Ch.

13 bag 2

Bukti Campuran ( Evidence Mix)

Pilihan atas jenis tes apa yang akan digunakan dan seberapa luas yang harus dilakukan sangat
bervariasi di antara audit untuk berbagai tingkat efektivitas pengendalian internal dan risiko
inheren. Bahkan dalam audit yang diberikan, variasi dapat terjadi dari siklus ke siklus. untuk
mendapatkan bukti sesuai yang cukup untuk menanggapi risiko yang diidentifikasi melalui
prosedur penilaian risiko, auditor dapat menggunakan kombinasi dari empat jenis pengujian yang
tersisa. Kombinasi ini biasa disebut bukti campuran.

Terdapat 4 audit berbeda, dan dalam tiap kasus diasumsikan bukti audit yang sesuai dan cukup
dapat dikumpulkan.

Analisis audit 1 Klien ini adalah perusahaan besar dengan kontrol internal yang canggih dan
risiko inheren rendah. Jadi, auditor melakukan uji kontrol yang ekstensif dan sangat bergantung
pada kontrol internal klien untuk mengurangi uji substantif. Prosedur analisis substantif yang
ekstensif juga dilakukan untuk mengurangi tes substantif lainnya. Oleh karena itu, uji transaksi
substantif dan uji detail saldo diminimalkan. Karena penekanan pada uji kontrol dan prosedur
analisis substantif, audit ini dapat dilakukan dengan relatif murah. audit ini kemungkinan akan
mewakili gabungan bukti yang digunakan dalam audit terpadu pada laporan keuangan
perusahaan publik dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

Analisis audit 2 Perusahaan ini berukuran sedang, dengan beberapa kontrol dan beberapa
risiko inheren. Auditor telah memutuskan untuk melakukan jumlah pengukuran yang sedang
untuk semua jenis tes kecuali prosedur analisis substantif, yang akan dilakukan secara ekstensif.
pengujian yang lebih ekstensif akan diperlukan jika risiko inheren yang spesifik ditemukan.

Analisis audit 3 Perusahaan ini berukuran sedang tetapi memiliki beberapa control yang
efektif dan risiko inheren yang signifikan. Mungkin manajemen sudah memutuskan bahwa
penegndalian internal yang lebih baik tidak efektif biaya. Karena kurang efektifnya pengendalian
internal, kita dapat mengasumsi bahwa perusahaan ini kemungkinan perusahaan non-publik. Kita
tidak melakukan uji control karena kepercayaan pada pengendalian internal tidak tepat saat
kontrol tidak mencukupi untuk perusahaan non-publik. auditor menekankan uji rincian saldo dan
uji transaksi substantif, namun beberapa prosedur analisis substantif juga dilakukan. Prosedur
analisis substantif biasanya dilakukan untuk mengurangi uji substantif lainnya karena mereka
memberikan bukti tentang kemungkinan salah saji material. jika auditor sudah menduga akan
menemukan salah saji material dalam saldo akun, prosedur analisis tambahan tidak efektif biaya.
biaya audit kemungkinan akan relatif tinggi karena jumlah pengujian substantif yang detail.

Analisis audit 4 Rencana awal audit ini adalah mengikuti pendekatan yang digunakan dalam
audit 2. Namun, auditor kemungkinan menemukan penyimpangan uji kontrol yang ekstensif dan
salah saji yang signifikan saat melakukan pengujian substantif terhadap transaksi dan prosedur
analisis substantif. Oleh karena itu, auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal tidak
efektif. Uji ekstensif terhadap detail saldo dilakukan untuk mengimbangi hasil yang tidak dapat
diterima dari tes lainnya. biaya audit ini lebih tinggi karena pengujian kontrol dan uji substantif
transaksi dilakukan namun tidak dapat digunakan untuk mengurangi uji detail saldo.

Desain Program Audit

Setelah auditor menggunakan prosedur penilaian risiko untuk menentukan penekanan yang tepat
pada masing-masing 4 jenis pengujian lainnya, prosedur audit khusus untuk setiap jenis tes harus
dirancang. Prosedur audit ini kemudian digabungkan untuk membentuk program audit. Dalam
sebagian besar audit, keterlibatan auditor yang bertanggung jawab merekomendasikan bukti
campuran kepada manajer yang terlibat. Setelah bukti campuran disetujui, orang yang
bertanggung jawab mempersiapkan program audit atau memodifikasi program yang ada untuk
memenuhi semua tujuan audit, dengan mempertimbangkan hal-hal seperti materialitas, bukti
campuran, risiko inheren, risiko pengendalian, dan risiko kecurangan yang teridentifikasi, serta
kebutuhan akan audit terpadu untuk perusahaan publik yang lebih besar. Orang yang
bertanggung jawab juga kemungkinan akan mendapatkan persetujuan dari manajer sebelum
melakukan prosedur audit atau mendelegasikan pekerjaannya kepada asisten.

Program audit untuk sebagian besar audit dirancang dalam 3 bagian tambahan : uji control dan
uji transaksi substantif, prosedur analisis substantif, dan uji detail saldo. Setiap siklus transaksi
kemungkinan besar akan dievaluasi menggunakan set terpisah dari program sub-audit.

Uji Kontrol dan Uji Transaksi Substantif

Program audit uji control dan uji transaksi substantif biasanya berisi deskriptif yang
mendokumentasikan pemahaman pengendalian internal yang diperoleh selama pelaksanaan
prosedur penilaian risiko. Program ini juga kemungkinan besar berisi deskripsi atas prosedur
yang dilaksanakan untuk mendapatkan pemahaman mengenai pengendalian internal dan
deskripsi atas tingkat risiko pengendalian yang dinilai. Auditor memakai informasi ini untuk
mengembangkan tindakan dalam program audit uji control dan uji transaksi substantif .

prosedur audit mencakup kedua uji kontrol dan uji transaksi substantif, yang bervariasi
tergantung pada risiko pengendalian yang dinilai. ketika kontrol efektif dan risiko pengendalian
dinilai rendah, auditor memberikan penekanan berat pada uji kontrol. Beberapa uji transaksi
substantif juga akan disertakan. Jika risiko pengendalian dinilai maksimal, hanya uji transaksi
substantif yang akan digunakan, dengan asumsi audit tersebut adalah perusahaan publik yang
lebih kecil atau perusahaan non-publik.

Prosedur audit Auditor mengikuti pendekatan empat langkah untuk mengurangi risiko
pengendalian yang dinilai :

1. Terapkan tujuan audit terkait transaksi ke kelas transaksi yang sedang diuji, seperti penjualan.

2. Mengidentifikasi kunci kontrol yang seharusnya mengurangi risiko pengendalian untuk setiap
tujuan audit terkait transaksi.

3. Mengembangkan uji control yang sesuai untuk seluruh pengendalian internal yang digunakan
untuk mengurangi penilaian awal atas risiko pengendalian di bawah maksimum (kunci kontrol).

4. Untuk jenis salah saji potensial yang terkait dengan masing-masing tujuan audit terkait
transaksi, desain uji transaksi substantif yang sesuai, dengan mempertimbangkan kekurangan
dalam pengendalian internal dan hasil yang diharapkan dari uji kontrol pada langkah 3.

Prosedur Analitis

Prosedur analitis dilakukan saat tes substantif, seperti untuk audit piutang dagang, biasanya lebih
fokus dan lebih luas daripada yang dilakukan sebagai bagian dari perencanaan. auditor
cenderung menggunakan data yang tidak teragregasi untuk meningkatkan ketepatan ekspektasi
auditor.

Prosedur analisis yang dihitung dengan menggunakan jumlah bulanan biasanya akan lebih
efektif dalam mendeteksi salah saji daripada yang dihitung dengan menggunakan jumlah
tahunan, dan perbandingan dengan lini bisnis biasanya akan lebih efektif daripada perbandingan
keseluruhan perusahaan.

Jika penjualan dan piutang dagang didasarkan pada hubungan yang dapat diprediksi dengan data
nonfinansial, auditor sering menggunakan informasi tersebut untuk prosedur analisis.

ketika auditor berencana untuk menggunakan prosedur analisis untuk memberikan kepastian
substantif tentang suatu saldo akun, data yang digunakan dalam perhitungan harus dianggap
cukup dapat diandalkan.
Uji Detail Saldo

Untuk merancang prosedur audit uji detail saldo, auditor menggunakan metodologi yang
berorientasi pada tujuan audit yang berkaitan dengan saldo. perancangan prosedur ini biasanya
merupakan bagian tersulit dari keseluruhan proses perencanaan karena bersifat subjektif dan
memerlukan pertimbangan profesional yang memadai.

Mengidentifikasi risiko bisnis klien yang mempengaruhi piutang dagang Sebagai bagian dari
memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri klien, auditor mengidentifikasi dan
mengevaluasi risiko bisnis klien yang signifikan untuk menentukan apakah hal tersebut
menimbulkan peningkatan risiko salah saji material dalam laporan keuangan. jika ada risiko
bisnis klien yang teridentifikasi mempengaruhi piutang, mereka harus dimasukan ke dalam
evaluasi auditor atas risiko inheren atau risiko pengendalian. Risiko ini kemudian akan
mempengaruhi tingkat bukti yang sesuai.

Figure 13-6 metologi untuk merancang uji detail saldo – piutang dagang

Menetapkan salah saji yang dapat diterima dan menilai risiko inheren atas piutang usaha
auditor harus memutuskan penilaian awal mengenai materialitas untuk audit secara keseluruhan
dan kemudian mengalokasikan total ke saldo akun, untuk menetapkan salah saji yang dapat
diterima untuk setiap saldo yang signifikan. untuk salah saji yang dapat ditoleransi lebih rendah,
beberapa pengujian rincian diperlukan dan sebaliknya. beberapa auditor mengalokasikan salah
saji yang dapat ditoleransi terhadap tujuan audit yang terkait dengan saldo, namun sebagian besar
tidak.

Risiko inheren dinilai dengan mengidentifikasi aspek sejarah, lingkungan, atau operasi klien
yang mengindikasikan kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan tahun berjalan. saldo
akun yang risiko inherennya telah dinilai tinggi akan menghasilkan akumulasi bukti lebih banyak
daripada akun yang memiliki risiko inheren rendah.

Menilai risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan penagihan metologi untuk
mengevaluasi risiko pengendalian akan diaplikasikan pada penjualan dan penerimaan kas dalam
audit piutang. kontrol yang efektif akan mengurangi risiko pengendalian dan bersamaan dengan
itu, jumlah bukti yang diperlukan untuk pengujian substantif transaksi dan uji rincian saldo.
Kontrol yang tidak memadai akan meningkatkan bukti substantif yang dibutuhkan.

Merancang dan melakukan uji kontrol dan uji transaksi substantif untuk siklus penjualan
dan penagihan uji kontrol dan uji transaksi substantif dirancang dengan ekspektasi bahwa
hasil tertentu akan dicapai. Hasil prediksi ini mempengaruhi desain uji rincian saldo.

Merancang dan melakukan prosedur analitis untuk saldo piutang usaha auditor melakukan
prosedur analisis substantif untuk akun seperti piutang untuk dua tujuan: mengidentifikasi
kemungkinan salah saji dalam saldo akun dan untuk mengurangi uji audit terperinci. hasil
prosedur analitik substantif secara langsung mempengaruhi tingkat pengujian detail saldo.

Merancang uji detail saldo piutang untuk memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan
saldo uji rincian saldo yang direncanakan mencakup prosedur audit, ukuran sampel, item untuk
dipilih, dan waktu. Prosedur harus dipilih dan dirancang untuk masing-masing akun dan setiap
tujuan audit yang terkait dengan saldo di masing-masing akun.

Kesulitan yang auditor alami dalam merancang uji detail saldo adalah kebutuhan untuk
memprediksi hasil dari uji control, uji transaksi substantif, dan prosedur analisis substantif
sebelum itu dilakukan. Ini diperlukan karena auditor harus merancang uji detail saldo saat tahan
perencanaan, tetapi desain yang sesuai tergantung pada hasil dari tes lain. Dalam perencanaan uji
detail saldo, auditor biasanya memprediksi beberapa atau tanpa pengecualian akan terjadi dalam
uji control, uji transaksi substantif , dan prosedur analisis substantif. Jika hasil dari uji control, uji
transaksi substantif , dan prosedur analisis substantif tidak konsisten dengan prediksi, auditor
harus mengganti uji detail saldo saat audit berlangsung.

Salah satu bagian audit yang paling menantang adalah menerapkan faktor-faktor yang
mempengaruhi pengujian detail saldo masing-masing faktor secara subjektif. Selain itu, dampak
setiap faktor pada pengujian detail saldo sama-sama subjektif. auditor perlu menggunakan
pertimbangan profesional yang cukup besar untuk menentukan efek spesifik dari perubahan
prosedur audit, ukuran sampel, item untuk dipilih, dan waktu.
Tingkat Disagregasi Kegiatan Perencanaan

Berbagai kegiatan perencanaan diterapkan pada tingkat disagregasi yang berbeda, tergantung
pada sifat aktivitasnya. Gambar 13-8 menunjukkan kegiatan perencanaan primer dan tingkat
disagregasi yang biasanya diterapkan. tingkat disagregasi ini berkisar dari keseluruhan audit
terhadap tujuan audit yang berkaitan dengan saldo untuk masing-masing akun. misalnya,
prosedur penilaian risiko untuk mendapatkan informasi latar belakang tentang bisnis dan industri
klien berkaitan dengan keseluruhan audit. auditor pertama-tama akan menggunakan informasi
tersebut dalam menilai risiko audit yang dapat diterima untuk keterlibatan secara keseluruhan.
mereka kemudian akan menggunakan informasi tentang klien dan industri yang diperoleh
melalui prosedur penilaian risiko untuk menilai risiko inheren untuk tujuan audit tertentu. Saat
audit berlangsung, mereka kemungkinan akan menggunakan informasi tersebut saat membuat
keputusan tentang pengujian detail saldo. Demikian pula, auditor pertama-tama akan menilai
risiko kecurangan untuk keseluruhan audit, dan kemudian mempertimbangkan apakah ada
kecurangan yang dapat mempengaruhi penilaian risiko kecurangan untuk akun tertentu dan
prosedur audit dan ukuran sampel untuk pengujian detail saldo untuk akun yang terpengaruh .

Gambar 13-8 tingkat disagregasi dimana kegiatan perencanaan diterapkan

Program Audit Ilustratif

Standar auditing mengharuskan auditor untuk menggunakan program audit tertulis. Perangkat
lunak audit membantu auditor memilih prosedur audit yang sesuai dan mengaturnya menjadi
program audit, mempertimbangkan risiko inheren dan pengendalian dan pertimbangan
perencanaan lainnya. Prosedur audit dapat ditambahkan atau dihapus sesuai dengan kebutuhan
auditor. Untuk sebagian besar prosedur audit, ukuran sampel, item yang akan dipilih, waktu juga
bisa diubah.

Ch 15 bag 1

Representative Sample
Sampel yang representatif adalah satu di mana karakteristik dalam sampel kira-kira sama dengan
populasi. Ini berarti bahwa item sampel serupa dengan item yang tidak diambil sampelnya.

Dalam praktiknya, auditor tidak pernah tahu apakah sampel representatif, bahkan setelah semua
pengujian selesai. (satu-satunya cara untuk mengetahui apakah sampel representatif adalah untuk
kemudian mengaudit seluruh populasi). Namun, auditor dapat meningkatkan kemungkinan
sampel representatif dengan meningkatkan kehati-hatian dalam merancang proses pengambilan
sampel, pemilihan sampel, dan evaluasi hasil sampel. Hasil sampel tidak representatif karena
kesalahan nonsampling atau kesalahan sampling. Risiko kedua jenis kesalahan yang terjadi ini
disebut risiko nonsampling dan risiko sampling. Kedua hal ini bisa dikendalikan.

Risiko nonsampling adalah risiko bahwa tes audit tidak menemukan pengecualian yang ada
dalam sampel. dua penyebab risiko nonsampling adalah kegagalan auditor untuk mengenali
pengecualian dan prosedur audit yang tidak tepat atau tidak efektif. Auditor dapat gagal dalam
mengenali pengecualian karena kelelahan, kebosanan, atau kurangnya pemahaman tentang apa
yang harus dicari.

Risiko sampling adalah risiko bahwa auditor mencapai kesimpulan yang salah karena sampel
tersebut tidak mewakili populasi. Risiko sampling adalah bagian yang melekat pada sampling
yang dihasilkan dari pengujian kurang dari keseluruhan populasi.

Auditor memiliki 2 cara untuk mengontrol risiko sampling :

1. menyesuaikan ukuran sampel

2. menggunakan metode pemilihan item sample dari populasi yang sesuai

Meningkatkan ukuran sampel mengurangi risiko sampling, dan sebaliknya. Pada satu sisi, semua
item sampel dalam populasi memiliki risiko sampling nol. Pada sisi yang lain, satu atau dua item
sampel memiliki risiko sampling yang sangat tinggi.

Dengan menggunakan metode pemilihan sampel yang tepat, akan meningkatkan kemungkinan
representatif. hal ini tidak menghilangkan atau bahkan mengurangi risiko sampling, namun ini
memungkinkan auditor untuk mengukur risiko yang terkait dengan ukuran sampel jika metode
statistik untuk pemilihan sampel dan evaluasi sampel digunakan.

Statistical versus NonStatistical Sampling and Probabilistic versus

NonProbabilistic Sample Selection
Metode sampling audit dapat dibagi menjadi dua kategori besar: sampling statistik dan sampling
nonstatistik. Kategori ini serupa karena keduanya melibatkan tiga fase:

1. Merencanakan sampel

2. Memilih sampel and melakukan tes

3. Mengevaluasi hasilnya

Tujuan perencanaan sampel adalah untuk memastikan bahwa tes audit dilakukan dengan cara
yang memberikan risiko sampling yang diinginkan dan meminimalkan kemungkinan kesalahan
nonsampling. Memilih sampel melibatkan penentuan bagaimana sampel dipilih dari populasi.
auditor dapat melakukan tes audit hanya setelah item sampel dipilih. Mengevaluasi hasilnya
adalah penggambaran kesimpulan berdasarkan tes audit.

Sampling statistik berbeda dengan sampling nonstatistik, dengan menerapkan aturan matematika,
auditor dapat mengukur risiko sampling dalam merencanakan sampel dan dalam mengevaluasi
hasilnya.

Dalam sampling nonstatistical, auditor tidak mengukur risiko sampling. Sebagai gantinya,
auditor memilih item sampel yang mereka yakini akan memberikan informasi yang paling
berguna, mengingat situasinya, dan mencapai kesimpulan tentang populasi dengan basis
judmental. Oleh karena itu, penggunaan sampling nonstatistik sering disebut judgmental
sampling.

Pemilihan Sampel Probabilistik versus NonProbabilistik

Saat menggunakan pemilihan sampel probabilistic, auditor secara acak memilih item sehingga
setiap item populasi memiliki probabilitas untuk disertakan dalam sampel. Proses ini
membutuhkan kehati-hatian dan menggunakan salah satu dari beberapa metode. Dalam
pemilihan sampel nonprobabilistik, auditor memilih item sampel menggunakan pertimbangan
profesional daripada menggunakan metode probabilistik. Auditor dapat menggunakan salah satu
dari beberapa metode seleksi sampel nonprobabilistik.

Menerapkan Sampling Statistik dan NonStatistik dalam Praktik dan Metode Seleksi
Sampel

Standar audit mengijinkan auditor menggunakan metode sampling statistik atau nonstatistik.
Namun, penting agar metode tersebut diterapkan dengan hati-hati. semua langkah dalam proses
harus diikuti dengan hati-hati. Ketika sampling statistik digunakan, sampel harus bersifat
probabilistik dan metode evaluasi statistik yang sesuai harus digunakan dengan hasil sampel
untuk menghitung perhitungan risiko sampling. Auditor dapat melakukan evaluasi nonstatistical
saat menggunakan seleksi probabilistik, namun tidak pernah dapat diterima untuk mengevaluasi
sampel nonprobabilistik dengan menggunakan metode statistik.

3 jenis metode seleksi sampel umumnya dikaitkan dengan sampling audit nonstatistical. Ketiga
metode tersebut bersifat nonprobabilistik. 4 jenis metode pemilihan sampel umumnya dikaitkan
dengan sampling audit statistik. keempat metode tersebut bersifat probabilistik.

Metode seleksi sampel nonprobabilistik (judgmental) :

1. Directed sample selection

2. Block sample selection

3. Haphazard sample selection

Metode seleksi sampel probabilistic :

1. Simple random sample selection

2. Systematic sample selection

3. Probability proportional to size sample selection

4. Stratified sample selection

Metode Seleksi Sampel NonProbabilistik

Metode seleksi sampel nonprobabilistik adalah mereka yang tidak memenuhi persyaratan teknis
untuk pemilihan sampel probabilistik. Karena metode ini tidak didasarkan pada probabilitas
matematis, sampel yang representatif mungkin sulit untuk ditentukan.
Directed Sample Selection dalam directed sample selection, auditor dengan sengaja memilih
setiap item dalam sampel berdasarkan kriteria penilaian mereka sendiri daripada menggunakan
seleksi acak. Pendekatan yang umum digunakan meliputi:

1. Item yang paling mungkin mengandung salah saji

Auditor biasanya dapat mengidentifikasi item populasi mana yang paling mungkin salah saji.
Auditor dapat menyelidiki secara efisien jenis item ini dan hasilnya dapat diterapkan pada
populasi secara kritis.

2. Item yang berisi karakteristik populasi terpilih

dengan memilih satu atau beberapa item dengan karakteristik populasi yang berbeda, auditor
mungkin dapat merancang sampel yang representatif.

3. Large dollar coverage

auditor kadang-kadang dapat memilih sampel yang mencakup sebagian besar jumlah dolar
populasi dan dengan demikian mengurangi risiko untuk menarik kesimpulan yang tidak benar
dengan tidak memeriksa item-item kecil.

Block Sample Selection dalam block sample selection auditor memilih item pertama dalam
blok, dan sisa dari blok tersebut akan dipilih berurutan.

Biasanya diterima untuk menggunakan sampel blok hanya jika sejumlah wajar blok digunakan.
Jika beberapa blok digunakan, probabilitas untuk memperoleh sampel nonpresentatif adalah
baik, mengingat kemungkinan perputaran karyawan, perubahan dalam sistem akuntansi, dan sifat
musiman banyak bisnis.

Sampling blok juga dapat digunakan untuk melengkapi sampel lain bila ada kemungkinan salah
saji yang tinggi untuk periode yang diketahui.

Haphazard Sample Selection haphazard sample selection adalah pemilihan item tanpa
adanya bias oleh auditor. Dalam kasus tersebut, auditor memilih item populasi tanpa
memperhatikan ukuran, sumber, atau karakteristik pembeda lainnya.

Kelemahan yang paling serius dari haphazard sample selection adalah kesulitan untuk tetap
benar-benar tidak bias dalam pemilihan. Karena pelatihan auditor dan bias yang tidak disengaja,
item populasi tertentu lebih mungkin terjadi daripada yang lain untuk disertakan dalam sampel.

Meskipun pilihan haphazard dan block sample selection tampaknya kurang logis daripada
directed sample selection, namun metode ini sering lebih berguna dalam situasi di mana biaya
metode seleksi sampel yang lebih kompleks melebihi manfaat yang diperoleh dari penggunaan
pendekatan ini.
Metode Pemilihan Sampel Probabilistik
Sampling statistik memerlukan sampel probabilistik untuk mengukur risiko pengambilan sampel.
Untuk sampel probabilistik, auditor tidak menggunakan penilaian mengenai item sampel mana
yang dipilih, kecuali dalam memilih mana dari empat metode seleksi yang akan digunakan.

Pemilihan Sampel Acak Sederhana dalam sampel acak sederhana, setiap kemungkinan
kombinasi item populasi memiliki kesempatan yang sama untuk disertakan dalam sampel.
Auditor menggunakan sampling acak sederhana untuk populasi sampel jika tidak perlu untuk
menekankan satu atau lebih jenis item populasi.

Ketika auditor mendapatkan sampel acak sederhana, mereka harus menggunakan metode yang
memastikan semua item dalam populasi memiliki kesempatan untuk diseleksi yang sama.

Nomor acak adalah serangkaian digit yang memiliki probabilitas yang sama terjadi selama
jangka panjang dan tidak memiliki pola yang dapat diidentifikasi. Auditor paling sering
menghasilkan bilangan acak dengan menggunakan salah satu dari tiga teknik pemilihan sampel
komputer: spreadsheet elektronik, generator bilangan acak, dan perangkat lunak audit umum.

Nomor acak bisa didapatkan dengan atau tanpa pengganti. Dengan pengganti berarti elemen
dalam populasi dapat dimasukkan dalam sampel lebih dari sekali. Dalam seleksi tanpa pengganti,
item dapat dimasukkan hanya sekali. Walaupun kedua pendekatan seleksi konsisten dengan teori
statistic, auditor jarang menggunakan sampling pengganti.

Pemilihan Sampel Sistematis dalam pemilihan sampel sistematis (biasa disebut sampling
sistematis), auditor menghitung interval dan kemudian memilih item untuk sampel berdasarkan
ukuran interval. interval ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel
yang diinginkan.

Keuntungan dari seleksi yang sistematis adalah kemudahan penggunaannya. Pada kebanyakan
populasi, sampel yang sistematis dapat ditarik dengan cepat dan pendekatan secara otomatis
menempatkan angka secara berurutan, sehingga memudahkan untuk mengembangkan
dokumentasi yang sesuai.

Permasalahan terhadap seleksi sistematis adalah kemungkinan bias. Karena cara seleksi
sistematis dilakukan, saat item pertama dalam sampel dipilih, semua item lainnya dipilih secara
otomatis. Hal ini tidak menimbulkan masalah jika karakteristik minat, seperti kemungkinan
penyimpangan kontrol, didistribusikan secara acak ke seluruh populasi, yang mungkin tidak
selalu demikian.

Probabilitas Sebanding dengan Ukuran dan Pemilihan Sampel Bertingkat dalam banyak
situasi audit, lebih menguntungkan untuk memilih sampel yang menekankan item populasi
dengan jumlah yang tercatat lebih besar. ada 2 cara untuk mendapatkan sampel seperti ini:
1. Mengambil sampel dimana probabilitas untuk memilih item populasi individual sebanding
dengan jumlah yang tercatat. Metode ini disebut sampling dengan probabilitas sebanding dengan
ukuran, dan dievaluasi dengan menggunakan sampling nonstatistical atau sampling statistik unit
moneter.

2. Bagi populasi menjadi subpopulasi, biasanya dengan ukuran dolar, dan ambil sampel yang
lebih besar dari subpopulasi dengan ukuran lebih besar. Ini disebut stratified sampling, dan
dievaluasi dengan menggunakan sampling nonstatistical atau variabel sampling statistik.

Sampling Untuk Tingkat pengecualian

auditor menggunakan sampling untuk uji kontrol dan uji substantif transaksi untuk
memperkirakan persentase item dalam populasi yang mengandung karakteristik atau atribut yang
diminati. persen ini disebut occurrence rate atau exception rate.

Auditor tertarik pada jenis pengecualian berikut pada populasi data akuntansi:

1. Penyimpangan dari kontrol yang ditetapkan klien

2. Salah saji moneter pada populasi data transaksi

3. Salah saji moneter pada populasi rincian saldo rekening

Mengetahui tingkat pengecualian sangat membantu untuk dua jenis pengecualian yang pertama,
yang melibatkan transaksi. Oleh karena itu, auditor memanfaatkan secara ekstensif pengambilan
sampel audit yang mengukur tingkat pengecualian dalam melakukan uji kontrol dan uji
substantif transaksi. dengan pengecualian jenis ketiga, auditor biasanya perlu memperkirakan
jumlah pengecualian total dolar karena mereka harus memutuskan apakah salah saji itu material.
Ketika auditor ingin mengetahui jumlah total salah saji, mereka menggunakan metode yang
mengukur dolar, bukan tingkat pengecualian.

tingkat pengecualian dalam sampel digunakan untuk memperkirakan tingkat pengecualian di

seluruh populasi, yang berarti "perkiraan terbaik" auditor terhadap tingkat pengecualian populasi.
istilah pengecualian harus dipahami yang merujuk pada kedua penyimpangan dari prosedur
pengendalian klien dan jumlah yang tidak benar secara moneter, apakah karena kesalahan
akuntansi yang tidak disengaja atau penyebab lainnya.

Karena tingkat pengecualian berdasarkan pada sampel, terdapat kemungkinan besar bahwa
tingkat pengecualian sampel berbeda dari tingkat pengecualian yang actual. Perbedaan ini
disebut kesalahan sampling. Auditor memperhatikan baik perkiraan kesalahan sampling dan
reliabilitas estimasi tersebut, yang disebut risiko sampling.

Dalam menggunakan sampling audit untuk tingkat pengecualian, auditor ingin mengetahui
tingkat pengecualian paling mungkin, daripada keyakinan lebar interval. Jadi, auditor berfokus
pada batas atas estimasi interval, yang disebut estimasi atau computed upper exception rate
(CUER) dalam uji control dan uji transaksi substantif.

Penerapan Sampling Audit NonStatistical

Auditor memakai 14 langkah-langkah yang terdefinisi dengan baik untuk menerapkan sampling
audit ke pengujian kontrol dan uji substantif transaksi. auditor harus mengikuti langkah-langkah
ini dengan hati-hati untuk memastikan penerapan yang tepat dari persyaratan auditing dan
sampling.

Merencanakan sampel

1. sebutkan tujuan tes audit.

2. menentukan apakan sampling audit berlaku.

3. tentukan atribut dan kondisi pengecualian.

4. menentukan populasi.

5. menentukan unit sampling.

6. tentukan tingkat pengecualian yang dapat ditolerir.

7. tentukan risiko yang dapat diterima untuk menilai risiko pengendalian terlalu rendah.

8. memperkirakan tingkat pengecualian populasi.

9. tentukan ukuran sampel awal.

Pilih sampel dan lakukan prosedur audit

10. pilih sampelnya.

11. melakukan prosedur audit.

Mengevaluasi hasilnya

12. generalisasi dari sampel ke populasi.

13. analisa pengecualian.

14. memutuskan penerimaan populasi.

Menyebutkan Tujuan Tes Audit tujuan pengujian harus dinyatakan dalam siklus transaksi
yang sedang diuji. Biasanya, auditor menentukan tujuan uji kontrol dan uji transaksi substantif:
a. uji efektivitas operasi kontrol

b. menentukan apakah transaksi tersebut mengandung salah saji moneter

Menentukan Apakah Sampling Audit Berlaku sampling audit berlaku bilamana auditor
berencana untuk mencapai kesimpulan tentang populasi berdasarkan sampel. Auditor harus
memeriksa program audit dan memilih prosedur audit dimana pengambilan sampel audit berlaku.

Saat sampling audit digunakan, auditor harus hati-hati menentukan karakteristik yang diuji dan
kondisi pengecualian. kecuali jika mereka dengan cermat menentukan masing-masing
karakteristik terlebih dahulu, staf yang melakukan prosedur audit tidak memiliki pedoman untuk
mengidentifikasi pengecualian.

Menentukan Populasi Populasi adalah item-item yang ingin digeneralisasikan oleh auditor.
auditor dapat menentukan populasi untuk memasukkan item apa pun yang mereka inginkan,
namun saat memilih sampel, auditor harus dipilih dari keseluruhan populasi sebagaimana telah
ditentukan. Auditor harus menguji populasi untuk kelengkapan dan detail sebelum sampel dipilih
untuk memastikan bahwa semua item populasi dikenai pilihan sampel. Auditor hanya bisa
menggeneralisasi populasi yang telah dijadikan sampel.

Auditor harus secara hati-hati menentukan populasi terlebih dahulu, sesuai dengan tujuan
pengujian audit. Dalam beberapa kasus, mungkin perlu untuk mendefinisikan populasi terpisah
untuk prosedur audit yang berbeda.