinculadas. “PANAMA VISION” le presta s/. 120,000 a
“PERU Z SAC” con 10% de intereses – de acuerdo a contrato debidamente firmado.
A - 15
PERSONA NATURAL: ES
PROPIETARIA DEL 90% DE
LAS ACCIONES DE “PANAMA
VISION” Y “PERU Z SAC”
SAC
PANAMA S/.120,000 PERU Z

VISION SAC
Préstamo con 10% de interés
- La empresa prestamista es no domiciliada.

- Hay base para retención del IR – 30% por ser partes vinculadas. En caso de préstamo
de un no domiciliado no vinculado la retención es de 30%.
Préstamo e intereses entre Partes Vinculadas o paraísos fiscales
A - 16
1.- ¿Es necesario, que saque mi RUC como renta de segunda categoría por los intereses que
percibo producto de contratos de mutuo dinerario que he celebrado con distintas empresas?
Si, la persona natural habitualmente recibe ingresos por concepto de intereses de un contrato de mutuo
dinerario genera renta de segunda categoría, califica como una persona natural sin negocio; por ende es
un contribuyente.
Base Legal: Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT.
2.- ¿Cuál es el comprobante de pago que debo emitir con la finalidad de que las empresas pue-
dan deducir el gasto?
Existe la obligación de emitir comprobante de pago por la prestación de servicios, incluido el financi a-
miento otorgado a través de un contrato de mutuo dinerario, se debe tener en cuenta que para que exis-
ta dicha obligación se requiere habitualidad. Asimismo, las facturas por rentas de segunda categoría, se
emiten cuando el comprador o usuario lo solicite con la finalidad de sustentar gasto o costo para efectos
tributarios.
Base Legal: Inciso b) del numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobante de pago.
3.- ¿Qué sucede si por única vez percibo intereses por préstamos efectuados a empresas?
Las personas naturales que perciben rentas de segunda categoría por concepto de intereses por présta-
mos efectuados a empresas, califica como no habitual y por ende pueden solicitar el formulario N° 820 –
Comprobante por Operaciones No habituales, conforme a lo señalado en el Reglamento de Comprobante
de Pago, cuando tal operación se realiza por única vez o cuando no la realiza de manera reiterada, lo cual
deberá analizarse con las características propias a cada caso concreto.
Base Legal: Numeral 2) artículo 6° del Reglamento de Comprobante de Pago.
4.- ¿Cuándo se considera que una persona natural es habitual para efectos de determinación
de renta de segunda categoría?
El Reglamento de comprobante de pago no define cuando se considera que una persona natural es habi-
tual en la realización de determinada operación; por lo que, la habitualidad se determinará teniendo en
cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones. En ese sentido, la SUNAT deter-
minará que una persona en “no habitual” cuando la operación se realiza por única vez o, cuando no la
realiza de manera reiterada, frecuente o acostumbrada.
Base Legal: Último párrafo del numeral 1) del artículo 6° del Reglamento de Comprobante de Pago.
5.- ¿Qué sucede si es que no emito el Formulario N° 820 – Comprobante de Operaciones No

Habituales, incurro en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del TUO del Có-
digo Tributario?
El numeral 2) del Artículo 6 del Reglamento de Comprobante de Pago establece que la entrega del For-
mulario N° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales, se emitirá en el caso de que las personas
naturales no habituales requieran entregar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gas-
to o costo para efecto tributaria.
Ahora bien, el numeral 1 del Artículo 174 del TUO del Código Tributario tipifica como infracción cuando
habiendo la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobante de pago y/u otros documentos éstos nos
A - 17
son entregados.
Del análisis de las normas, se establece que la persona natural puede (condicionante) entregar el formu-
lario citado párrafo precedente; sin embargo no indica que exista una obligación; por tanto no aplicaría la
infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174 del TUO del Código Tributario.
Base Legal: Numeral 1) del artículo 174 del TUO del Código Tributario.
6.- ¿Se puede sustentar un gasto por interés de préstamo dinerario con un recibo simple que
emita la persona natural, además de realizar el pago de la retención respectiva del impuesto
por rentas de segunda categoría y que se cuente con el contrato de mutuo dinerario?
Para efectos de la determinación de la renta imponible de tercera categoría, el gasto por pago de intere-
ses deberá sustentarse: en el caso de que exista habitualidad con factura por rentas de segunda catego-
ría o en todo caso, si no existe la habitualidad con el formulario N° 820 – Comprobante de Operaciones
No Habituales. No siendo reconocida documentación sustentatoria que no cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
Base Legal: Inciso j) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
7.- ¿Los intereses que se perciban las personas naturales exclusivamente por depósitos efec-
tuados en el Sistema Financiero Nacional, se encuentra gravado para efectos del impuesto a la
renta?
No, cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasión de un depósito o imposición conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702 se encuentra exonerada
del impuesto a la renta.
Base Legal: Inciso i) artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
8.- ¿Estoy obligado a llevar un Libro de Ingresos y gastos por rentas de segunda?
Solo aquellos cuyos ingresos hubieran superado las veinte Unidades Impositivas Tributarias en el año
anterior o en el año en curso deberán cumplir con dicha obligación.
Base Legal: Último párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta.
9.- ¿Los intereses son siempre rentas de segunda categoría?

La Administración deberá efectuar un nuevo análisis a efecto de establecer si se pactaron intereses y de
ser así, precisar si el mutuo se efectuó con los recursos de la empresa unipersonal (renta de tercera c a-
tegoría) o como persona natural (renta de segunda categoría), determinando de esa forma el impuesto
que le corresponda.
Base Legal: RTF N° 05664-5-2002 (27/09/2002)
10.- ¿Cuándo nace la obligación de retener de la persona jurídica por el pago de intereses?
Las rentas de segunda categoría, se rigen por el criterio de lo percibido; por tanto la empresa tendrá que
hacer la retención al momento en que se encuentre a disposición del beneficiario.
Base Legal: Artículo 59° de la Ley del Impuesto a la Renta.
A - 18
TIPO DE CAMBIO 2016

ABRIL
Tipo de Cambio aplicable al IR Tipo de Cambio aplicable al IGV
DÍAS COMPRA VENTA TC/VENTA

(USO SUNAT)*
1 3.338 3.344 3.328
2 3.338 3.344 3.344
3 3.338 3.344 3.344
4 3.349 3.352 3.344
5 3.358 3.360 3.352
6 3.374 3.376 3.360
7 3.402 3.403 3.376
8 3.379 3.392 3.403
9 3.379 3.392 3.392
10 3.379 3.392 3.392
11 3.321 3.326 3.392
12 3.274 3.277 3.326
13 3.268 3.271 3.277
14 3.272 3.275 3.271
15 * * 3.275
*Para efectos tributarios utilizar el TC Venta. D.S. N° 136-96-EF Numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV.
A - 19
Informativo Vera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Abril B
Asesoría Contable y Auditoria
FASES DE AUDITORIA: EJECUCION PARTE II
I.-INTRODUCCION
Continuando con la fase de Ejecución en la Auditoria Financiera a los Estados Financieros, ya habiéndose
publicada la primera parte en el mes de Marzo 2016, y en este artículo se completara la ejecución de la
auditoria a la empresa tratada en el artículo anterior ‘’ IBB PERU SAC’’, tomando para este articulo los
mismos datos de los Estados Financieros al 31 de Diciembre 2015.
II.- EJECUCION EN LA AUDITORIA FINANCIERA
En la fase de Ejecución en la Auditoria Financiera se regula la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la Auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del in-
forme). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evi-
dencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación
de los controles internos.
En esta etapa de ejecución de la Auditoría encontramos los siguientes aspectos:
Análisis, Inspección, Confirmación, Investigación, Observación
 Análisis
Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros de los estados financieros para
constituir unidades homogéneas y significativas.
De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas relacionadas entre sí, que influyen direct a-
mente sobre el resultado o el saldo de otras. Por ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y rebajas
en ventas, modifican la cuanta del mismo nombre.
De movimientos: En este caso, al análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación conforme a concep-
tos concretos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir
el saldo final de la propia cuenta.
 Inspección
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad
están representados por bienes materiales, títulos de crédito, u otra clase de documentos que constitu-
yen la materialización del dato registrado en la contabilidad. En todos estos casos puede comprobarse la
autenticidad del saldo de la cuenta de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de co m-
probar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.
B-1
 Confirmación
Consiste en la obtención de una comunicación por parte de una persona independiente de la empresa
auditada para conocer la naturaleza y condiciones de la operación de una manera valida sobre la misma.
 Investigación
Por medio de esta técnica, el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un juicio sobre algunos sal-
dos, u operaciones realizadas por la empresa, por medio de datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.
 Observación
Consiste en presenciar cómo se realizan ciertas operaciones o hechos, por las cuales el auditor da cuenta
ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene en la ins-
pección de inventario físico en la realización y preparación de los mismos
III.- CASOS PRACTICOS
Continuando con la Auditoria Financiera a los Estados Financieros al 31/12/2015 a la empresa ‘’ IBB PERU
SAC’’ por la sociedad de auditoria ‘’ VERA ANGELES & ASOCIADOS SOCIEDAD DE AUDITORIA’’, se mues-
tran los ESTADOS FINANCIEROS con sus respectivas notas para cada componentes.
IBB PERU SAC
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31-12-2015
ACTIVO N PASIVO N
o o
a t
a
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes de 85,200 2 Tributos por pagar 4,200 5
efectivo
Mercaderías 170,000 3 Cuentas por pagar comerc.-terc 40,000 4
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 255,200 TOTAL PASIVO CORRIENTE 44,200
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Activo Diferido 77,760 6 Obligaciones Financieras 86,000 8
Inmueble, maquinaria y equipo 125,000 7
Depreciación y amort. Acumu- (25,000) 7 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 86,000

lad
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 177,760 TOTAL PASIVO 130,200
PATRIMONIO
Capital 250,000 9
Resultados Acumulados (25,000) 1
Resultado del ejercicio 77,760 1
0
TOTAL PATRIMONIO 302,760
TOTAL ACTIVO 432,960 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 432,960
B-2
IBB PERU SAC
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE 2015
Ventas 900,000
Costo de Ventas (600,000)
Utilidad Bruta 300,000
Gastos Operativos
Gastos Administrativos (100,000)
Gastos de Ventas (120,000)
Utilidad Operativa 80,000
Otros ingresos de Gestión 40,000
Utilidades antes de participaciones e 120,000
impuestos
Participaciones a los trabajadores (12,000)
Impuesto a la Renta 28% (30,240)
Utilidad Neta 77,760
Caso práctico 01:

Examinar los Tributos por pagar:
La compañía proporciona además del estado de situación financiera, también las notas a los estados fi-
nancieros, y también entregara al auditor todo lo necesario para que pueda realizar su trabajo.
Nota # 05: Tributos Por Pagar (Al 31-12-2015)
Essalud (Diciem-2015) 1,026

ONP (Diciem -2015) 1,482
IGV (Diciem – 2015) 1,182
Renta 3ra Categoría (P.a. cta. Dic.2015) 510
Total 4,200
El auditor solicita al departamento de contabilidad información (Del 01/01/2015 al 31/12/2015):

- PDT 621 IGV – Renta y PDT Plame, sus reportes y la constancia de la declaración de los
meses de Enero a Diciembre 2015
- Los voucher de cancelación de los impuestos correspondientes al año 2015.
- Libro de compras y ventas legalizadas de los meses de Enero a Diciembre 2015.
- La hoja de liquidación de impuestos de los meses de Enero a Diciembre 2015.
B-3
El área de contabilidad proporciona toda la información solicitada por el auditor.
El auditor procede a la revisión de los saldos de los tributos para cada una de las cuentas, llevara a cabo
los procedimientos:
El IGV:
 El auditor verifica si la hoja de liquidación de impuestos – IGV, coincide con los totales del IGV
que se muestran en el libro de compras y de ventas por cada mes.
 Comprobar que se haya declarado en el PDT 621 los datos que muestra la hoja de liquidación de
impuestos en todos los meses del año 2015.
 Valida el crédito del IGV de Diciembre 2014, que es el mismo crédito anterior del mes de Enero
2015.
 Además también considera en los meses del año 2015, existen retenciones o percepciones que
afecten al crédito o saldo por pagar del IGV.
 El auditor Prepara un cuadro donde se muestre todo el movimiento ya verificado de las operacio-
nes que correspondan al IGV, siendo los siguientes:
Cuadro N°1
Donde se observa que la información que se encuentra registrada en los libros ventas y compras del año
2015, también se encuentra detallada en la hoja de liquidación de impuestos, formato que se encuentra
firmada y sellada por contabilidad y también por la gerencia.
Además de haber verificado que la misma información está declarada en el PDT 621.
B-4
Cuadro 2
En el cuadro adjunto, preparado por el auditor, se puede observar por cada mes, si ha existido un crédito
fiscal o un IGV por pagar, considerando también que han existido comprobantes de retención en los me-
ses de Enero 2015 al mes de Abril 2015, esto se debe a la venta que han realizado a su cliente Agroex-
portadores del Sur SAC, quienes son agentes de retención, también se ha constatado que al 31/12/2014
quedo un crédito fiscal del IGV por S/.15,000 el cual se constató en el PDT 621 de ese periodo, así como
en su EEFF del año 2014.
En el mismo cuadro 2 haciendo un seguimiento al IGV, se ha determinado el saldo por pagar que queda
al 31 de diciembre 2015 es de S/.1,182.00 dato que coincide con las notas a los estados financieros del
componente tributos por pagar.
RENTA 3RA:
 El auditor verifica las ventas declaradas (totales) con el cálculo del 1.5% según porcentaje esta-
blecido por sunat, si coinciden con el pago a cuenta pagado mes a mes.
Según cuadro preparado por el auditor:
Cuadro 3
En el cuadro adjunto, se observa el cálculo realizado por el auditor, donde toma como referencia el libro
ventas, multiplicando la base imponible por el 1.5% tasa del pago a cuenta del impuesto a la renta, tales
importes coinciden con lo declarado y pagado en el PDT 621.
Observación:
La empresa no ha considerado el tributo renta anual 2015 por S/.30, 240 en la cuenta de tributos por
pagar.
B-5
ESSALUD - ONP
 El auditor verifica los aportes de Essalud y a la Onp, así como el saldo al 31 de Diciembre 2015,
con el reporte que emite el PDT – PLAME, se verifica el cálculo de los impuestos tomando como base la
remuneración por cada trabajador de las declaraciones de los periodos de Enero a Diciembre 2015.
Cuadro 4:
Del cuadro anterior, se muestra el resumen del año 2015, preparado por el auditor donde se ha tomado
los datos del reporte del PLAME, y se ha verificado que los pagos a la ONP y las aportaciones a ESSALUD,
son los correctos según el cálculo realizado con la remuneración bruta de los trabajadores.
Cuadro 5:
En el cuadro 5, se observa la planilla, que se ha preparado de los reportes del PLAME, donde se determi-
na los impuestos ESSALUD y ONP por pagar, donde los importes coinciden con los importes de las notas a
los estados financieros (tributos por pagar).
Caso práctico 02:

Examinar la cuenta de Activo Diferido:
La compañía proporciona además del estado de situación financiera, también las notas a los estados fi-
nancieros, y también entregara al auditor todo lo necesario para que pueda realizar su trabajo.
B-6
Nota # 06: Activo Diferido (Al 31-12-2015)
Perdida de un lote de mercadería (año 2014) 77,760
Total 77,760
El auditor para poder evaluar el componente de activo diferido, solicita la declaración jurada anual del
periodo anterior, así como los papeles de trabajo que hacen referencia a la pérdida del lote de mercade-
ría.
El departamento de contabilidad proporciono información necesaria con referencia a la perdida de merc a-
dería sufrida en el año 2014 por un valor de S/.259, 200 como consecuencia de un robo en el trayect o de
la adquisición de los productos con fecha de 14/11/2014, según datos que se detallan en la denuncia
policial y en el expediente que se encuentra en proceso judicial a la fecha.
Por tal análisis se determina que el 30% del impuesto a la renta del valor de los bienes es S/.77, 760,
que se encuentra en una cuenta de activo diferido hasta que se dictamine la sentencia judicial.
Así mismo el auditor considerando el análisis de los demás componentes tiene conocimiento que existe
un préstamo bancario, donde se detalla el siguiente cuadro:
Cuadro 6:
De acuerdo al cronograma, y la fecha de solicitud del desembolso, existe los intereses que aún no se han
devengado, considerando que el desembolso fue el 15/12/2015 y los intereses serán cancelados en el
periodo 2016, sin embargo para el ejercicio 2015, estos intereses deberían de considerarse como un acti-
vo diferido por S/.1, 702, en sus notas y en el estado de situación financiera.
Observación:
La empresa ha tenido que registrar sus intereses del préstamo bancario como un activo diferido (cuenta
37) en el momento del abono bancario 15/12/2015, con una contrapartida de la cuenta 45 Obligaciones
Financieras.
B-7
Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL - 1ra.Quincena de Abril C
Informe
INCREMENTO DE LOS COSTOS LABORALES A RAÍZ DEL AUMENTO DE LA REMUNERACIÓN

ABOG. Dayana Cáceres Mori
MÍNIMA VITAL
Introducción
Como se sabe para el primero de mayo del 2016 entrara en vigencia el incremento de la Remunera-
ción Mínima Vital (RMV), oficializada por Decreto Supremo N° 005-2016-TR, publicada el 31 de marzo de
2016. La RMV es un punto de referencia para el pago de varios conceptos, muchos de ellos a cuenta del
empleador, y otros a cuenta del trabajador.
Por tanto en las siguientes líneas desarrollaremos los distintos egresos e ingresos a los que esta apareja-
do el incremento de la RMV. El más sencillo de los elementos a distinguir es el incremento del jornal dia-
rio, si bien existe libertad para pactar entre las partes el monto de la contraprestación por los servicios, a
partir del 01 de mayo de 2016, este debe girar en torno a S/.850.00 soles mensuales por la jornada ord i-
naria de 8 horas diarias o 48 horas semanales, por tanto aplicando las reglas para el valor día efectivo de
trabajo, según el artículo 8 del Decreto Supremo N° 003-97-TR, este sería igual a: 850/30=28.33, esto
hace un incremento de S/.3.3 soles a diferencia del anterior jornal diario basado en S/. 750 soles.
RMV JORNAL DIARIO

S/. 750 25.00
S/. 850 28.33
INCREMENTO 3.33
I. Aumentos remunerativos y no remunerativos
1. Remuneración mínima nocturna
Se entiende por jornada nocturna, el tiempo de trabajo entre las 10:00 pm y 6:00 am. Cuando la jornada
del trabajador se cumpla en horario diurno y nocturno a la vez, la sobretasa para determinar la RMV por
trabajo nocturno se calculara en forma proporcional al tiempo laborado en horario nocturno.
El trabajador que labora en horario nocturno no puede percibir una remuneración inferior a la remunera-
ción mínima vital mensual, quincenal o diaria con una sobretasa de 35%. Esto significa que, con la entra-
da en vigencia del nuevo incremento, dicho importe registrará el siguiente aumento:
REMUNERACION MINIMA NOCTURNA

DESDE EL 01 DE MAYO DEL 2016
S/.850 + 35% (850)= S/.1,147.5
Hasta antes del 01 de mayo del 2016 el mínimo nocturno era de S/.1,012.50, ahora será de S/.1,147.7,
lo que implica un aumento de S/.135.00 mensual o S/.4.50 diario.
2. Remuneración mínima de los trabajadores agrarios
De acuerdo con el artículo 7 de la Ley N° 27360, la remuneración diaria (RD) de los trabajadores agrarios
se actualizara en el mismo porcentaje que los incrementos de la RMV.
En esta oportunidad la RMV se ha incrementado en un 13.33%, por lo que la remuneración mínima en el

sector agrario variaría de S/ 29.27 a S/. 33.17 diario, esto mensualmente seria S/. 995.18. Hay que
agregar que esta remuneración diaria incluye a la compensación por tiempo de servicio y a las gratific a-
ciones.
RD (régimen agrario) S/. 33.17
C-1
3. Remuneración mínima vital en los contratos a tiempo parciales
En nuestra legislación se entiende como contrato a tiempo parcial a aquel que tiene una jornada inferior a
4 horas diarias o menor de 20 horas semanales, en estos casos por proporcionalidad y razonabilidad la
remuneración mínima de estos trabajadores tendrá que ser proporcional a la RMV (Artículo 4º TUO LPCL,
D.S. Nº 003-97-TR, Articulo 3 D.S. N° 004-97-TR).
Hay que aclarar que no es trabajador a tiempo parcial aquel que labora 4 horas como mínimo.
Este tipo de jornadas comprende a trabajadores de jornada reducida por necesidades del empleador,
pero no está dentro del ámbito de aplicación de los contratos a tiempo parcial por lo que un trabajador
que labore entre 4 a 8 horas diarias tendrá que percibir la remuneración mínima vital de S/. 850.00.
4. Remuneración mínima minera
Según lo previsto en el artículo 1 del Decreto Supremo N° 030-89-TR, la remuneración del trabajador
minero (denominado ingreso mínimo minero) no podrá ser inferior al monto que resulte de aplicar un
25% adicional a la RMV vigente en la oportunidad de pago.
En ese sentido, el ingreso mínimo minero varía según el siguiente cuadro:
RMV hasta 30 de abril S/.750.00 RMV a partir 1 de mayo S/. 850.00

Remuneración mínima Remuneración mínima minera partir del 1
minera hasta el 30 de S/. 937.5 de mayo S/. 1,062.5
abril
Este derecho alcanza a los trabajadores empleados y obreros de la actividad minera, incluido el personal
que labora a través de contratistas y subcontratistas.
5. Remuneración de comisionistas y destajeros
Los comisionistas percibirán una remuneración equivalente a S/. 850.00 desde mayo, como mínimo,
siempre y cuando presten servicios con el carácter de exclusivos, tomándose en cuenta para ello las c o-
misiones percibidas al vencimiento de cada mes o de cada período mayor convenido contractualmente,
debiendo el empleador completar la diferencia, en caso el monto obtenido por comisiones resultara infe-
rior a la RMV.
Los trabajadores sujetos a destajo (por unidad de obra, tarea o pieza) que laboran en la jornada máxima
legal o contractual deberán percibir la suma mínima de S/. 28.33 a partir de mayo, siempre que cumplan
con la eficiencia y puntualidad normales.
6. Remuneración mínima de los trabajadores periodistas
El sueldo mínimo del periodista profesional colegiado con más de cinco años de experiencia profesional,
que cumple la jornada legal ordinaria y que ejerce sus actividades en empresas de comunicación masiva,
de más de veinticinco trabajadores en total incluidos los contratados, eventuales y de servicios, com o
diarios de circulación nacional, radiodifusoras de ámbito nacional y televisoras del sector privado, no p o-
drá ser menor de tres Ingresos Mínimos Vitales o su equivalencia remunerativa (actualmente la RMV),
fijados para Lima Metropolitana. Es decir, su remuneración mínima a partir del 1 de mayo de 2016 será
de S/. 2,550.00.
7. La asignación familiar
Todo trabajador que se encuentre sujeto al régimen laboral de la actividad privada, cuyas remuneraci o-
nes no se regulan por negociación colectiva, tienen derecho a percibir el equivalente al diez por ciento
(10%) de la RMV vigente en la oportunidad en que corresponda percibir el beneficio por concepto de
C-2
asignación familiar.
Pues bien, en el caso de este beneficio social, el pago del mismo no está sujeto al cálculo diferenciado
como ocurre con el pago de la remuneración mensual toda vez que de acuerdo a lo sostenido por el Mi-
nisterio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE) en su Informe N° 358-2011-MTPE/4/8, el pago de la
asignación familiar no se efectúa en proporción a una contraprestación de trabajo, sino que se otorga por
el hecho que el trabajador tiene hijos menores de 18 años a su cargo, de lo que se advierte que no es
válido pagar tal asignación en forma proporcional a los días trabajados, sino el monto completo, aun
cuando el trabajador hubiera laborado un solo día o todos los días del mes.
Por lo tanto en aplicación del Decreto Supremo N° 005-2016-TR, el nuevo importe que se deberá abonar
a partir del 1 de mayo es como sigue:
DESDE EL 01 DE MAYO DE 2016

10% RMV
10% (S/. 850.00)
S/.85.00
8. Subvención económica de personal bajo modalidades formativas laborales
A cambio de la labor realizada por las personas bajo alguna de las modalidades formativas laborales,
reguladas en la ley 28518, se les debe entregar una contraprestación denominada subvención económica
mensual, la que no tiene carácter remunerativo y que no podrá ser menor a la RMV cuando se cumpla
con la jornada máxima establecida para cada modalidad formativa.
Para el caso de jornadas formativas de duración inferior, el pago de la subvención es proporcional. Por
tanto, para las personas sujetas a alguna modalidad formativa laboral que cumplen con la jornada máxi-
ma, se eleva la subvención mensual a S/. 850.00 a partir del 1 de mayo de 2016. Se exceptúan de lo
dispuesto en los párrafos precedentes las modalidades formativas siguientes:
a. De la pasantía, cuya subvención aplicable a estudiantes de educación secundaria es no menor al

5% de la Remuneración Mínima. En los demás casos de pasantías, la subvención mensual no
puede ser inferior al 30% de la Remuneración Mínima.
Para la pasantía de estudiantes de secundaria, el monto mínimo de la subvención se eleva a S/.
42.5 a partir de mayo 2016, y para los demás casos de pasantía la subvención mínima se eleva a
S/. 255.00, a partir del 1 de mayo de 2016.
b. La Actualización para la Reinserción Laboral, cuyos beneficiarios reciben una subvención mensual
no menor a dos Remuneraciones Mínimas. Para las personas dentro de un convenio de Actualiz a-
ción para la Reinserción Laboral, la subvención mensual se eleva a S/. 1,700.00 mensuales, a
partir del 1 de mayo de 2016.
Estas subvenciones económicas al no tener carácter remunerativo no se encuentran sujetas a retención a

cargo del beneficiario, ni a pago alguno a cargo de la empresa por concepto de aportaciones o contribu-
ciones previsionales, ni Impuesto a la Renta.
9. Asignación de Aprendices Senati
Durante la vigencia del contrato de aprendizaje el aprendiz debe percibir de la empresa patrocinadora
una asignación mensual no inferior al monto de la remuneración mínima vital que se encuentre vigente
en la oportunidad del pago.
La asignación en este caso se incrementa a partir del 1 de mayo de 2016 a S/. 850.00 mensuales.
C-3
10. Tope a las Prestaciones Alimentarias
La Ley Nº 28051 (02.08.03), Ley que regula las Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajado-
res Sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada, señala que el valor de las prestaciones alimenta-
rias tiene dos topes:
a. El 20% del monto de la remuneración ordinaria percibida por el trabajador a la fecha de vigencia
de la Ley, es decir, al 3 de agosto de 2003.
b. Dos remuneraciones mínimas vitales. Al haberse incrementado la RMV, este tope se eleva a S/.
1,700.00 a partir del 1 de mayo de 2016.
II. Aportaciones y contribuciones a al seguridad social

Este tipo de egresos poseen dos tipos de financiamiento, el de salud es a cargo del empleador y el de
pensiones a cargo del trabajador 1.
1. Aporte a la seguridad social de salud (Essalud)
Son asegurados al régimen contributivo de seguridad social en Salud, los afiliados regulares o potestati-
vos (independientes) y sus derechohabientes. Las tasas de aportación se pueden apreciar en el siguiente
cuadro:
Trabajador 9%
T. agrario 4%
pensionista 4%
De acuerdo a la Ley N° 26790 (17.05.1997), su reglamento, el Decreto Supremo N° 009-97-SA; y los

Informes N°s 059- 2011-SUNAT/2B0000 y 233- 2006- SUNAT/2B0000, la tasa de aportación al ESSALUD
se encuentra a cargo de los empleadores y equivale, como mínimo, al nueve por ciento (9%) de la remu-
neración asegurable, esto es, la RMV vigente al momento del devengue de la obligación.
En ese sentido, la contribución mínima al ESSALUD que, hasta el 30 de abril ascendía a la suma S/. 67.5,
se incrementará a partir del mes de devengue mayo 2016 según el siguiente cuadro comparativo:
Hasta el 30 de mayo de 2016 Desde el 01 de mayo de 2016

9% RMV 9% RMV
9% (S/. 750) 9% (S/. 850)
S/. 67.5 S/. 76.5
2. Aporte al sistema nacional de pensiones (SNP)
De acuerdo a la Ley N° 26504, el Decreto Ley N° 19990 y su reglamento, el Decreto Supremo N° 011-
74-TR, la aportación al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) se encuentra a cargo de los trabajadores y
equivale, como mínimo, al trece por ciento (13%) de la remuneración percibida por ellos.
Acá acontece un hecho particular y es que para el aporte al SNP no se exige un monto mínimo.
En ese sentido, tomando en cuenta lo expuesto, el monto que deberá será tal como sigue:
Hasta el 30 de abril de 2016 Desde el 01 de mayo de 2016

13% RMV 13% RMV
13% (S/.750) 13% (S/. 850)
S/. 97.5 S/. 110.5
1
Existen supuestos en los que el empleador está obligado a aporta también al régimen pensionario, como es el Fondo
Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica, y el Régimen Genérico de Jubilación Anticipada por
Trabajo Forzoso.
C-4
3. Aporte al sistema privado de pensiones (SPP)
Conforme lo dispone el Decreto Supremo Nº 054-97-EF (14.05.1997), TUO de la Ley del Sistema Privado
de Administración de Fondo de Pensiones, los trabajadores dependientes e independientes podrán elegir
su afiliación al Sistema Privado de Pensiones (AFP), en cuyo caso, el empleador se encuentra obligado a
declarar, retener y pagar los aportes obligatorios y voluntarios, según las tasas fijadas por la empre sa
administradora de fondos de pensiones elegida por el trabajador.
Acá acontece un hecho particular y es que para el aporte al SPP no se exige un monto mínimo.
Pero teniendo en cuenta que la RMV es el derecho mínimo indispensable, el descuento al trabajador está
conformado por:
a. Aportes obligatorios.- que es el 10% de la remuneración asegurable, en el supuestos de ser la

RMV, este monto ascendería a S/. 85.00.
b. Un porcentaje de la remuneración asegurable destinado a financiar las prestaciones de invalide z,

sobrevivencia y gastos de sepelio.
c. Las comisiones y/o porcentajes que cobran las AFP por administra los fondos.
C-5
Consultas

NOS CONSULTAN
1. Denuncie penalmente a mi trabajador por apropiación ilícita, ya que aprovechando su cargo de jefe de
almacén, sustrajo productos sin autorización; y le retuve su liquidación ¿La ley me permite retener su
liquidación para cobrarme por los daños y perjuicios ocasionado a la empresa?
Respuesta:
Se pueden tomar una serie de medidas en este caso, como por ejemplo: despedir al trabajador por apropia-
ción consumada o frustrada de bienes del empleador, o negociar con el trabajador la presentación de su
carta de renuncia con el respectivo reintegro de los bienes o el valor de los bienes sustraídos, a cambio de no
presentar la respectiva denuncia penal.
En el primer caso cuando el trabajador es despido por comisión de falta grave que haya originado perjuicio
económico al empleador, este deberá notificar al depositario para que la CTS y sus intereses queden reteni-
dos por el monto que corresponda en custodia por el depositario, hasta el resultado del juicio que promueva
el empleador.
La acción legal de daños y perjuicios deberá interponerse dentro de los 30 días naturales de producido el cese
ante el juzgado laboral respectivo, conforme a lo señalado en la Nueva Ley Procesal del Trabajo, debiendo
acreditar el empleador ante el depositario el inicio de la citada acción judicial. Esta acción no perjudica a la
acción penal que pudiera corresponder.
Vencido el plazo en mención sin presentarse la demanda, caducara el derecho del empleador y el trabajador
podrá disponer de su CTS (DS N° 001-97-TR, ART. 51).
Además el empleador está obligado a consignar en el depositario elegido por el trabajador (banco, caja) el
monto de la CTS que aun mantenga en su poder, antes de iniciar la acción de daños y perjuicios (DS N° 004-
97-TR, ART. 17).
De una revisión detallada de la legislación laboral no encontramos ninguna otra norma que permita la reten-
ción de la liquidación.
Ahora como sabemos la liquidación está conformada por varios conceptos clásicos, (dependiendo si es Micro
y pequeña empresa) como son: la CTS, vacaciones y gratificaciones y demás remuneraciones pendientes de
pago, como la remuneración vacacional y conceptos impagos como pueden ser la indemnización vacacional.
De todo este paquete de créditos laborales solo se puede extraer la CTS para retenerla en el respectivo ente
financiero según se expresó antes, pero el resto de conceptos deberá ser pagado dentro de las 48 horas si-
guientes al cese del trabajador.
Por tanto si no se inició el respectivo procedimiento antes descrito no habría justificación legal para retener la
CTS ní mucho menos la liquidación, más aun cuando si existe norma que establece como infracción grave en
C-6
materia de relaciones laborales “(…) No pagar u otorgar íntegra y oportunamente las remuneraciones y los
beneficios laborales a los que tienen derecho los trabajadores por todo concepto, incluidos los establecidos
por convenios colectivos, laudos arbitrales, así como la reducción de los mismos en fraude a la ley”, pudiendo
la sanción variar de ¼ de UIT, 1 UIT o 3 UIT´s para Micro, Pequeña empresa y No Mype respectivamente.
2. ¿Debo reconocerle el día no trabajado a mi colaborador que no vino a trabajar el domingo, día que le
correspondía turno y no correspondía a su dominical?, pues afirmó que no pudo asistir por motivo de
las elecciones.
El Decreto Supremo N° 004-2016-TR es una norma que otorga facilidades a los miembros de mesa y a los
ciudadanos que fueron a votar el 10 de abril, esta norma establece facilidades para: i) los miembros de mesa
que cumplan con su deber cívico; ii) los ciudadanos que votan en otras sedes geográficas; y, iii) tolerancia en
la jornada de trabajo para los trabajadores que acudan a sufragar y tengan que ir a trabajar ese mismo días.
Hay que aclara que en todos estos casos el tiempo dejado de laborar es compensable, sin embargo solo hay
permiso para no asistir al trabajo cuando se es miembro de mesa y cuando por motivos geográficos haya
correspondido al trabajador votar en otra provincia o ciudad.
Sin embargo, para los trabajadores cuya jornada de trabajo haya coincidido con el día de las elecciones gene-
rales, solo tienen derecho a periodos de tolerancia en el ingreso o durante la jornada de trabajo, para asistir a
sufragar.
La ley no establece cuanto tiempo de tolerancia hay que brindar, por lo que hay que aplicar el principio de
razonabilidad, pues si al trabajador le corresponde votar en el mismo distrito donde trabaja no es razonable
que se demore 8 horas en llegar a sus centro de labores, caso distinto podría ser por ejemplo que un trabador
labore en el distrito de Puente Piedra, pero domicilie en el distrito de Villa El Salvador, en estas circunstancias
lo más seguro es que llegue muy tarde a sus centro de labores, pues además de contar con el tiempo de es-
pera para las elecciones hay que agregar el transito que se genera en esta fecha.
Por tanto si el trabajador falto o llego irrazonablemente tarde, será válido el descuento proporcional, por la
falta y la tardanza, que se le pudiera aplicar.
C-7
Caso Práctico
ABOG. Dayana Cáceres Mori CASO PRÁCTICO
1. Pago de participación en las utilidades de un trabajador que ceso en agosto de 2015
Una empresa que se dedica a la venta de repuestos vehiculares nos pregunta: si corresponde entregar
Utilidades a su ex trabajador de apellido Vargas, el cual ingreso a trabajar desde hace 2 años y renuncia
el 15 de agosto del 2015, percibiendo la sumas de S/ 2,000 como ultima remuneración.
Considerando que en estos meses muchas empresas realizan el reparto de utilidades entre sus trabajado-
res correspondientes al ejercicio 2015.
Para esto la empresa nos proporciona los siguientes datos:
a. Promedio de trabajadores registrados en el T-

Registro de la empresa durante el ejercicio 2015
: 24
b. Datos de la empresa:
Utilidad contable : S/ 850,000
Adiciones (reparos) : S/54,600
Deducciones aceptables : S/. 30,050
Perdidas de ejercicios anteriores : S/.190,100
c. Datos de los trabajadores
Remuneración total al año : S/580,984
Días laborados en el año : 6,420
d. Datos del trabajador
Remuneración total al año : S/. 18,350
Días laborados en el año : 200
Fecha de cese : 15/08/2015
Calculo de las utilidades

1. Determinación y cálculo del porcentaje para efectuar el reparto de la utilidades
Según lo señalado en el artículo 2 del D.L. N° 892, las empresas de comercio al por mayor y menor de-
ben repartir el 8% de las utilidades del ejercicio entre sus trabajadores.
Este porcentaje debe calcularse sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte de
haber compensado perdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del impuesto a la renta.
Así tenemos que:
Utilidad contable : S/ 850,000
(+) Adiciones (reparos) : S/ 54,600
(-)Deducciones aceptables : S/. 30,050
(-)Perdidas de ejercicios anteriores : S/.190,100
Base imponible : S/. 684,450
Importe a distribuir:
Base imponible : S/. 684,450
Importe a distribuir : S/. 54,756
8% (S/. 684,450)
C-8
2. Forma de distribución:
50% por los días efectivamente laborados : S/. 27,378

50% por las remuneración percibidas : S/. 27,378
2.1. 50% en función de los días efectivamente laborados por el trabajador
Para tal efecto, se dividirá el 50% del monto a distribuir entre el total de días laborados por todos los
trabajadores. El resultado que se obtenga de se multiplicara por el número de días laborados por cada
trabajador (en este caso el trabajador de referencia), así tenemos:
Importe a distribuir / total de días laborados : 27,378/6,420 = 4.2644
por trabajadores
Importe a pagar al trabajador : 4.2644 x 200 = S/.852.90
2.2. 50% En función de las remuneraciones percibidas
Para tal efecto, se dividirá el 50% del monto a distribuir entre el total de las remuneraciones percibidas
por todos los trabajadores en el ejercicio correspondiente. El resultado que se obtenga se multiplicara por
el total de las remuneraciones percibida por el trabajador.
Importe a distribuir / la suma de las remunera-

ciones de los trabajadores :27,378/580,984 = 0.0471
Importe a pagar al trabajador :0.0471 x 18,350 = S/.864.628
El total de las utilidades que se deberá otorgar al ex trabajador, será la suma de ambos resultados:
S/.852.90 + S/.864.628 = S/. 1,717.185
Como apreciamos al trabajador Vargas si le corresponde el reparto de utilidades, sin embargo hay que
tener en cuenta lo que señala el artículo 9 del Decreto Ley N° 892, según el cual los trabajadores que
hubieran cesado antes de la fecha en la que se distribuya la participación en la renta, tienen derecho a
cobrar el monto que les corresponde en el plazo de prescripción fijado por ley, a partir del momento en
que debió efectuarse la distribución.
Según la Ley 27321 el plazo de prescripción es de 4 años, por tanto el trabajador tiene 4 años para co-
brar, iniciándose el cómputo a partir del vencimiento de los 30 días después de la DJ, según el cronogra-
ma de la SUNAT.
C-9
Indicadores Laborales
ABOG. Dayana Cáceres

FACTORMori
ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
ABRIL TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 2.64% 0.00007 1.86822 0.31% 0.00001 0.68934
2 2.64% 0.00007 1.86829 0.31% 0.00001 0.68935
3 2.64% 0.00007 1.86836 0.31% 0.00001 0.68936
4 2.59% 0.00007 1.86844 0.30% 0.00001 0.68937
5 2.61% 0.00007 1.86851 0.31% 0.00001 0.68937
6 2.63% 0.00007 1.86858 0.30% 0.00001 0.68938
7 2.56% 0.00007 1.86865 0.31% 0.00001 0.68939
8 2.54% 0.00007 1.86872 0.30% 0.00001 0.6894
9 2.54% 0.00007 1.86879 0.30% 0.00001 0.68941
10 2.54% 0.00007 1.86886 0.30% 0.00001 0.68942
11 2.60% 0.00007 1.86893 0.31% 0.00001 0.68942
12 2.62% 0.00007 1.869 0.30% 0.00001 0.68943
13 2.63% 0.00007 1.86907 0.30% 0.00001 0.68944
14 2.60% 0.00007 1.86915 0.30% 0.00001 0.68945
15 * * * * * *
APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP

Obligación Febrero 2016
AFP Aporte Obli- Comisión Comisión Prima de
gatorio por Flujo Mixta Seguros
HABITAT 10% 1.47% 1.25% 1.33%
INTEGRA 10% 1.55% 1.20% 1.33%
PRIMA 10% 1.60% 1.25% 1.33%
PROFUTURO 10% 1.69% 1.20% 1.33%
PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP*

Tope para aplicar la prima de seguro 9009,91
Gasto de Sepelio 4085,70
* Períodos: Abril, Mayo y Junio de 2016
C-10
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
AFP
Efectivo, Declaración Declaración

Mes de la CONAFO-
Ch/mismo Ch/otro sin pago con sin pago con SENATI
Obligación Declaración sin pago VICER
Banco, Banco 50% interés 80% interés
Ch/Gerencia
ABRIL - 2016 06.05.2016 04.05.2016 06.05.2016 20.05.2016 17.06.2016 15.05.2016 18.05.2016
C-11
Informativo Vera Paredes INDICADORES FINANCIEROS - 1ra.Quincena de Abril D
Indicadores Financieros
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC): 2015-2016

Variación Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual *
MES 2015 2016 2015 2016 2015 2016 2015 2016
ENERO 116.84 122.23 0.17 0.37 0.17 0.37 3.07 4.61
FEBRERO 117.2 122.44 0.30 0.17 0.47 0.55 2.77 4.47
MARZO 118.1 123.17 0.76 0.60 1.24 1.15 3.02 4.30
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* CIERRE AL 15 DE ABRIL 2016 FUENTE: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM): 2015-2016

Variación Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual *
MES 2015 2016 2015 2016 2015 2016 2015 2016
ENERO 101.16 104.13 -0.31 0.03 -0.31 0.03 1.13 2.94
FEBRERO 101.51 104.37 0.35 0.23 0.04 0.26 1.28 2.82
MARZO 102.21 104.07 0.69 -0.29 0.73 -0.03 1.59 1.82
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* CIERRE AL 15 DE ABRIL 2016 FUENTE: INEI
D-1
DÓLAR AMERICANO Y EURO
Bancario al Cie-
ABRIL DÓLAR USO SUNAT(*) EURO
rre
DIA C V C V C V
1 3.338 3.344 3.323 3.328 3.775 3.914
2 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
3 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
4 3.349 3.352 3.338 3.344 3.630 3.974
5 3.358 3.360 3.349 3.352 3.633 3.980
6 3.374 3.376 3.358 3.36 3.754 3.979
7 3.402 3.403 3.374 3.376 3.653 3.992
8 3.379 3.392 3.402 3.403 3.721 3.911
9 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
10 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
11 3.321 3.326 3.379 3.392 3.716 4.013
12 3.274 3.277 3.321 3.326 3.622 3.914
13 3.268 3.271 3.274 3.277 3.640 3.793
14 3.272 3.275 3.268 3.271 3.562 3.863
15
* CIERRE AL 15 DE ABRIL 2016
* En la página de la sbs el tipo de cambio no muestra para la fecha, considerando
Tipo de cambio anterior (bancario al cierre) y Euro.
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL 2016

(CIRCULARES N° 021-2007-BCRP)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
F. F.
ABRIL TASA F. DIARIO TASA F. ACUM*
ACUM* DIARIO
1 2.64% 0.00007 6.97840 0.31% 0.00001 2.03832
2 2.64%
0.00007 6.97891
0.31%
0.00001 2.03833
3 2.64%
0.00007 6.97941
0.31%
0.00001 2.03835
4 2.59%
0.00007 6.97991
0.30%
0.00001 2.03837
5 2.61% 0.00007 6.98041 0.31% 0.00001 2.03839
6 2.63%
0.00007 6.98091
0.30%
0.00001 2.03840
7 2.56%
0.00007 6.98140
0.31%
0.00001 2.03842
8 2.54%
0.00007 6.98189
0.30%
0.00001 2.03844
9 2.54% 0.00007 6.98238 0.30% 0.00001 2.03845
10 2.54%
0.00007 6.98286
0.30%
0.00001 2.03847
11 2.60%
0.00007 6.98336
0.31%
0.00001 2.03849
12 2.60%
0.00007 6.98336
0.31%
0.00001 2.03851
13 2.63% 0.00007 6.98436 0.30% 0.00001 2.03852
D-2
14 2.60%
0.00007 6.98486
0.30%
0.00001 2.03854
* CIERRE AL 15 DE ABRIL 2016

* Acumulado desde el 16 de setiembre de
1992 FUENTE : SBS
TASAS DE INTERES ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA 2016
CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
ABRIL
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
F. F. F. F. F. F. F. F.
DIA TASA TASA TASA TASA
DIARIO ACUM* DIARIO ACUM* DIARIO ACUM* DIARIO ACUM*
1 16.10% 0.00041 2,843.23 17.10% 0.00044 5,164.42 18.10% 0.00046 9,330.54 7.70% 0.00021 17.73758
2 16.10%
0.00041 2,844.41
17.10%
0.00044 5,166.68
18.10%
0.00046 9,334.85
7.70%
0.00021 17.74124
3 16.10%
0.00041 2,845.59
17.10%
0.00044 5,168.95
18.10%
0.00046 9,339.17
7.70%
0.00021 17.74489
4 16.06% 0.00041 2,846.76 17.06% 0.00044 5,171.21 18.06% 0.00046 9,343.48 7.67% 0.00021 17.74854
5 16.06% 0.00041 2,847.94 17.06% 0.00044 5,173.48 18.06% 0.00046 9,347.78 7.70% 0.00021 17.75219
6 16.04%
0.00041 2,849.12
17.04%
0.00044 5,175.73
18.04%
0.00046 9,352.09
7.68%
0.00021 17.75584
7 16.01%
0.00041 2,850.29
17.01%
0.00044 5,177.99
18.01%
0.00046 9,356.39
7.66%
0.00021 17.75948
8 15.99% 0.00041 2,851.47 16.99% 0.00044 5,180.25 17.99% 0.00046 9,360.70 7.66% 0.00021 17.76312
9 15.99% 0.00041 2,852.64 16.99% 0.00044 5,182.51 17.99% 0.00046 9,364.99 7.66% 0.00021 17.76677
10 15.99%
0.00041 2,853.82
16.99%
0.00044 5,184.77
17.99%
0.00046 9,369.30
7.66%
0.00021 17.77041
11 15.96%
0.00041 2,854.99
16.96%
0.00044 5,187.03
17.96%
0.00046 9,373.60
7.69%
0.00021 17.77407
12 16.00% 0.00041 2,856.17 17.00% 0.00044 5,189.29 18.00% 0.00046 9,377.91 7.70% 0.00021 17.77773
13 15.99% 0.00041 2,857.35 16.99% 0.00044 5,191.55 17.99% 0.00046 9,382.22 7.67% 0.00021 17.78138
14 15.99%
0.00041 2,858.53
16.99%
0.00044 5,193.82
17.99%
0.00046 9,386.54
7.64%
0.00020 17.78502
15
CIERRE AL 15 DE ABRIL
* 2016
FUENTE: SBS
D-3
Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Abril E
Informe

OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR
1. Introducción
En un país que tiende a la globalización, las empresas deben competir con empresas similares a nivel
mundial, debe ofrecer ventajas competitivas en mercados internacionales que vuelva atractivo su produc-
to. Es por ello que los países que deseen abrir sus economías a un comercio exterior necesitan adoptar
medidas macroeconómicas que permita a las empresas desarrollar competitividad internacional.
La globalización económica, busca ampliar los mercados internacionales eliminando las barreras arancela-
rias que permita una libre circulación de capitales comerciales. Se ha demostrado que los países que se
han desarrollado son aquellos que se han incorporado a un comercio internacional. En nuestro país, como
parte de su entrada a una economía globalizada empezó a suscribir tratados internacionales, esta ten-
dencia tiene como efecto que el país tenga mayor presencia internacional, ampliando de esta manera el
tamaño del mercado para sus empresas.
El Perú ha venido desarrollando una política de inserción de acuerdos internacionales, buscando ampliar
la apertura de más mercados para nuestra oferta exportable. La apertura comercial incrementará el em-
pleo, un crecimiento y bienestar en el país, nuestra economía debe estar abierta a captar inversiones de
otros países. Con la firma de Tratados de Libre Comercio ganan especialmente los mercados pequeños,
como es el caso del Perú, donde sus mercados ofrecen pocas oportunidades de negocios que se ve refle-
jado en la escasa oportunidad de empleos.
En medio de este proceso de intercambio de mercancías entre Estados producto de los acuerdos comer-
ciales internacionales, existe todo un proceso logístico, para que la mercadería llegue a su destino, es ahí
donde los operadores de comercio exterior toman relevancia como parte fundamental en las exportaci o-
nes e importaciones.
La participación de los operarios de comercio exterior resulta necesaria para el desenvolvimiento de las
transacciones internacionales comerciales. En el presente informe detallaremos, ¿Qué son los operadores
de comercio exterior?, ¿Dónde prestan sus servicios?, obligaciones que deben cumplir para su autoriz a-
ción y acreditación ante la Administración Aduanera, entre otras.
2. Operadores de Comercio Exterior
Los operadores de comercio exterior son las personas naturales o jurídicas que intervienen en el proceso
de salida y entradas de mercadería, autorizados por la Administración aduanera para que realicen funci o-
nes en las diferentes aduanas de la República.
Los operadores de comercio exterior que se señalan en el Decreto Legislativo 1053 (Ley General de
Aduanas) son:
 Despachadores de Aduana
- Los dueños, consignatarios o consignantes;
- Despachadores oficiales;
- Agente de Aduana.
 Transportistas o sus Representantes.
 Agentes de carga internacional.
 Almacenes aduaneros.
- Depósitos temporales.
- Depósitos aduaneros.
 Empresas del Servicio Postal.
E-1
 Empresas de Servicio de entrega rápida.
 Almacenes libres (Duty Free)
 Beneficiarios de material de uso aeronáutico
 Cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria, de los regímenes aduaneros.
Asimismo, para actuar en su calidad de operadores de exterior requieren autorización y acreditación ante
la Superintendencia Nacional de Aduana y Administración Tributaria – SUNAT; el procedimiento para ser
calificado como un operador de comercio exterior se encuentra regulado en el procedimiento INTA -PG.24.
Los operadores de comercio exterior deben tener a su personal debidamente identificado, deben acreditar
ante SUNAT a sus representantes legales, despachadores oficiales, auxiliares y auxiliares de despacho
para lo cual deben presentar los requisitos establecidos por la Administración Aduanera, entre los que
tenemos:
 Presentar los documentos solicitados en el anexo 2, 2-A (INTA-PG.24) para el caso de los opera-
dores y;
 Los documentos solicitados en el anexo 3, 3-A (INTA-PG.24) para acreditar al representante legal
ante la autoridad aduanera, auxiliar y auxiliar de despacho.
 Registrar ante la Administración Aduanera el personal que lo va representar en los trámites y
gestiones, así como los representantes legales, despachadores oficiales, auxiliares o auxiliares de
despacho.
 Estar inscrito en el Registro Único de Contribuyente (RUC), no encontrarse como NO HABIDO.
La autorización o acreditación para desempeñarse como operadores de comercio exterior debe tener la
misma vigencia que las autorizaciones o registros expedidos por los sectores competentes, la renovación
de las autorizaciones o acreditaciones deben tramitarse antes del vencimiento de las autorizaciones o
registros1.
Para otorgar el carné de identificación al personal acreditado como operador de comercio exterior, pre-
viamente, debe acreditar a su personal ante la Administración. Los carné serán entregados por SUNAT a
través de la Intendencia Nacional Técnica Aduanera.
2.2 Obligaciones Generales de los Operadores de Comercio Exterior
Son obligaciones de los operadores de comercio exterior:

a) Mantener y cumplir los requisitos y condiciones vigentes para operar.
b) Conservar la documentación y los registros que establezca la Administración aduanera, durante

cinco (5) años.
c) Comunicar a la Administración aduanera:
 La revocación del Representante legal registrado ante la Administración aduanera, dentro

del plazo de cinco (5) días contados a partir del día siguiente de tomado el acuerdo:
 La conclusión de la vinculación contractual del auxiliar registrado ante la Administración
Aduanera, dentro del plazo de cinco (5) días contado a partir del día siguiente de ocurrido
el hecho.
d) Cautelar la integridad de las medidas de seguridad colocadas o verificadas por la autoridad adua-
nera (*).
d.- Implementar las medidas de seguridad dispuestas por la autoridad aduanera; así como caute-
Punto 8 de la VI Disposición General del procedimiento INTA-PG.24.

1
E-2
lar y mantener la integridad de estas, o de las que hubieran sido implementadas por la Adminis-
tración Aduanera, por otro operador de comercio exterior o por los administradores o concesiona-
rios de los puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales, por disposición de la au-
toridad aduanera, según corresponda 2.
e) Facilitar a la autoridad aduanera las labores de reconocimiento, inspección o fiscalización, debien-

do prestar los elementos logísticos necesarios para los fines.
f) Proporcionar, exhibir o entregar la información o documentación requerida, dentro del plazo esta-
blecido legalmente u otorgado por la autoridad aduanera.
g) Comparecer ante la autoridad aduanera cuando sea requerido.
h) Llevar los libros, registros y/o documentos aduaneros exigidos cumpliendo con las formalidade s
establecidas.
i) Permitir el acceso a sus sistemas de control y seguimiento para las acciones de control aduanero,
de acuerdo a lo que establezca la Administración Aduanera.
j) Someter las mercancías a control no intrusivo a su ingreso, traslado o salida del territorio nacio-
nal.
k) Otras que establezca el reglamento (*.2)
k.- Trasladar mercancías entre lugares considerados o habilitados como zona primaria, utilizando
vehículos que cuenten con un sistema de control y monitoreo inalámbrico que transmita la inf or-
mación del vehículo en forma permanente y poner dicha información a disposición de la Adminis-
tración Aduanera, conforme lo que se establezca 3.
l) Otras que establezca el reglamento.
2
(*) Inciso modificado por el artículo 1 del Decreto Legislativo N° 1235, publicado el 26 de setiembre 2015, el mismo
que entrará en vigor a partir de la vigencia del Decreto Supremo que adecúa el Reglamento de la Ley General de
Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N° 010-2009-EF
3
Inciso incorporado por el artículo 1 del Decreto Legislativo N° 1235, publicado el 26 de setiembre 2015, el mismo que
entrará en vigor a partir de la vigencia del Decreto Supremo que adecúa el Reglamento de la Ley General de Aduanas,
aprobado por Decreto Supremo N° 010-2009-EF
E-3
Informativo Vera Paredes ASESORÍA DERECHO COMERCIAL - 1ra.Quincena de Abril F
Análisis Legal
AUMENTO Y REDUCCIÓN DEL CAPITAL EN LAS SOCIEDADES
AUMENTO DEL CAPITAL
¿QUE ORGANO ACUERDA EL AUMENTO DE CAPITAL?
El aumento de capital se acuerda por junta general cumpliendo los requisitos establecidos para la modif i-
cación del estatuto, consta en escritura pública y se inscribe en el Registro.
Base legal.- Artículo 201° de la Ley N° 26887 – Ley General de Sociedades.
¿CUALES SON LAS Modalidades DE AUMENTO DE CAPITAL?
El aumento de capital puede originarse en:
1. Nuevos aportes.
2. La capitalización de créditos contra la sociedad, incluyendo la conversión de obligaciones en acci o-
nes.
3. La capitalización de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes de revaluación; y,
4. Los demás casos previstos en la LGS.
¿Requisito previo al aumento de capital es el que estén totalmente pagadas?
Para el aumento de capital por nuevos aportes o por la capitalización de créditos contra la sociedad es
requisito previo que la totalidad de las acciones suscritas, cualquiera sea la clase a la que pertenezcan,
estén totalmente pagadas. No será exigible este requisito cuando existan dividendos pasivos a cargo de
accionistas morosos contra quienes esté en proceso la sociedad y en los otros casos que prevé esta ley.
¿Los accionistas tienen el derecho de suscripción preferente en el aumento de capital?
Si, en el aumento de capital por nuevos aportes, los accionistas tienen derecho preferencial para suscri-
bir, a prorrata de su participación accionaria, las acciones que se creen. Este derecho es transferible en
la forma establecida en la presente ley.
No pueden ejercer este derecho los accionistas que se encuentren en mora en el pago de los dividendos
pasivos, y sus acciones no se computarán para establecer la prorrata de participación en el derecho de
preferencia.
No existe derecho de suscripción preferente en el aumento de capital por conversión de obligaciones en

acciones, en los casos de los artículos 103 y 259 de la Ley General de Sociedades ni en los casos de reor-
ganización de sociedades establecidos en dicha ley.
F-1
¿El derecho de preferencia se ejerce en por lo menos dos ruedas?
SI, el derecho de preferencia se ejerce en por lo menos dos ruedas. En la primera, el accionista tiene
derecho a suscribir las nuevas acciones, a prorrata de sus tenencias a la fecha que se establezca en el
acuerdo. Si quedan acciones sin suscribir, quienes han intervenido en la primera rueda pueden suscribir,
en segunda rueda, las acciones restantes a prorrata de su participación accionaria, considerando en ella
las acciones que hubieran suscrito en la primera rueda.
La junta general o, en su caso, el directorio, establecen el procedimiento que debe seguirse para el caso
que queden acciones sin suscribir luego de terminada la segunda rueda.
Salvo acuerdo unánime adoptado por la totalidad de los accionistas de la sociedad, el plazo para el ejerci-
cio del derecho de preferencia, en primera rueda, no será inferior a diez días, contado a partir de la fecha
del aviso que deberá publicarse al efecto o de una fecha posterior que al efecto se consigne en dicho avi-
so. El plazo para la segunda rueda, y las siguientes si las hubiere, se establece por la junta general no
pudiendo, en ningún caso, cada rueda ser menor a tres días.
La sociedad está obligada a proporcionar a los suscriptores en forma oportuna la información correspon-
diente a cada rueda.
Publicidad del aumento de capital
La junta general o, en su caso, el directorio, establece las oportunidades, monto, condiciones y procedi-
miento para el aumento, todo lo que debe publicarse mediante un aviso. El aviso no es necesario cuando
el aumento ha sido acordado en junta general universal y la sociedad no tenga emitidas acciones suscri-
tas sin derecho a voto.
¿EL aumento de capital por capitalización de créditos debe ser sustentado por un informe?
Cuando el aumento de capital se realice mediante la capitalización de créditos contra la sociedad se deb e-
rá contar con un informe del directorio que sustente la conveniencia de recibir tales aportes. Es de aplica-
ción a este caso lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo anterior.
Cuando el aumento de capital se realice por conversión de obligaciones en acciones y ella haya sido pre-
vista se aplican los términos de la emisión. Si la conversión no ha sido prevista el aumento de capital se
efectúa en los términos y condiciones convenidos con los obligacionistas.
REDUCCIÓN DEL CAPITAL
¿QUE ORGANO ACUERDA LA REDUCCIÓN DE CAPITAL?
La reducción del capital se acuerda por junta general, cumpliendo los requisitos establecidos para la mo-
dificación del estatuto, consta en escritura pública y se inscribe en el Registro.
¿CUALES SON LAS Modalidades DE REDUCCIÓN DE CAPITAL?
La reducción del capital determina la amortización de acciones emitidas o la disminución del valor nomi-
F-2
nal de ellas.
Se realiza mediante:
1. La entrega a sus titulares del valor nominal amortizado;

2. La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su participación en el patrimonio neto de la
sociedad;
3. La condonación de dividendos pasivos;
4. El reestablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto disminuidos por conse-
cuencia de pérdidas; u,
5. Otros medios específicamente establecidos al acordar la reducción del capital.
¿CUALES SON LAS FORMALIDADES DE LA REDUCCIÓN DE CAPITAL?
El acuerdo de reducción del capital debe expresar la cifra en que se reduce el capital, la forma cómo se
realiza, los recursos con cargo a los cuales se efectúa y el procedimiento mediante el cual se lleva a cabo.
La reducción debe afectar a todos los accionistas a prorrata de su participación en el capital sin modificar
su porcentaje accionario o por sorteo que se debe aplicar por igual a todos los accionistas. Cuando se
acuerde una afectación distinta, ella debe ser decidida por unanimidad de las acciones suscritas con de-
recho a voto.
“El acuerdo de reducción debe publicarse por tres veces con intervalos de cinco días”.
¿CUAL ES EL PLAZO PARA LA EJECUCIÓN DE LA REDUCCIÓN DE CAPITAL?
La reducción podrá ejecutarse de inmediato cuando tenga por finalidad restablecer el equilibrio entre el
capital y el patrimonio neto o cualquier otro que no importe devolución de aportes ni exención de deudas
a los accionistas.
Cuando la reducción del capital importe devolución de aportes o la exención de dividendos pasivos o de
cualquier otra cantidad adeudada por razón de los aportes, ella sólo puede llevarse a cabo luego de trei n-
ta días de la última publicación del aviso a que se refiere el artículo anterior.
Si se efectúa la devolución o condonación señaladas en el párrafo anterior antes del vencimiento del ref e-
rido plazo, dicha entrega no será oponible al acreedor y los directores serán solidariamente responsables
con la sociedad frente al acreedor que ejerce el derecho de oposición a que se refiere el artículo siguien-
te.
¿Derecho de oposición del acreedor a la ejecución del acuerdo de reducción del capital?
Si, el acreedor de la sociedad, aun cuando su crédito esté sujeto a condición o a plazo, tiene derecho de
oponerse a la ejecución del acuerdo de reducción del capital si su crédito no se encuentra adecuadamente
garantizado.
F-3
El ejercicio del derecho de oposición caduca en el plazo de treinta días de la fecha de la última publicación
de los avisos a que se refiere el artículo 217. Es válida la oposición hecha conjuntamente por dos o más
acreedores; si se plantean separadamente se deben acumular ante el juez que conoció la primera oposi-
ción.
La oposición se tramita por el proceso sumarísimo, suspendiéndose la ejecución del acuerdo hasta que la
sociedad pague los créditos o los garantice a satisfacción del juez, quien procede a dictar la medida cau-
telar correspondiente. Igualmente, la reducción del capital podrá ejecutarse tan pronto se notifique al
acreedor que una entidad sujeta al control de la Superintendencia de Banca y Seguros, ha constituido
fianza solidaria a favor de la sociedad por el importe de su crédito, intereses, comisiones y demás com-
ponentes de la deuda y por el plazo que sea necesario para que caduque la pretensión de exigir su cum-
plimiento.
F-4

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Informativo Vera Paredes CONTENIDO GENERAL - 1ra.

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA

ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR

ASESORÍA DERECHO COMERCIAL

PRÉSTAMOS DE DINERO DE PERSONAS NATURALES A PERSONA JURÍDICA – RENTA DE

Definición de Contrato de Mutuo Dinerario

Operaciones entre partes vinculadas

Préstamo e intereses entre Partes No Vinculadas

Tipo de Moneda Presunción de Interés

Interés no inferior a la tasa activa de mercado prome-

Préstamo e intereses entre Partes Vinculadas

Criterio del Interés Presunto:

Partes No Art. 26° del Interés

Criterio del Valor de Mercado:

Partes Vincu- Art. 32°-A del Valor de

La presunción de Intereses no se aplicará en los siguientes supuestos, según el artícu-

 En los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo

CASOS PRÁCTICOS DE PRÉSTAMOS ENTRE PARTES “NO VINCULADAS”

- Se aplicará la regla del Interés Presunto del artículo 26° de la LIR.

Caso 1: Préstamo con intereses

¿Qué implicancias tributarias conlleva?

Y cuales son los registros contables.

Acreedor Si reco- Deudor si regis-

- La empresa LOS HERALDOS SAC si reconocerá un ingreso por intereses.

IGV.- Y en cuanto al IGV, la operación se encuentra gravada con dicho impuesto.

De acuerdo a lo anterior, el préstamo deberá volverse en activo financiero incluyendo el inte-

Asiento Contable de la empresa LOS HERALOS SAC:

Cálculo: S/.174, 000 x 20% = S/. 34,800

16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 208,800

Por la devolución del préstamo, incluido los intereses según convenio.

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 208,800

Asiento Contable de la empresa ZETA SAC:

Calculo: S/.174, 000 x 20% = S/. 34,800

10 Efectivo y equivalentes en efectivo 174,000

67 Gastos Financieros 2,900

46 Cuentas por pagar diversas- Terceros 208,800

Caso 2: “Persona Natural Domiciliada A” no vinculada efectúa un préstamo a una

Una “Persona Natural Domiciliada A” no vinculada le presta a una “Empresa Domiciliada B”

¿Qué implicancias tributarias conlleva?

Persona Natural Empresa Do-

Acreedor Si reco- Deudor Si re-

Reglamento de Comprobantes de Pago.- En aplicación del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes

Caso 3: Empresas domiciliadas en el Perú-préstamo sin intereses

ZIYI SAC S/.120,000 HAPY SAC

Asiento Contable de la empresa ZIYI SAC:

16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 120,000

Asiento Contable de la empresa HAPY SAC:

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000

Caso 4: “Persona Natural Domiciliada A” no vinculada efectúa un préstamo a una

Una “Persona Natural Domiciliada A” no vinculada le presta a una “Empresa Domiciliada B”

¿Qué implicancias tributarias conlleva?

Persona Natural Empresa Do-

Acreedor No reco- Deudor no regis-

Caso 5: “Empresa Domiciliada A” efectúa un préstamo a una “Persona Natural Domi-

La empresa Domiciliada A le presta a una Persona Natural Domiciliada B S/. 120,000

Caso 6: “Empresa Domiciliada A” efectúa un préstamo a una “Empresa No Domicilia-

¿Qué implicancias tributarias conlleva?

Empresa Domici- Empresa No

Acreedor reconoce Deudor no regis-

- La empresa Domiciliada A debe reconocer el interés presunto, pues la contabilidad del

Caso 7: “Empresa No Domiciliada A” efectúa un préstamo a una “Empresa Domicilia-

La empresa No Domiciliada A le presta a la empresa Domiciliada B S/. 120,000 sin intere-