INDICE

INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 2
CAPITULO I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................... 3
I.I Antecedentes generales de la empresa ....................................................................................... 3
I.II Organigrama de la empresa ....................................................................................................... 3
I.II.I Descripción de puestos ........................................................................................................... 5
I.III Planteamiento del problema..................................................................................................... 6
1.IV Justificación ............................................................................................................................ 7
1.V Objetivos de la investigación ................................................................................................... 8
CAPÍTULO II “MARCO TEÓRICO” ................................................................................................ 9
II.I. De las personas morales ........................................................................................................... 9
II.I.I. Concepto y definición ........................................................................................................ 9
II.I.II Disposiciones generales................................................................................................... 11
II.I.III. Ingresos ......................................................................................................................... 19
II.I.IV Deducciones autorizadas ................................................................................................ 21
II.I.V. Ajuste anual por inflación .............................................................................................. 26
II.I.VI Perdidas fiscales ............................................................................................................. 28
II.I.VII Obligaciones de las personas morales .......................................................................... 30
II.I.VIII. Practicas fiscales ........................................................................................................ 33
CAPITULO III “APLICACIÓN Y RESULTADOS” ...................................................................... 39
III.I. Solución del problema .......................................................................................................... 39
III.II. Instrumentos empleados ...................................................................................................... 40
III.III. Resultados .......................................................................................................................... 43
III.IV. Conclusiones ...................................................................................................................... 44
III.V. Recomendaciones ................................................................................................................ 44
III.VI. Bibliografía ........................................................................................................................ 45

1
 INTRODUCCIÓN

En octubre de 2013 el Congreso de la Unión aprobó diversas reformas en materia fiscal

para el ejercicio 2014, las cuales fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federación
para que entraran en vigor el pasado 1° de enero del 2014, teniendo como principal objetivo
mayores ingresos para la Nación a través de la recaudación de impuestos.

El gobierno Mexicano a través de dichas modificaciones, estima que los ingresos para este
año serán de $4.4 billones de pesos, los cuales a comparación con el año anterior,
representan un crecimiento del 12.82% con respecto a los ingresos presupuestarios de 2013.

La incorporación de recursos por medio de la recaudación de impuestos corresponde a

6.25% a diferencia del año 2013. Los incrementos de estos ingresos corresponden
principalmente al Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y el Impuesto Sobre la
Renta, esperando un incremento por parte de estos de un 153% y un 23% respectivamente.

Estas variaciones a la Ley impactan directamente a las entidades económicas, tanto a las
físicas como a las morales, pues entre los principales cambios por mencionar a lo largo del
proyecto, podemos destacar la desaparición de otros impuestos, como lo eran el IETU y el
IDE, pero también la creación de nuevos regímenes que tributan para la federación, como el
RIF(Régimen de Incorporación Fiscal), siendo éste un ejemplo claro de que el enfoque de
la reforma es mayor recaudación y mayor formalidad de las empresas, desapareciendo así
apoyos que se daban a ciertos sectores específicos.

ESPACIO PARA DESCRIPCION DEL CONTENIDO DEL PROYECTO (COMO

ESTA DIVIDIDO CADA CAPITULO)

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 CAPITULO I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
I.I Antecedentes generales de la empresa

La empresa gran estrella S.A. de C.V. pertenece al sector privado que inició sus
operaciones en 1992 donde la matriz se encuentra localizada en Teziutlán puebla y cuenta
con varias sucursales alrededor del país donde una de ellas se encuentra en Poza Rica
Veracruz.

Su principal giro comercial es la compra venta de ropa tanto para dama como para
caballero y adicionalmente cuenta con otra actividad que se encarga de la compra venta de
línea blanca como es el caso de refrigeradores, microondas, estufas, televisiones entre otros.

I.II Organigrama de la empresa

SUCURSAL POZA
RICA

SUPERVISOR DE
TIENDA

CONTADOR SECRETARIA CHOFER

CARGADOR

ORGANIGRAMA DE LA SUCURSAL (TODAS LAS

SUCURSALES MANEJAN EL MISMO ORGANIGRAMA).

3
 SOCIOS
LA GRAN ESTRELA S.A. DE C.V.

GERENCIA GENERAL

CONTABILIDAD COMPRAS SISTEMAS TRANSPORTES

SUPERVISOR DE
TIENDAS

SUCURSAL SUCURSAL SUCURSAL SUCURSAL SUCURSAL SUCURSAL

TEZIUTLAN MISANTLA MARTINEZ DE LA TORRE TLAPACOYAN POZA RICA ALAMO

ORGANIGRAMA GENERAL DE LA EMPRESA.

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I.II.I Descripción de puestos

 Supervisor de tienda:
Se encarga de verificar todas las áreas para saber las necesidades de la tienda y toma
decisiones que ayuden al mejor desempeño de las actividades dentro de ésta. Dentro
de sus responsabilidades está el informar al gerente general de la situación de la
sucursal, lograr la mayor competitividad de la tienda en la región, crear estrategias
de venta, estar en contacto directo con sus subordinados y hacer que la tienda sea
rentable para los socios.
 Contador:
Es el responsable de toda el área contable dentro de la empresa con el objetivo de
obtener consolidaciones y los estados financieros que requiera el encargado de
contabilidad general de la empresa. En sus funciones se encuentran registro de las
operaciones realizadas, realizar conciliaciones contables, revisar reportes de ventas
diarias en la tienda así como controlar el inventario de ésta.
 Secretaria:
Su función principal es dar apoyo en las actividades administrativas que requiera el
contador y el supervisor , realizar archivo de la información recibida y
proporcionarla cuando le sea requerida , contestar teléfono, realizar oficios y
preparar y ordenar la contabilidad que será enviada a la matriz de la empresa.
 Chofer:
Encargado de repartir la mercancía que es a domicilio y transportar mercancías a la
tienda, colaborar con el acarreo de mercancía y ser responsable de la unidad que le
ha sido asignada.
 Cargador:
Responsable de colaborar en la carga y descarga de la mercancía en la tienda así
como de la mercancía que se lleva a domicilio, también debe colaborar desarmando
las cajas de cartón y acomoda mercancía que llega a la tienda.

5
I.III Planteamiento del problema

El impacto de la creación de una nueva ley de ISR, seguido de reformas energéticas,

laborales, educativas, hacendarias entre otras, en las cuales el gobierno tiene como meta
elevar la economía, impactaron directamente a México para el año 2014 pues han creado
gran confusión entre los ciudadanos y sobre todo en las entidades económicas, ya que las
obligaciones de los contribuyentes van en aumento y sobre todo, el gobierno pone candados
a esas “lagunas” o “huecos” que existían en la ley, con el objetivo de vigilar oportunamente
las transacciones que efectúan las sociedades para evitar que lleguen a la omisión del pago
de sus contribuciones.

El presente trabajo tiene como sujeto a las personas morales, y supone dar conocimiento a
los lectores acerca de los cambios que afectan los ingresos de dichas personas, en sentido
con el Impuesto Sobre la Renta (ISR), presentando una comparación entre las leyes
anteriores y la ley que nos rige actualmente. Sabemos que el sistema fiscal de México es
muy complejo en confronta con otros países, y que la carga tributaria pudiera considerarse
demasiada para las sociedades, pero una correcta aplicación de métodos y una buena
planeación fiscal nos llevará a un impacto menor en la economía de las empresas, sin
necesidad de llegar a la evasión de impuestos, pues de acuerdo con la iniciativa aprobada,
se busca dar certidumbre y estabilidad a las empresas y trabajadores acerca de la política
tributaria. A pesar de estas reformas, es bien sabido que el sistema financiero Mexicano
carece de una correcta estructura y que aún queda mucho por hacer, sin embargo sin el
correcto cumplimiento de las obligaciones conforme a ley, la buscada estabilidad tanto
económica como social jamás se logrará.

6
1.IV Justificación

Una de las necesidades de las empresas y los ciudadanos en general, es que los temas
referentes a impuestos sean mostrados de manera entendible, y mejor aún, que los cálculos
para el pago de éstos se realicen de una forma sencilla pues no todos tienen conocimientos
como podría suponerse.

La elaboración de un proyecto referente a las reformas fiscales para el ejercicio 2014,

dirigido a las personas morales, y en general a los lectores, busca informar todos los
cambios que hubo respecto a la ley de ISR, pues a pesar de la vasta información que existe
en periódicos, revistas, internet entre otros, existen empresas que no tienen la suficiente
información y pueden caer en un cálculo erróneo.

De esta forma, a través de este proyecto se pretende representar con casos prácticos las
diferentes disposiciones fiscales en materia del ISR y hacer comparaciones con el objetivo
de señalar que modificaciones hubo en ley y que conceptos desaparecen definitivamente de
ella.

Respecto a la empresa, con la presente investigación se desea detectar fallas que talvez se
han ido arrastrando con el paso de los años pero que por falta de información no se han
corregido, de igual forma persigue simplificar el trabajo del contador dentro de la empresa,
proporcionándole la información necesaria.

7
1.V Objetivos de la investigación

Objetivo general:

 Describir y presentar de manera clara las reformas fiscales para el ejercicio 2014 en
materia de ISR para personas morales, así como mostrar en que forma impactan
para el cálculo de sus contribuciones.

Objetivo específico:

 Dar a conocer cambios en la declaración de impuestos por medios electrónicos.

 Señalar estímulos y/o beneficios fiscales que el gobierno otorga.

8
 CAPÍTULO II “MARCO TEÓRICO”

II.I. De las personas morales

II.I.I. Concepto y definición

La persona moral es la agrupación de personas y/o el conjunto de bienes, a los que el

derecho otorga personalidad jurídica, para cumplir una finalidad.

El término persona moral ha sido doctrinalmente criticado por impreciso, ya que con el
calificativo de “moral” se pretende distinguir este tipo de persona, de la persona “física” y
al hallarse ésta última constituida por el ser humano, resulta que dicho calificativo puede
predicarse respecto de ambos sujetos, ya que el humano es el ser “moral” por excelencia.

En virtud de lo anterior, se ha elaborado terminologías alternativas y se ha pretendido

sustituir el término “persona moral” por el de “persona jurídica”, contraponiéndose de este
modo dicho término al de “persona natural”, que se usa para el ser humano. A esta nueva
terminología puede hacerse exactamente las mismas críticas que a la anterior, ya que la
“persona natural” también es “persona jurídica”.

Las anteriores imprecisiones han sido superadas mediante la elaboración del término
“persona colectiva”, que se contrapone al ser humano “persona individual”.

Para efectos fiscales se deberá entender como persona moral lo citado en el artículo 7º de la
LISR:

“Artículo 7. Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden

comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados
que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito,
las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de
ella se realicen actividades empresariales en México.”

9
De acuerdo con lo establecido en el artículo anterior, las personas morales son:

 Sociedades mercantiles (establecidos en la ley general de sociedades mercantiles).

 Organismos descentralizados (Son entidades estatales creadas por ley o decreto del
Congreso del Estado, con personalidad jurídica y patrimonio propio).
 Instituciones de crédito( bancos)
 Sociedades y asociaciones civiles.
 Asociaciones en participación.

Todo aspecto fiscal en materia del impuesto sobre la renta debe estar fundamentado en la
LISR apoyándose en su caso del RLISR, CFF, Resolución miscelánea, decretos y/o
circulares.

Todo sujeto ya sea persona física o moral está obligado a contribuir al gasto público de la
nación como esta expresado en el artículo 31º de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos que dice así:

“Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.”

En el artículo 1º de la LISR expresa más detalladamente dicha obligación:

“Artículo 1. Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto
sobre la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país,

respecto de los ingresos atribuibles ha dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de

riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.”

10
Para enfatizar lo expuesto en el párrafo anterior se puede decir que las personas morales se
encuentren en México, tengan su domicilio en el extranjero pero que tengan ingresos desde
México y sean personas morales de otro país pero que tengan ingresos desde México se
encuentran obligadas a pagar el impuesto sobre la renta.

II.I.II Disposiciones generales

Las personas morales tributan en el título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y una de
sus obligaciones fiscales es de presentar declaración anual de dicho impuesto a través del
programa Documentos Electrónicos Múltiples (DEM 2013 versión 1.5.6), a más tardar el
31 de marzo del 2015, establecido así en el artículo 76º de la LISR:

“Artículo 76. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las
siguientes:

V. Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o la

utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio.

En dicha declaración también se determinarán la utilidad fiscal y el monto que

corresponda a la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa”

11
II.I.II.I Determinación del isr del ejercicio

Las personas morales tienen la obligación de calcular el ISR del ejercicio con forme el
artículo 9º de la LISR:

“Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando
al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:

I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables

obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título y la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos
del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.”

En otras palabras el impuesto se calculara a la tasa de 30% del resultado fiscal, el cual se
obtiene de disminuir a la utilidad fiscal (ingresos acumulables menos deducciones
acumulables) la PTU efectivamente pagada en el ejercicio y las pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores actualizadas, pendientes de acreditar.

Una vez ya determinado el ISR de ejercicio se “podrán” disminuir los pagos provisionales
que se hicieron a cuenta de la anual que se hicieron en el ejercicio, las retenciones de ISR,
además del ISR por pagos de dividendos y estímulos fiscales.

12
Ejemplo:

CALCULO ANUAL DE ISR:

Ingresos acumulables
(-) deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal antes de PTU
(-) PTU pagada en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal del ejercicio
(-) Perdidias fiscales pendientes de amortizar
(=) Resultado fiscal
(*) Tasa del 30%
(=) ISR del ejercicio
(-) ISR retenido
(-) Pagos provisionales efectivamente pagados
(-) ISR de dividendos distribuidos
(=) Cantidad a enterar

La PTU ha sufrido un cambio en su cálculo con respeto a la reforma fiscal 2014 ya que en
ella establece que para determinar la renta gravable, a los ingresos acumulables se le podrán
disminuir las deducciones autorizadas y adicionalmente las deducciones fiscales 47 o 53%
de las prestaciones exentas pagadas a los trabajadores, pero no se permite disminuir la PTU
pagada por la persona moral en el ejercicio.

En contrarios en las disposiciones de la ley de ISR del ejercicio 2013 y la Constitución

Política de los Estados Unidos Mexicanos y anteriores expresaba que la PTU se calcularía
tomando en cuenta la base gravable, en otras palabras ingresos menos deducciones, menos
PTU pagada en el ejercicio era la base gravable, a continuación se presenta un cuadro
comparativo de la diferencia del cálculo de la PTU del año 2013 al 2014.

13
A continuación se presenta una comparación entre dichos cálculos:

REFORMA FISCAL 2014 REFORMA FISCAL 2013

Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas
Cantidades no deducible
(-)
del art. 28 F. XXX
(=) Renta gravable para PTU
Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas
(-) PTU pagada en el ejercicio
(=) Renta gravable para PTU

A partir del 2014 de acuerdo con la fracción XXX del artículo 28, no son deducibles los
pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que
resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos.

El factor será de 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de
sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio
de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.

Como se muestra en los ejemplos anteriores el patrón en este caso persona moral tenía más
facilidades para disminuir la renta gravable para repartir la PTU, y como medida
recaudatoria en la reforma del 2014 eliminaron esa facilidad anexando otra en su lugar que
a simple vista no tendrá gran impacto en la disminución de la renta gravable.

14
II.I.II.II Pagos provisionales

Las personas morales se encuentran obligadas a efectuar pagos provisionales mensuales a

cuenta del impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio; derivado de la nueva Ley del
impuesto sobre la Renta (LISR) misma que entro en vigor a partir del 1 de enero de 2014.

Respecto a los pagos provisionales, en esta nueva ley se encuentran algunos cambios al
procedimiento para la determinación de los mismos. Se tratara de manera integral la
determinación de dichos pagos provisionales para el ejercicio fiscal de 2014.

Cabe mencionar que durante el primer ejercicio fiscal las personas morales no se
encuentran obligadas a presentar pagos provisionales de ISR, debido a que no cuentan con
un coeficiente de utilidad para realizarlos, ni tampoco deberán presentar declaración en
ceros.

A partir del segundo ejercicio fiscal, como lo establece el artículo 14 de la LISR, las
personas morales deben efectuar los pagos provisionales a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, teniendo algunas personas morales
un plazo adicional de acuerdo con el artículo 7.2 del decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el
Diario Oficial de la Federación (DOF) del 30 de marzo de 2012, mismo que consideramos
que con la nueva LISR seguirá siendo aplicable. Esta facilidad tiene como objetivo dar un
plazo extra del señalado en ley para el pago provisional considerando el sexto dígito
numérico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), conforme a lo siguiente:

Sexto digito numerico a

Fecha limite de pago
la clave del RFC
1y 2 Dia 17 mas un dia
3y 4 Dia 17 mas dos dia
5y 6 Dia 17 mas tres dia
7y 8 Dia 17 mas cuatro dia
9y 0 Dia 17 mas cinco dia

15
Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero,
el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad del
primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de 12 meses, y se deberá presentar en marzo a
más tardar el día 17 de dicho mes, o bien, aplicando los días adicionales del decreto antes
mencionado.

II.I.II.III ¿Coeficiente de utilidad?

Para efectos del ISR los pagos provisionales se efectúan con base en la aplicación de un
coeficiente de utilidad, mismo que se determina con base en la utilidad del ejercicio
inmediato anterior, conforme la fracción I del artículo 14:

Utilidad fiscal del ejercicio + Anticipos y rendimientos

COEFICIENTE DE UTILIDAD:
Ingresos nominales

Si la empresa obtuvo una perdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior, la formula queda:

Perdida fiscal del ejercicio - Anticipos y rendimientos

COEFICIENTE DE UTILIDAD:
Ingresos nominales

Comparando con la LISR 2013, de la fórmula anterior se eliminó la adición a la utilidad

fiscal de la “deducción inmediata”, misma que se encontraba en la LISR, de los Estímulos
Fiscales, en los artículos 220 y 221, y era aplicable únicamente a ciertos bienes y bajo
ciertas condiciones. Dicha deducción podían aplicarla opcionalmente las personas morales
de la LISR, por los bienes nuevos de activo fijo y consistía en deducir anticipadamente
algunas inversiones de activo fijo con base en el valor presente de la depreciación, en lugar
de aplicar las tasas convencionales para la deducción de inversiones previstas en los
artículos 39 al 41 de la ley.

16
A continuación se muestra un ejemplo de la comparación de la determinación del
coeficiente de utilidad del año 2014 y el año 2013:

COEFICIENTE DEL 2013 COEFICIENTE DEL 2014

Utilidad fiscal + Anticipos y Utilidad fiscal + Anticipos y
COEFICIENTE COEFICIENTE
rendimientos + deducciòn inmediata rendimientos
DE UTILIDAD: DE UTILIDAD:
Ingresos nominales Ingresos nominales

Con esta nueva forma de determinar el coeficiente de utilidad le quita opciones a las
personas morales de disminuir su coeficiente de utilidad, y como consecuencia representa
una mayor carga tributaria.

Cuando no resulte coeficiente de utilidad, debido a que en el ejercicio anterior se tuvo

pérdida fiscal, se aplicará el correspondiente al del último ejercicio de 12 meses por el que
se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquel
por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

17
II.I.II.IV Determinación del pago provisional

De acuerdo con el artículo 14 de la LISR, los pagos provisionales se determinaran de la

siguiente manera:

Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio y hasta el

ùltimo dia del mes al que se refiere el pago.
(*) Coeficiente de utiliad (CU)
(=) Utilidad fiscal estimada
Anticipos y rendimientos acumulados que distribuyan a sus
(-) miembros las sociedades cooperativas de producciòn y
sicedades y asociaciones civiles.
(-) Perdidas fiscales pendientes de disminuir actualizadas
(=) Utilidad fiscal determinada
(-) PTU pagada en el ejercicio
(=) Base del impuesto
(*) Tasadel 30%
(=) ISR a pagar
(-) Pagos provisionales efectuados con anterioridad
(-) ISR retenido acumulado
(=) Pago provisional a enterar

Hasta aquí se determina la manera correcta de calcular los pagos provisionales, dejando
como nota se puede decir que el coeficiente de utilidad tiene una gran importancia en la
determinación, así que en la práctica lo que se busca es la manera de disminuir el
coeficiente de utilidad para poder reducir en gran medida la carga fiscal de la persona
moral. Por la amplitud de cada concepto que integra la determinación del pago provisional,
en sub temas consecuentes se dan a conocer.

18
II.I.III. Ingresos

En el artículo 14 de la LISR define a los ingresos nominales como los ingresos

acumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable.

Entonces tenemos que los ingresos nominales se determinarán conforme al siguiente

procedimiento:

Ingresos acumulables del ejercicio

(-) Ajuste anual por inflaciòn acumulable
(=) Ingresos nominales

Cabe mencionar que los ingresos nominales son los que se utilizan para los pagos
provisionales y los ingresos acumulables se utilizan para la determinación de ISR anual.
Como lo establece el artículo 16 de la LISR considera los ingresos acumulables los
obtenidos en el ejercicio:

a) En efectivo.
b) En bienes.
c) En servicios.
d) En crédito.
e) O cualquier otro tipo.

El mismo artículo dice que no se consideran ingresos los obtenidos por aumento de
capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocación
de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para evaluar sus acciones el método
de participación ni aquellos obtenidos por la revaluación de sus activos y de su capital, esto
hay que tenerlo muy en cuenta para la determinación de los pagos provisionales y no incluir
dichos conceptos.

Ahora bien, ya definidos los ingresos acumulables es importante definir las fechas en que
se obtienen dichos ingresos como lo establece el artículo 17 de la LISR como sigue:

19
 1. Para los ingresos por enajenación de bienes y prestación de servicios, cuando se de
cualquiera de los siguientes supuestos, lo que ocurra primero:
 Se expida el comprobante fiscal.
 Se envié o entregue el bien o el servicio.
 Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación
pactada aun cuando provenga de anticipos.

Como nota se debe destacar que tratándose de prestación de servicios independientes

obtenidos por sociedades y asociaciones civiles, los ingresos se obtienen en el momento en
que se cobre el precio o la contraprestación pactada.
2. Para los ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes:
 Cuando se cobre total o parcialmente las contraprestaciones.
 Cuando sea exigible a favor de quien efectué dicho otorgamiento, o bien, se
expida el comprobante fiscal.

Por otro lado, además de los ingresos anteriormente establecidos, dentro del artículo 18 de
la LISR también se consideran ingresos acumulables, entre otros, los siguientes:

I. Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales,

en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
II. La ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.
III. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor,
acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por
sociedades nacionales de crédito
IV. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo
que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél
por cuenta de quien se efectúa el gasto.
V. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto
de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital

20
 mayores a $600,000.00, cuando no los informen a las autoridades fiscales, dentro de
los 15 días posteriores a aquel en el que se reciban las cantidades correspondientes.
VI. Ajuste anual por inflación acumulable.

II.I.IV Deducciones autorizadas

Las personas morales podrán optar por aplicar la totalidad de las deducciones autorizadas
en el ejercicio, la cual traerá como consecuencia que se disminuya la utilidad fiscal del
ejercicio.

El artículo 29, de la LISR dice que las personas morales podrán efectuar las deducciones
siguientes:

 Devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el

ejercicio.
 El costo de lo vendido.
 Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
 Las inversiones.
 Créditos incobrables.
 Otras deducciones, por ejemplo: las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor, las
aportaciones de fondos de pensiones y jubilaciones, las cuotas pagadas al IMSS, los
intereses devengados a cargo, el ajuste anual por inflación deducible, los anticipos
y rendimientos.

Independiente mente que los conceptos expuestos en el párrafo anterior, las deducciones
autorizadas deberán de cumplir con los requisitos del artículo 27 de la LISR y, además,
evitar la deducción de las partidas que señala la ley como no deducibles en el artículo 28 de
la LISR.

21
Dentro de los requisitos se encuentran:
 Gastos estrictamente indispensables para la actividad.
 Donativos no onerosos a personas morales con fines no lucrativos hasta el 7% de la
utilidad fiscal del ejercicio fiscal inmediato anterior.
 Las deducciones de inversiones siempre y cuando se determinen con forme a la
sección II del título II de la LISR mejor especificado en el subtema siguiente.
 La deducción deberá estar amparada con un comprobante fiscal y que los pagos
mayores a 2 mil pesos se efectué, ya sea por transferencia bancaria, cheques, tarjetas
de débito, tarjetas de crédito y/o monederos electrónicos autorizados por el SAT.
 Tratándose de combustible, este deberá ser con cualquier método de pago expuesto
en el párrafo anterior exceptuando el pago mediante efectivo.
 Estar registrada en la contabilidad.
 Si se presenta un cao de retención, esta deberá ser cumplida para que la erogación
sea deducible.
 Trasladar de manera expresa y por separo el IVA en el comprobante fiscal.

La persona moral tiene hasta el último día del ejercicio para reunir los requisitos de las
deducciones autorizadas, tratándose de comprobante fiscal, este deberá ser obtenido a más
tardar el día en que la persona moral deba presentar su declaración.

Un aspecto importante es tener siempre en cuenta las partidas no deducibles como las
expuestas en el artículo 28 de la LISR:

 Pagos de ISR.
 Pagos de subsidio al empleo.
 Los gastos de representación.
 Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se destinen al
hospedaje, alimentación, transporte, de la persona beneficiaria del viático o cuando
se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del
contribuyente. Las personas a favor de las cuales se realice la erogación, deben
tener relación de trabajo con la persona moral o deben estar prestando servicios

22
 profesionales. Los gastos a que se refiere esta fracción deberán estar amparados con
un comprobante fiscal.
 Sanciones, indemnizaciones o penas convencionales.
 Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor.
 Los arrendamientos de aviones y embarcaciones que no tengan concesión con el
gobierno federal.
 Arrendamientos de automóviles solo serán deducibles hasta un monto de 200 pesos
diarios siempre que sean indispensables para la actividad.
 Pagos de IVA y IEPS siempre y cuando sean contribuyentes de esos impuestos, en
caso contrario si serán deducibles.
 El 91.5% de los consumos en los restaurantes.
 Cantidades con carácter de PTU.
 Pagos que sean a su vez ingresos exentos para los trabajadores hasta al por la
cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 a dichos pagos, el factor podrá ser
de 0.47 cuando el pago no disminuya con respecto a las otorgadas en el ejercicio
fiscal inmediato anterior.

Cabe resaltar que el inciso anterior es el que se toma en cuenta para el cálculo de la PTU a
partir del 2014. Otra cosa a considerar es que este inciso forma parte de la reforma fiscal,
al igual que la forma de pago mayor de 2 mil pesos a empleados deberá ser mediante el
sistema financiero, Las cuotas de seguro social pagadas por el patrón a cargo de los
empleados ya no son deducibles, al igual que la reducción de consumo en restaurantes al
8.75% siempre que se pague por medios electrónicos.

23
II.I.IV.I. Inversiones

Las inversiones para la LISR estipulado en el artículo 32 son:

 Activos fijos.
 Gastos diferidos.
 Cargos diferidos.
 Erogaciones realizadas en periodos pre operativas.

Por ser una deducción que causa gran impacto en la carga tributaria de la persona moral,
esta tiene un método especifico de cómo se deducirá establecidas en el artículo 31 de la
LISR. Las inversiones se deducen para efectos del ISR aplicando los porcentajes máximos
que prevé la LISR en el artículo 33, 34 y 35 al MOI en meses completos. El resultado
obtenido se podrá actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se adquirió y
hasta el último mes de la primera mitad en que el bien fue utilizado.

Para deducir las inversiones se deberá cumplir con requisitos fiscales, entre los que se
encuentra, por citar un ejemplo: Que para 2014 disminuye el monto límite para deducir la
adquisición de automóviles, que será de $130,000.00 (sin incluir el IVA) recordando que en
el año 2013 dicho monto era de $175,000.00 (sin incluir IVA).

Dentro de las depreciaciones más comunes se encuentran:

 Mobiliario y equipo 10%
 Automóviles 25 % (máximo deducible es de 130 mil pesos)
 Computadoras 30%

Se elimina la opción que tienen los contribuyentes que se dedican a la explotación de

yacimientos de mineral conforme a la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013 de deducir
las erogaciones realizadas en periodos pre operativo, en el ejercicio en que las mismas se
realicen.

24
II.I.IV.II Costo de lo vendido

De acuerdo con la NiF-C4 “inventarios”, para efectos contables, el costo de producción

representa el importe de las distintas erogaciones que se originan para dejar un artículo
disponible para su venta, incluye los costos relacionados directamente con las unidades
producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa, así
como los gastos indirectos de producción, fijos y variables que se incurren para producir los
artículos terminados.

Para la LISR el costo de lo vendido se deduce en el ejercicio en que se acumulan los

ingresos que se derivan de la enajenación de los bienes de que se trate (artículo 39, de la
LISR). En el caso de producción de bienes se considera las adquisiciones netas de materias
primas, productos semis terminados o productos terminados, los salarios, gastos netos e
inversiones, relacionados directamente con la producción de mercancías.

Para una mayor representación de como determinar el costo de lo vendido se presenta un

ejemplo de ello:

COSTO DE LO VENDIDO

Inventario inicial
(+) compras de productos
(-) inventario final de productos
(=) costo de lo vendido

Congruente con lo anterior, para el ejercicio fiscal de 2014 se eliminan el sistema de costeo
directo con base en costos históricos y el método de valuación de inventarios de UEPS
para la determinación del costo de ventas para efectos de la determinación del impuesto
sobre la renta (ISR).

25
De acuerdo con la NIF C-4 las fórmulas de asignación del costo son aquellas fórmulas que
se utilizan para asignar el costo unitario de los inventarios. Conforme al artículo 41 de la
LISR, los contribuyentes (personas morales), a partir del ejercicio fiscal de 2014, pueden
optar por cualquiera de los métodos de valuación de inventarios que se señalan a
continuación:

 PEPS.
 Costo identificado.
 Costo promedio.
 Detallista.

II.I.V. Ajuste anual por inflación

El ajuste anual por inflación consiste en valuar la pérdida del poder adquisitivo de la
moneda en los créditos y las deudas que tiene el contribuyente.

Para ello se deberán calcular el promedio anual de las deudas y de los créditos, sumando los
saldos finales de cada uno de ellos que se tengan registrados en la contabilidad al último día
de cada uno de los meses del ejercicio, dividido entre el número de meses del ejercicio. La
diferencia que existe entre el saldo promedio anual de las deudas y de los créditos se
multiplicará por el factor de ajuste anual. Si las deudas son mayores que los créditos, el
resultado será el ajuste anual por inflación acumulable, en caso contrario, el resultado será
ajuste anual por inflación deducible (artículo 44 de la LISR).

En el artículo 45 y 46 de la LISR prevé los conceptos que se consideran como créditos y

deudas:

CREDITOS.-
1. Bancos.
2. Clientes.
3. Deudores diversos.

26
 4. IVA a favor.
5. ISR solicitado en devolución.

DEUDAS.-
1. Proveedores.
2. Impuestos por pagar.
3. Acreedores diversos.

A continuación se muestra un ejemplo de cómo determinar el saldo promedio anual de

créditos y deudas.
MESES DEL AÑO CREDITOS DEUDAS
(+) ENERO $ - $ -
(+) FEBRERO $ - $ -
(+) MARZO $ - $ -
(+) ABRIL $ - $ -
(+) MAYO $ - $ -
(+) JUNIO $ - $ -
(+) JULIO $ - $ -
(+) AGOSTO $ - $ -
(+) SEPTIEMBRE $ - $ -
(+) OCTUBRE $ - $ -
(+) NOVIEMBRE $ - $ -
(+) DICIEMBRE $ - $ -
(=) TOTAL: $ - $ -
(/) NUMERO DE MESES DEL EJERCICIO:
(=) SALDO PROMEDIO ANUAL: $ - $ -
SUMATORIA DE CADA CUENTA QUE
(SUMATORIA ) INTEGRAN LOS CREDITOS O LAS
DEUDAS: $ - $ -

27
Se procede a hacer el cálculo del ajuste anual por inflación.-

SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS

(-) SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITOS
(=) DIFERENCIA
(*) FACTOR DE AJUSTE ANUAL
(=) AJUSTE ANUAL POR INFLACIÒN ACUMULABLE O DEDUCIBLE

Donde:
INPC diciembre del ejercicio
(/) INPC diciembre del ejercicio pasado
(=) Cociente
(-) Unidad
(=) Factor de ajuste anual:

II.I.VI Perdidas fiscales

Las perdías resultan cuando las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos
acumulables en un ejercicio. Entonces de acuerdo al artículo 57 de la LISR dichas pérdidas
se podrán disminuir de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes a aquel en que
resulte dicha pérdida.

La pérdida fiscal se podrá actualizar en el ejercicio en que se generó, por el periodo

comprendido desde el primer mes de la segunda mitad de dicho ejercicio y hasta el último
mes de ese mismo ejercicio. Posteriormente se actualizará en el ejercicio en que se
disminuya de la utilidad fiscal, por el periodo comprendido desde el último mes en que se
actualizó hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se disminuya.

28
Es importante recordar que en caso de que la persona moral no disminuya la pérdida fiscal
en un ejercicio pudiéndolo efectuar, perderá el derecho de hacerlo en los ejercicios
siguientes hasta por dicho monto.

Para dar un mayor entendimiento a la determinación de la perdida fiscal, se muestra a

continuación un ejemplo de ello, suponiendo un arrastre de una perdida fiscal en 2012:
Actualizaciòn de la perdida fiscal
Perdida fiscal 2012
(*) Factor de actualizaciòn
(=) Perdida fiscal actualziada a diciembre 2012

Donde:
INPC diciembre 2012
(/) INPC julio 2012
(=) Factor de actualizaciòn

Entonces:
Perdida fiscal actualziada a diciembre 2012
(*) Segundo factor de actualizaciòn
(=) Perdida actualizada a junio 2013
(-) Utilidad fiscal ejercicio 2013
(=) Perdida pendiente de amortizar actualziada a junio 2013

Donde:
INPC junio 2013
(/) INPC diciembre 2012
(=) Segundo factor de actualizaciòn

Entonces:
Perdida pendiente de amortizar actualziada a junio 2013
(*) Tercer factor de actualizaciòn
(=) Perdida pendiente de amortizar actualziada a junio 2014
(-) Utilidad fiscal ejercicio 2014
(=) Perdida pendiente de amortizar actualziada a junio 2014

Donde:
INPC junio 2014
(/) INPC junio 2015
(=) Tercer factor de actualizaciòn

29
II.I.VII Obligaciones de las personas morales

El artículo 76 de la LISR establece que las personas morales tendrán, entre otras, las
siguientes obligaciones:

1. Llevar contabilidad de conformidad con el CFF, su reglamento y el Reglamento de

la Ley del impuesto sobre la Renta (RLISR), y efectuar los registros en la misma.
2. Expedir los comprobantes fiscales por las actividades que realicen.
3. Expedir los comprobantes fiscales en las que asienten el monto de los pagos
efectuados que constituyan ingresos de fuente riqueza ubicadas en México, de
acuerdo con lo previsto por el título V de la LISR.
4. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos que se asimilan a
salarios deberán expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los
anticipos y rendimientos distribuidos, así como el impuesto retenido.
5. Cuando se paguen dividendos o utilidades a personas físicas o morales, se deberá
proporcionar a las personas a quienes les efectúen pagos por los conceptos
señalados, comprobante fiscal en el que se señale su monto, el ISR retenido, así
como si éstos provienen de la Cufin.
6. Formular estados financieros y levantar inventarios de existencias a la fecha en que
termine el ejercicio.
7. Presentar declaración anual.
8. Informar por aportaciones para futuros aumentos de capital cuando sean mayores a
$600, 000.

En el artículo 77 de la LISR establece que las personas morales deberán llevar una Cufin,
que al cierre de cada ejercicio se deberá actualizar, salvo la utilidad fiscal neta determinada
en el mismo ejercicio.

Cuando la persona moral distribuya o reciba dividendos o utilidades, se deberá actualizar el

saldo de la Cufin que se tenga a la fecha en que suceda dicha situación, por el periodo
comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización y hasta aquel en que se
reciban o distribuyan los dividendos o las utilidades.
30
Para un mejor entendimiento se presenta un formulario de como determinar la Cufin:

CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA

Resultado fiscal 2012

(-) ISR del ejercicio
(-) Partidas no deducibles
(=) Utilidad Fiscal Neta 2012

Entonces:
Saldo de Cufin al 31 de diciembre de 2011
(*) Factor de actualizaciòn
(=) Saldo de Cufin actualizada a septiembre de 2012 nota: se toma en cuenta que se repartio diviendendos en septiembre 2012
(-) Dividendos distribuidos en septiembre
(=) Saldo neto de Cufin a septiembre 2012
(*) Segundo factor de actualizaciòn
(=) Saldo previo de Cufin a diciembre 2012
(+) UFIN del ejercicio 2012
(=) Saldo de Cufin actualizada a diciembre 2012

Donde:
INCP septiembre 2013
(/) INCP diciembre 2012
(=) Factor de actualizaciòn

INPC diciembre 2013

(/) INPC septiembre 2013
(=) Segundo factor de actualizaciòn

31
En el artículo 78 de la LISR se establece la obligación de llevar una Cuca, la cual servirá
para determinar si hay utilidad distribuida cuando se disminuya o reduzca el capital.

También se señala que el saldo de la Cuca que se tenga al cierre del ejercicio se actualizará
por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó por última vez la
actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate.

Cuando se realicen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la

actualización antes mencionada, del saldo de la Cuca que se tenga a dicha fecha, se
actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última
actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según
corresponda.

Para un mejor entendimiento se presenta el formulario de como determinar la Cuca:

Cuenta de Capital Contable de Aportaciòn

Cuca actualizada al 31 de diciembre de 2012

(*) Factor de actualizaciòn
(=) Cuca actualizada a octubre 2013
(+) Aportaciones de capital en octubre 2013
(=) Saldo de la Cuca actualziada a octubre 2013
(*) Segundo factor de actualizaciòn
(=) Cuca actualizada a diciembre 2013

Donde:
INPC octubre 2013
(/) INPC diciembre 2012
(=) Factor de actualizaciòn

INPC diciembre 2013

(/) INPC octube 2013
(=) Segundo factor de actualizaciòn

32
II.I.VIII. Practicas fiscales

La empresa “GRAN ESTRELLA SA DE CV quiere hacer un cálculo correcto del Impuesto

Sobre la Renta (ISR) del ejercicio 2014, el cual presenta los siguientes datos del ejercicio
2013:

INGRESOS PROPIOS DEL EJERCICIO 2013

ingresos netos propios de la actividad $10,075,438.00
intereses devengados a favor 5,629.00
Ganancia por enajenación de activos fijos y terrenos 90,800.00
Ajuste anual por inflación acumulable 5,750.00
Otros ingresos acumulables 120,000.00

DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL EJERCICIO 2013

Costo de lo vendido $6,910,000.00
intereses devengados a cargo 10,932.00
deducción de inversiones 282,334.00
Otras deducciones 1,791,649.00

En primer lugar se debe determinar la utilidad fiscal obtenida en 2013, la cual se presenta
en la declaración anual, no se determinara el ISR del ejercicio 2013 porque ya que dichos
datos solo nos coadyuvaran a calcular la utilidad fiscal, ingresos nominales y el coeficiente
de utilidad que utilizaremos para el ejercicio 2014. Para determinar lo antes expuesto se
deberán seguir lo siguientes pasos:

33
 INGRESOS ACUMULABLES DEL EJERCICIO 2013
ingresos netos propios de la actividad $10,075,438.00
(+) intereses devengados a favor 5,629.00
(+) Ganancia por enajenación de activos fijos y terrenos 90,800.00
(+) Ajuste anual por inflación acumulable 5,750.00
(+) Otros ingresos acumulables* 120,000.00
(=) Total de ingresos acumulables $10,297,617.00

DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL EJERCICIO 2013

Costo de lo vendido $6,910,000.00
(+) intereses devengados a cargo 10,932.00
(+) deducción de inversiones 282,334.00
(+) Otras deducciones 1,791,649.00
(=) Total de deducciones autorizadas del ejercicio $8,994,915.00

Ahora ya determinados los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas, se procede

a calcular la utilidad fiscal del ejercicio 2013:
DETERMINACION DE LA UTILIDAD FISCAL 2013
ingresos acumulables del ejercicio 2013 $10,297,617.00
(–) deducciones autorizadas del ejercicio 2013 $8,994,915.00
(–) PTU pagada en el ejercicio 2013 125,216.58
(=) Utilidad fiscal $1,177,485.42

Se procede a determinar los ingresos nominales del ejercicio 2013:

DETERMINACION DE LOS INGRESOS NOMINALES
ingresos acumulables $10,297,617.00
(–) Ajuste anual por inflación acumulable 5,750.00
(=) Ingresos nominales $10,291,867.00

NOTA: el ajuste anual por inflaciòn acumulable es un dato ya proporcionado sin el procedimiento

Por último, se determina el coeficiente de utilidad que se ocupara para el ejercicio deseado
que es 2014:

DETERMINACION DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD CORRESPONDIENTE A 2014

Utilidad fiscal $1,177,485.42
(÷) ingresos nominales $10,291,867.00
(=) Coeficiente de Utilidad 0.1144

34
Un factor que no se puede olvidar es la determinación dela PTU que se deberá pagar en el 2014, y para efectos de mejor
expresión de presentan los datos siguientes:

DETERMINACION DE LA PTU PARA 2014

INGRESOS EXENTOS DEL TRABAJADOR TRABAJADOR
TRABAJADOR 2 TRABAJADOR 3 TRABAJADOR 4 SUMA PORCENTAJES
EJERCICIO 1 5
Horas extras exentas $ 3,000.00 $ 4,500.00 $ 6,800.00 $ 7,000.00 $ 7,000.00
(+)Prima vacacional exenta 971.00 971.00 971.00 971.00 971.00
(+)PTU exenta 971.00 971.00 971.00 971.00 971.00
(+) Aguinaldo exento 1,942.80 1,942.80 1,942.80 1,942.80 1,942.80
(+)Vales de despensa exentos 6,500.00 7,000.00 7,000.00 6,000.00 5,000.00
(+)Aportacion patronal al
fondo de ahorro exenta 5,000.00 6,000.00 6,200.00 4,500.00 4,500.00
(+)Prima domincal 600.00 700.00 800.00 0.00 0.00
(=)Suma 18,984.80 22,084.80 24,684.80 21,384.80 20,384.80 $ 107,524.00
(x)Factor para determinar
gastos no deducibles 0.47 0.47 0.47 0.47 0.47
(=)Importe no deducible $ 8,922.86 $ 10,379.86 $ 11,601.86 $ 10,050.86 $ 9,580.86 $ 50,536.28 47%
(=)Importe deducible $ 10,061.94 $ 11,704.94 $ 13,082.94 $ 11,333.94 $ 10,803.94 $ 56,987.72 53%
$ 107,524.00 100%

35
Para 2014 el patrón no podrá deducir $50,536.25, y este importe es el que debemos
disminuir para determinar la renta gravable para efectos de la PTU del ejercicio 2014, ya
que esta modificación estará vigente a partir del 1 de enero de 2014. A continuación
determinamos la renta gravable y la PTU a repartir del ejercicio fiscal 2014.

Total de ingresos acumulables en 2013 $10,297,617.00

(-) Total de deducciones autorizadas en 2013 8,994,915.00
(-) Cantidades que no hubiesen sido deducibles en los 50,536.25
(=) Renta gravable para efectos de la PTU $ 1,252,165.75
(x) Porcentaje a reaprtir de PTU 10%
(=) PTU a repartir correspondiente al ejercicio fiscal de 2014 $ 125,216.58

Cabe mencionar que la PTU que se pagara en 2014 se podrá disminuir de la utilidad fiscal
determinada para el cálculo de los pagos provisionales en partes proporcionales de manera
acumulativa.

36
 Ya con los datos requeridos del ejercicio 2013 de la “GRAN ESTRELLA SA DE CV” se procede a efectuar los pagos
provisionales del ejercicio 2014 como se muestra a continuación:

DETERMINACIÒN DE PAGOS PROVISIONALES 2014

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Ingresos nominales desde el inicio del
ejercicio y hasta el ultimo día del mes al $ 5,567,861.00 $ 6,384,519.00 $ 7,174,997.00 $ 8,273,453.00 $ 9,184,118.00 $ 10,171,867.00 $ 11,078,568.00 $ 11,986,225.00 $ 12,098,664.00 $ 12,455,881.00 $ 14,599,121.00 $ 15,024,861.00
que se refiere el pago
(x) CU 0.2012 0.2012 0.1144 0.1144 0.1144 0.1144 0.1144 0.1144 0.1144 0.1144 0.1144 0.1144
(=) Utilidad fiscal estimada $ 1,120,253.63 $ 1,284,565.22 $ 820,819.66 $ 946,483.02 $ 1,050,663.10 $ 1,163,661.58 $ 1,267,388.18 $ 1,371,224.14 $ 1,384,087.16 $ 1,424,952.79 $ 1,670,139.44 $ 1,718,844.10
(–) Pérdidas fiscales pendientes de
disminuir actualizadas 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00 75,000.00
(=) Utilidad fiscal determinada $ 1,045,253.63 $ 1,209,565.22 $ 745,819.66 $ 871,483.02 $ 975,663.10 $ 1,088,661.58 $ 1,192,388.18 $ 1,296,224.14 $ 1,309,087.16 $ 1,349,952.79 $ 1,595,139.44 $ 1,643,844.10
(–) PTU pagada en el ejercicio 0 0 0 0 $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ - $ -
(=) Base del impuesto $ 1,045,253.63 $ 1,209,565.22 $ 745,819.66 $ 871,483.02 $ 975,663.10 $ 1,088,661.58 $ 1,192,388.18 $ 1,296,224.14 $ 1,309,087.16 $ 1,349,952.79 $ 1,595,139.44 $ 1,643,844.10
(x) Tasa del artículo 10 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
(=)ISR a pagar $ 313,576.09 $ 362,869.57 $ 223,745.90 $ 261,444.91 $ 292,698.93 $ 326,598.48 $ 357,716.45 $ 388,867.24 $ 392,726.15 $ 404,985.84 $ 478,541.83 $ 493,153.23
(–) Pagos provisionales efectuados con
anterioridad 0 $ 313,576.09 $ 362,269.57 $ 362,269.57 $ 362,269.57 $ 362,269.57 $ 362,269.57 $ 356,866.45 $ 387,967.24 $ 391,776.15 $ 403,985.84 $ 477,491.83
(–) ISR retenido del mes 495 600 700 750 800 825 850 900 950 1000 1050 2000
(=) Pago provisional a enterar $ 313,081.09 $ 48,693.48 $ - $ - $ - $ - $ - $ 31,100.79 $ - $ 12,209.69 $ 73,506.00 $ 13,661.40

NOTA: Cabe mencionar que en enero y febrero, se ocupa el mismo coeficiente de utilidad que el del año pasado ya que no se cuenta con el coeficiente de utilidad del 2014.

37
Por último, ya teniendo los datos necesarios para hacer la declaración anual del ejercicio
2014, se determina el cálculo anual del mismo a continuación:

CALCULO ANUAL DE ISR 2014

Ingresos acumulables $ 15,024,861.00
(-) deducciones autorizadas $ 9,045,214.00
(=) Utilidad fiscal antes de PTU $ 5,979,647.00
(-) PTU pagada en el ejercicio 125,216.58
(=) Utilidad fiscal del ejercicio $ 5,854,430.43
(-) Perdidas fiscales pendientes de amortizar 75,000.00
(=) Resultado fiscal $ 5,779,430.43
(*) Tasa del 30% 0.30
(=) ISR del ejercicio $ 1,733,829.13
(-) ISR retenido 10,920.00
(-) Pagos provisionales efectivamente pagados 454,698.17
(-) ISR de dividendos distribuidos 0.00
(=) Cantidad a enterar $ 1,268,210.95

De esta manera se efectúa el cálculo anual de ISR, en este caso da a cantidad a enterar
como es este la cual es consecuencia que no tuvo una gran cantidad de deducciones
autorizadas y su coeficiente de utilidad que se usó en el ejercicio 2014 fue bajo igual dando
como resultado una cantidad alta.

38
 CAPITULO III “APLICACIÓN Y RESULTADOS”

III.I. Solución del problema

Mediante la nueva legislación hacendaria en el 2014, con la creación de la nueva ley del
impuesto sobre la renta (LISR), se utilizó con la finalidad de hacer una correcta
determinación del impuesto, omitiendo errores a causa de la confusión entre la ley anterior
con la ley nueva, se cuidó que los pagos provisionales sean los correctos utilizando los
estímulos y beneficios fiscales que el gobierno nos brinda en esta nueva ley como es el caso
de la determinación de la PTU.

El nuevo cálculo de los gastos no deducibles que son ingresos para los empleados y
presentar ante la empresa “GRAN ESTRELLA SA DE CV” las nuevas limitaciones a las
deducciones.

También se tuvo mucho cuidado en la nueva determinación del coeficiente de utilidad el

cual impactaba en el la deducción inmediata vigente en la ley anterior la cual hoy en día ya
no está, esto ayudo en gran medida a no cometer el error de tomarlo en cuenta
disminuyendo el coeficiente de utilidad y así evitar posibles correcciones por parte de la
autoridad.

Se logró establecer un mecanismo del cálculo de los impuestos de manera eficiente,

ayudando con esto hacer los cálculos más rápido y correctamente. Otra medida fue la de
solucionar errores cometidos en ciertas obligaciones fiscales que tenía a su cargo la
empresa la cual fueron corregidos gracias al correcto control fiscal que se empezó a
implementar.

39
 III.II. Instrumentos empleados

Diagrama del proceso a seguir para la correcta determinación de los pagos provisionales:

RECEPCIÒN DE LAS REALZAR EL REALZAR EL

FACTURAS DE INGRESOS CONCENTRADO DE CONCENTRADO DE
Y DE GASTOS INGRESOS GASTOS

REGISTRO DE LOS INGRESOS Y DETERMINAR LA

LLENADO EN LA
DEDUCCIONES EN LAS DEDUCIBILDIAD DE LOS
PLATAFORMA DEL SAT
CALCULADORAS FISCALES GASTOS Y COMPRAS

PAGO DEL IMPUESTO

DE HABER EL CASO

Diagrama del proceso del cálculo del Impuesto Sobre la Renta:

CONCENTRADO DE LOS
PAGOS PROVISIONALES
DEL AÑO A CALCULAR

VACIADO DE LA CALCULADORA DE
PAGOS PROVISIONALES EN LA
CALCULADORA ANUAL

IDENTIFICACION DE LOS INGRESOS

NO FISCALES Y CONTABLES,
RECEPCIÒN DEL BALANCE GENERAL Y
ESTADO DE RESULTADOS

LENADO DE LA DECLARACIÒN ANUAL EN LA

PLATAFORMA DEL SAT

(DETERMINACION DE LA C.U. DEL AÑO

SIGUIENTE Y LA PTU A PAGAR)

EFECTUAR EL PAGO EN 40
CASO DE HABER
Cálculos realizados:

Determinación de los pagos provisionales:

Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio y hasta

el ultimo día del mes al que se refiere el pago
(x) CU
(=) Utilidad fiscal estimada
(–) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir
actualizadas
(=) Utilidad fiscal determinada
(–) PTU pagada en el ejercicio
(=) Base del impuesto
(x) Tasa del artículo 10
(=)ISR a pagar
(–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad
(–) ISR retenido del mes
(=) Pago provisional a enterar

Determinación del cálculo anual:

Ingresos acumulables
(-) deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal antes de PTU
(-) PTU pagada en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal del ejercicio
(-) Perdidas fiscales pendientes de amortizar
(=) Resultado fiscal
(*) Tasa del 30%
(=) ISR del ejercicio
(-) ISR retenido
(-) Pagos provisionales efectivamente pagados
(-) ISR de dividendos distribuidos
(=) Cantidad a enterar

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Determinación de la PTU:

Total de ingresos acumulables

(-) Total de deducciones autorizadas
(-) Cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la
fracción XXX del articulo 28 de la nueva LISR
(=) Renta gravable para efectos de la PTU
(x) Porcentaje a reaprtir de PTU
(=) PTU a repartir correspondiente al ejercicio fiscal

Determinación del coeficiente de utilidad:

Utilidad fiscal
(÷) ingresos nominales
(=) Coeficiente de Utilidad

Determinación de los ingresos nominales:

ingresos acumulables
(–) Ajuste anual por inflación acumulable
(=) Ingresos nominales

Determinación de la utilidad fiscal:

ingresos acumulables del ejercicio 2013

(–) deducciones autorizadas del ejercicio 2013
(–) PTU pagada en el ejercicio 2013
(=) Utilidad fiscal

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III.III. Resultados

 Se identificó los errores comunes que tenía la empresa en sus cálculos fiscales.
 Se logró implementar nuevos controles y métodos de cálculo del ISR.
 Se establecieron políticas sobre pagos a proveedores y acreedores a medida que se
disminuya la incertidumbre de la no deducibilidad de alguna compra o gasto.
 Se determinaron los tiempos a facturar ya que para las empresas morales la
acumulación del ingreso es por el obro efectivo del producto, la emisión de la
factura y/o la entrega de la mercancía.
 Se crearon calculadoras fiscales fáciles de llenar para un mejor entendimiento en la
hora de determinar el ISR, pagos provisionales, determinación de la PTU y la
determinación del coeficiente de utilidad.

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III.IV. Conclusiones

Se obtuvo un gran impacto en la valuación e implementación de la nueva ley de ISR en la

calculadora fiscal que se presentó anteriormente, mediante estos cálculos sencillos la
empresa es capaz de definir los montos a pagar si se da el caso tomando en cuenta ya en
ellos los cambios que produjo la reforma fiscal.

La ley misma cerro varias lagunas fiscales donde la empresa podía obtener diversos
beneficios fiscales, mismos que hoy en día ya son sancionados por la autoridad, gracias a la
colaboración de la empresa en brindar libre acceso a sus sistemas contables y fiscales se
pudo determinar en base a hechos reales diversos cálculos, dejando como consecuencia una
mecánica para la correcta determinación del ISR.

III.V. Recomendaciones

Se logró observar que no se tiene mucha importancia los requisitos que tiene que cumplir la
empresa en el momento de hacer un gasto, una inversión, una compra de mercancía, entre
otras, limitando de esa manera la oportunidad de disminuir la carga tributaria haciendo que
pague más cuando pudo haber sido posible pagar menos.

Presentar en tiempo y forma las obligaciones fiscales es de suma importancia la cual la

empresa no lleva a cabo, dejando como consecuencia recargos y actualizaciones e inclusive
se podría llegar a un crédito fiscal por no cumplir con las mismas, como recomendación se
sugiere que se tome más importancia la carga fiscal y cumplir en tiempo y forma para no
hacer gastos innecesarios que la empresa se podría ahorrar.

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III.VI. Bibliografía

Fisco agenda 2013, Editorial ISEF, 2013.

Fisco agenda 2014, Editorial ISEF 2014.

Perez Chavez, campero, fol, TALLER DE PRACTICAS FISCALES, taxxx editores, 2013.

Perez Chavez, campero, fol, TALLER DE PRACTICAS FISCALES, taxxx editores, 2014.

Revista e PAFF. Declaración anual. Personas morales del régimen general. 2013.

Revista e PAF. Reformas fiscales a la PTU 2014. Conozca qué cambia para el siguiente
ejercicio.

Revista e PAF. Pagos provisionales del ISR en 2014. Conozca cómo se determinarán.

Revista e PAF. Deducciones, autorizadas y personales. Nueva LISR.

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