República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria Ciencia y Tecnología

Uptaeb
Barquisimeto-Edo Lara

Auditoria del Estado de Resultado

Integrantes
Tona kiurmalyn
Martínez Nieves
Prof.: Yulimar Medina
Unidad Curricular: auditoria II
Sección: LCO4110

Barquisimeto 2018
 PLANIFICACION DEL ESTADO DE RESULTADO DE LA AUDITORIA

Planificación es la primera fase del proceso de la auditoría financiera y de su

concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos
más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los
miembros más experimentados del grupo. Estado de Resultados , Alternativas de
presentación de los costos y gastos de acuerdo con VEN-NIF y NIIF - Norma Internacional
de Contabilidad N° 1 – Presentación de estados financieros, La NIC 1 (párrafos 88 al 94),
indica que las entidades deberán presentar en su estado de resultados una agrupación de
sus costos y gastos usando una clasificación basada ya sea en la “naturaleza de los gastos”
o en su “función dentro de la entidad”, la que provea información que sea considerada
más confiable y relevante.
El enfoque moderno de la planificación, incluye diversos procedimientos más relacionados
con una lógica conceptual que con una técnica de auditoría.
Por ello es que si alguien pretende dar una opinión sobre los estados
La planificación de una auditoría, comienza con la obtención de información
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecución. Financieros de un ente, los cuales reflejan la
actividad del mismo, resulta necesario obtener un conocimiento profundo de su actividad
principal. Como ejemplo se puede mencionar que una persona conoce la actividad de un
ente, cuando posee una clara comprensión de aspectos tales como: cuál es la principal
fuente de ingresos y recursos, cómo se obtienen éstos, cuáles son los aspectos
estratégicos claves para producir o prestar los servicios, qué actividades conexas existen,
cuáles son los sistemas de información de que dispone para reflejar las operaciones, etc.
Habiendo conocido las principales características de la actividad, se está en
condiciones de definir las "Unidades Operativas" en las cuales resultará útil dividir a una
entidad a efectos de revisar los estados financieros u otra actividad. Se entiende por
unidades operativas, a todas aquellas actividades que por tener características distintivas,
son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoría propios.
Durante la ejecución de la Auditoría, el auditor debe asegurarse del cumplimiento
de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, y del conocimiento y dominio del
manual de auditoría de la entidad a que está subordinado, pues de ello dependen la
calidad del servicio que debe brindar y los posibles riesgos en el cumplimiento de los
objetivos propuestos. En este subproceso (Ejecución), debe cumplirse el planeamiento
concebido en tiempo y con calidad requerida, pues de ello dependerá el cumplimiento del
resto de los subprocesos: Elaboración de Informe y presentación del expediente, es
importante recordar que será la madurez de juicio del auditor que le permitirá lograr la
certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a través de
los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre. Es
por eso, que se requiere la preparación, la asesoría y la supervisión por auditores
experimentados para lograr la calidad esperada en este subproceso. Se conoce que al
planear la Auditoría Interna, el auditor debe definir los objetivos, el alcance y la
metodología dirigidos a conseguir esos logros, y es precisamente en este subproceso
donde deben cumplirse, pues debe lograr; identificar los asuntos más importantes que
deben ser tenidos en cuenta y que respondan a las necesidades específicas de la autoridad
competente. El alcance se refiere al límite de la auditoría interna, es decir, el grado de
extensión de las tareas ah ejecutar; puede incluir áreas, cuestión y períodos a examinar.
Se puede ver que los procedimientos generales que debe aplicar el auditor interno en su
trabajo para la obtención de información y los métodos analíticos que empleará para
alcanzar los objetivos previstos; la que ha sido diseñada para la obtención de evidencias
suficientes, relevantes y competentes a incluir posteriormente en los informes.
Por consiguiente, al ejecutar el trabajo, los auditores internos deben considerar: los
objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios con los cuales el impacto
potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable; la adecuación y eficacia de los
sistema de gestión y de control de la actividad a auditar, por consiguiente, constituyen el
marco de referencia para la ejecución de las acciones relacionadas con los servicios de
Auditoría o de consultoría, que ha sido previsto. Los resultados que se obtienen cuando se
aplican estos procedimientos son la fuente principal del contenido del informe
correspondiente. También cabe destacar que en la Norma Internacional De Auditoría 320
en su requerimientos número once (11) dice que: El auditor determinará la importancia
relativa para la ejecución del trabajo con el fin de valorar los riesgos de incorrección
material y de determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos posteriores de auditoría teniendo como referencia el (Apartado A 12) que
indica la planificación de la auditoría únicamente para detectar incorrecciones
individualmente materiales, pasa por alto el hecho de que la suma de las incorrecciones
inmateriales individualmente consideradas puede conducir a que los estados financieros
contengan incorrecciones materiales, y no deja margen para posibles incorrecciones no
detectadas.
La importancia relativa para la ejecución del trabajo (que, de acuerdo con su
definición, viene constituida por una o varias cifras) se fija para reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y
no detectadas en los estados financieros supere la importancia relativa determinada para
los estados financieros en su conjunto. De igual modo, la importancia relativa para la
ejecución del trabajo correspondiente a un nivel de importancia relativa establecido para
determinados tipos de transacciones , saldos contables o información a revelar se
determina a fin de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de las incorrecciones no corregidas y no detectadas en esos tipos determinados de
transacciones, saldos contables o información a revelar supere a un nivel de importancia
relativa establecido para dichos tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar. La determinación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo no es un
simple cálculo mecánico e implica la aplicación del juicio profesional.

Ejemplos de informes de auditoría sobre estados financieros

En relación con los ejemplos de informes de auditoría que figuran en este anexo, debe tenerse en
cuenta lo siguiente:

- La NIA, en su versión original, recoge en el anexo unos modelos de informe. Sin embargo,
estos modelos no incluyen todos los aspectos que, de acuerdo con el texto refundido de la Ley
de Auditoría de Cuentas (R.D.L. 1/2011, de 1 de julio) y con su Reglamento de desarrollo (R.D.
1517/2011, de 31 de octubre), resultan obligatorios en el informe de auditoría de un encargo de
auditoría de cuentas realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la auditoría de
cuentas en vigor en España.

- En este sentido, se incluyen adicionalmente los modelos de informes adaptados a la normativa

reguladora de la auditoría de cuentas en España sobre los ejemplos de cuentas anuales y
cuentas anuales consolidadas.

- Por ello, figuran a doble columna: en la primera, los ejemplos y modelos de informe recogidos
en la NIA, y, en la segunda, los ejemplos y modelos de informe adaptados de acuerdo con la
normativa reguladora de la auditoría de cuentas en España.

- A este respecto, debe tenerse en cuenta que los modelos de informe de auditoría adaptados
que se presentan en este anexo, cuyo formato y terminología deben seguir los auditores de
cuentas, tienen la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redacción posible al objeto de
facilitar la comprensión a los usuarios de dichos informes. No obstante, la terminología de los
citados modelos de informe deberá adaptarse atendiendo a la normativa que resulte aplicable a
la entidad auditada.
 EJEMPLOS SEGÚN NORMATIVA
EJEMPLOS SEGÚN NIA
REGULADORA DE LA AUDITORÍA DE
CUENTAS EN ESPAÑA

 Ejemplo 1: Informe de auditoría sobre  Ejemplo 1: Informe de auditoría sobre

estados financieros preparados de cuentas anuales formulados de conformidad
conformidad con un marco de imagen fiel con el marco normativo de información
diseñado para satisfacer las necesidades financiera aplicable en España previsto en
comunes de información financiera de un el artículo 2.1 del TRLAC.
amplio espectro de usuarios (por ejemplo,
Normas Internacionales de Información
Financiera).

 Ejemplo 2: Informe de auditoría sobre  Ejemplo 2: No se ha adaptado el modelo

estados financieros preparados de porque la normativa reguladora de la
conformidad con un marco de auditoría de cuentas en España no
cumplimiento diseñado para satisfacer las contempla, con carácter general en el caso
necesidades comunes de información de cuentas anuales, la utilización de un
financiera de un amplio espectro de marco de información financiera distinto del
usuarios. marco de imagen fiel.

 Ejemplo 3: Informe de auditoría sobre  Ejemplo 3: Informe de auditoría sobre

estados financieros consolidados cuentas anuales consolidadas formuladas
preparados de conformidad con un marco de conformidad con un marco de
de imagen fiel diseñado para satisfacer las información financiera aplicable en España
necesidades comunes de información (en este caso, Normas Internacionales de
financiera de un amplio espectro de Información Financiera adoptadas por la
usuarios (por ejemplo, Normas Unión Europea).
Internacionales de Información Financiera).
Ejemplo 1:

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa española

Informe de estados financieros Informe de auditoría de cuentas anuales

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:

 Auditoría de un conjunto completo de  Auditoría de cuentas anuales.

estados financieros.
 Las cuentas anuales han sido
 Los estados financieros han sido formuladas por el órgano de
preparados con fines generales por la administración de la entidad, de
dirección de la entidad, de conformidad con el marco normativo
conformidad con las Normas de información financiera que resulte
Internacionales de Información de aplicación, e incorpora el estado de
Financiera. flujos de efectivo.

 Los términos del encargo de auditoría  Los términos del encargo de auditoría
reflejan la descripción de la reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que responsabilidad del órgano de
recoge la NIA 210, en relación con los administración que recoge la NIA 210,
estados financieros. en relación con las cuentas anuales.

 Además de la auditoría de los estados  Además de la auditoría de las cuentas

financieros, el auditor tiene otras
responsabilidades de
impuestas por la legislación local.
anuales, el auditor tiene la
información responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestión
con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestión emitido
concuerda con la información de las
cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

DE CUENTAS ANUALES
[Destinatario correspondiente]
A los accionistas de ABC, S.A. [por
encargo de…..][Destinatario
correspondiente 1]:
Informe sobre los estados Informe sobre las cuentas anuales 2
financieros 26
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas
Hemos auditado los estados financieros de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el
adjuntos de la sociedad ABC, que balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta
comprenden el balance de situación a 31 de de pérdidas y ganancias, el estado de cambios
diciembre de 20X1, el estado de resultados, en el patrimonio neto, el estado de flujos de
el estado de cambios en el patrimonio neto y efectivo y la memoria correspondientes al
el estado de flujos de efectivo ejercicio terminado en dicha fecha.
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, así como un resumen de las
políticas contables significativas y otra Responsabilidad de los administradores3
información explicativa. en relación con las cuentas anuales
Responsabilidad de la dirección27 en Los administradores son responsables de
relación con los estados financieros formular las cuentas anuales adjuntas, de
forma que expresen la imagen fiel del
La dirección es responsable de la
patrimonio, de la situación financiera y de los
preparación y presentación fiel de los
resultados de ABC, S.A., de conformidad con
estados financieros adjuntos de conformidad
el marco normativo de información financiera
con las Normas Internacionales de
aplicable a la entidad en España, que se
Información Financiera28, y del control interno
identifica en la nota X de la memoria adjunta, y
que la dirección considere necesario para
del control interno que consideren necesario
permitir la preparación de estados financieros
para permitir la preparación de cuentas
libres de incorrección material, debida a
anuales libres de incorrección material, debida
fraude o error.
a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
Responsabilidad del auditor opinión sobre las cuentas anuales adjuntas
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a
Nuestra responsabilidad es expresar una
cabo nuestra auditoría de conformidad con la
opinión sobre los estados financieros
normativa reguladora de la auditoría de
adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos
cuentas vigente en España. Dicha normativa
llevado a cabo nuestra auditoría de
exige que cumplamos los requerimientos de
conformidad con las Normas Internacionales
ética, así como que planifiquemos y
de Auditoría. Dichas normas exigen que
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener
cumplamos los requerimientos de ética, así
una seguridad razonable de que las cuentas
como que planifiquemos y ejecutemos la
anuales están libres de incorrecciones
auditoría con el fin de obtener una seguridad
materiales.
razonable sobre si los estados financieros
están libres de incorrección material. Una auditoría requiere la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de
Una auditoría conlleva la aplicación de
auditoría sobre los importes y la información
procedimientos para obtener evidencia de
revelada en las cuentas anuales. Los
auditoría sobre los importes y la información
procedimientos seleccionados dependen del
revelada en los estados financieros. Los
juicio del auditor, incluida la valoración de los
procedimientos seleccionados dependen del
riesgos de incorrección material en las cuentas
juicio del auditor, incluida la valoración de los
anuales, debida a fraude o error. Al efectuar
riesgos de incorrección material en los
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
estados financieros, debida a fraude o error.
en cuenta el control interno relevante para la
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
formulación por parte de la entidad de las
auditor tiene en cuenta el control interno
cuentas anuales, con el fin de diseñar los
relevante para la preparación y presentación
procedimientos de auditoría que sean
fiel29 por parte de la entidad de los estados
adecuados en función de las circunstancias, y
financieros, con el fin de diseñar los
no con la finalidad de expresar una opinión
procedimientos de auditoría que sean
sobre la eficacia del control interno de la
adecuados en función de las circunstancias,
y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la
entidad30. Una auditoría también incluye la
evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de
las estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la
presentación global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión
de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros
expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales,)
la situación financiera de la sociedad ABC a
31 de diciembre de 20X1, así como de sus
resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección
del informe de auditoría variará dependiendo
de la naturaleza de las otras
responsabilidades de información del
auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
entidad. Una auditoría también incluye la
evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de
las estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la
presentación de las cuentas anuales tomadas
en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de
auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, las cuentas anuales
adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de
la situación financiera de la sociedad ABC,
S.A. a 31 de diciembre de 20X1, así como de
sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio anual terminado
en dicha fecha, de conformidad con el marco
normativo de información financiera que
resulta de aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el
mismo.
Informe sobre otros requerimientos legales
y reglamentarios
El informe de gestión adjunto del ejercicio
20X1 contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la
situación de la sociedad, la evolución de sus
negocios y sobre otros asuntos y no forma
parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la información contable
que contiene el citado informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del
ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores
se limita a la verificación del informe de gestión
con el alcance mencionado en este mismo
párrafo y no incluye la revisión de información
distinta de la obtenida a partir de los registros
contables de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro
Oficial de Auditores de Cuentas]
Notas: Notas:

1
De acuerdo con el artículo 3.1.a) del
texto refundido de la Ley de Auditoría
de Cuentas, aprobado por Real
Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de
julio, deberá identificarse las personas
que encargaron el trabajo y, en su
caso, las personas a las que vaya
destinado. Esta última mención podrá
eliminarse cuando el nombramiento se
haya realizado por la Junta General de
Accionistas.
26 2
El subtítulo “Informe sobre los estados El subtítulo “Informe sobre las cuentas
financieros” no es necesario en anuales” no es necesario en aquellas
aquellas circunstancias en las que circunstancias en las que no sea
no sea procedente el segundo procedente el segundo subtítulo,
subtítulo, “Informe sobre otros “Informe sobre otros requerimientos
requerimientos legales o legales o reglamentarios”.
reglamentarios”.
27 3
U otro término adecuado según el U otro término adecuado según el marco
marco legal de la jurisdicción de que normativo aplicable a la entidad
se trate. auditada.
28
Cuando la responsabilidad de la
dirección sea la preparación de
estados financieros que expresen la
imagen fiel, la redacción podrá ser la
siguiente: “La dirección es
responsable de la preparación de
estados financieros que expresen la
imagen fiel de conformidad con las
Normas Internacionales de
Información Financiera, y del …”
29
En el caso de la nota 28, la
redacción podrá ser la siguiente: “Al
efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta el
control interno relevante para la
preparación por parte de la entidad
de los estados financieros que
expresen la imagen fiel, con el fin de
diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias, y no
con la finalidad de expresar una
opinión sobre la eficacia del control
 interno de la entidad.”

30
Nota suprimida.