LA CONTABILIDAD

¿DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD?
Contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir, analizar y registrar el
patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de
decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática
y útil para las distintas partes interesadas. Posee además una técnica que produce
sistemáticamente y estructuradamente información cuantitativa y valiosa, expresada en
unidades monetarias acerca de las transacciones que efectúan las entidades económicas y de
ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de
facilitarla a los diversos públicos interesados.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
El principal objetivo de la contabilidad es proporcionar la información financiera de una
empresa o entidad, la cual debe ser clara, completa y fiable sobre sus actividades económicas,
y la situación de sus activos y pasivos. Estas informaciones se presentan en forma de informes
financieros, como el balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio
neto (también llamado estado patrimonio neto), y el estado de flujos de efectivo.

LA AUDITORIA
¿QUÉ ES UNA AUDITORÍA?
La auditoría es el proceso de examinar los estados financieros y los registros subyacentes de la
empresa con el fin de emitir una opinión sobre si los estados financieros están presentados
razonablemente y han cumplido con las normas contables (NIC/NIIF).
Sin embargo, ahora son muchos los aspectos que se pueden auditar en una empresa sin
necesidad de realizar un examen general de la empresa. Es decir, que se pueden realizar
controles de algún sector de la empresa concreto, o de algún ámbito organizacional del que se
quiera obtener una fotografía que represente el momento actual, para saber si se están haciendo
bien las cosas o si se puede mejorar algún aspecto.
También cabe destacar que las auditorías pueden ser externas o internas, que sean hechas por
un auditor independiente o que forme parte de la empresa. Dependiendo de cada uno de estos
aspectos, se auditarán unas cosas u otras.
Es por esto, que podemos considerar la auditoría como el proceso de inspección o control de
cualquier punto clave de la empresa para verificar su correcto funcionamiento. De ahí a que
existen muchos tipos de auditoría según el objetivo que se quiera examinar.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Igual que existen diferentes tipos de auditorías, también existen diferentes objetivos para cada
una de ellas. Por ello, entre los objetivos de las auditorías podemos encontrar:
 Conocer la situación actual y exacta de la empresa en general o en algo concreto
 Dar credibilidad y confianza frente a posibles inversores o entidades financieras
 Detectar fraudes que se estén cometiendo en la empresa
 Comprobar la legalidad de todos los productos y actuaciones
 Detectar errores técnicos que se estén realizando
 Observar si se el sistema de trabajo de la empresa está siendo eficaz y eficiente
 Recabar la máxima información posible para tomar decisiones que mejoren el
rendimiento
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Existen diferentes técnicas de auditoría que te permiten analizar de diversas maneras algún
proceso o elemento de la empresa. Se basa en métodos a través de los cuáles el auditor obtiene
las pruebas para realizar el informe de auditoría, donde plasmará el resultado de la auditoría.
 Estudio general: con esta técnica se observan las características más generales y
destacables de la empresa que luego se profundizarán en el estudio.
 Análisis: la técnica de análisis se basa en la agrupación de diferentes elementos sobre
una misma cuenta. Existen dos tipos:
 Análisis de movimientos
 Análisis de saldo
 Investigación: consiste en recabar información necesaria a través de entrevistas con los
empleados de la empresa.
 Certificación: se basa en plasmar las declaraciones obtenidas a través de la
investigación.
 Comprobación: consiste en la constatación de los hechos de la empresa a través de la
documentación de la empresa.
 Hechos Posteriores: son aquellos exámenes que se realizan después de que se haya
realizado el balance, pero antes de enviar los estados financieros para que ver que todo
está correctamente
 Inspección: esta técnica se basa en corroborar físicamente la existencia de algunos
productos, bienes materiales, documentos, operaciones realizadas.
 Confirmación: se ratifica que son correctos los datos encontrados en los registros
contables y que coinciden con los hechos que ha observado el auditor.
 Observación: consiste en ver físicamente diferentes situaciones y hechos para ver si se
están cumpliendo los patrones de comportamiento establecidos. Se utiliza para ver cómo
funcionan los procesos productivos.
 Cálculo: se basa en el repaso de las operaciones aritméticas de las cuentas y de
determinadas operaciones para verificar si los resultados que se obtienen del cálculo son
razonables.
DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA Y CONTABILIDAD
Las dos palabras implican procesos separados, que una empresa debe realizar para preparar y
supervisar sus datos financieros, y garantizar que la información financiera presentada a los
usuarios, sea confiable, integra y objetiva.
La contabilidad proporciona información financiera para los usuarios de dicha información
(Internos o externos), y la auditoria garantiza y asegura que dicha información es confiable y
que ha sido preparada de acuerdo con las normas y reglamentos establecidos.
Hay varias diferencias entre la contabilidad y la auditoria. Una diferencia importante es que la
auditoria comprueba el proceso de contabilidad para determinar su validez y racionabilidad, y
si esta se realiza de acuerdo a las normas contables establecida.
Otra diferencia es: que la contabilidad es un proceso diario, mientras que una auditoria se suelen
realizar anualmente o trimestralmente.
Otra diferencia es que la contabilidad es compilada por los empleados de la empresa, mientras
que una auditoria se realiza por un auditor o firma independiente, sin vínculos financieros con
la empresa, aunque en muchas empresas existe el departamento de auditoria interna, pero la
función de estos auditores es verificar los cumplimientos del control interno y las políticas de
la empresa.

LA DEMANDA DE LA AUDITORÍA

QUE CREA LA DEMANDA DE AUDITORÍAS

La contabilidad confiable y la presentación de informes financieros, ayudan a la sociedad a
asignar los recursos en forma eficiente.
COMO CONTRIBUYE EL AUDITOR A LA DEMANDA
Proporcionando credibilidad a la información.
CREDIBILIDAD
Puede creerse en las informaciones, es decir personas externas como accionistas, acreedores,
reguladores gubernamentales, clientes y otros terceros interesados pueden confiar en ellas.
Los terceros utilizan la información para así tomar diversas decisiones económicas, como la
decisión si debe invertir o no en una empresa.
Aquí es donde la credibilidad de la información que brindan los auditores reduce el riesgo de
quien tomó la decisión.
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Son el medio aceptado mediante el cual las corporaciones de negocios reportan sus resultados
de operaciones y su posición financiera.
QUE SIGNIFICA ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Que el balance general y los estados de resultados, de ganancias retenidas, y el flujo de efectivo
estén acompañados de un informe de auditoría, lo cual están preparados por contadores públicos
independientes.
Los contadores públicos independientes expresan su opinión profesional sobre la razonabilidad
de estos estados en la compañía.
QUE PASARA SI UN ESTADO DE RESULTADO NO ES AUDITADO
Los estados de resultados preparados por la gerencia emitidos a personas externas sin haber
sido auditados por contadores independientes dejan una brecha de credibilidad.
Ya que difícilmente puede esperarse que la gerencia sea completamente imparcial y objetiva.
AUDITORES INDEPENDIENTES
No tienen un interés personal financiero o importante en el negocio, entonces puede esperase
que sus informes sean imparciales y estén libres de riesgo.
EJEMPLO: DEMANDA DE LA AUDITORIA
Decisión por parte de un empleado del departamento de crédito de un banco. Sobre si debe
conceder o no un préstamo a un negocio.
OBJETIVO DEL BANCO AL OTORGAR EL PRÉSTAMO
Es ganar una tasa de interés apropiada y cobrar el capital a su vencimiento.
El empleado está tomando dos decisiones relacionadas.
1) Si debe otorgar el préstamo.
2) Cual tasa de interés compensa adecuadamente al banco por el nivel de riesgo asumido.
CON BASE A QUE SE TOMARON LAS DECISIONES:
Con base a un estudio cuidadoso de los estados financieros de la compañía, junto con otra
información.
El riesgo asumido por el banco tiene dos aspectos.
1) riesgo del negocio. Es el riesgo asociado con la supervivencia y rentabilidad de una
compañía.
INCLUYE: El riesgo si la compañía no pudiese efectuar los ´pagos de interés y el reembolso
o pago del capital del préstamo debido a las condiciones económicas o a las malas decisiones
de la gerencia.
COMO SE EVALÚA: considerando factores como la posición financiera de la compañía, la
naturaleza de sus operaciones.
 2) riesgo de la información: Riesgo de que la información utilizada para evaluar el riesgo
del negocio no sea precisa.
INCLUYE: La posibilidad que los estados financieros pueden contener desviaciones
materiales de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Es aquí donde la demanda de la auditoria juega un papel importante ya que si el empleado
encargado del crédito del banco cuenta con una información de los auditores independientes
que los estados financieros de la compañía han sido preparados en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, tendrá más confianza en su evaluación del
riesgo del negocio adicionalmente, y el empleado del banco va haciendo del desempeño
gerencial.
Al reducir el riesgo de la información, los auditores reducen el riesgo global del banco y así es
más probable que el empleado otorgue el préstamo a la compañía.

LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA, SERVICIOS DE

ATESTIGUAMIENTO Y SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO

EXPLICAR LA RELACIÓN ENTRE LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA,

SERVICIOS DE ATESTIGUAMIENTO Y SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
Los servicios de aseguramiento son servicios profesionales independientes que mejoran la
calidad de la información para los que toman decisiones, que los contratan para ayudar a
mejorar la confiabilidad y relevancia de dicha información.
Los servicios de atestiguamiento son una categoría de los servicios de aseguramiento en el cual
la firma de contadores públicos emite un informe sobre la confiabilidad de una evaluación que
realiza otra parte.
La característica común de todos estos servicios, incluyendo auditorias y servicios de
aseguramiento y atestiguamiento es el enfoque en la mejora de la calidad de la información que
utilizan quienes toman decisiones.
EXPONER LOS FACTORES SOCIALES MÁS IMPORTANTES QUE HAN CREADO
UNA MAYOR NECESIDAD DE AUDITORÍAS INDEPENDIENTES QUE HACE 50
AÑOS.
1. Tasa de interés libre de riesgo.
2. Riesgo empresarial del cliente.
3. Riesgo de información.
DISTINGUIR ENTRE ESTOS 3 RIESGOS. ¿CUÁL DE ELLOS REDUCE EL
AUDITOR AL REALIZAR UNA AUDITORIA?
La tasa de interés libre de riesgo es aproximadamente la tasa que el banco puede ganar al invertir
en pagares de tesorería por el mismo tiempo que el préstamo. Riesgo empresarial del cliente.
Este riesgo refleja la posibilidad de que el negocio no pueda reembolsar su préstamo debido a
las condiciones económicas adversas. Riesgo de información Este refleja la posibilidad de que
la información en el que se basa la decisión del riesgo empresarial sea inexacta. La auditoría
puede tener un importante efecto en el riesgo de información.

IDENTIFICAR LAS CAUSAS PRINCIPALES DEL RIESGO DE INFORMACIÓN Y

LAS 3 FORMAS MEDIANTE LAS QUE SE PUEDE REDUCIR EL RIESGO. ¿CUÁLES
SON LAS VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE CADA UNO?
Las causas son: improbabilidad de la información tendencias y motivos del proveedor, datos
voluminosos y la existencia de transacciones de intercambio complejas.
Las formas para reducir el riesgo son:
1. EL USUARIO VERIFICA LA INFORMACIÓN
Ventajas:
El usuario puede ir a las instalaciones del negocio para revisar los registros y obtener
instalaciones sobre la confiabilidad de los estados.
Desventajas:
Este procedimiento no es práctico debido a los costos. Además, seria económicamente
ineficiente para todos los usuarios verificar la información de forma individual.
2. EL USUARIO COMPARTE EL RIESGO DE INFORMACIÓN CON LA
ADMINISTRACIÓN
Ventajas:
Hay numerosos precedentes legales que indican que la administración es responsable de
proporcionar información confiable a los usuarios. Si estos confían en estados financieros
inexactos y como resultado ocurre en pérdidas financieras, pueden tener base para entablar una
demanda legal contra la administradora.
Desventajas:
La dificultad que surge al compartir la información con la administración es que los usuarios
pueden no ser capaces de cobrar las perdidas, porque si la compañía no puede pagar un préstamo
es poco probable pueda tener suficientes fondos para pagar a los usuarios.
 3. SE PROPORCIONAN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.
Ventajas:
La forma más común de que los usuarios obtengan información confiable es realizar una
auditoría independiente.
Desventaja:
Los que tomen las decisiones pueden utilizar la información auditada suponiendo que está lo
suficientemente completa, que es exacta y sin tendencias.

EXPLICAR QUE SIGNIFICA DETERMINAR EL GRADO DE CORRESPONDENCIA

ENTRE LA INFORMACIÓN Y EL CRITERIO ESTABLECIDO. ¿CUÁL ES LA
INFORMACIÓN Y CRITERIO ESTABLECIDO POR PARTE DE UN FUNCIONARIO
DE LA OFICINA DE RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS Y CUALES LOS DE UNA
FIRMA DE CPC PARA LA AUDITORIA DE DECLARACIÓN DE IMPUESTOS DE
JONES COMPANY?
Para realizar una auditoria debe existir información verificable y algunos criterios mediante los
cuales el auditor pueda evaluarla. A su vez, la información puede asumir diferentes formas. El
criterio para evaluar la información también varía de acuerdo con la información que se debe
auditar.
CUANDO SE REALIZAN AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS, SERÍA UNA
GRAN IRRESPONSABILIDAD SI EL AUDITOR NO COMPRENDIERA
PROFUNDAMENTE LA CONTABILIDAD. SIN EMBARGO, VARIOS
CONTADORES COMPETENTES NO COMPRENDEN CABALMENTE EL
PROCESO DE AUDITORÍA. ¿QUE PROVOCA ESTA DIFERENCIA?
El auditor debe tener pericia en la acumulación e interpretación de la evidencia de la auditoria.
Esta pericia es la que distingue a los auditores de los contadores. La determinación de
procedimientos adecuados de auditoria, la decisión del número y tipos de rubros a probar, y la
evaluación de los resultados son problemas únicos del auditor.
¿CUÁLES SON LAS DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LAS AUDITORIAS DE
ESTADOS FINANCIEROS, DE CUMPLIMIENTO Y OPERACIONALES?
Una auditoria de estados financieros se lleva a cabo para determinar si los estados financieros
en general han sido elaborados de acuerdo con el criterio establecido.
Una auditoria de cumplimiento se realiza para determinar si la entidad auditada aplica
correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos específicos que una autoridad superior
ha establecido.
Una auditoria operacional evalúa la eficiencia y eficacia de cualquier parte de los
procedimientos y métodos de operación de una organización cuando se completa una auditoria
operacional, por lo general, la administración espera recomendaciones para mejorar sus
operaciones.
¿QUÉ CONOCIMIENTOS NECESITA EL AUDITOR ACERCA DEL CLIENTE PARA
APLICAR UN ENFOQUE DE AUDITORIA DE SISTEMAS ESTRATÉGICOS DE
ESTADOS FINANCIEROS HISTÓRICOS EXPLICAR CÓMO ESTE
CONOCIMIENTO PUEDE SER DE UTILIDAD PARA REALIZAR OTROS
SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO O CONSULTORÍA PARA EL CLIENTE.
El auditor debe tener un amplio conocimiento de la entidad y de su ambiente. Esto incluye
conocer la industria del cliente y su ambiente reglamentario y operativo, lo cual incluye las
relaciones externas. Además, debe considerar las estrategias empresariales del cliente y los
indicadores de medición de análisis crítico de éxitos relacionados con esas estrategias. Varias
de las facultades necesarias para el enfoque de la auditoria de sistemas estratégicos son similares
a aquellas que se necesitan para proporcionar otros tipos de servicios de aseguramiento que
pueden dar un valor agregado a una función de la auditoria.

¿CUÁLES SON LAS DIFERENCIAS MÁS IMPORTANTES EN EL ALCANCE DE

LAS RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORIA DE LOS CPC, AUDITORES DE
GAO, REPRESENTANTES DEL IRS Y AUDITORES INTERNOS?
1. Las firmas de contadores públicos certificados son responsables de la auditoria de
estados financieros históricos de todas las compañías comercializadas de manera
públicas, de la mayoría de las otras compañías razonablemente grandes y varias
compañías pequeñas y organizaciones no comerciales.

2. Un auditor de la oficina de contabilidad del gobierno es un funcionario que trabaja en

la oficina de contabilidad del gobierno de EE.UU.(GAO), un organismo independiente
de la rama legislativa del gobierno federal. Encabezada por el Contralor General, la
GAO reporta y es responsable ante el Congreso.

La responsabilidad principal de GAO es realizar la función de auditoria para el

Congreso, y tiene varias de las mismas responsabilidades de auditoria como firma de
Contador Público Certificado. La GAO audita mucha de la información financiera de
que diversas oficinas del gobierno preparan antes de que se presente al Congreso.

3. La IRS bajo la dirección del Comisionado de la Oficina de Recaudación de Impuestos,

es responsable de reforzar las leyes de impuestos como el Congreso las ha definido y
las cortes las han interpretado. Una de sus responsabilidades más importantes es auditar
las declaraciones de los contribuyentes para determinar si han cumplido con las leyes
de impuestos.

4. Las responsabilidades de los auditores internos varían de forma considerable,

dependiendo del empleador.
EXPLICAR PORQUE LOS CPC NECESITAN MANEJAR LAS TECNOLOGÍAS DEL
COMERCIO ELECTRÓNICO
Porque el crecimiento del Internet y nuevas formas de dirigir los negocios de manera electrónica
encabezan la demanda de otros servicios de aseguramiento. Debido al volumen de información
en tiempo real disponible en Internet las necesidades de las plazas están cambiando del
aseguramiento de información histórica, como estados financieros, al aseguramiento de la
confiabilidad de procesos que generen información en formato en tiempo real.

EL DICTAMEN O INFORME DE AUDITORÍA, CLASES DE

INFORMES Y DICTÁMENES

El informe de auditoría, también llamado dictamen de auditoría, es el documento final que

redactan los auditores después de la realización completa de la auditoría, donde señalan la
situación operacional o económica de la empresa y donde muestran su opinión de aquella
realidad.
CLASES DE INFORMES Y DICTÁMENES
INFORME DE AUDITORÍA OPERACIONAL-ADMINISTRATIVA.
El informe de auditoría operacional–administrativa es el documento en el que se expresan todos
los puntos que están afectando el desarrollo de la empresa, así como también muestra sus
avances a través de las operaciones efectivas de la misma, muestra a su vez las sugerencias para
el cambio y desarrollo de la empresa, por lo que el informe debe ser claro y conciso para que
cause impacto en los interesados del mismo.
Ejemplo de los asuntos tratados en este informe serían los siguientes:
1. Las deficiencias y/o aciertos encontrados en la planeación.
2. Las deficiencias y/o aciertos encontrados en la organización.
3. Las deficiencias y/o aciertos encontrados en la dirección.
4. Las deficiencias y/o aciertos encontrados en el control.
Del estudio profundo de la administración del área investigada, sea ésta un simple método o
todo el sistema administrativo de la empresa, se presentan los resultados y recomendaciones
específicas para corregir las desviaciones y/o deficiencias encontradas en ellas.
Ejemplos de algunos aspectos referidos a las recomendaciones serían:
1. Los pasos que deben seguirse en un nuevo procedimiento.
2. La nueva técnica que va a usarse en un método de trabajo.
3. La orientación que deben tener ciertas políticas.
4. La relación de autoridad que debe darse entre dos departamentos.
5. Las nuevas funciones que debe desempeñar una sucursal.
6. El sistema de incentivos que se implementará entre los empleados.
7. El tipo de liderazgo que se recomienda para la gerencia de piso.
 INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA.
En este informe el auditor expresa:
 Que ha examinado los estados financieros de un ente, identificando cada uno de sus
componentes.
 Cómo llevó a cabo su examen, aplicando para tal efecto normas de auditoría
generalmente aceptas y NIAs.
 Que conclusión le merece su auditoría, indicando si dichos estados financieros
presentan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente, de
acuerdo con normas contables profesionales vigentes, las que constituyen su marco
conceptual de referencia.
El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto esta incluye:
1. Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos
y revelaciones de los estados financieros;
2. Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados
financieros;
3. Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de
los estados financieros; y,
4. Evaluar la presentación general de los estados financieros.
El dictamen es el resultado formal de todo el trabajo que implica una auditoría de estados
financieros. El dictamen de estados financieros es el servicio profesional sui géneris y privativo
del contador público y es el foco de atención para todo ese público que confían en la auditoría.
Se llama también “Informe Corto” u opinión. (Defliese, Jaenicke, Sullivan y Gnospelius, 2001)
El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados,
respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable. (NIA 200 - Objetivos Globales Del Auditor Independiente Y Realización De La
Auditoría De Conformidad Con Las Normas Internacionales De Auditoría, Párrafo 11)

ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA.

Los informes de auditoría poseen una estructura definida para la redacción de los contenidos
que debe incluir, compuesto por párrafos de finalidad diferente. Es la siguiente:

 Título o identificación
 Encargados de la auditoría y destinatarios
 Párrafo de alcance: en este párrafo se describe la amplitud del trabajo realizado en la
auditoría. Se delimitará el marco de actuación de la auditoría realizada, señalando
los estados financieros auditados y haciendo referencia a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGA) utilizadas para hacer la auditoría.
 Párrafo legal o comparativo: deberá informar de que las cuentas son únicamente del
último año. Las cuentas anuales deben incluir las cifras del balance, la cuenta de
pérdidas y ganancias y el cuadro de financiación del año anterior.
  Párrafo de énfasis: en este párrafo el auditor debe señalar aspectos que le hayan
resultado relevantes, pero que no hayan llegado a afectar en la opinión que se ha
formado sobre la auditoría.
 Párrafo de salvedades: aquí el auditor mostrará si existe algún reparo que señalar sobre
algún tipo de estado financiero y explicará la causa que lo ha provocado. Estas
salvedades sí que afectan a la opinión y pueden deberse a alguna diferencia en la
interpretación de diferentes cuestiones.
 Párrafo de opinión: es aquí donde el auditor mostrará su propio juicio sobre las cuentas
que está auditando. Encontraremos en este párrafo un juicio valorativo sobre la situación
financiera, el patrimonio, los resultados de las operaciones, los recursos obtenidos y
aplicados. También valorará si dispone de la situación necesaria para poder ofrecer una
valoración real de las cuentas.
 Párrafo sobre “otras cuestiones”: aunque este párrafo no es obligatorio, los auditores
podrán utilizar otros párrafos para añadir la información sobre determinadas
circunstancias que sea necesaria para completar el informe sobre la auditoría.
 Párrafo sobre el informe de gestión: en este párrafo se comentará la concordancia del
informe de gestión con las cuentas anuales de la empresa o si por el contrario existe algo
que le hace ser diferente.
 Nombre, dirección y datos registrales del auditor
 Fecha del informe
 Firma del auditor

OPINIÓN SIN SALVEDADES.

El auditor deberá expresar una opinión sin salvedades cuando concluye que los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable. (NIA 700 - Formación de una Opinión y
Dictamen sobre los Estados Financieros, Párrafo 16)
Si el auditor concluye que, con base en la evidencia de auditoría obtenida, el juego completo
de los estados financieros no está libres de incorreción material; o no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros
está libres de representación errónea material, deberá modificar la opinión en su dictamen. (NIA
700 - Formación de una Opinión y Dictamen sobre los Estados Financieros, Párrafo 17).

DICTAMEN CON SALVEDADES

Un auditor puede emitir un dictamen con salvedades cuando los estados financieros de la
entidad presentan razonablemente la situación financiera, salvo determinadas excepciones o
limitaciones que no afectan de manera importante o significativa a la situación financiera y los
resultados de las operaciones mostrados en dichos estados.
Se llama salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las afirmaciones genéricas
contenidas en el dictamen favorable.
El auditor determina la salvedad y la muestra en su dictamen, generalmente debido a uno de los
motivos siguientes:
 Limitación en el alcance de su examen, que impide la aplicación de los
procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias.
 Cuando algunos rubros de los estados financieros no están registrados de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Por falta de aplicación consistente de los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el período o entre períodos.
 En los casos en que la entidad se niegue a incluir información que se considera
esencial para una presentación razonable de los estados financieros.
 Por existir incertidumbre en el auditor respecto a acontecimientos futuros, cuyo
resultado no es susceptible de una estimación razonable a la fecha de la emisión del
informe.
 Cuando haya habido una desviación significativa en la aplicación de las
disposiciones legales.
 Si se van a hacer excepciones o a expresar una opinión con salvedades, deben
expresárselas en un lenguaje tan claro como sea posible y consistentemente con el
asunto principal. En el informe debe dejarse bien claro el por qué en tales casos, no
se puede dar una opinión favorable global sobre los estados financieros y otra
información financiera. El informe debe revelar el efecto, si es determinable, que
tienen las salvedades sobre los estados financieros.
 Las salvedades que manifiesta el auditor se las puede presentar de la manera
siguiente:
 Deje constancia de las excepciones por limitación al alcance de su examen en la
parte que trata del alcance o en un párrafo especial insertado para tal efecto.
 Las excepciones originadas en la falta de aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, las consignas en un párrafo aparte, además se hace
referencia a las mismas en el párrafo de la opinión.
 Hace constar que los principios de contabilidad generalmente aceptados no se
aplicaron sobre bases consistentes con respecto al año anterior, dando una
explicación del cambio efectuado e indicando además el efecto sobre la situación
financiera en un párrafo separado. Además en el párrafo que contiene la opinión
deberá referirse a dicha excepción.
 Las desviaciones significativas de las disposiciones legales se anota en un párrafo
aparte, haciendo referencia en la última parte del párrafo de opinión.
 El auditor no debe omitir un hecho importante que conozca y que considere sea
necesario informar, para que los estados financieros no induzcan a conclusiones
erróneas.
Ejemplo de Dictamen de Auditoría, con varias salvedades, que modifican el
resultado del ejercicio.

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Señores
Presidente y Miembros del Directorio
BEANS S.A.E.C.A.
Asunción, Paraguay
1. Hemos efectuado una auditoría al Balance General de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de
diciembre de 2006 y a sus correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo y las notas aclaratorias a los estados contables
correspondientes, por el ejercicio terminado en esa fecha. La preparación de dichos
estados contables y sus notas es responsabilidad de la administración de BEANS
S.A.E.C.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre los mismos,
basados en la auditoría que efectuamos.

2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con la normativa emitida al respecto por el
Banco Central del Paraguay y las Normas Internacionales de Contabilidad. Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la finalidad de
obtener seguridad razonable que los estados contables no contengan errores
importantes. Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas
de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados
contables.

Una auditoría también comprende una evaluación de los principios de contabilidad

aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración
de BEANS S.A.E.C.A.; así como la evaluación de la presentación general de los estados
contables. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.

3. Al 31 de diciembre de 2006, la sociedad ha omitido el registro de aproximadamente G.

350 millones en concepto de facturas por cobrar a las empresas que obtuvieron de parte
de BEANS S.A.E.C.A. Certificados de Depósito y Warrant, debido a que adoptó como
política registrar sus ingresos por el método de lo percibido y no por el devengado,
contraviniendo de esta manera las Normas Internacionales de Contabilidad y la
Normativa Legal al respecto.

4. Debido a que existen errores en el cálculo del revalúo y la depreciación del ejercicio, la
sociedad ha cargado a resultados en concepto de depreciación del año G. 100 millones
de más, originando de esta manera un mayor cargo a resultados por este mismo importe.
 5. Teniendo en consideración lo mencionado en los párrafos 3 y 4 que preceden, el
resultado del ejercicio se encuentra subvaluado en G. 450 millones, aproximadamente;
el que de haberse corregido arrojaría una utilidad de G. 700 millones, aproximadamente.

6. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los hechos mencionados en los párrafos
anteriores y que se resumen en el párrafo 5, los estados contables que se acompañan
presentan razonablemente en todos sus aspectos de importancia, la situación patrimonial
y financiera de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus
operaciones, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con normas prescriptas
por el Banco Central del Paraguay y Normas Internacionales de Contabilidad.

7. Los estados contables al 31 de diciembre de 2005 fueron examinados por otros auditores
independientes, quienes en fecha 25 de febrero de 2006 han emitido un dictamen con
salvedades debido a errores en el cálculo del revalúo y depreciación acumulada.

Asunción, Paraguay
24 de marzo de 2007
BRONSON & RAY Auditores
Lic. Roberto J. Benítez, Socio
Certificado S.B. S.G. Nº 00295/04
Mat. CCP Nº F-11. Resol. 031/04

Ejemplo de Dictamen de Auditoría, con salvedad, sin modificar el resultado del

ejercicio.

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Señores
Presidente y Miembros del Directorio
AV PARAGUAY S.A.E.C.A.
Asunción, Paraguay

Hemos examinado los estados de situación patrimonial de AV PARAGUAY S.A.E.C.A. al 31

de diciembre de 2006 y 2005, y los correspondientes estados de resultados, de evolución del
patrimonio neto y de lujos de efectivo, por los ejercicios terminados en esas fechas. La
preparación de los mencionados estados contables es responsabilidad de la administración de
la empresa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre dichos estados
contables, basada en la auditoría que practicamos.
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en
la República del Paraguay. Tales normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría
con el objeto de obtener una seguridad razonable de que los estados contables estén exentos de
errores significativos.
Una auditoría comprende el examen, en base a pruebas selectivas de evidencias que respaldan
las cifras y las informaciones expuestas en los estados contables, incluyendo una evaluación de
las normas contables aplicadas, las estimaciones significativas hechas por la administración de
la empresa y la presentación general de los estados contables. Consideramos que las auditorías
que hemos practicado proporcionan una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
Avia Ventures Co. nos informa, en respuesta al pedido de confirmación de saldo, una cuenta
por cobrar a AV PARAGUAY S.A.E.C.A. de US$. 3.000.000,oo (equivalente
aproximadamente a G. 5.000 millones). AV PARAGUAY S.A.E.C.A. solo registra una deuda
de G. 600 millones. A la fecha de nuestro informe la administración de la empresa no nos ha
entregado la correspondiente conciliación de los saldos.
En nuestra opinión, excepto por el ajuste que pudiera surgir del hecho comentado en el párrafo
anterior, los estados contables mencionados en el párrafo 1 presentan razonablemente en todos
los aspectos importantes, la situación patrimonial y financiera de AV PARAGUAY
S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y 2005, los resultados de sus operaciones, las
variaciones del patrimonio neto y sus flujos de efectivo, por los ejercicios finalizados en esas
fechas, de conformidad con normas contables generalmente aceptadas en la República del
Paraguay.
Asunción, Paraguay
27 de marzo de 2007
BRONSON & RAY Auditores

Lic. Roberto J. Benítez, Socio

Certificado S.B. S.G. Nº 00295/04
Mat. CCP Nº F-11. Resol. 031/04

DICTAMEN ADVERSO

Cuando las salvedades son de tal magnitud, que afectan de modo significativo la razonabilidad
de la información contenida en los estados financieros, la expresión de una opinión con
salvedades no sería adecuada, haciéndose necesario emitir un dictamen adverso.
Un dictamen adverso es la declaración formal del auditor en el sentido de negar que los estados
financieros examinados presenten razonablemente la situación financiera y resultados de las
operaciones de la entidad auditada.
Un informe de auditoría contendrá un dictamen adverso cuando el auditor ha llegado a la
conclusión de que los estados financieros examinados, en su conjunto, no presentan
razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de conformidad con
las disposiciones legales o los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados
consistentemente.
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Se emite una abstención o denegación de opinión cuando el posible efecto de una limitación al
alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el auditor no puede expresar una opinión
sobre los estados financieros. La abstención de opinión se origina cuando el auditor no ha
podido obtener la evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los
estados financieros examinados representan razonablemente la situación financiera de la
empresa. El auditor en otras palabras opina que no puede opinar sobre la realidad económica
de la empresa por carencia de elementos de juicio.
El siguiente es un ejemplo adaptado y actualizado de Miller Guía de Auditoría [Bailey, 1998]
de un dictamen con abstención de opinión por una limitación al alcance de importancia relativa.
AUDITORES ANDINOS LTDA
Avenida El Dorado Santa Fe de Bogotá
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE
A los señores Socios de
OFIMUEBLES LTDA
Fuimos contratados para auditar los Estados de Situación Financiera de OFIMUEBLES LTDA
al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios
en el Patrimonio, Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la
responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre estos estados financieros basados en nuestro examen.
La compañía no efectuó un recuento de su inventario físico de mercancía tenida para la venta
al 31 de diciembre de 2.00A o al 31 de diciembre de 2.00B y los importes del inventario
presentados en los estados financieros adjuntos son $150´000.000 y $400´000.000.,
respectivamente.
Como la Compañía no efectuó un recuento de su inventario físico y no pudimos emplear otros
procedimientos para satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de
nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinión sobre los estados
financieros mencionados anteriormente y no la expresamos.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS
RUTH ZOE FONSECA C
MODELO N°1
DICTAMEN SIN SALVEDADES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS POR UN
EJERCICO
DICTAMEN DE LOS AUDIOTRES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas y Directores
Compañía… S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía……………………………
S.A. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20x6 y los estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas
explicativas. Los estados financieros al 31 de diciembre de 20x5 que se presentan con fines
comparativos, no fueron examinados por otros auditores independientes.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en…(o normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control
interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para
que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de
fraude o error, seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las
estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en… (o normas vigentes en el país). Tales normas requieren que
cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para
obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones
erróneas de importancia relativa.
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio el auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los
estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones de riesgo, el auditor toma en
consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación
razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la Compañía. Una auditoría también comprende la evaluación de si los
principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de Compañía….S.A. al 31 de diciembre de 20X6, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivos por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en…(o normas vigentes en el
país).
Lima, Perú
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor
Número de matrícula (registro)

MODELO N° 2
DICTAMEN SIN SALVEDADES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS
DICTAMEN DDE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas y Directores
Compañía… S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía …S.A. que comprenden los
balances generales al 31 de diciembre de 20X6 Y 20X5 y los estados de ganancias y pérdidas,
de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas,
así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre loes estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable e estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en…(o normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control
interno pertinente en la preparación y presentación razonable de los estados financieros para
que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como resultado de
fraude o error, seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas; y realizar las
estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad el auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue realizada e acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en… (o normas vigentes en el país). Tales normas requieren que
cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y realicemos la auditoría para
obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones
erróneas de importancia relativa.
Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio el auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los
estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error. Al efectuar estas evaluaciones de riesgo, el auditor toma en
consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación
razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la Compañía. Una auditoría también comprende la evaluación de si los
principios de contabilidad aplicados son apropiaos y si las estimaciones contables realizadas
por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de Compañía….S.A. al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivos por los años terminados en esas
fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en… (o normas
vigentes en el país).
Lima, Perú
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor
Número de matrícula (registro)

MODELO Nº 3
DICTAMEN SIN SALVEDADES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS DE UNA
EMPRESA QUE INICIA SUS OPERACIONES
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores accionistas y Directores
Compañía…..S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjunto de compañía….S.A. que comprenden el
balance general al 31 de diciembre del 20X7 y el estado de ganancias y pérdidas por el
periodo comprendido del 2 de junio (fecha de inicio de operaciones) y el 31 de diciembre del
20X7, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el periodo comprendido
del 02 de junio al 31 de diciembre del 20X7, así como el resumen de políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en …(o normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad … (El texto restante es igual que el párrafo de
responsabilidad de la Gerencia incluido en el modelo 1).
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de
auditoria generalmente aceptadas en .., (o normas vigentes en el país). Tales normas requieren
… (El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del Auditor incluido en el
modelo 1).
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de compañía … S.A. al 31 de diciembre de 20X7, los
resultados de sus operaciones por el periodo comprendido del 2 de junio (fecha de inicio de
operaciones) y el 31 de diciembre del 20X7 y flujos de efectivo por el periodo comprendido
del 02 de junio al 31 de diciembre 20X7, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en … ( o en normas vigentes en el país).
Lima, Perú
15 de marzo del 20X8
Refrendado por:
Nombre y firma del auditor
Número de matrícula (registro)
MODELO Nº 4
DICTAMEN SIN SALVEDADES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS POR EL
EJERCICIO ACTUAL, PERO QUE EN EL EJERCICIO ANTERIOR FUERON
DICTAMINADOS CON SALVEDADES
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores accionistas y Directores
Compañía…..S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjunto de compañía….S.A. que comprenden el
balance general al 31 de diciembre del 20X6 y el estado de ganancias y pérdidas, de cambios
en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el
resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Los estados financieros al 31 de diciembre del 20X5, fueron examinados por otros auditores
independientes quienes, en su dictamen de fecha 17 de marzo del 20X6, emitieron una opinión
con salvedades referida a que la provisión para cuentas de cobranza dudosa se encontraba
subestimada en S/. 3 036 000 y no se había registrado una provisión de S/. 25 345 000,
relacionada con la valuación de rubros intangibles, lo que generó una subestimación del
resultado del año 2005 de S/. 4 508 000.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en …(o normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad … (El texto restante es igual que el párrafo de
responsabilidad de la Gerencia incluido en el modelo 1).
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de
auditoria generalmente aceptadas en .., (o normas vigentes en el país). Tales normas requieren
… (El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del Auditor incluido en el
modelo 1).
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de compañía … S.A. al 31 de diciembre de 20X6, los
resultados de sus operaciones y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en … ( o en normas vigentes
en el país).
Lima, Perú
15 de marzo del 20X7
Refrendado por:
Nombre y firma del auditor
Número de matrícula (registro)
MODELO Nº 5
DICTAMEN SIN SALVEDADES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores accionistas y Directores
Compañía…..S.A.
Hemos auditado los estados financieros combinados adjunto de compañía….S.A. y Afiliadas,
que comprenden los balances generales combinados al 31 de diciembre del 20X6 y los
estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por
los años terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas contables significativas y
otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros combinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
…(o normas vigentes en el país). Esta responsabilidad … (El texto restante es igual que el
párrafo de la Gerencia incluido en el modelo 1).
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
combinados basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con
normas de auditoria generalmente aceptadas en .., (o normas vigentes en el país). Tales
normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y
realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros
combinados no contienen representaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecución de proyectos para obtener evidencia de auditoria sobre
los saldos y divulgaciones en los estados financieros combinados. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los
estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en
consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación
razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoria de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la Compañía Una auditoria también comprende la evaluación de si los
principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros combinados.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoria.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros combinados presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situación financiera de Compañía … S.A. y Afiliadas al 31 de
diciembre de 20X6 y 20X5, los resultados de sus operaciones combinadas y sus flujos de
efectivo combinados por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en … ( o en normas vigentes en el país).
Lima, Perú
15 de marzo del 20X7
Refrendado por:
Nombre y firma del auditor
Número de matrícula (registro)
MODELO Nº 6
DICTAMEN SIN SALVEDADES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES
DE UNA COMPAÑÍA MATRIZ
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores accionistas y Directores
Compañía…..S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de compañía….S.A. y sus Subsidiarias que
comprenden los balances generales al 31 de diciembre del 20X6 y 20X5 y los estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas, así como el resumen de políticas contables significativas y otras
notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en …(o normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad … (El texto restante es igual que el párrafo de
responsabilidad de la Gerencia incluido en el modelo 1).
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de
auditoria generalmente aceptadas en .., (o normas vigentes en el país). Tales normas requieren
que … (El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del Auditor incluido en el
modelo 1).
Los estados financieros individuales de la Compañía …..S.A. han sido preparados en
cumplimiento de requerimientos vigentes en……(indicar el país) para la presentación de
información financiera y refleja el valor de la inversión en sus subsidiarias al valor de
participación patrimonial y no sobre una base consolidada. Estos estados financieros deben
leerse conjuntamente con los estados financieros consolidados de la Compañía ………S.A. y
sus subsidiarias, presentados por separado, sobre los cuales en nuestro dictamen de la fecha
emitimos una opinión sin salvedades.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de Compañía … S.A. y sus Subsidiarias al 31 de
diciembre de 20X6 y 20X5, los resultados de sus operaciones combinadas y sus flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en … ( o en normas vigentes en el país).
Lima, Perú
15 de marzo del 20X7
Refrendado por:
Nombre y firma del auditor
Número de matrícula (registro)
MODELO N° 7
DICTAMEN DE SALVEDADES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES
EN UNA COMPAÑÍA QUE MANTIENE INVERSIONES FINANCIERAS EN OTRAS
SUBSIDIARIAS QUE SEENCUENTRAN EN PROCESO DE SER AUDITADAS
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas y Directores
Compañía …..S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ….. S.A. y sus subsidiarias, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X6 y los estados de ganancias y
pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, asi como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. Los
estados financieros de la Compañía por el año terminado al 31 de diciembre de 20X5 fueron
auditados por otros auditores independientes cuyo dictamen, de fecha 15 de enero del 20X6,
expreso una opinión sin salvedades sobre esos estados.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en ….. (o normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad …..(el texto restante es el mismo incluido en el párrafo
de responsabilidad de la gerencia según el modelo 1).
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas en …..(o normas vigentes en el país). Tales normas …..(el texto
restante es el mismo incluido en el párrafo de responsabilidad del Auditor según el modelo 1).
Los estados financieros individuales de la Compañía……..S.A. han sido preparados en
cumplimiento de requerimientos vigentes en …. Para la presentación de información financiera
y refleja el valor de la inversión en sus subsidiarias al valor de participación patrimonial y no
sobre una base consolidada. Estos estados financieros deben leerse conjuntamente con los
estados financieros consolidados de la Compañía……S.A. y sus subsidiarias.
Fundamento de la opinión con salvedad
Como se indica en l nota 9 a los estados financieros, la Compañía mantiene inversiones
financieras en subsidiarias adquiridas durante 20X6 por S/. 4.8 millones A la fecha de nuestro
dictamen, la información financiera de sus subsidiarias, Putumayo Industrial S.A. y Putumayo
Agroindustrial S.A. se encuentran en proceso de ser auditadas; por lo tanto, no ha sido posible
determinar si existen o no ajustes y obligaciones que la Compañía debiera registrar o asumir
como consecuencia de su inversión en la misma.
Opinión con salvedad
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que podrían haberse requerido, si
hubiéramos obtenido los estados financieros auditados de sus Subsidiarias, los estados
financieros de 20X6 antes indicados, preparados para los fines expuestos en el párrafo anterior,
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de
Compañía …..S.A. y sus Subsidiarias al 31 de diciembre de 20X6, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados en ….(o normas vigentes en el país).
Lima, Perú
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor
Número de matrícula (registro)
MODELO Nº8
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS POR LOS
CUALES OTRO AUDITOR INDEPENDIENTE EMITIO UNA OPINION SIN
SALVEDADES POR EL AÑO ANTERIOR EXAMINADO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas y Directores
Compañía…………..S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía………..S.A. que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X6, y los estados de ganancias y
pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esta
fecha, así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas. Los
estados financieros al 31 de diciembre del 20X5 fueron examinados por otros auditores
independientes quienes, en su dictamen de fecha 12 de marzo del 20X6, expresaron una
opción sin salvedades.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en …. (O
normas vigentes en el país). Esta responsabilidad….. (El texto restante es igual que el párrafo
de responsabilidad de la Gerencia incluido en el modelo 1).
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas en…. (O normas vigentes en el país). Tales normas
requieren que….(El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del auditor
incluido en el modelo 1).
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos la situación financiera de compañía……. S.A. al 31 de diciembre de 20X6, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptos en…..(O normas vigentes
en el país)
Lima, Perú
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor
Número de matrícula (registro)
MODELO Nº9
DICTAMEN DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS EN
EL AÑO DE LA ADOPCION DE LA BASE CONTABLE DE LIQUIDACION
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas y Directores
Compañía…………..S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía….. S.A. que comprenden el
balance general al 31 de diciembre 20X6 y los estados de ganancias y pérdidas, de cambios en
el patrimonio neto, y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el
resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas, y los estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto, y de flujos de efectivo por el periodo
comprendido del 1 de enero al 30 de junio de 20X7, y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto, y de flujos de efectivo en liquidación,
por el periodo comprendido del 1 de julio al 31 de diciembre de 20X7.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en …. (O
normas vigentes en el país). Esta responsabilidad….. (El texto que sigue es igual que el
párrafo de responsabilidad de la Gerencia incluido en el modelo 1).
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de
auditoría generalmente aceptadas en…. (O normas vigentes en el país). Tales normas
requieren que….(El texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del auditor
incluido en el modelo 1).
Conforme se explica en la Nato 3 a los estados financieros, los accionistas de la
compañía…..S.A. aprobaron un plan de liquidación el 30 de junio del 20X7, habiendo iniciado
el proceso de liquidación unos días después. Como consecuencia de dicho evento la Compañía
ha modificado la base contable para los periodos subsecuentes al 30 de junio del 20X7, de la
base de empresa en marcha, a la base de liquidación.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos la situación financiera de compañía……. S.A. al 31 de diciembre de 20X6, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, por el año terminado en esa fecha, y el
periodo comprendido del 1 de enero al 30 de junio de 20X7, su situación financiera en
liquidación al 31 de diciembre del 2007 y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo
en liquidación por el periodo comprendido del 1 de julio al 31 de diciembre del 20X7, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptos en…..( O normas vigentes
en el país) aplicados de acuerdo con la base que se describe en el párrafo anterior.
Lima, Perú
15 de marzo de 20X8
Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor
Número de matrícula (registro)

MODELO N° 10
DICTAMEN DE SALVEDADES QUE INCLUYE UN CAMBIO DE FECHA DE
DICTAMEN POR OCURRENCIA DE UN HECHO SUBSECUENTE CONOCIDO
POR EL AUDITOR DESPUES DEL TÉRMINO DE SU TRABAJO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas y Directores
Compañía …..S.A.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compañía ….. S.A. y sus subsidiarias, que
comprenden los balances generales de 20X6 y 20X5 y los estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas,
así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en ….. (o normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad …..(El texto que sigue es igual que el párrafo de
responsabilidad de la gerencia según el modelo 1).
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas en …..(O normas vigentes en el país).
Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y
realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no
contienen representaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoria
sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los
estados financieros contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riego, el auditor toma en
consideración el control interno pertinente de la Compañía en la preparación y presentación
razonable de los estados financieros a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad
del control interno de la Compañía Una auditoria también comprende la evaluación de si los
principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas
por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión con salvedad
En nuestra opinión los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación financiera de compañía…S.A. al 31 de diciembre de 20X6 Y 20X5,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en ….(O normas vigentes
en el país).
Lima, Perú
Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor
Número de matrícula (registro)
15 de marzo 20X7, excepto por el evento
Posterior Nota 20 © para el cual la fecha es
26 de marzo del 20X7
MODELO N° 11
OPINIÓN SOBRE DOS AÑOS QUE SE EMITE SIN SALVEDADES Y QUE SE
REFIERE A LA OPINIÓN DEL AÑO ANTERIOR EMITIDA CON SALVEDADES
(ACTUALIZACIÓN DE OPINIÓN)
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores accionistas y directores
Compañía… S.A
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía……. S.A que comprenden los
balances generados al 31 de diciembre del 20X6 y 20X5 y los estados de ganancias y pérdidas,
de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas,
así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en…. (O normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad… (El texto restante es igual que el párrafo de
responsabilidad de la gerencia incluido en el modelo 1).
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas en… (O normas vigentes en el país). Tales normas requieren que… (El
texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del auditor incluido el modelo 1).
Fundamento de la opinión
En nuestro dictamen de fecha 1 de marzo del 20X7, expresamos una opinión con salvedades en
torno a los estados financieros de la compañía por el año 20X6, debido a que no pudimos
examinar la evidencia sobre la inversión de esta en una filial extranjera. Después de esa fecha
la compañía nos ha proporcionado dicha evidencia lo que ha permitido satisfacernos
adecuadamente sobre el valor de su inversión en la filial extranjera y la participación en sus
utilidades. En consecuencia, nuestra opinión actual sobre los estados financieros por el 20X6,
como aquí se expresa, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación de Compañía … S.A al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en … ( o normas vigentes
en el país).
Lima, Perú
15 de Abril del 20X7

Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor
Número de matrícula (registro)

MODELO N° 12
ASUNTO DE ENFASIS POR EL CAMBIO DE LAS TASAS DE DEPRECIACION
CON BASE A UN INFORME DE PERITO INDEPENDIENTE
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores accionistas y directores
Compañía… S.A
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía……. S.A que comprenden los
balances generados al 31 de diciembre del 20X6 y 20X5 y los estados de ganancias y pérdidas,
de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas,
así como el resumen de políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en…. (O normas
vigentes en el país). Esta responsabilidad… (El texto restante es igual que el párrafo de
responsabilidad de la gerencia incluido en el modelo 1).
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas en… (O normas vigentes en el país). Tales normas requieren que… (El
texto restante es igual que el párrafo de responsabilidad del auditor incluido el modelo 1).
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situación de Compañía … S.A al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en … ( o normas vigentes
en el país).
Asunto de énfasis
Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la Nota 8 a los estados financieros. En el
año 20X6, La compañía con base a un informe de un perito independiente en relación a la vida
útil de ciertas maquinarias, ha variado las tasas de depreciación que venia aplicando a
maquinaria y equipo del 14% (en promedio) a 8% (en promedio). El efecto del cambio ha sido
un menor cargo a resultados del año 20X6 de S/. 2.345,600.
Lima, Perú
15 de marzo de 20X7
Refrendado por:
Nombre y Firma del auditor
Número de matrícula (registro)
BIBLIOGRAFIA
 (2016). EmprendePyme. Valencia, Zamora, España: Summon Press SL. Recuperado de

https://www.emprendepyme.net/el-informe-de-auditoria.html

 Defliese, P., Jaenicke, H., Sullivan, J., y Gnospelius, R. (2001). Auditoría

Montgomery. Quinta reimpresión de la segunda edición: Limusa.

 López Romanov, R. (26 de julio, 2017). Informe de Auditoría Administrativa

[Mensaje en un blog]. Recuperado de

https://soyroiver.wordpress.com/2017/07/26/informe-de-auditoria-administrativa/

 Norma Internacional de Auditoria 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente

y Conducción de una Auditoría, De acuerdo con las Normas Internacionales de

Auditoría, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados Financieros por

Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009, Párrafo 11.

 Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre

los Estados Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados

Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009,

Párrafo 16.

 Norma Internacional de Auditoria 700, Formación de una Opinión y Dictamen sobre

los Estados Financieros, IAASB – IFAC, Vigente para Auditorías de Estados

Financieros por Ejercicios que Comiencen en o Después del 15 de Diciembre de 2009,

Párrafo 17.