Artículo 67º.

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PRESUNCION DE VENTAS O
INGRESOS POR OMISIONES EN
EL REGISTRO DE COMPRAS
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o
ingresos declarados o registrados en los meses comprendidos en el requerimiento
en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que
resulte de adicionar a las compras omitidas el porcentaje normal de utilidad bruta
que surja de la contabilidad para esos meses.

También se podrá aplicar el procedimiento señalado en el párrafo anterior, en el

caso de contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras en dichos meses.

Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento determinado se considerará

renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; pudiendo deducirse
únicamente el costo de las compras no registradas. Para efecto de los Impuestos
General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso, se incrementará la
base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento conforme al procedimiento señalado en el presente artículo.

CONCLUSIONES:

1. De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 67° del TUO del Código

Tributario, la metodología empleada para la presunción de ventas o
ingresos por omisiones en el registro de compras, es aplicable a las
empresas que tengan uno o más de un giro de negocio, sin importar si se
dedican a la comercialización de bienes o no.
Artículo 67° del Código Tributario .- Presunción de ventas o ingresos por omisión en el registro de compras
o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.

CASO PRACTICO.- En octubre del 2012 la SUNAT fiscalizo la determinación del IGV del ejercicio 2010 a la
empresa VISIÓN SAC" cuyo último digito de RUC es 0, determinandose omisiones en la determinación
de dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compras no registradas en el
registro de compras.
La SUNAT emitió las resoluciones determinativas y resoluciones de multa el 04.05.2012.
DETERMINACIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS

COMPRAS COMPRAS COMPRAS DECLARADAS

PERIODO TRIBUTARIO COMPRAS
DECLARADAS POR DETERMINADAS EN MESES EN QUE SE
2010 OMITIDAS
EL CONTRIBUYENTE POR LA SUNAT DETECTA OMISIÓN

ENERO 20,000.00 20,000.00 -

FEBRERO 30,000.00 50,000.00 20,000.00 30,000.00

MARZO 25,000.00 30,000.00 5,000.00 25,000.00

ABRIL 44,000.00 45,000.00 1,000.00 44,000.00

MAYO 20,000.00 25,000.00 5,000.00 20,000.00

JUNIO 45,000.00 50,000.00 5,000.00 45,000.00

JULIO 33,000.00 33,000.00 -

AGOSTO 41,000.00 41,000.00 -

SEPTIEMBRE 29,000.00 29,000.00 -

OCTUBRE 24,000.00 24,000.00 -

NOVIEMBRE 50,000.00 70,000.00 20,000.00 50,000.00

DICIEMBRE 34,000.00 34,000.00 -

TOTAL S/. 395,000.00 451,000.00 56,000.00 214,000.00 2

Del análisis realizado se determino omisiones en cuatro meses no consecutivos y que dichas omisiones
son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede apreciar en el siguiente calculo

% de compras omitidas
= Compras omitidas = 56,000.00 26%
Compras de meses omitidos
 214,000.00

Dicho porcentaje del 26% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos.
Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de utilidad
bruta.
De esta empresa (20%) al total de compras omitidas, por lo que se tomará como limite en los meses en que se
incurrió la omisión.

S/. 56,000 x 20% = S/. 11,200

S/. 56,000 + 11,200 = S/. 67,200 incremento mínimo

INCREMENTO DE COMPRAS OMITIDAS

INCREMENTO MINIMO
VENTAS COMPRAS M
PERIODO TRIBUTARIO INCREMENTO 26% PARA LOS MESES EN QUE
DECLARADAS POR OMITIDAS E
2010 (1) SE DETECTA LA OMISIÓN
EL CONTRIBUYENTE (2) (1
(3) = (2)x20%

ENERO 25,000.00 6,500.00 6

FEBRERO 38,000.00 9,880.00 20,000.00 24,000.00 2

MARZO 25,000.00 6,500.00 5,000.00 6,000.00 6

ABRIL 40,000.00 10,400.00 1,000.00 1,200.00 1

MAYO 30,000.00 7,800.00 5,000.00 6,000.00 7

JUNIO 45,000.00 11,700.00 5,000.00 6,000.00 1

JULIO 35,000.00 9,100.00 9

AGOSTO 42,000.00 10,920.00 1

SEPTIEMBRE 10,000.00 2,600.00 2

OCTUBRE 20,000.00 5,200.00 5

NOVIEMBRE 56,000.00 14,560.00 20,000.00 24,000.00 2

DICIEMBRE 41,000.00 10,660.00 1

TOTAL S/. 407,000.00 105,820.00 56,000.00 67,200.00 1

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

La base imponible será el monto incrementado no debiendo ser en ningún caso menor al incremento
mínimo, así tenemos:
PERIODO TRIBUTARIO Multa art.178
MONTO MAYOR IGV
2010 num. 1
ENERO 6,500 1,235 618
FEBRERO 24,000 4,560 2,280
MARZO 6,500 1,235 618
ABRIL 10,400 1,976 988
MAYO 7,800 1,482 741
JUNIO 11,700 2,223 1,112
JULIO 9,100 1,729 865
AGOSTO 10,920 2,075 1,037
SEPTIEMBRE 2,600 494 247
OCTUBRE 5,200 988 494
NOVIEMBRE 24,000 4,560 2,280
DICIEMBRE 10,660 2,025 1,013
TOTAL S/. 129,380 24,582 12,291

ACTUALIZACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR EL IGV OMITIDO AL 04.05.2012

INTERESES
FECHA DE
PERIODO TRIBUTARIO OMISION DEL IGV VENCIMIENTO
ACTUALIZADOS
2010 AL 04.05.2014 TOTAL DE LA DEUDA

ENERO 1,235 15/02/2010 401 1,636

FEBRERO 4,560 16/03/2010 1,423 5,983

MARZO 1,235 21/04/2010 368 1,603

ABRIL 1,976 20/05/2010 565 2,541

MAYO 1,482 21/06/2010 405 1,887

JUNIO 2,223 22/07/2010 580 2,803

JULIO 1,729 10/08/2010 438 2,167

AGOSTO 2,075 10/09/2010 500 2,575

SEPTIEMBRE 494 14/10/2010 112 606

OCTUBRE 988 15/11/2010 212 1,200

NOVIEMBRE 4,560 15/12/2010 923 5,483

DICIEMBRE 18/01/2011
 2,025 382 2,407

TOTAL S/. 24,582 6,309 30,891

Actualización de la deuda tributaria por multas correspondientes al IGV omitido al 04.05.2012

INTERESES
PERIODO TRIBUTARIO OMISIÓN DEL IGV FECHA DE
ACTUALIZADOS TOTAL DE LA DEUDA
2010 50% VENCIMIENTO
AL 04.05.2012

ENERO 618 15/02/2010 202 820

FEBRERO 2,280 16/03/2010 711 2,991

MARZO 618 21/04/2010 185 803

ABRIL 988 20/05/2010 283 1,271

MAYO 741 21/06/2010 202 943

JUNIO 1,112 22/07/2010 291 1,403

JULIO 865 10/08/2010 220 1,085

AGOSTO 1,037 10/09/2010 250 1,287

SEPTIEMBRE 247 14/10/2010 56 303

OCTUBRE 494 15/11/2010 106 600

NOVIEMBRE 2,280 15/12/2010 461 2,741

DICIEMBRE 1,013 18/01/2011 191 1,204

TOTAL S/. 12,291 3,158 15,449

RESUMEN DE LAS OBLIGACIONES LUEGO DE LA FISCALIZACIÓN

COMCEPTO OMISION INTERESES TOTALES

IGV 24,582 6,309 30,891
Multa IGV 12,291 3,156 15,447
TOTAL 36,873 9,465 46,338