UNIVERSIDAD NACIONAL DE

CAJAMARCA
FACULTA DE CIENCA ECONOMICAS, CONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD

CURSO : AUDITORIA FINANCIERA

DOCENTE : Luis García Rojas

INTEGRANTES:
 ALIAGA BAUTISTA, Samuel Alexander
 BRAVO PEREDA, David
 HINOSTROZA ROJAS, Dalton
 LEON ANGULO, Esmari Anabeli
 PEREGRINO CHACON, Alder
 QUIROZ MACHUCA, Danis

TEMA : DICTÁMENES CON SALVEDADES

CICLO : V

Cajamarca, 4 de mayo de 2018

1
 Índice
MODELO N° 03 .............................................................................................................................. 4
MODELO N° 04 .............................................................................................................................. 7
MODELO N° 05 .............................................................................................................................. 8
MODELO N° 06 .............................................................................................................................. 9
ASUNTOS DE ÉNFASIS EN EL DICTAMEN ..................................................................................... 10
Modelo Nª 2 ................................................................................................................................ 12
MODELO Nª 3 .............................................................................................................................. 13
MODELO Nª 4 .............................................................................................................................. 15
BIBLIOGRAFÍA: ............................................................................................................................. 17

2
3
 MODELO N° 03
DICTAMEN QUE INCLUYE UNA COMBINACION DE SALVEDADES

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Accionistas y Directores

Banco...........:

1. Hemos auditado el balance general adjuntos del Banco .......... al 31 de diciembre de 20X6, y los
correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables
significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros

2. La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos Estados

Financieros de acuerdo con las normas contables establecidas por la superintendencia de banca
y seguros y AFP para las entidades financieras en ..... o (normas vigentes en el país). Esta
responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparación y presentación razonable de los estados financieros para que estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error,
seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.

Responsabilidad del auditor

3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoria. Excepto por lo que se menciona en el párrafo 4 siguiente, nuestra
auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en ... (o
normas vigentes en el país). Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y
que planificamos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados
financieros no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.

Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencias de auditoria

sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado
de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el
control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros
a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las circunstancias, pero no con el
propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno del Banco. Una
auditoria también comprende la evaluación de la presentación general de los estados
financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.

4
 Fundamentos de la opinión con salvedades

4. Nuestra auditoria sobre los estados financieros al 31 de diciembre del 20X6 tuvo las siguientes
limitaciones.
a. El banco tiene pendiente diversas demandas judiciales, relacionadas con juicios laborales
y con las actividades que desarrolla que suman S/. 23.9 millones aproximadamente; sin
embargo, la gerencia no ha efectuado una evaluación, ni registro alguno en relación con
los pasivos que finalmente podrían resultar al concluirse las demandas y que podrían
significar salida de recursos para cancelar las posibles obligaciones que resulten.
b. Las obligaciones con el público, cuenta depósitos judiciales y administrativos, al 31 de
diciembre del 20X6, presentan una diferencia que no ha sido conciliada entre el saldo
contable por S/. 557.9 millones y el saldo operativo por S/. 562.3 millones. Así mismo, no
se puede determinar confiablemente si los gastos por intereses de estas obligaciones se
encuentran adecuadamente registradas en los resultados del período.
c. Los adeudos y obligaciones financieras presentan una deuda por intereses con el
ministerio de economía y finanzas por S/. 128.1 millones aproximadamente; sin
embargo, debido a que el banco se encuentra revisando con dicho ministerio las tasas
de interés a emplearse, no se puede determinar el monto final de la deuda y el
correspondiente gasto por interés del periodo.
5. No es posible determinar si lo mencionado en el párrafo 4, puede afectar la situación financiera
del Banco al 31 de diciembre del 20X6, y el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el año terminando en esa fecha.
6. Durante la aplicación de nuestros procedimientos de auditoria hemos determinado las
desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados en ... permitidos por la
superintendencia de banca y seguros para entidades financieras en ... y las disposiciones legales
vigentes en la preparación de los estados financieros al 31 de diciembre del 20X6, siguientes:
a. No se ha registrado en el año gastos por vacaciones devengadas del personal por S/. 4.9
millones aproximadamente.
b. La revisión de la depreciación acumulada de los inmuebles, maquinaria y equipo
determino un exceso de depreciación acumulada de S/. 1.6 millones correspondiente a
la nueva sede.
c. Se mantiene un exceso de provisión por gastos financieros provenientes de depósitos a
plazo y certificados de moneda extranjera por S/. 2.8 millones, aproximadamente.

5
 7. si el banco hubiera registrado al 31 de diciembre del año 20X6 los ajustes descritos en el
párrafo 6 (del a. al c.) antes indicados, según lo requieren los principios de contabilidad
generalmente aceptados en ... permitidos por la superintendencia de banca y seguros y a las
disposiciones legales vigentes, la utilidad neta de S/. 283.4 millones se hubiera convertido en una
la utilidad neta de S/. 311.1 millones y, por consiguiente, el patrimonio neto al 31 de diciembre
de 20X5 hubiera aumentado de S/. 1,345.0 millones a S/. 1,364.7 millones. El total de los activos
hubiera sido de S/. 10,996.6 millones en lugar de S/. 9,629.7 millones.

Opinión con salvedades

8. En nuestra opinión, excepto por los efectos sobre los estados financieros al 31 de diciembre
de 20X5 de tales ajustes, si hubieren, que se determinen que fueran necesarios si hubiéramos
podido aplicar procedimientos adecuados a las limitaciones indicados en los párrafos 4 y 5,
excepto por el efecto de los ajustes al 31 de diciembre de 20X5, de los asuntos mencionados en
el párrafo 6, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera del Banco .... Al 31 de diciembre del 20X6, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptado para entidades financieras
en el Perú establecidas por la superintendencia de banca y seguros y administradoras privadas
de fondos de pensiones y las disposiciones legales vigentes, tal como se describe en la nota 2 a
los estados financieros.

Asunto de Énfasis

9. Para el Banco .... , 20X5 es el primer año en el que sus estados financieros han sido auditados
por auditores independientes, de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas
en ... (o normas vigentes en el país). En consecuencia, el balance general del Banco .... Al 31 de
diciembre del 20X5 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y los flujos de efectivo por el año terminando en esa fecha se presentan
únicamente para fines comparativos, y no han sido auditados por nosotros.

Lima, Perú

15 de marzo de 20X7

Refrendado por:

Nombre y Firma del Auditor

Número de matrícula (registro)

6
 MODELO N° 04
OPINION ACTUALIZADA SOBRE EL DICTAMEN EMITIDO POR EL AÑO ENTERIOR QUE DIFIERE DE LA
ABSTENCION DE OPINION EXPRESADA PREVIAMENTE

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores Accionistas y Directores

Compañía…. S.A

Hemos auditado los Estados Financieros Adjuntos de Compañía…. S.A, que comprenden los Balances
Generales al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5 y los Estados de Ganancias y Pérdidas, de cambios en el
Patrimonio Neto y Flujos de Efectivo por los años terminados en esas fechas, así como el resumen de
políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos Estados Financieros de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en... (O normas vigentes en el país). Esta
responsabilidad... (El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad de la gerencia incluido según
el modelo 1).
Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra
auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas
en... (O en normas vigentes en el país). Tales normas... (El texto restante es igual que el párrafo de
responsabilidad del autor incluido según modelo 1).
En nuestro dictamen de fecha 1° de marzo del 20X7, expresamos una opinión en torno a que los estados
financieros de la compañía por el año 20X6, no presentan razonablemente la situación financiera, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados por las desviaciones a los siguientes principios: (1) la compañía registro los bienes
del rubro Inmuebles, Maquinaria y equipo a su valor de mercado, habiéndose calculado la depreciación con
base a esos valores, y (2) la compañía no calculo adecuadamente el impuesto a la renta diferido, relativo a
diferencias entre los ingresos financieros y los ingresos para fines tributarios. Como se indica en la Nota 2 a
los estados financieros, la compañía modifico el método de registro de tales partidas y reestructuro sus
estados financieros por el año 2006, para cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados
en ... (o normas vigentes en el país). En consecuencia, nuestra opinión actual sobre los estados financieros
por el año 2006, como aquí expresa, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior.
Opinión de salvedadesEn nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía ..... S.A. al 31 de diciembre del 20X6 y
20X5, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en .... (O normas vigentes en el país).

Lima, Perú
15 de mayo de 20X7
Refrendado por:
Nombre y Firma del Auditor
Número de matrícula (registro)

7
 MODELO N° 05
OPINIÓN CON SALVEDADES POR EL AÑO ACTUAL QUE REVELA QUE UNA DE LAS SALVEDADES
INCLUIDAS EN EL DICTAMEN POR EL AÑO ANTERIOR FUE SUPERADA

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Accionistas y Directores

Compañía…. S.A

1. Hemos auditado los Estados Financieros Adjuntos de Compañía…. S.A, que comprenden los
Balances Generales al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5 y los Estados de Ganancias y Pérdidas, de
cambios en el Patrimonio Neto y Flujos de Efectivo por los años terminados en esas fechas, así
como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros

2. La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos Estados

Financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en ... (O
normas vigentes en el país) esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el
control interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros
que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de
fraude o error ; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las
estimaciones contables razonables de acuerdo a las circunstancias.

Responsabilidad del auditor

3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basados en nuestras auditorias. Nuestras auditorias fueron realizadas de acuerdo a con las
normas de auditoria generalmente aceptados en (O normas vigentes en el país). Tales normas
requieren que cumplamos con el requerimiento ético y que planifiquemos y realicemos la
auditoria para obtener seguridad razonable de que los estados financieros no contengan
representaciones erróneas de importancia relativa.

Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria

sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados
financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado
de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el
control interno relevante de la compañía S.A. en la preparación y presentación razonable de los
estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo con las
circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de esa compañía. Una auditoria también comprende la evaluación de si los principios de
contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia
son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de la auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada

para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.

8
 MODELO N° 06
OPINIONES CON SALVEDADES CUANDO LA MAGNITUD DE LA SALVEDAD INCLUIDA EN EL DICTAMEN
DEL PERIODO ANTERIOR DISMINUYE EN EL PERIODO ACTUAL

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Accionistas y Directores

Compañía…. S.A

Hemos auditado los Estados Financieros Adjuntos de la Compañía…. S.A, que comprenden los Balances
Generales al 31 de diciembre de 20X7 y 20X6 y los Estados de Ganancias y Pérdidas, de cambios en el
Patrimonio Neto y Flujos de Efectivo por los años terminados en esas fechas, así como el resumen de
políticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos Estados Financieros de

acuerdo con los PCGA.

Fundamento de la Opinión con Salvedad

Nuestro dictamen sobre los estados financieros al 31 de diciembre del 20X6, de fecha 21 de julio 2007,
contenía una salvedad relacionada con el diferimiento en el rubro otros activos, de gastos
administrativos y otros ingresos y egresos incurridos en los años 20X5 y 20X4 durante la etapa pre
operativa del proyecto por US$ 46.2 millones. En el año 2007, la Compañía evaluó la composición del
rubro otros Activos y transfirió el costo de los mismos a la cta. 33. Como resultado de dicha evaluación,
la compañía ha identificado partidas por US$ 17.7 millones que calificaban como la cta. 33 y partidas por
US$ 28.5 que debieron incluirse en los resultados en los que se incurrieron. Por lo indicado, la salvedad
incluida en nuestro dictamen sobre los Estados Financieros de 20X6, se reduce a US$ 28.5 millones y, en
este sentido, nuestra opinión actual difiere de aquella presentada en nuestro anterior dictamen.

Opinión con Salvedad

En nuestra opinión excepto por el efecto sobre los estados financieros de 20X6 de la situación descrita
en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación financiera de la Compañía…. S.A. Al 31 de diciembre de 20X7 y 20X6,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de
acuerdo con los PCGA.

Lima, Perú

15 de marzo de 20X8

Refrendado por:

Nombre y Firma del Auditor

Li

9
 ASUNTOS DE ÉNFASIS EN EL DICTAMEN
VISIÓN GENERAL
Un auditor puede emitir una opinión sin salvedades e incluir un párrafo de énfasis
para llamar la atención a los usuarios sobre un contenido importante de los Estados
financieros examinados. Así mismo, la NIA regula las circunstancias en que un auditor
puede incluir un párrafo de énfasis sin afectar su opinión en el dictamen, cuyos aspectos
deben reflejarse en una nota de los estados financieros.
ASUNTOS INCLUIDOS EN EL PÁRRAFO DE ÉNFASIS
La NIA 701, sugiere que al redactar el párrafo de énfasis el auditor debe utilizar la
siguiente expresión: Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención la nota X a los
Estados Financieros. Así mismo, de acuerdo con la NIA 701 el párrafo de énfasis debe
incluirse luego de la opinión para señalar lo siguiente:
TRANSACCIONES IMPORTANTES RELACIONADAS CON ALGUNA PARTE
DESCRITA EN UNA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
En determinadas situaciones el auditor puede llamar la atención de asuntos
específicos relacionados con los Estados Financieros. Tales asuntos pueden referirse a
lo siguiente:
 Existencia de transacciones importantes con partes relacionadas y/o terceros
 Sucesos importantes ocurridos con posterioridad a la emisión del Balance
General.
 Descripción de asuntos que afecten a la comparabilidad de Estados financieros.
 Incertidumbre plasmada en las notas.
LA EMPRESA ES UN COMPONENTE DE OTRA EMPRESA MÁS GRANDE
En situación en las que un auditor halla subsidiarias, se considera que debe revelarse
en un párrafo de énfasis. El argumento a favor de la revelación plantea la necesidad de
brindar suficiente información a los usuarios para que permita identificar las relaciones
que existe entre la subsidiaria y la matriz, principalmente debido a que la segunda tiene
facultad para controlar a la primera; ejerciendo influencia en la toma de decisiones:
financiero, económico y gerencial.
DUDA RAZONABLE SOBRE LA CONTINUIDAD COMO EMPRESA EN
MARCHA
Aun cuando el propósito de la información financiera no consiste en evaluar la
situación financiera de una empresa, de acuerdo con la NIA 570, el auditor está en la
obligación de considerar si existen eventos o condiciones que puedan proyectar una duda
razonable sobre su capacidad para continuar en marcha. Los puntos importantes a tomar
en cuenta son:

10
  Pérdidas operativas importantes constantes o deficiencia en la conformación del
capital.
 Incapacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones con terceros.
 Pérdida de clientes importantes.
 Siniestros significativos no cubiertos por el seguro.
 Procesos legales que afecten al funcionamiento de la empresa.

¿Qué factores podrían poner en duda la marcha de una empresa?

 Problemas de solvencia.
 Capital de trabajo deficitario.
 Incapacidad para obtener financiamiento.
 Incumplimiento a los pagos por un préstamo.
 Flujos negativos.
 Insuficiente inversión de los accionistas.
 Índices financieros negativos.
 Pérdida de personal clave.
 Huelgas Laborales.
Pueden existir otras múltiples razones que mitiguen los puntos negativos, tales como
la capacidad de la compañía para obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos,
reducción de costos y gastos, obtención de capital adicional, etc.
En estos casos el auditor debe juzgar los factores negativos y positivos para concluir
respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Debiendo
hacer un párrafo de énfasis indicando sus conclusiones.
ASUNTOS CONTABLES QUE PUEDAN AFECTAR LA COMPARABILIDAD
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON LOS DEL EJERCICIO
ANTERIOR
Los cambios que afectan la comparabilidad de los Estados Financieros, pero no
afectan la consistencia de éstos no requieren ser incluidos en el dictamen como un párrafo
de énfasis. Ejemplo de estos cambios son los siguientes:
 Cambios en el procedimiento de cálculo de la vida útil de un activo, que trae como
consecuencia el incremento o reducción de la depreciación.
 Regularizaciones de errores en asientos contables que no implican a principios
contables, como por ejemplo errores matemáticos del ejercicio anterior.
 Variaciones en la presentación de determinadas cuentas de los estados
financieros.
 Cambios en las operaciones o eventos de gran importancia como la venta de una
subsidiaria.
Las operaciones que por su importancia afectan en forma significativa la
comparabilidad de los estados financieros, generalmente son declaradas en las notas. Si
la empresa se niega a llevar a cabo la declaración de estas operaciones en forma correcta
y apropiada, el auditor podría emitir un dictamen con salvedades por revelaciones
inadecuadas.

11
 Modelo Nª 2
Este modelo de dictamen debe ser emitido por el auditor netamente cuando una empresa
desea cambiar la política contable que ha estado utilizando hasta el periodo anterior.
Por ejemplo, una empresa x desde que se organizó hasta el 31- 12- 2016 uso la política
contable del método PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas) para la medición del
costo de sus inventarios, pero desde el 01-01-2017 la empresa x por diversos motivos
decide ya no utilizar este método, sino que a partir de la fecha utilizara el método
PROMEDIO para la valuación de sus inventarios.
En este caso el auditor que está a cargo de la empresa x debe emitir el siguiente dictamen

PARRAFO DE ÈNFASIS POR EL CAMBIO DE UNA POLITICA CONTABLE

CON RELACION A LA APLICADA EN EL AÑO ANTERIOR.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores accionistas y directores
Compañía x S.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía X S.A. que

comprenden los balances generales al 31 de diciembre del 20X6 y 20X5; el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo por los
años terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
la gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros con principios de contabilidad generalmente aceptados. (o las normas que
están vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y
mantener el control interno relevante en la preparación y presentación razonable de los
estados financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia
relativa, ya sea como resultado de fraude o error, seleccionar y aplicar las políticas
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con
las circunstancias.
Responsabilidad de los auditores

12
 Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados
financieros basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con
normas de auditoria generalmente aceptadas (o normas vigentes en el país).
El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del auditor incluido en el
modelo 1
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente en todos
sus aspectos significativos la situación financiera de Compañía S.A. al 31 de diciembre
del 20X6 y 20X5, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, por los años
terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (o normas vigentes en el país),
Asunto de énfasis
Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la anota X a los estados
financieros. Durante el periodo 20X6 la compañía modifico el método de calcular la
depreciación de inmueble, maquinaria y equipo. Como resultado de esta depreciación
del año 20X6 fue incrementada en S/. 239,487.
Lima, Perú
15 de marzo de 20X7

Refrendado por
Nombre y firma del auditor
Número de matrícula (registro)

El modelo presentado trata de un cambio de depreciación de un periodo a otro. Por

ejemplo, el periodo anterior la empresa ha utilizado una tasa de depreciación que podría
ser el 10 %; y el periodo actual está tasa ha subido al 15% por las nuevas circunstancias
en la que se encuentra (cambio de lugar de funcionamiento).

MODELO Nª 3
el auditor encargado de la evaluación de los estados financieros de la organización emitirá
este modelo de dictamen únicamente cuando no se haya aplicado una de las políticas que
exige alguna norma internacional de contabilidad.
Por ejemplo, de acuerdo con la NIC 19 (beneficios de los empleados), los empleados
tienen derecho a recibir dos gratificaciones al año (en julio y diciembre) y la empresa no
a cumplido con esta obligación.

PARRAFO DE ENFASIS POR LA NO APLICACIÓN DE UNA POLITICA

CONTABLE INCLUIDA EN UNA NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD

13
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores accionistas y directores
Compañía x S.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía X S.A. que

comprenden los balances generales al 31 de diciembre del 20X6 y 20X5; el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo por los
años terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas contables significativas
y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros

la gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros con principios de contabilidad generalmente aceptados. (o las normas que
están vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener
el control interno relevante en la preparación y presentación razonable de los estados
financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya
sea como resultado de fraude o error, seleccionar y aplicar las políticas contables
apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las
circunstancias.
Responsabilidad de los auditores
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de
auditoria generalmente aceptadas (o normas vigentes en el país).
El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del auditor incluido en el
modelo 1
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente en todos
sus aspectos significativos la situación financiera de Compañía S.A. al 31 de diciembre
del 20X6 y 20X5, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, por los años
terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (o normas vigentes en el país),
Asunto de énfasis
sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X a los estados financieros.
La compañía mantiene en funcionamiento maquinaria y equipos totalmente depreciados
por S/125.8 millones, no obstante que, de acuerdo con la norma internacional de
contabilidad, NIC 16(inmueble, maquinaria y equipo, dichas partidas podrían ser
revaluadas con base a su utilización por tasadores calificados.
Lima, Perú
15 de marzo de 20X7

14
Refrendado por
Nombre y firma del auditor
Número de matrícula (registro)

El modelo presentado hace referencia a que la empresa no ha cumplido con una política
contable que exige la NIC16 (inmueble, maquinaria y equipo) que es la revaluación de
un activo que aún está en funcionamiento y que está totalmente depreciado.

MODELO Nª 4
Este modelo de dictamen será emitido cuando una empresa forme parte de otra, que podría
ser mediante una escisión parcial. Como sabemos la escisión parcial es la división de la
empresa escindida en dos o más bloques y que uno de ellos es entregado a otra empresa;
sin la extinción de la empresa.

PARRAFO DE ENFASIS DEBIDO A QUE LA EMPRESA FORMA PARTE DE

UNA EMPRESA MAS GRANDE

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los señores accionistas y directores
Compañía x S.A.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía X S.A. que

comprenden los balances generales al 31 de diciembre del 20X6 y 20X5; el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo por los
años terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas contables significativas
y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
la gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros con principios de contabilidad generalmente aceptados. (o las normas que
están vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener
el control interno relevante en la preparación y presentación razonable de los estados
financieros para que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya
sea como resultado de fraude o error, seleccionar y aplicar las políticas contables
apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las
circunstancias.
Responsabilidad de los auditores

15
 Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de
auditoria generalmente aceptadas (o normas vigentes en el país).
El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del auditor incluido en el
modelo 1

Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente en todos
sus aspectos significativos la situación financiera de Compañía S.A. al 31 de diciembre
del 20X6 y 20X5, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, por los años
terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (o normas vigentes en el país),
Asunto de énfasis
Sin calificas nuestra opinión. Remitimos la atención la nota X a los estados financieros.
La compañía SA es parte de un grupo de empresas con las que está vinculada a través de
sus accionistas y con las que realiza transacciones de importancia, sustancialmente, de
carácter financiero. Debido a esta relación, es posible que los términos de estas
transacciones no sean los mismos de los que hubieran resultado si las transacciones
hubieran sido efectuadas con entidades no relacionadas.

Lima, Perú
15 de marzo de 20X7

Refrendado por
Nombre y firma del auditor
Número de matrícula (registro)

16
BIBLIOGRAFÍA:
 Fonseca Luna, Oswaldo, (2009), Dictámenes de Auditoría: Guía para usuarios y
operadores de información financiera-incluye 100 modelos de dictámenes sobre
estados financieros, lima: IICO; 2009, dictámenes de auditoria.

17