IMPUESTO A LA RENTA

SEMANA 2
ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 3
1. DE LOS CONTRIBUYENTES ....................................................................................................... 3
2. RENTAS DEL CAPITAL, PRIMERA CATEGORÍA .......................................................................... 5
3. EXENCIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA ........................................ 6
4. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN POR LOS CONTRIBUYENTES ........................................ 7
5. CRÉDITOS................................................................................................................................. 7
6. PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR ...................................................................................... 9
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 10
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 11

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TIPOS DE CONTRIBUYENTES AFECTOS

INTRODUCCIÓN
El Código Tributario se refiere en su Artículo 8º n° 5 a los contribuyentes definiéndolos como “las
personas naturales o jurídicas y los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados con
impuestos”. A partir del Artículo 66 del Código Tributario se define a los contribuyentes como las
personas naturales o jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica susceptibles de ser sujetas a
impuestos y que en razón de su actividad o condición podrán causar tributos.

Los artículos 5º, 6º y 7º se refieren a las comunidades hereditarias, no hereditarias o por

disolución de la sociedad conyugal que proceden de depósitos de confianza, testamentario, bienes
fiduciarios, etc.

Al estudiar la Ley de la Renta se puede encontrar una gran variedad de contribuyentes que será el
tema de estudio de esta semana.

1. DE LOS CONTRIBUYENTES
La Ley de la Renta hace mención en los artículos 3º al 9º los diversos contribuyentes afectos a
impuestos:

Artículo 3º. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en Chile pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán
sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros
años contados desde su ingreso a Chile solo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas
obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el director regional en casos
calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso,
lo dispuesto en el inciso primero.

Artículo 4º. La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida
de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de
las personas que se ausenten del país, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile,
ya sea individualmente o a través de sociedades de personas.

Artículo 5º. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán a los

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comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.

Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará como

la continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin solución de continuidad,
todos los derechos y obligaciones que a aquel le hubieren correspondido de acuerdo con la
presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio
común, la totalidad de las rentas que correspondan al año calendario en que ello ocurra deberán
ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.

En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las rentas
respectivas deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a las proporciones
contenidas en la liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años se contará
computando por un año completo la porción de año transcurrido desde la fecha de la apertura de
la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo año.

Artículo 6º. En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa de muerte o
disolución de la sociedad conyugal, como también en los casos de sociedades de hecho, los
comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago de los impuestos
de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.

Sin embargo el comunero o socio se liberará de la solidaridad, siempre que en su declaración

individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte
que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

Artículo 7º. También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de:

Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos
derechos son eventuales.

Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.

Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son
los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

Artículo 8º. Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y

semifiscales de administración autónoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que
tenga participación el fisco o dichas instituciones y organismos, o de las municipalidades y de las
Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para
los efectos de esta ley se entenderá que tienen domicilio en Chile.

Para el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que sirven la que les
correspondería en moneda nacional si desempeñaren una función equivalente en el país.

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Artículo 9º. El impuesto establecido en la presente ley no se aplicará a las rentas oficiales u otras
procedentes del país que los acredite, de los embajadores, ministros u otros representantes
diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a
estos funcionarios sobre sus depósitos bancarios oficiales, a condición de que en los países que
representan se concedan iguales o análogas exenciones a los representantes diplomáticos,
consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposición no regirá respecto de
aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena.

Con la misma condición de reciprocidad se eximirán, igualmente, del impuesto establecido en

esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su
misma nacionalidad los embajadores, ministros y representantes diplomáticos, consulares u
oficiales de naciones extranjeras.

Con impuesto de primera categoría tributan personas naturales y jurídicas, comunidades, los
pequeños contribuyentes del Art. 22 (mineros artesanales, comerciantes que desarrollan
actividades en la vía pública, suplementeros, propietarios de un taller artesanal u obrero,
pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca y
Acuicultura, que sean personas naturales), los del Art. 34 y 34 bis.

Con impuesto de SEGUNDA CATEGORÍA tributan casi la totalidad de las personas naturales,
trabajadores dependientes, profesionales, etc. Con la excepción en relación a los profesionales
que pueden existir sociedades de profesionales.

Con impuesto GLOBAL COMPLEMENTARIO tributan solo personas naturales con domicilio o
residencia en Chile por rentas chilenas o extranjeras.

Con impuesto adicional tributan personas naturales o jurídicas sin domicilio en Chile y se grava
por rentas de fuente chilena.

2. RENTAS DEL CAPITAL, PRIMERA CATEGORÍA

El impuesto de primera categoría grava las rentas de capital, es decir, aquellas rentas que se
obtienen donde predomina el empleo de capital por sobre el empleo del trabajo, entre las cuales
se puede mencionar las de empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc. Estas rentas
se pueden clasificar en los siguientes artículos como lo son: Art. 20 n° 1 al n° 6; Art. 34; Art. 34 bis;
Art. 22 y el Art. 17 n° 8.

Artículo 20 n° 1: bienes raíces agrícolas y bienes raíces no agrícolas.

Artículo 20 n° 2: rentas de capitales mobiliarios (aquellas rentas que provienen a tenencia a títulos
mobiliarios.

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Artículo 20 n° 3: casi todas las actividades económicas que se desarrollan en el país.

Artículo 20 N° 4: las demás actividades económicas.

Artículo 20 n° 5: sociedad de profesionales (disposición de la actividad que siendo de primera

categoría no se pueden clasificar en el artículos 20 n° 1 al n° 5).

Artículo 20 n° 6: premios de loterías (paga solamente impuesto de primera categoría de carácter

único no tributan en el global complementario).

Artículo 34: la minería.

Artículo 34 bis: transporte terrestre (tanto de carga ajena, fletes, como de pasajeros).

Artículo 22: pequeños contribuyentes (pesquero, artesanos, suplementeros, etc.).

Artículo 17 n° 8: enajenaciones (acciones, bienes raíces, bonos, etc.).

En el caso de mayor valor por enajenación de acciones mencionada en el Artículo 17 n° 8 se debe

hacer la diferencia entre la habitualidad de la enajenación, es decir:

 Enajenación habitual: se encontrará afecta a impuesto de primera categoría (20%) y global

complementario (retiro).

 Enajenación no habitual: se encontrará afecta a impuesto de primera categoría de carácter

único (20%).

En esta enajenación no habitual existen exenciones a los cuales pueden acogerse si cumplen con
los siguientes requisitos:

1. Que no sea contribuyente de primera categoría obligada a declarar mediante renta efectiva.

2. Que el mayor valor no exceda de 10 UTM cuando el impuesto deba ser retenido (personas
extranjeras), ni de 10 UTA en los demás casos (personas naturales o jurídicas con residencia en
el país).

3. EXENCIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DE PRIMERA

CATEGORÍA
La Ley de la Renta menciona en el Artículo 39 exenciones reales y en el Artículo 40 exenciones
personales.

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 Artículo 39 exenciones reales: se refiere a los dividendos pagados por sociedades anónimas
respecto de sus accionistas excepto las letras del Artículo 20 n° 2 letra C (rentas que provengan
de sociedades anónimas extranjeras), rentas exentas por leyes especiales; Artículo 20 n° 3
(rentas de bienes raíces no agrícolas respecto al propietario que no provengan de sociedades
anónimas siempre que no sea superior al 11% del avalúo fiscal solamente pagaría el global
complementario, si es sociedades anónimas no rige); Artículo 20 n° 4 (intereses, bonos, etc.).

 Artículo 40 exenciones personales: se refiere a instituciones fiscales, organismos autónomos

del Estado, municipalidades, empresas de beneficencia que no persigan fines de lucro y otras
dictadas por el presidente de la república.

4. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN POR LOS

CONTRIBUYENTES
En el Artículo 69 de La Ley de la Renta hace mención a la presentación de las declaraciones
exigidas por ley, en la cual se encuentra:

 Norma general: se refiere a su presentación en el mes de abril de cada año.

 Situaciones especiales: en caso de término de giro establece que debe declararse dentro de los
dos meses siguientes y de las rentas esporádicas de primera categoría se determina que deben
declarase y pagar al mes siguiente al de la obtención de la renta (venta de derechos de una
sociedad).

5. CRÉDITOS
A continuación se enumeraran los créditos cuyos remanentes no dan derecho a devolución y
créditos cuyos remanentes sí dan derecho a devolución:

 Crédito cuyo remanente no da devolución:

a) Donaciones con fines educacionales.

b) Donaciones con fines culturales: se concede como crédito 50% de donación con tope el
impuesto.

c) Por rentas de zona franca.

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d) Por compras de bienes de activo inmovilizado (Art. 33 bis): la ley concede un crédito del 4% con
tope de 500 UTM.

e) Por rescate de fondos mutuos accionarios: tiene derecho a crédito por el rescate, tasa 5%, si el
fondo mutuo es igual o superior al 50% del fondo.

f) Por contribuciones de bienes raíces: tiene crédito cuando sea el giro principal, también
aquellos contribuyentes que den arrendamiento o usufructo a bienes raíces agrícolas
tributando mediante renta efectiva según contrato (Art. 20 n° 1 letra c).

g) Por inversiones: Ley Arica, Ley Austral.

h) Por inversiones en el exterior: el impuesto pagado en el extranjero sirve como crédito, siempre
que no estén relacionados.

 Crédito cuyo remanente da devolución:

a) PAGO PROVISIONAL MENSUAL (Art. 84) y siguientes.

b) Gastos de capacitación autorizados por Sence: con tope del 1% del total de remuneraciones
imponibles pagadas anuales reajustadas.

c) Crédito empresas constructoras: D. L. 910.

d) Por asesorías técnicas que beneficia a los exportadores: tienen derecho a rebajar como crédito
el impuesto adicional que afecta a las asesorías técnicas contratadas sin domicilio ni residencia
en Chile siempre y cuando dichas asesorías se integren al costo de los bienes y servicios a
exportar.

e) Por utilidades absorbidas con pérdida (Art. 31 n° 3).

EJEMPLO DE UTILIDADES ABSORBIDA CON PERDIDA

Par a el AÑO 1 s e obtiene la s iguiente infor mac ion:

* UT ILIDAD (B ase Impo nible) 10.000 x 20% = 2.000
* RET IRO -3.000 afecto a global compl.
7.000

Par a el AÑO 2 s e obtiene la s iguiente infor mac ion:

* PERDIDA -40.000
* F UT 7.000 x 20% = 1.400
-33.000

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 6. PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR
A continuación se presenta una lista de contribuyentes obligados a declarar renta:

 Las empresas en general, por los ingresos provenientes de sus respectivas actividades.

 El empresario individual o socios de sociedades de personas que hayan efectuado retiros en

dinero o especies de las empresas.

 Trabajadores activos, jubilados o montepiados que hayan percibido en el año renta de dos o
más empleadores, habilitados o pagadores, simultáneamente.

 Profesionales y personas que desarrollan ocupaciones lucrativas independientes, por los

honorarios percibidos.

 Agricultores que exploten un predio propio o en arrendamiento, de acuerdo con renta

presunta o efectiva.

 Mineros de mediana importancia, de acuerdo con renta presunta o efectiva.

 Personas que exploten vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de pasajeros o

carga ajena, con renta presunta o efectiva.

 Trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes que recibieron dividendos de acciones,

intereses de depósitos y otras rentas de capitales mobiliarios superiores a 20 UTM.

 Trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes que por venta de acciones de

sociedades anónimas obtuvieron un mayor valor superior a 20 UTM.

 Trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes que obtuvieron un mayor valor en el

rescate de cuotas de fondos mutuos superior a 30 UTM.

 Personas que entreguen bienes raíces agrícolas en arrendamiento y subarrendamiento.

 Propietarios y usufructuarios de bienes raíces no agrícolas (o sea vivienda u otros) entregados

en arrendamiento, subarrendamiento, etc., y cualquiera otra explotación de dichos bienes
efectuada por persona en una calidad distinta. No quedan sujetos a impuesto y, por ende, a
declaración, las viviendas destinadas al uso del propietario y su familia y otras.

 Los directores o consejeros de sociedades anónimas por las participaciones, dietas u otras
asignaciones percibidas durante el año.

 Personas que representen a incapaces absolutos o relativos.

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Se puede ejemplificar cómo el legislador mediante la Ley de Renta grava a la empresa:

 En Chile una empresa se grava de impuesto de primera categoría y también puede gravarse por
el impuesto sancionatorio a los gastos rechazados (Art. 21 n° 3).

 Seguidamente los dueños de la empresa son gravados con el impuesto global complementario
si tiene domicilio en Chile, si no son gravados con el impuesto adicional.

 Si en la empresa existen directores y consejeros, estos son gravados nominalmente en segunda

categoría y se rigen por las reglas del global complementario o adicional según sea el caso.

 También es gravado con impuesto de segunda categoría el abogado de la empresa, relacionado

con la alícuota del global complementario. Si el abogado está contratado por la empresa, es
decir, es dependiente con contrato de trabajo, estará afecto al impuesto único a los
trabajadores de segunda categoría.

 Finalmente, los trabajadores de la empresa estarán afectos al impuesto único de segunda

categoría.

COMENTARIO FINAL
En esta semana se presentó el régimen tributario de la renta de las personas jurídicas. En Chile la
ley implementó sistemas separados para las rentas de capital y las rentas de trabajo. Las primeras
se gravan con el impuesto de primera categoría, que afecta principalmente a empresas,
incluyendo sociedades de hecho y empresarios unipersonales, en determinadas circunstancias.
También el régimen tributario de la renta de las personas naturales que presenta dos impuestos
que gravan a las personas naturales, el impuesto global complementario (grava a las personas
naturales chilenas) y el impuesto adicional (grava a las personas extranjeras). Finalmente, se hizo
referencia a personas naturales residentes en el extranjero que se encuentran afectas al impuesto
adicional, pero solo por las rentas de fuente chilena. Como es muy difícil que aquellas personas
vengan a Chile a pagar su impuesto, la ley contempla un sistema de retención, de manera que
quien debe enterar el impuesto en arcas fiscales, es la persona que envía la remesa de dinero al
extranjero. Como, por ejemplo, los royalties o regalías, derechos por usos de marcas y patentes,
que debe pagar el contribuyente extranjero, pero que le son descontados a este y pagados en
Chile, por la persona que debe pagar el correspondiente derecho.

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REFERENCIAS
Decreto Ley 824 (1974). Ley sobre Impuesto a la Renta. Publicado en el Diario Oficial el 31 de

diciembre de 1974. Chile. Ministerio de Hacienda, Gobierno de Chile.

Moscoso Gutiérrez, Juan Carlos. (2011). Manual práctico de Impuesto a la Renta. Edición 2011.

Chile: Editorial Puntolex S. A.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2012). Tipos de contribuyentes afectos. Impuesto a la Renta. Semana 2.

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