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SECTOR PECUARIO Y
AGROINDUSTRIAL
Material de estudio
UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN CONTABILIDAD SECTORIAL I
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y EMPRESARIALES UNIDAD II
E. A. P. de Ciencias Contables y Financieras
INDICE
Los activos biológicos son recursos controlados por aquellos entes que
provienen de resultados de eventos pasados de los cuales se esperan futuros
beneficios económicos. Por tal motivo, los informes contables deben reflejar -a
una fecha dada- la correcta medición de los activos biológicos, ya que la empresa
agropecuaria requiere normas específicas de aplicación.
La cuenta 35 Activos biológicos agrupa a los animales vivos y las plantas que
forman parte de una actividad agrícola, agropecuaria y piscícola, que resultan de
la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos
biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos
agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos
diferentes.
Principales definiciones
Activos biológicos: son los animales y las plantas controlados por la empresa
como consecuencia de un evento pasado. Los activos biológicos están
compuestos por árboles utilizados en la actividad agrícola, los cuales pueden
estar en crecimiento, en producción o terminados. Son reconocidos como
activos biológicos: los árboles frutales, vides (árboles de uvas) los árboles cuya
madera se utilizan para la leña, etc.
Recolección de manzanas
Activos biológicos consumibles: son los activos biológicos que van a ser
cosechados u obtenidos corno productos agropecuarios primarios. Los
ejemplos incluyen:
Viñas
Árboles frutales
NIC 41 Agricultura
Resumen NIC 41
Información a revelar
Objetivo
Aprobada por el Consejo del IASC en diciembre del 2000, pero tiene
vigencia a partir del 1 de enero de 2003.
Esta NIC tendrá vigencia para los estados financieros anuales que
abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2003.
1. Activos biológicos
1 ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Ejemplos:
Un activo biológico debe ser valorado a valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta, a menos que el valor razonable no pueda
ser determinado de forma fiable.
Valoración
VALOR RAZONABLE
Subvenciones gubernamentales
costo. Los activos biológicos deben ser contabilizados a su valor neto contable
corregido por las pérdidas por deterioro de valor
2.1 Agricultura
Es por ello que se mencionan algunos de los conceptos básicos que permitirán
el entendimiento de cada uno de los procesos contables.
Trabajo
Capital
Empresario
cultivo del agro y la cría del ganado; así como de todos aquellos gastos
necesarios también para su cuidado, conservación y venta.
Solamente así podrá la Gerencia de las empresas agropecuarias contar con una
guía cierta y confiable, para tomar sus decisiones administrativas, con bases
argumentales suficientemente sólidas.
Porcino (cerdos)
Caprino (cabras)
Producción de leche
Crianza de ganado
Engorde de ganado
Desde ese mismo momento, a los futuros padres del rebaño, se les dejará de
capitalizar sus costos, para registrarlos en una cuenta, la cual, al final, vendrá
representar a las crías que nazcan, con los costos que originaron sus padres
2.4 Agroindustria
Las agroindustrias pueden ser clasificadas según distintos criterios como por el
capital de inversión, la calidad y número de empleados, el nivel de tecnología, la
cantidad de materia prima transformada, los volúmenes de producción, las
ventas y los beneficios.
productos forestales para uso industrial, plantas medicinales. Las inducidas son
aquellas como resultado del desarrollo, las ideales según la administración
moderna.
Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren
alcanzar. Los registros deben ser planeados de forma tal que sean
entendibles y puedan ser llevados fácilmente por quien tiene esa
responsabilidad y además deben poderse interpretar rápidamente. Si el
sistema es complicado, en vez de facilitar la obtención de datos
complicará las cosas en forma tal que exigirá un tiempo y esfuerzo que no
se justifica.
Ganadería de carne: Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por
lo menos, los siguientes registros:
Control de peso de los animales: peso al inicio del período, peso al final
del período, diferencia entre ambos períodos.
3.1 Introducción
En este artículo analizaremos las NIC/NIIF que establecen el método del valor
razonable. A continuación centraremos nuestra atención sobre la NIC 41 que
contempla la aplicación del valor razonable sobre la agricultura, analizando
sus diferencias con respecto a otras normas de valoración surgidas del IASB,
así como las consecuencias, esencialmente prácticas, que pensamos traerá
consigo su aplicación.
aplicación del valor razonable a las empresas agrarias incide tanto sobre la
valoración de los elementos del activo, como sobre el nivel de su contrapartida
en la cuenta de resultados.
El uso del valor razonable está presente en varias NIC/NIIF adoptadas por la
Unión Europea unas veces como único criterio de valoración y otras como
opción de valoración. El valor razonable se utiliza en las siguientes normas:
La NIC 38 Activos Intangibles, al igual que la NIC 16, permite la aplicación del
valor razonable como método de valoración posterior al momento del
reconocimiento inicial (NIC 38.72).
el cual los activos no se valorarán en libros por encima de los importes que se
espera obtener a través de su venta o uso.
Los activos biológicos son los animales y plantas vivos capaces de generar
rentas, los cuales se caracterizan porque experimentan una serie de cambios a
través de su crecimiento, degradación o procreación, con objeto de destinarlos
a la venta, dar lugar a productos agrarios o a su conversión en otros activos
biológicos. Como ejemplo de activos biológicos podemos señalar las ovejas, los
Los productos agrarios son los obtenidos de los activos biológicos, tales como
la lana, troncos cortados, algodón, leche, reses sacrificadas, hojas, uvas, fruta
recolectada, etc.
Productos agrarios
Se consideran como tales una vez que los mismos han sido ya obtenidos y no
lo son mientras se encuentran en proceso de producción.
En el caso de los productos agrarios, a diferencia de lo que ocurre con los activos
biológicos, según la norma, su valor razonable siempre puede ser calculado.
Activos biológicos
Por otra parte, el costo puede ser una aproximación del valor razonable, en
particular, cuando la transformación biológica producida desde que se incurrió
en los primeros costos es pequeña (por ejemplo, semillas de árboles frutales
plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o cuando el efecto
de la transformación biológica sobre el precio se estima que no es significativo
(por ejemplo, las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantación
con un ciclo de producción de 30 años) (NIC 41.24).
Materiales
Productos en curso
otro momento en el que deba procederse a una nueva valoración, tal como
ocurre con los activos biológicos. Si bien, parece razonable pensar que el IASB,
que establece sin ambigüedad la valoración posterior a la inicial para los
activos biológicos, podría haber hecho otro tanto con respecto a los productos
agrario. (Vera 2004:414) interpreta la norma señalando que la valoración
otorgada a los productos agrarios no debe ser objeto de revisión para ajustarla
conforme al precio razonable que pudiera regir en un momento posterior a la
cosecha o recolección. No obstante, es necesario mantener una permanente
revisión de los precios a los que están valorados dichos productos, máxime
cuando mucho de ellos, debido a sus condiciones biológicas, pueden verse
modificados por el mero transcurso del tiempo (deterioro, merma, etc.) con
objeto de ajustar su valor en caso de ser inferior al de su reconocimiento inicial.
De manera especial repercute este criterio sobre las explotaciones de ciclo largo
superior al año que en algunos casos -como las forestales- pueden suponer un
planteamiento como mínimo a diez o más años. El valor razonable permite
acoplar periódicamente el valor de la explotación a su auténtico valor de mercado
por incorporación al mismo de los resultados anuales, periodificándolos de este
modo, pero reconociendo un beneficio acumulado que aún no se ha realizado.
La variación de existencias
Problemática de la depreciación
El valor atribuido a un activo biológico puede variar entre dos fechas como
consecuencia de los cambios acaecidos en el mismo. Estos cambios pueden
deberse a las transformaciones biológicas (cambios físicos) y a las oscilaciones
en el precio de mercado (cambios en los precios de mercado). La revelación
por separado de los cambios físicos y de los cambios en los procesos es útil en
la evaluación del rendimiento del ejercicio y al hacer proyecciones futuras, en
particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá de un año. La NIC
41, en el párrafo 51 aconseja a la empresa que revele, la cuantía del cambio en
el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, que se ha
incluido en la ganancia o la pérdida neta del ejercicio y que es debido tanto a
los cambios físicos como a los cambios en los precios. Los cambios físicos hacen
referencia, tanto a los cambios cualitativos (densidad, maduración, cobertura,
grasas, contenido proteínico, fortaleza de la fibra, etc.), como los cuantitativos
A tal efecto, la norma (NIC 41.15) recomienda agrupar los activos biológicos y
los productos agrarios por sus atributos más significativos (edad, peso, calidad),
utilizando los que se correspondan con los aplicados en el mercado
correspondiente como base para la fijación de los precios. De hecho, cuando la
norma determina el contenido de la información a revelar en relación con este
tipo de activos, recomienda a la empresa presentar una información
cuantitativa de los activos biológicos, distinguiendo entre los que se tienen para
consumo y los que están para producir frutos. En ambos casos se clasifican en
maduros y por madurar.
carne, los peces en una piscifactoría, los cultivos y los árboles que se
tienen en crecimiento para producir madera.
Esta existencia de los mercados agrarios puede venir refrendada por: precios
testigos obtenidos de los mercados locales existentes en el país que sirvan de
base al valor razonable, o instituciones oficiales de ámbito nacional que publican
periódicamente las listas de precios medios de mercado de dichos bienes. No
obstante, resulta frecuente encontrarse con limitaciones relativas a productos
y zonas.
De igual modo, es preciso llevar un control de cómo afectan los riesgos naturales
(climatología, plagas, pestes, inundaciones, sequías, heladas, enfermedades,
etc.) a este tipo de bienes. Cuando se produzca alguno de estos eventos que
origine ingresos o gastos con repercusión de importancia en los resultados,
habrá que revelar la naturaleza e importancia del mismo (NIC 41.53).
Conclusiones
El D. Leg. N.° 885 (08-11-96), Ley de Promoción del Sector Agrario, declaró
de interés prioritario la inversión y desarrollo del sector agrario. Con ese
propósito se dispusieron beneficios tributarios relacionados con los denominados
impuestos mínimos a la renta, impuesto a la renta, impuesto general a las ventas,
y beneficios en el régimen laboral y de la seguridad social, Fonavi y la creación
de un seguro de salud especial para el sector agrario.
Respecto a las obligaciones de los beneficiarios se estableció que "a fin de que
las personas naturales o jurídicas gocen de los beneficios establecidos en el
presente dispositivo, deberán estar al día en el pago de sus obligaciones
tributarias, de acuerdo con las condiciones que establezca el Reglamento".
Como se advierte, el único requisito para poder acogerse a este régimen era
estar al día en el pago de las obligaciones.
Posteriormente, la Ley N.0 27360 (Ley que aprueba las normas de promoción
del Sector Agrario) dispuso un régimen tributario para las empresas
comprendidas dentro de su ámbito como beneficiarios. La vigencia de la ley fue
a partir del 1 de noviembre de 2000 para el goce de los beneficios tributarios
relacionados con el IGV y otros, con excepción del impuesto a la renta, cuya
vigencia empezó a regir a partir del 1 de enero de 2001 para caducar el 31 de
diciembre de 2010. El artículo 2 de dicha ley señala como beneficiarios a las
empresas (personas naturales o jurídicas) que desarrollen las siguientes
actividades:
Impuesto a la renta