RENTAS DE CAPITAL

Renta de Primera Categoría

Conceptos:
 Alquiler: Acuerdo en el que una persona natural arrendara todo o parte de su propiedad a un tercero.
 Merced conductiva: Importe pactado por el alquiler.
 Arrendador o locador: La persona que hará uso del mueble o inmueble.
 Predios: Vivienda o instalación en el que el arrendador vivirá o hará una actividad.
 Arrendatario: La persona dueña del bien.
 Subarrendamiento: Alquiler del predio alquilado.
 Bienes accesorios: Bienes adicionales al predio (juego de comedor, estantes, escritorios, etc)
 Valor del predio: El autovalúo (emitido por la municipalidad local)
 Mejoras: Cambios o refracciones al predio.

Concepto general:
Las rentas de primera categoría son aquellas rentas o ganancias de capital obtenidas por una persona natural, sucesión indivisa, o
una sociedad conyugal cuando da en arrendamiento un bien mueble o inmueble.
Según Art 23 de la ley del imp. a la renta. (Ámbitos de aplicación)
 El responsable de hacer los pagos de imp. a la renta será el propietario, aun así no se haya producido el pago.
 Se da por locación o cesión temporal del bien mueble o inmueble.
 El valor de las mejoras introducidas al bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y este no se encuentre obligado a reembolsar, se puede considerar como parte de pago por el alquiler.
 Se considera para el pago al imp. a la renta, la renta ficta de predios por cesión gratuita.

Presunciones de Renta:
Para predios:
En caso de arrendamientos de predios, para efectos tributarios, la merced conductiva no deberá ser menor al 6% del autovalúo (en
el caso se que sea lo contrario, el arrendatario, deberá pagar el saldo pendiente).
Si es por cesión gratuita, esta generara una renta ficta del 6% del autovalúo.
Para bienes distintos a predios:
Si alquilo mobiliarios, el comparativo de la presunción de renta, no tendrá que ser menor del 8%

Formas para determinar el pago a cuenta

Forma 1:
Renta bruta – 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25%= Pago a cuenta
Forma 2:
Renta bruta x 5= pago a cuenta

Excepciones
 Cuando la cesión se efectúa a favor del Sector Publico Nacional, museos, bibliotecas o zoológicos (para el pago a cuenta se
deduce de la merced conductiva, sin contar el autovalúo).
 Contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente (ya estarían inmersos al impuesto a la
renta de tercera categoría)
Renta de Segunda Categoría
Concepto:
Son rentas o ganancias que obtiene una persona natural, sucesión indivisa, o una sociedad conyugal por rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
 Ganancia de capital en la enajenación de inmuebles  Dividendos
 Ganancia de capital en la venta de valores –costo  Intereses
computable  Marcas
 Retención a no domiciliados por venta de inmuebles  Patentes
 Regalías
 Derechos
 Rentas vitalicias

Ventas de bienes inmuebles (desde 1 de enero del 2004)

Desde el año 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta(enajenación) de inmuebles distintos a la casa habitación,
efectuados por personas naturales, sucesión indivisa sociedad conyugal, que optaron por tributar como tales, se consideran rentas
gravadas de segunda categoría, siempre que la adquisición y venta de tales bienes, se produzca a partir del 1 de enero de 2004. Por
ejemplo si tengo un inmueble que se construyó antes del 2004 no se tomaría en cuenta para el imp a la renta, en cambio si se
construyó desde el 2004, si se tomaría en cuenta.

Declaración y pago definitivo

Aquellas personas que “paguen” conceptos por los cuales se deduzca la renta de segunda categoría, están obligados a retener el 5%
de la tasa efectiva de los importes que abones a los beneficiarios de estas rentas. No es de aplicación a las ganancias de capital por
venta de inmuebles, por venta de acciones, dividendos, fondos mutuos, fondos de inversión, aportes efectuados en las AFP sin fines
provisionales.

¿Cómo se calcula dicho impuesto?

Hemos mencionado que el impuesto graba la ganancia de capital, dicha ganancia de capital se obtiene:
Ganancia = Precio de Venta – Costo de Adquisición Actualizado.
El costo de adquisición del inmueble será el valor que pagamos por el inmueble por un factor (índice de corrección
monetaria),. Luego de obtener la ganancia, se aplicara la tasa del 5%
Impuesto = Ganancia de Capital x 5%

Comprobantes de Pago
Las personas naturales que perciban rentas de segunda categoría, podrá entregar boletas de vente y/o facturas, según sea el caso.
En el supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no deberán entregar comprobantes de pago por este concepto.

Libros contables
Si durante el año, ha percibido más de 20 UIT está obligado a llevar su libro de ingresos y gastos.

Algunas excepciones que no se consideran Ganancias de Capital

Resumiré algunas excepciones en la cual no se generara rentas de segunda categoría, aun haya ganancia de capital:
 Inmuebles adquiridos antes del 01/01/2004
 La venta de inmuebles que constituyan casa habitación
 Cuando no hay ganancia de capital (El valor de la venta es menor al costo de adquisición)
 Dicha ganancia está gravada con rentas de tercera categoría (más de 2 operaciones al año)
 RENTAS DE TRABAJO
Renta de Cuarta Categoría
Concepto:
Son aquellas personas naturales que brindan servicios, los cuales deben ser prestados en forma independiente sin vinculo de
dependencia alguno.
a) Ejercicio individual de cualquier:
 Profesión
 Arte
 Ciencia
 Oficio
b) Desempeño de funciones de:
 Director de empresas
 Sindico
 Mandatario
 Gestor de negocios
 Albacea
 Otras actividades similares(Regidores de la municipalidad y consejo regional)

Excepciones
 Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que
se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro.
 Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

Características:
 Presta sus servicios sin estar subordinado
 Presta el servicio sin estar sujeto a un horario
 Utiliza sus propios recursos

Emisión de comprobante de pago

Los del grupo a)  Recibo por honorarios electrónicos
Los del grupo b)  Exceptuados de emitir comprobantes de pago

Perceptores de renta de cuarta categoría

Deberán llevar un libro de ingresos y gastos electrónicos
El libro de ingresos y gastos electrónicos no deben tener un atraso mayor a 10 días hábiles, contados desde el primer dia
hábil del mes siguiente en que se emita el comprobante de pago.

Retenciones
No se encuentras sujetos a retenciones del imp. a la renta por rentas de cuarta categoría, cuando los R/H no exceda el monto de
$1,500
La retención es del 8% del importe total del R/H
Pagos a cuenta
Abonaran con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinaran aplicando la tasa del 8% sobre la
renta bruta abonada.
¿Cuándo se efectúa pagos a cuenta?
Los del grupo a) en ciertos casos adicional con los de quinta categoría  Hasta 2,807 (uno mismo lo paga) (la persona beneficiada no
puede retener la renta
Los del grupo b)  Hasta 2,246
Salvo que resulte aplicable la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta.

Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta

-se podrán solicitar cuando
Los del grupo a) adicional con los de quinta categoría Hasta 33,688 anuales
Los del grupo b)  Hasta 26,950 anuales
-¿Desde cuando surte efecto?
Con respecto a la suspensiónA partir del día siguiente de su otorgamiento
Con respecto a los pagos a cuenta  A partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensión
-Vigencia de la constancia de autorización
Tiene vigencia desde el primer día calendario siguiente a la obtención de la misma hasta el 31 de diciembre del ejercicio.

Determinación del imp. anual a la renta de cuarta categoría

(Renta bruta de a) – 20% renta bruta) + Renta bruta de b) – 7UIT x 8% o 14% o 17% o 20% o 30%

Renta Neta

Total renta Neta

Renta neta cuarta categoría

Impuesto a pagar
Renta de Quinta Categoría
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría no están obligados a presentar declaración anual.
Rentas afectas
 El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
 Las participaciones de los trabajadores
 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

Ingresos inafectos y exonerados

Ingresos Inafectos
 Las indemnizaciones.
 Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS).
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e
invalidez.
 Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Ingresos Exonerados
 Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

¿Qué debe hacer un trabajador si percibe más de una remuneración?

Para el trabajador:
1. Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneración la situación. Lo hará presentándole por escrito una
declaración jurada que incluya la información con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que le
paga cada uno de ellos.
Así el empleador que paga la mayor remuneración acumulará el monto de las remuneraciones pagadas por los
empleadores, calculará y retendrá mensualmente el impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma
acumulada.
2. Entregar a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que haya presentado al que paga la mayor
remuneración.
3. En el mes que varíe alguna de las remuneraciones, el trabajador debe comunicar esa variación al empleador que paga la
mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la retención del impuesto a la renta de ese mes y los
siguientes.
Para el empleador que paga la mayor remuneración:
1. Una vez que el trabajador le presente la declaración jurada arriba indicada, acumulará el total de las remuneraciones
pagadas por los empleadores en cada mes, calculará y retendrá el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando la
suma acumulada de remuneraciones.
2. Considerar las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que le entregue el trabajador para retener el impuesto a
la renta cada mes.
3. Entregar al trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente, antes del primero de marzo del año
inmediato siguiente a ejercicio anual en que hizo las retenciones acumuladas.
Determinación del Impuesto
A efectos de determinar la renta de quinta categoría los contribuyentes podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categoría sólo podrán
deducir el monto fijo por una vez. Luego de dicha deducción, el impuesto a la renta de quinta categoría se determinará aplicando las
siguientes tasas:

Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categoría el impuesto es retenido en función a doceavos mensualmente por el
empleador, sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores, de conformidad a los procedimientos antes detallados. En este
sentido dichos importes serán deducidos a efectos de determinar si existiese algún impuesto por regularizar o un saldo a favor.
 RENTA EMPRESARIAL
Renta de tercera categoría

Criterios conformantes del Principio de Causalidad

a) Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso efectuado y
su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta.
b) Necesidad, implica que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la fuente no podría subsistir; vale
decir, la necesidad debería ser directa.
c) Proporcionalidad, alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el volumen de la erogación
realizado por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones.
d) Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren deben realizarse dentro del giro normal de
las actividades del negocio, como se puede observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad.
e) Generalidad, legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto se encuentre
vinculado con servicios de salud, gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio
debe ser de carácter “general” para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posición dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
Clases de gastos
Sujetos a límite: No Sujetos a límite:
 Intereses de deudas  Primas de seguro
 Remuneraciones de Directorio  Gastos organización, pre – operativos
 Gastos recreativos  Pérdidas extraordinarias
 Gastos de remuneraciones a personas con  Mermas, desmedros
discapacidad  Provisiones y castigos
 Gastos de viaje  Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
 Gastos de movilidad  ….Entre otros
 …….Entre otros

Gastos deducibles NO sujetos a límite

Primas de seguro
-Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de
su personal y lucro cesante.
- En el caso de personas naturales con negocio la deducción aceptada es de hasta el 30% de la prima, siempre que el predio de
propiedad de la persona natural sea utilizada parcialmente como casa habitación y además como oficina o establecimiento
comercial.
Gastos pre – operativos iniciales
- Originados por la expansión de actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período per-operativo: deducción
en el primer ejercicio o amortización proporcional en máximo 10 años a partir del ejercicio en que se inicie la producción o
explotación.
Pérdidas extraordinarias
- Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por terceros, en la parte que dichas pérdidas no resulten cubiertas con indemnizaciones o seguros y siempre que se
pruebe judicialmente el delito o se acredite que es inútil la acción judicial.
Mermas
Pérdida física (cuantitativa) en el volumen/peso/cantidad. Causa inherente a su naturaleza o al proceso productivo.
Desmedros
Pérdida cualitativa e irrecuperable, que las vuelve inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Depreciación
-Pérdida del valor de inmuebles/muebles; consiste en el reconocimiento racional y sistemático del costo de los bienes con el fin de
obtener recursos necesarios para su reposición.
Provisión de deudas incobrables
 Requisitos
 Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
 La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efectúe la provisión contable,
 La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del deudor que prevean el riesgo de
incobrabilidad o la morosidad (gestiones de cobro, protesto de documentos, inicio de proceso judicial o más de 12
meses del vencimiento de la obligación).
 La provisión al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el LIB.
 Excepciones
 Deudas contraídas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o deudor; art. 24º Reglamento)
 Deudas afianzadas por Entidades del SF garantizadas en derechos reales, depósitos dinerarios o Compra Venta con
reserva de propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza o garantía o la no cancelada al ejecutarse la misma)
 Deudas con renovación o prórroga expresa (se incluye al refinanciamiento, reestructuración o cualquier facilidad
de pago y las deudas vencidas cuando el mismo acreedor conceda nuevos créditos).
 Vencido el nuevo plazo podrán ser provisionadas.
Castigo de deudas incobrables
 Requisitos
 Necesariamente provisionada,
 Ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre lo
inutilidad de las mismas o que el monto exigible a cada deudor no exceda 3 UIT,
 En el caso de castigos a cargo de domiciliados condonados vía transacción, debe emitirse nota de abono en favor
del deudor, el cual considerará dicho monto como ingreso.
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a favor del trabajador en virtud del vínculo
laboral existente y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categoría para el trabajador .
- Se debe “cancelar” el aguinaldo, bonificación, gratificación y retribución dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ
Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no “cancelado” en el ejercicio al que corresponde, será deducible en el ejercicio en el que
efectivamente se paguen (diferencia temporal)
- La retención para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable al que corresponda, cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ Anual.
- El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de capacitación que respondan a una necesidad concreta del empleador de
invertir en la capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de
la fuente productora.
Gastos de capacitación
- Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar
las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los
cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías, los cuales no
necesariamente deben cumplir con el criterio de generalidad

Gastos deducibles sujetos a límite

Deducción de intereses de deudas
- De los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de deudas siempre que hayan sido contraídas:
i) para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o,
ii) para mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas.
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
- Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas, en la parte
cuyo endeudamiento no exceda 3 veces el patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Remuneraciones de Directorio
- De sociedades anónimas
- En conjunto no más del 6% de la utilidad comercial del ejercicio
Gastos de remuneraciones a personas con discapacidad
-Las entidades públicas están obligadas a contratar personas con discapacidad en una proporción no inferior al 5% de la totalidad
de su personal, y los empleadores privados con más de cincuenta trabajadores en una proporción no inferior al 3%.
- Los empleadores públicos y privados generadores de rentas de tercera categoría que emplean a personas con discapacidad tienen
una deducción adicional en el pago del impuesto a la renta sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas
El importe del crédito equivale al 3% (tres por ciento) de la remuneración anual de los trabajadores con discapacidad, que
devengue y se pague en el mismo ejercicio. Para tales efectos, se entiende por remuneración a cualquier retribución por
servicios que constituya renta de quinta categoría para la Ley del Impuesto a la Renta. El monto de dicho crédito no deberá
exceder al importe que resulte de multiplicar el 1,44 por la Remuneración Mínima Vital (RMV) y por el número de trabajadores
con discapacidad sobre el cual se estima la remuneración anual.
Ejem: si la empresa tiene 8 trabajadores con discapacidad
1.44 x 750 = 1,080
 1,080 x 8 = 8,640 (límite de crédito)
- Sobre los gastos para la implementación laboral
El importe del crédito equivale al 50% (cincuenta por ciento) de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo,
devengado en cada ejercicio y sustentado con los respectivos comprobantes de pago. El monto de dicho crédito no deberá
exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 0,73 por la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y por el número de
trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Ejem: si la empresa tiene 8 trabajadores con discapacidad, pero solo para 3 trabajadores se necesitan realizar ajustes laborales.
3,950 x 0.73 = 2,883.5
 2,883.5 x 3 = 8,650.5
Gastos de Recreación
En conjunto, no debe exceder del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Gastos de viaje
- Indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada.
- La necesidad del viaje se acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente.
- Los gastos de transporte se acreditan con los pasajes.
- Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, no podrán exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
-Los gastos de viaje al interior del país se sustentan con comprobantes de pago.
- Los gastos de viaje al exterior se sustentan en el caso de:
*Alojamiento, con los documentos del 51-A de la Ley.
*Alimentación y movilidad, con los documentos del 51-A de la Ley o con una DJ que no debe exceder el 30% del doble del
monto que por viáticos, concede el Gobierno Central a funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Para los gastos de
alimentación y movilidad al exterior, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados bajo una
de las 2 formas.
Gastos de movilidad
- Que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una “planilla” suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con “planilla” no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV
mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la “planilla” en el caso de trabajadores que tengan a su
disposición movilidad asignada por el contribuyente.
- La “planilla” de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito y ser suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.
Gastos de Representación
Los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
En la medida que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro de negocio o empresa, los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 son deducibles
siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento financiero y otros.
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y
similares.
iii) Depreciación por desgaste.
De otro lado, en el caso de los gastos incurridos en vehículos automotores pertenecientes a las categorías A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, serán deducibles siempre
que se trate de los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento financiero y otros.
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y
similares.
iii) Depreciación por desgaste
Únicamente en relación con el número de vehículos automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla:
A fin de aplicar la presente tabla se considerará:
1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes de la
enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del
giro del negocio.
No serán deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición (tratándose de adquisiciones a título oneroso) o
valor de ingreso al patrimonio (tratándose de adquisiciones a título gratuito), haya sido mayor a 30 UIT. Para dicho efecto se
considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.
En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, representación y administración podrá superar el monto
que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de
vehículos automotores de las mencionadas categorías que según la tabla otorguen derecho a deducción (excluyendo los de costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la
empresa.
La fórmula para determinar el porcentaje es la siguiente:

Gastos NO deducibles
 Gastos ajenos al negocio
 Multas e Intereses cargados a gastos.
 Provisiones no admitidas
 Gastos no sustentados con comprobantes de pago
 Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo.
 Impuesto de terceros asumidos por la empresa