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Son conceptos básicos que establecen, delimitan e identifican en la entidad económica, las
bases de cómputo de las operaciones y la presentación de la información financiera por
medio de los Estados Financieros.
Características de contabilidad
Para que exista un completo entendimiento de los Estados Financieros y confianza en los
mismos, deben ser preparados de acuerdo con las reglas o normas de aceptación general.
La contabilidad y los principios que la sustentan deben ser razonablemente sensibles a los
cambios en el sistema económico para satisfacer las necesidades de los usuarios de
información financiera.
Estas normas son conocidas como principios de contabilidad, siendo sus objetivos los
siguientes:
Registrar los activos invertidos en la empresa por los miembros, socios, accionistas y
acreedores; registrar los pasivos conocidos para que, conjuntamente con el patrimonio se
pueda presentar la situación financiera de la empresa.
Presentar la inversión de los propietarios sobre bases acumulativas.
Presentar el resultado de las operaciones
Preparar informes y Estados Financieros según el giro de la entidad.
La información incluida en los Estados Financieros debe identificarse con un ente económico
con estructura y operaciones propias. Independiente de sus accionistas, propietarios o
miembros y en sus Estados Financieros sólo debe incluirse los bienes, valores, derechos y
obligaciones de dicho ente. (Artículo 14, del código de comercio de Guatemala)
NEGOCIO EN MARCHA (compras o ventas continuas)
Supone que una entidad tendrá operaciones en forma continua. (Artículos 336,337 y 365 del
código de comercio de Guatemala)
UNIDAD MONETARIA (la moneda del país en que se realizan las operaciones)
No deben anticiparse las ventas, ingresos y utilidad. (Artículo 35 del código de comercio de
Guatemala)
SUSTANCIA ANTES QUE FORMA
Las operaciones y eventos económicos, así como sus derivados, susceptibles de ser
cuantificados, deben identificarse con el período en que ocurran. Por lo tanto, cualquier
información contable debe indicar claramente el período correspondiente.
De acuerdo con este principio, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que
originaron (normalmente un año)
REVELACIÓN SUFICIENTE
La información contable presentada en los Estados Financieros debe contener, en forma
clara y comprensible, todos los aspectos necesarios que el usuario de dichos Estados pueda
interpretarlos adecuadamente. (Artículo 379 del código de comercio de Guatemala)
IMPORTANCIA RELATIVA
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función
de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia
como auditor.
Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor,
si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional
e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo
al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no
deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento
y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de
producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyos efectos
económicos podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de
nuestro examen.
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables
y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas
de auditoría.
En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y
evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con
una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles,
arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar
las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las
pruebas sus tentativas.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la
certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando
han quedado razonablemente comprobados. Los auditores también obtenemos la evidencia
suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
"El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas
como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas
y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son
principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son
inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la
entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la
información
expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada.
Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen:
GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propósitos, el alcance y la aplicación de las normas de auditoría:
La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores
del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qué
objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita
su revisión, evaluación y obtención de conclusiones en las que fundamentar una opinión
sobre la información contable sujeta a auditoria.
A quiénes regula:
Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas
y normas que regulan el ejercicio de la auditoría externa.
El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditoría de general aceptación en
Colombia ya que contienen las reglas básicas que él debe seguir en la realización de su
trabajo.
Las Normas Internacionales de Auditoría
Se deberán aplicar en las auditorías de los estados financieros. Las NIA contienen principios
y procedimientos básicos y esenciales para el auditor. Estos deberán ser interpretados en el
contexto de la aplicación en el momento de la auditoría. Para comprender y aplicar los
principios y procedimientos básicos y esenciales junto con los lineamientos relacionados, es
necesario tener en cuenta todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo.
NIAS Descripción
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente
NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de auditoría
NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros
NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación
NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con
respecto al fraude
NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales y
reglamentarias
NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del
gobierno
NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente
NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos
NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia relativa
NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas
NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener evidencia de
auditoria
NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
identificadas
NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros
NIA 501 Consideraciones específicas del auditor
NIA 505 Procedimientos de confirmación externa
NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial
NIA 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos
NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones contables
NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría
NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre
NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en funcionamiento
NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables
NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo
NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos
NIA 620 Organización en un campo de especialización distinto
NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados financieros
NIA 705 Emitir un informe adecuado
NIA 706 Comunicaciones adicionales
NIA 710 Relación con la información comparativa
NIA 720 Información incluida en documentos que contienen estados financieros
auditados
Las Normas Internacionales de Contabilidad
Son un conjunto de estándares con el fin de establecer como deben presentarse los estados
financieros, desde lo que debe presentarse hasta la forma en que debe presentarse. Estas
normas fueron emitidas por el IASC (Internacional Accounting Standards Committee); las
nuevas normas de contabilidad emitidas por este comite ahora son conocidas como NIIF
(Normas Internacionales de Información Financiera). A continuación, detallaremos las
Normas Internacionales de Contabilidad vigentes.
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Trabajo: Investigación