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Las declaraciones internacionales de auditoria (DIPAS) se emiten para proporcionar ayuda práctica a los
auditores en la instrumentación de las Normas o para promover la buena práctica. No se supone que estas
declaraciones tengan la autoridad de normas.
ASPECTO GENERAL
Las partidas aparte del estado de situación financiera que requieren confirmación
incluyen, partidas tales como garantías, compras anticipadas, y compromisos de
venta, opciones de
recompra, y acuerdos de compensación.
Este tipo de evidencia de auditoría es valioso porque viene directamente de una fuente independiente y,
por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida únicamente en los propios registros del
banco.
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OBJETIVOS
El auditor busca obtener las confirmaciones entre las entidades bancarias, como la verificación de
ingresos y salidas y los saldos de los fondos de la entidad.
Se debe obtener evidencia acerca de los depósitos, transferencias
recibidas, notas de abono generados y otros percibidos, así como pagos
de cheques, cartas orden, notas descargo, etc.
El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos, puede
encontrar dificultades en la terminología, interpretaciones consistentes y
alcance de los asuntos cubiertos por la respuesta.
Aplicación de los procedimientos de confirmación entre bancos. Si bien esta declaración no
pretende describir un conjunto integral de procedimientos de auditoría, no obstante, sí enfatiza
algunos pasos importantes que deberían seguirse en el uso de una solicitud de confirmación.
LA NECESIDAD DE CONFIRMACIÓN
Una de las características esenciales del control de la administración sobre las relaciones de negocios, con
individuos o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de obtener confirmación de las
transacciones con dichas instituciones y de las posiciones resultantes. El requerimiento de confirmación
por un banco surge de la necesidad de la administración del banco y de sus auditores de confirmar las
relaciones financieras, tenemos los siguientes:
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Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza a las que hay entre el banco y un cliente
que no sea banco, puede haber una importancia especial en algunas relaciones entre bancos. Ejemplo,
conexión con ciertos tipos de transacciones como el estado de situación financiera, como contingencias,
transacciones anticipadas, compromisos y acuerdos de compensación.
Los lineamientos expuestos están diseñados para ayudar a los bancos y a sus auditores a obtener
confirmación independiente de las relaciones financieras y de negocios dentro de otros bancos. Sin
embargo, puede haber ocasiones en las que el enfoque descrito dentro de esta declaración pueda ser
también apropiado para procedimientos de confirmación entre el banco y sus clientes que no son bancos,
los procedimientos descritos no son relevantes para los procedimientos de rutina de confirmación entre
bancos que se llevan a cabo con respecto a las transacciones financieras, comerciales cotidianas
conducidas entre ellos.
El auditor deberá decidir a qué entidad bancaria solicitar confirmación, prestar atención a asuntos como
tamaño de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre los controles internos, e
importancia relativa dentro del contexto de los estados financieros. Las solicitudes de confirmación de
transacciones individuales pueden, ya sea, formar parte de la prueba del sistema de control interno de un
banco, o ser un medio de verificar saldos que aparecen en los estados financieros de un banco en una
fecha particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmación debería ser diseñadas para satisfacer el
propósito particular para el cual se requieren.
El auditor deberá determinar cuál de los siguientes enfoques es el más apropiado al buscar la confirmación
de saldos u otra información de otro banco:
Enlistar (Detallar) los saldos y otra información, y solicitar confirmación de sus exactitudes e
integridad.
Solicitar detalles de saldos y otra información, que pueden entonces ser comparados con los
registros del banco que solicita.
Al determinar cuál de los enfoques de arriba es el más apropiado, el auditor debería ponderar la calidad
de evidencia de auditoría que requiere en las circunstancias particulares contra la factibilidad de obtener
una respuesta del banco que confirma.
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El auditor deberá determinar el lugar apropiado al que debe enviarse la solicitud de confirmación; por
ejemplo, el departamento de auditoría interna, o algún otro departamento especializado, que puede ser
designado por el banco que confirma, como responsable de responder las solicitudes de confirmación.
Siempre que sea posible, la solicitud de confirmación debería prepararse en el idioma del banco que
confirma o en el idioma, normalmente, usado para fines de negocios.
La forma y contenido de una carta solicitud de confirmación dependerá del propósito para el que se
requiera, como los procedimientos contables financieros del banco que solicita.
La solicitud de confirmación deberá ser preparada de una manera clara y concisa para asegurar la pronta
comprensión del banco que confirma a una fecha determinada.
No toda la información para la cual generalmente se busca confirmación se requerirá al mismo tiempo.
Por consiguiente, se pueden enviar cartas de solicitud en diversas etapas durante el año, referentes a
aspectos particulares de la relación entre bancos.
La información más comúnmente solicitada es respecto de los saldos del banco que solicita en las cuentas
corrientes, de depósitos, de préstamos a plazos, pagarés, transferencias, etc. La carta de solicitud deberá
proporcionar la descripción de la cuenta, el número y el tipo de moneda para la cuenta. Puede ser también
aconsejable solicitar información sobre los saldos en cero en cuentas principales, o que se cerraron en los
doce meses anteriores a la fecha de confirmación. El banco solicitante puede pedir confirmación no sólo
de los saldos sobre cuentas sino también, donde pueda ser útil, otra información, como los términos de
vencimiento e interés, recursos no usados, líneas de créditos, etc. Una parte importante del negocio
bancario se relaciona con el control de aquellas transacciones comúnmente designadas con el estado de
situación financiera. Consecuentemente, es probable que el banco solicitante y sus auditores soliciten
confirmación de pasivos contingentes, como los que surgen sobre garantías, cartas de compromisos,
facturas, aceptaciones propias y endosos. Puede buscarse la confirmación tanto de los pasivos
contingentes del banco solicitante al banco que confirma como del banco solicitante. Los detalles
suministrados o solicitados deberían describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto con su
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moneda y cantidad. Sin embargo, es la práctica para fines de auditoría confirmar independientemente
una muestra de transacciones seleccionadas de un período de tiempo dado.
Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los clientes. Así que,
una carta de solicitud puede requerir la confirmación de dichas partidas que tiene el banco que confirma,
en una fecha específica. La confirmación debería incluir una descripción de las partidas y la naturaleza u
otros derechos sobre ellas.
Los estados financieros de los bancos también están sujetos a auditoría por auditores externos. El auditor
externo conduce la auditoría de acuerdo con normas éticas y de auditoria aplicables, incluyendo las que
requieren independencia, objetividad, competencia profesional y debido cuidado así como planeación y
supervisión adecuadas. La opinión del auditor brinda credibilidad a los estados financieros y promueve la
confianza en el sistema bancario.
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Aquellos a quienes se confían tareas bancarias tengan experiencia e integridad suficientes y que
haya personal suficientemente experto en las posiciones claves;
Se establecen y se cumple con políticas, prácticas y procedimientos relacionados con las diferentes
actividades del banco,
Los intereses, no sólo de los accionistas sino también de los depositantes y de otros acreedores
están adecuadamente protegidos.
La administración es responsable por la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco
de referencia conceptual adecuado para la presentación de la información financiera apropiado y por el
establecimiento de procedimientos contables que proporcionen el mantenimiento de la suficiente
documentación que respalde los estados financieros.
En muchos países se han establecido comités de auditoría para enfrentar las dificultades prácticas que
puedan surgir en los directorios durante el cumplimiento de su tarea de asegurar la existencia y
mantenimiento de un adecuado sistema de controles internos. Cuando es requerido por directorio o por
ley o reglamentos aplicables, la administración es responsable del establecimiento y operación efectiva
de una función permanente de auditoría interna en un banco.
Para lograr una eficiencia completa, la función de auditoría interna debe ser independiente de las
actividades organizacionales que audita o revisa y también debe ser independiente del proceso diario de
control interno.
Las responsabilidades del directorio y de la administración no son disminuidas en ninguna forma por la
existencia de un sistema para la supervisión de los bancos realizada por supervisores bancarios o por un
requerimiento de que los estados financieros de los bancos sean auditados por un auditor externo.
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El objetivo de una auditoría de los estados financieros de un banco realizada por un auditor externo es
hacer posible al auditor independiente expresar una opinión sobre si los estados financieros del banco
están preparados, en todos sus aspectos importantes, en concordancia con el marco de referencia
conceptual aplicable para la presentación de la información financiera.
El Dictamen del auditor externo es apropiadamente dirigido, según lo requerido por las circunstancias del
compromiso, por lo general a los accionistas o al directorio.
El auditor diseña los procedimientos de auditoría para reducir a un nivel aceptable el riesgo de emitir una
opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros contienen imprecisiones o errores
significativos.
El auditor considera como los estados financieros pueden contener imprecisiones o errores significativos
y considera si están presentes o no factores de riesgo de fraude que indiquen la posibilidad de información
financiera fraudulenta o malversación de activos.
Al llevar a cabo la auditoría de los estados financieros de un banco, el auditor externo reconoce que los
bancos tienen las siguientes características que generalmente los distinguen de la mayoría de otras
empresas comerciales, las cuales el auditor toma en cuenta al evaluar el nivel de riego inherente:
Los Bancos tienen en custodia grandes cantidades de dinero, incluyendo dinero en efectivo e
instrumentos financieros negociables cuya seguridad física tiene que ser salvaguardado durante
las transferencias y mientras están siendo almacenados.
Operan con un gran apalancamiento (es decir, que el ratio de capital a activos totales es bajo), lo
cual incrementa la vulnerabilidad del banco a los eventos económicos adversos e incrementa el
riesgo de falla o error.
Tienen activos que pueden cambiar rápidamente de valor y cuyo valor es por lo general difícil de
determinar.
Se dedican a un gran volumen y una gran variedad de transacciones cuyo valor puede ser
significativo.
Los bancos pueden emitir y negociar una complejidad de instrumentos financieros, algunos de los
cuales pueden necesitar ser contabilizados y presentados en los estados financieros a su valor
razonable.
Entre otros.
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Una auditoría detallada de todas las transacciones de un banco sería no sólo agotadora con respecto al
tiempo empleado y a lo extremadamente costosa sino también impracticable. El auditor externo, por lo
tanto, basa la auditoría en la evaluación del riesgo inherente de imprecisiones o errores significativos, en
la evaluación del riesgo de control y en las pruebas realizadas a los controles internos diseñados para
prevenir o detectar y corregir las imprecisiones o errores significativos , y sobre procedimientos
sustantivos efectuados de manera selectiva.
Mientras que el auditor externo es el único responsable por el dictamen de auditoría y por la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos, gran parte del trabajo del
departamento de auditoría interna puede ser de utilidad para el auditor externo en la realización de la
auditoría de los estados financieros.
Un auditor externo planea y conduce la auditoría para obtener un aseguramiento razonable que sean
detectadas las imprecisiones o errores significativos en los estados financieros del banco que,
individualmente o en su conjunto, sean significativas en relación a la información financiera presentada
por dichos estados financieros.
Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor externo lleva a cabo procedimientos
diseñados para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están preparados en
todos sus aspectos de importancia de acuerdo con el marco de referencia conceptual aplicable para la
presentación de la información financiera. El auditor planea y realiza una auditoria con una actitud de
escepticismo profesional.
Cuando el auditor descubre una presentación errónea significativa en los estados financieros tomados en
su conjunto, incluyendo la utilización de una política contable inapropiada o la valorización de activos en
forma inadecuada o una omisión de revelar información esencial, el auditor pedirá a la administración
que efectúe ajustes a los estados financieros para corregir estas imprecisiones o errores significativos. Si
la administración se rehúsa a realizar la corrección, el auditor emite una opinión calificada o adversa sobre
los estados financieros.
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En algunos países, se requiere al auditor externo presente un informe a los supervisores bancarios sobre
cualquier hecho o decisión que sea probable que:
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Además de otorgar licencias a nuevos bancos, la mayoría de los supervisores bancarios tienen la autoridad
para revisar y rechazar cualquier propuesta para transferir propiedad significativa o participación de
control en los bancos existentes a terceros.
Uno de los pilares de la supervisión prudencial es la adecuación del capital. En muchos de los países hay
requisitos de un capital mínimo para el establecimiento de nuevos bancos y las pruebas para verificar la
suficiencia de capital son un elemento regular en la supervisión continua. En el paquete de consulta, "El
Nuevo Acuerdo de Capital de Basilea”, emitido por el Comité de Basilea en enero de 2001, propone un
marco de referencia para verificar la suficiencia del capital con base en tres pilares complementarios:
requisitos de capital mínimo, un proceso de revisión de supervisión y disciplina del mercado.
Los bancos están sujetos a una variedad de riesgos. Los supervisores monitorean y pueden limitar una
gama de riesgos bancarios, tales como riesgo de crédito, riesgo de mercado (incluyendo riesgo de interés
y riesgo de variaciones del tipo de cambio de moneda extranjera), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo
operacional, riesgo legal y riesgo de reputación. El más importante de los riesgos bancarios, en términos
de experiencia histórica de pérdida, es el riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligación
en todo su valor, cuando se vence o en cualquier momento posterior (a veces conocido como riesgo de
crédito).
Aunque es difícil de evaluar, la calidad de los préstamos y otros activos de un banco es una de las
determinantes más críticas de su condición financiera. Los supervisores atribuyen considerable
importancia a la necesidad de que los bancos tengan instalados controles internos que sean adecuados
para la naturaleza, alcance y escala de su negocio.
Para enriquecer la comprensión del gobierno corporativo de un banco y su sistema de operación, algunas
autoridades de supervisión se reúnen periódica-mente con el comité de auditoría del banco o con su
consejo de directores. Los supervisores bancarios tienen interés en asegurarse de que todo el trabajo
desempeñado por los auditores externos se lleva cabo por auditores que:
Son objetivos e imparciales; y cumplen con cualesquiera otros requisitos éticos aplicables.
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En algunos países, el supervisor bancario tiene facultades estatutarias sobre la designación de auditores
externos, tales como el derecho de aprobación o remoción, y el derecho a designar una auditoría
independiente.
El supervisor bancario está interesado, en primer lugar, en mantener la estabilidad del sistema
bancario y en fomentar la seguridad y solidez de los bancos individuales para proteger los intereses
de los depositantes. Por lo tanto el supervisor monitorea la viabilidad presente y futura de los
bancos y usa sus estados financieros al evaluar su condición y desempeño. El auditor externo, por
otra parte, está interesado principalmente en informar sobre los estados financieros del banco,
por lo general a los accionistas o al directorio del banco. Al hacerlo, el auditor considera si la
administración usó de manera adecuada el supuesto de empresa en marcha.
El supervisor bancario debe quedar satisfecho de que cada banco mantiene registros adecuados
preparados de acuerdo con políticas y prácticas contables consistentes que permitan el sopese la
situación financiera del banco y la rentabilidad de su negocio, y de que el banco publique o ponga
a disposición del público en forma regular estados financieros que reflejen de un razonablemente
su condición. El auditor externo está interesado en saber si se mantienen registros contables
adecuados y suficientemente confiables para permitir a la entidad preparar estados financieros
que no contengan imprecisiones o errores significativos y que por lo tanto posibiliten al auditor
externo expresar una opinión sobre estos estados financieros.
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La posición financiera del banco puede haber sido afectada por hechos posteriores a la
fecha en la que fueron preparados los estados financieros;
Los controles y políticas contables que el auditor externo considera pueden no ser las
únicas que el banco utiliza cuando prepara información para el supervisor bancario.
La petición de un supervisor a un auditor externo para que ayude en tareas específicas de supervisión
deberá hacerse en el contexto de un marco de referencia conceptual bien definido que este especulado
en la ley aplicable o en un acuerdo contractual entre el banco y el supervisor.
-Segundo, la relación normal entre el auditor externo y el banco auditado necesita salvaguardarse. Si
no hay otros requisitos estatutarios o arreglos contractuales que rijan el trabajo del auditor externo,
toda la información que fluye entre el supervisor bancario y el auditor se canalizan a través del banco
excepto en circunstancias excepcionales.
-Tercero, antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor bancario, el auditor externo considera
si pueden surgir conflictos de interés.
-Cuarto, los requisitos de supervisión deben ser específicos y claramente definidos con relación a la
información requerida.
-Quinto, las tareas que el supervisor bancario pide al auditor externo que desempeñe necesitan estar
dentro de la competencia del auditor, tanto en la técnica como en la práctica.
-Sexto, la tarea del auditor externo para el supervisor bancario debe tener un fundamento racional.
La forma en que puede extenderse el papel del auditor depende de la naturaleza del entorno nacional
de supervisión. Por ejemplo, si el supervisor bancario sigue un enfoque activo, con inspección
frecuente y rigurosa, la ayuda que pudiera pedirse al auditor externo normalmente será mínima. Si,
por otra parte, hay una historia de supervisión menos directa, principalmente con base en el análisis
de información reportada proporcionada por la administración del banco, en oposición a la inspección,
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o si los recursos de supervisión son limitados, el supervisor puede beneficiarse con la ayuda que el
auditor externo pueda ofrecer al brindarle certeza sobre la información obtenida.
El propósito de esta Declaración es proporcionar ayuda práctica a los auditores y promover la buena
práctica al aplicar las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en la auditoría de los estados
financieros de Banco.
En muchos países, los supervisores bancarios requieren que el auditor informe ciertos hechos a los
reguladores o que les hagan otros informes, además del dictamen de auditoría sobre los estados
financieros de los Bancos.
Para fines de esta Declaración, un Banco es un tipo de institución financiera cuya principal actividad es
la recepción de depósitos y solicitar préstamos con el fin de prestar e invertir y que se reconoce como
un Banco por las autoridades reguladoras en cualesquier países donde opere.
El propósito primario de esta Declaración es dar guías sobre las implicaciones de auditoría de dichas
actividades.
Esta Declaración describe en términos generales aspectos de las operaciones bancarias con los que se
familiariza un auditor antes de comenzar la auditoría de los estados financieros de un Banco: no se
propone describir las operaciones bancarias.
Los Banco tienen las siguientes características que generalmente los distinguen de la mayor parte de
otras empresas comerciales:
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Operan con muy alto apalancamiento (es decir, el coeficiente de capital a activos totales es bajo),
lo que aumenta la vulnerabilidad del Banco a hechos económicos adversos e incrementa el riesgo
de quiebra.
Tienen activos que pueden cambiar rápidamente de valor que a menudo es difícil de determinar.
Generalmente, derivan una parte muy importante de sus fondos de depósitos a corto plazo (ya
sea asegurados o sin asegurar).
Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que retienen que pertenecen a otras personas.
Participan en un gran volumen y variedad de transacciones cuyo valor puede ser significativo.
Las transacciones a menudo pueden iniciarse y completarse directamente por el cliente sin
ninguna intervención de los empleados del Banco, por ejemplo, por internet o mediante los
cajeros automáticos (cas).
A menudo asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia inicial de fondos a no ser,
en algunos casos, el pago de comisiones.
Se regulan por autoridades del gobierno, cuyos requisitos reglamentarios a menudo influyen en
los principios de contabilidad que sigue el Banco.
Las relaciones de cliente que el auditor, ayudantes o la firma de auditoría puedan tener con el
Banco podrían afectar la independencia del auditor de una manera que no lo harían las relaciones
de cliente con otras organizaciones
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En las auditorías de los Banco surgen consideraciones especiales de auditoría debido a asuntos como los
siguientes:
● La naturaleza particular de los riesgos asociados con las transacciones realizadas por los Bancos.
● El volumen de las operaciones bancarias y las importantes exposiciones resultantes que pueden
surgir en un corto periodo.
Esta Declaración está organizada en una discusión de los diversos aspectos de la auditoría de un Banco
con énfasis en los asuntos que son peculiares a, o de particular importancia en dicha auditoría. Se incluyen
apéndices para ilustrar ejemplos de:
● Controles internos, pruebas de control y procedimientos sustantivos de auditoría típicos para dos
de las mayores áreas de operación de un Banco: tesorería y operaciones comerciales y actividades
de préstamos;
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OBJETIVOS DE AUDITORÍA:
“La carta compromiso documenta y confirma la aceptación por parte del auditor de la designación, el
objetivo y alcance de la auditoría, la extensión de las responsabilidades del auditor con respecto al cliente
y la forma de cualquier informe”.
La necesidad de suficiente pericia en los aspectos de la banca que sean relevantes a la auditoría
de las actividades de negocios de la banca.
Además de los factores generales expuestos en la NIA 210, el auditor debe considerar incluir comentarios
al emitir una carta compromiso, sobre lo siguiente:
El contenido y forma del informe del auditor sobre los estados financieros y cualquier informe para
propósitos especiales requeridos del auditor además del informe sobre los estados financieros.
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PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
Obtener conocimiento suficiente del negocio de la entidad y estructura del gobierno de la entidad,
y una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno, incluyendo
administración del riesgo y funciones de auditoría interna.
Considerar las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control, siendo éstos, el
riesgo de que ocurran presentaciones erróneas (riesgo inherente) y el riego de que el sistema de
control interno del Banco no prevenga o detecte y corrija estas presentaciones erróneas
oportunamente (riesgo de control)
Obtener conocimiento del negocio del Banco requiere que el auditor entienda:
El entorno económico y regulador predominante en los principales países en los que opera el
Banco.
Las condiciones de mercado existentes en cada uno de los sectores significativos en que opera el
Banco.
Riesgo de país:
El riesgo de que los clientes y contrapartes extranjeros no cumplan con el pago de sus obligaciones debido
a factores económicos, políticos y sociales del país de origen de la contraparte y externos al cliente o
contraparte;
Riesgo de Crédito:
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considerarse el riesgo más importante en las operaciones bancarias. El riesgo de crédito se origina al
prestar a individuos, compañías, Banco y gobiernos.
Riesgo Cambiario:
Originado por movimientos futuros en las tasas de cambio aplicables a activos, pasivos, derechos y
obligaciones en moneda extranjera.
Riesgo de liquidez:
El riesgo de pérdida que se origina de los cambios en la capacidad del Banco de vender o disponer de un
activo.
Riesgo de modelos:
El riesgo asociado con las imperfecciones y subjetividad de los modelos de valuación usados para
determinar el valor de activos y pasivos.
Riesgo Operacional:
El riesgo de pérdida directa o indirecta resultante de procesos, personas y sistemas internos inadecuados
o fallidos, o de hechos externos.
Riesgo Fiduciario:
El riesgo de pérdida originado por factores como el no mantener custodia segura o negligencia en la
administración de activos a nombre de terceros.
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Actividades de control
Actividades de monitoreo.
Consideraciones regulatorias.
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La evaluación de la materialidad
Entre otros.
CONTROL INTERNO
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La NIA 400, “Evaluaciones del riesgo y control interno”, indica que los controles internos relacionados al sistema de
contabilidad se interesan en lograr objetivos como los siguientes:
Que las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o específica de la administración.
Que todas las transacciones y otros hechos se registren oportunamente, en la cantidad correcta, en las
cuentas apropiadas y en el ejercicio contable correspondiente.
Que se permita el acceso a los activos sólo de acuerdo con autorización de la administración.
Que los activos registrados se comparen con los activos existentes a intervalos razonables y se tome la
acción apropiada respecto de cualquier diferencia.
En el caso de los Bancos, un objetivo adicional de los controles internos es asegurar que el Banco cumpla
adecuadamente sus responsabilidades reglamentarias y fiduciarias, que se originan en sus actividades como
fiduciario. El auditor no tiene interés directo en estos objetivos, excepto por lo que respecta a cualquier falta de
cumplimiento de dichas responsabilidades que pudiera haber llevado a que los estados financieros se presentaran
de una manera errónea, considerando su materialidad.
Al evaluar la efectividad de procedimientos de control específicos, el auditor considera el ambiente en que opera
el control interno. Algunas consideraciones deben incluir los factores siguientes:
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Para tratar las aseveraciones antes discutidas, el auditor puede desempeñar los siguientes procedimientos:
Inspección
Observación
Indagación y confirmación
Cálculo
Procedimientos analíticos
Los párrafos siguientes identifican las afirmaciones que ordinariamente son de particular importancia en
relación con las partidas típicas de los estados financieros de un Banco.
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Existencia
Valuación
El auditor evaluara la probabilidad de cobro de la capacidad a la luz de la solvencia del Banco depositario.
Presentación y revelación
El auditor considera si los saldos con otros Banco, a la fecha de los estados financieros, representan
transacciones comerciales de buena fe o, si cualquier variación importante de los niveles normales o
esperados refleja transacciones en las que se participó principalmente para proyectar una impresión
equívoca de la posición financiera del Banco o para mejorar los coeficientes de liquidez y de activos (a
menudo conocido como “maquillar la imagen”).
Existencia
El auditor considera la necesidad de inspección física o de confirmación con los custodios externos y la
conciliación de las cantidades relacionadas con los registros contables.
Derechos y obligaciones
El auditor considera la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un medio de
establecer la propiedad. El auditor debe poner particular atención en establecer la propiedad de
instrumentos que se tienen al portador.
Valuación
El auditor evalúa lo apropiado de las técnicas de valuación empleadas a la luz de la solvencia del emisor.
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Medición
El auditor considera si hay necesidad de hacer pruebas para la acumulación apropiada del ingreso
devengado sobre instrumentos del mercado de dinero, lo que en algunos casos es mediante la
amortización de un descuento en la compra.
Existencia
El auditor considera la inspección física de las inversiones en valores o confirmación con los custodios
externos y la conciliación de las cantidades con los registros contables.
Derechos y obligaciones
El auditor evalúa la factibilidad de verificar el recibo del ingreso respectivo como un medio de establecer
la propiedad. El auditor debe poner particular atención en establecer la propiedad de valores que se
tienen al portador. El auditor también considera si hay algún gravamen sobre el título a las inversiones en
valores.
Medición
• Todas las ganancias y pérdidas importantes por ventas y revaluaciones se han informado de acuerdo
con el marco de referencia de información financiera (por ejemplo, donde las ganancias y pérdidas en
valores de negociación se traten de modo o diferente a las de valores de inversión).
• Se adhiere a cualesquier formatos y terminología específicos establecidos por la ley, las autoridades
reguladoras, órganos profesionales y práctica de la industria
• Determina si se han hecho los ajustes a las cuentas de sucursales y subsidiarias extranjeras que se
incluyen en los estados financieros consolidados del Banco para su conformidad con el marco de
referencia de información financiera bajo el que informa el Banco. Esto es particularmente relevante en
el caso de los Bancos, debido al gran número de países en los que pueden localizarse estas sucursales y
subsidiarias y al hecho de que en la mayoría de los países las regulaciones locales prescriben principios
contables especializados aplicables principalmente a los Bancos. Esto puede conducir a una mayor
divergencia en las normas de información financiera seguida por las sucursales y subsidiarias, de lo que
es el caso respecto de otras entidades comerciales
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Los problemas ambientales se están volviendo de importancia para un creciente número de entidades y
pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros. Estos
temas son de un interés creciente para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento, medición,
y revelación de estos asuntos es responsabilidad de la administración.
Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos. Sin embargo, cuando los asuntos
ambientales son significativos para una entidad, puede haber riesgo de un error importante (incluyendo
revelación inadecuada) en los estados financieros originada por dichos asuntos: en estas circunstancias,
el auditor necesita dar consideración a los asuntos ambientales en la auditoria de los estados financieros.
Esta Declaración no establece ningún principio básico o procedimiento esenciales, su propósito es ayudar
a los auditores y al desarrollo de una buena práctica, al proporcionar guías sobre la aplicación de las NIAs
en casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.
La opinión del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto y no a un aspecto
específico. Cuando se planean y realizan procedimientos de auditoria. Y al evaluar e informar los
resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento de la entidad con las leyes y
reglamentos puede afectar en forma importante los estados financieros. Sin embargo, no puede
esperarse que una auditoria detecte el incumplimiento en todas las leyes y reglamentos (NIA 250, párrafo
2). En particular, con respecto al cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales, el
propósito del auditor no es planear la auditoría para detectar las posibles violaciones a las leyes y
reglamentos ambientales, ni si son suficientes los procedimientos del auditor para obtener una conclusión
sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales o sobre lo adecuado de sus
controles sobre asuntos ambientales.
a) iniciativas para prevenir, reducir o remediar el daño al medio ambiente, o para manejar la conservación
de los recursos renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y
reglamentos ambientales o por contrato, o pueden emprenderse voluntariamente);
d) consecuencias de obligaciones indirectas impuestas por la ley (por ejemplo responsabilidad por daños
causados por propietarios anteriores).
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En todas las auditorias se necesita un conocimiento suficiente del negocio del cliente para dar capacidad
al auditor para identificar y entender los asuntos que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros, el proceso de auditoría y el propio informe (NIA 310, párrafo 2). Al obtener un
conocimiento suficiente del negocio, el auditor considera las condiciones importantes que afecten al
negocio de la entidad y a la industria en que opera, tales como requerimientos y problemas ambientales.
El apropiado nivel de conocimientos del auditor con respecto a los asuntos ambientales, apropiado para
un trabajo particular es menor que el que ordinariamente posee la administración o los expertos
ambientales. Sin embargo, el nivel de conocimiento del auditor necesita ser suficiente para darle
capacidad de identificar y obtener una comprensión de los sucesos, transacciones, y prácticas
relacionadas con asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros y sobre la auditoria. 15. El auditor considera la industria en que opera la entidad, ya que puede
ser indicativa de la posible existencia de pasivos y contingencias ambientales. Ciertas industrias, por su
naturaleza, tienden a estar expuestas a un riesgo ambiental significativo.3 Estas incluyen las industrias
química, de petróleo y gas, farmacéutica, metalúrgica, minería, y de servicios.
GUÍA SOBRE LA APLICACIÓN DE LA NIA 400, EVALUACIÓN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO
Esta sección de la Declaración proporciona guía adicional en la aplicación de ciertos aspectos de la NIA
400 explicando la relación entre problemas ambientales y el modelo de riesgo de auditoria.
Específicamente, proporciona ejemplos de la posible consideración del auditor a problemas ambientales
con respecto a:
● Ambiente de control; y
● Procedimientos de control.
Leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para reparar la contaminación ambiental que
se origina de sucesos pasados; esta responsabilidad puede no ser limitada a las propias acciones
de la entidad sino que también puede ser también impuesta sobre el propietario actual de una
propiedad en donde el daño fue efectuado por el anterior propietario (“responsabilidad vicaria”);
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Las leyes de control y prevención de polución que estén dirigidas a identificar o regular las fuentes
de polución y a reducir emisiones o descargas de contaminantes;
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante entrevistas tanto con la
administración responsable de la preparación de los estados financieros como con los funcionarios
clave responsables de los asuntos ambientales. El auditor considera la necesidad de recopilar
evidencia corroborativa de auditoría para cualesquier aseveración ambiental de fuentes dentro o
fuera de la entidad. En ciertas situaciones, el auditor puede necesitar considerar el uso del trabajo
de expertos ambientales.
Mucha de la evidencia de auditoria disponible al auditor es persuasiva más que concluyente. Por
tanto, el auditor necesita usar su juicio profesional al determinar si los procedimientos sustantivos
planeados, ya sea individualmente o en combinación, son apropiados.
AUDITORÍA AMBIENTAL
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Si el auditor tiene intención de usar los resultados de este trabajo como parte de la auditoria, el
auditor considera lo adecuado del trabajo desempeñado por los expertos ambientales para fines
de la auditoria, así como la competencia y objetividad del experto, de acuerdo con la NIA 620, “Uso
del Trabajo de un Experto”. El auditor puede necesitar contratar a otro experto al considerar dicho
trabajo, para aplicar procedimientos adicionales, o para modificar la opinión del auditor.
Como el área ambiental es una especialidad emergente, la competencia profesional del experto
puede ser más difícil de evaluar que en el caso de otros expertos, porque puede no haber
certificación, licencia o membresía, de un órgano profesional apropiado. En esta situación, puede
ser necesario para el auditor dar particular consideración a la experiencia y reputación del experto
ambiental.
AUDITORÍA AMBIENTAL
Las “Auditorías ambientales” se están volviendo cada vez más comunes en ciertas industrias.
El término “auditoría ambiental” tiene una amplia variedad de significados. Pueden realizarse por
expertos internos o externos (a veces incluyendo auditores internos), a discreción de la
administración de la entidad.
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cumplimiento con leyes y regulaciones ambientales. Sin embargo, una “auditoría ambiental” no
es necesariamente un equivalente de un reporte de auditoria de desempeño ambiental.
AUDITORÍA INTERNA
Si la entidad tiene una función de auditoria interna, el auditor considera si los auditores internos se ocupan
de aspectos ambientales de las operaciones de la entidad como parte de sus actividades de auditoria
interna. En ese caso, el auditor considera lo apropiado de usar este trabajo para fines de la auditoria,
aplicando los criterios expuestos en la NIA 610.
La naturaleza y alcance de los trabajos de auditoría del sector público pueden ser afectados por la
legislación, regulaciones y normatividad interna que imponen responsabilidades adicionales de auditoría
y de información con respecto a asuntos ambientales.
Las responsabilidades de un gobierno pueden también incluir el monitoreo de cumplimiento con leyes y
reglamentos en relación a asuntos ambientales. Más específicamente, este papel de monitoreo será la
responsabilidad de una dependencia o dependencias particulares del sector público.
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“Derivados” es un término genérico usado para englobar una amplia variedad de instrumentos financieros
cuyo valor “depende de” o se “deriva de” una tasa o precio subyacente o fundamental, tales como tasas
de interés, tasas de cambio, precios de capital, o precios de productos. Los contratos de derivados pueden
ser “lineales” o no “lineales”.
Los contratos lineales más comunes son contratos a futuro (por ejemplo, contratos de cambio extranjero
y convenios de tasas a futuro), contratos de futuros (por ejemplo, un contrato de futuros para comprar
un producto como petróleo o electricidad) y swaps (cambios o trueques). Los contratos no lineales más
comunes son los de opciones, de máximos, mínimos y “swaptions” (combinación de “swap” y “option”.
cambio y opción). Los derivados que sean más complejos pueden tener una combinación de las
características de cada categoría.
La NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros, declara
que la administración de la entidad es responsable de preparar y presentar los estados financieros. Como
parte del proceso de preparar dichos estados financieros, la administración hace aseveraciones
específicas relacionadas con los derivados.
Mediante vigilancia a la administración, los encargados del gobierno de una entidad, son responsables de:
La NIA 200 declara que el objetivo de la auditoría es permitir al auditor expresar una opinión sobre si los
estados financieros están preparados respecto de todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco
de referencia para información financiera aplicable (NIIF utilizadas). La responsabilidad del auditor
relacionada con instrumentos financieros derivados, en el contexto de la auditoría de los estados
financieros tomados como un todo, es considerar si las aseveraciones de la administración relacionadas
con los derivados dan como resultado estados financieros preparados, tomados en su conjunto, de
acuerdo con el marco de referencia para información financiera aplicable (NIIF).
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La NIA 310 Conocimiento del negocio, requiere que el auditor, al desempeñar una auditoría de estados
financieros, tenga u obtenga un conocimiento suficiente del negocio para posibilitarlo a identificar y
entender los sucesos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto importante sobre
los estados financieros, el examen o el dictamen de auditoría.
Es probable que los factores económicos generales tengan una influencia sobre la naturaleza y extensión
de las actividades de derivados de una entidad.
Las características de los mercados que sean relevantes para los derivados usados por la entidad,
incluyendo la liquidez o volatilidad de dichos mercados.
LA INDUSTRIA
También es probable que las condiciones económicas en la industria en que opera la entidad influyan en
sus actividades de derivados. Si la industria es de temporada o cíclica, puede ser inherentemente más
difícil pronosticar en forma adecuada la exposición a tasa de interés, a tipo de cambio extranjero o a
liquidez. Una alta tasa de crecimiento o una pronunciada tasa de caída en el negocio de una entidad puede
también hacer difícil predecir los niveles de actividad en general y, así, su nivel de actividad de derivados.
LA ENTIDAD
Para obtener una comprensión suficiente de las actividades de derivados de una entidad, para poder
identificar y entender los sucesos, transacciones y prácticas que, a juicio del auditor, pueden tener un
efecto importante sobre los estados financieros o sobre el examen o dictamen de auditoría, el auditor
considera:
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Riesgo de mercado, que se relaciona en forma amplia con las pérdidas económicas debidas a
cambios adversos en el valor razonable del derivado.
Riesgo de crédito, que se refiere al riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligación
por todo su valor, ya sea cuando se venza o en cualquier momento posterior. Para ciertos
derivados, los valores de mercado son volátiles, de modo que la exposición al riesgo de crédito
también es volátil
El riesgo de liquidación, es el riesgo relacionado de que una parte de una transacción se liquide
sin que se reciba algún valor del cliente o contraparte.
Riesgo de solvencia, se refiere al riesgo de que la entidad no tenga los fondos disponibles para
cumplir con los compromisos de salida de efectivo al vencimiento.
Riesgo legal, se refiere a pérdidas resultantes de una acción legal o reglamentaria que invalide o
de algún modo impida el desempeño por parte dcl usuario final o su contraparte bajo los términos
del contrato o convenios relacionados de cancelación mutua a saldos netos.
ASEVERACIONES A CUBRIR
Ocurrencia: Tuvo lugar durante el periodo una transacción o evento que pertenece a la
entidad.
Integridad: No hay activos, pasivos, transacciones o eventos, sin registrar, o partidas sin
revelar.
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El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor emita una opinión de auditoría no apropiada cuando
los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de auditoría tiene tres componentes:
● Riesgo inherente
● Riesgo de control
● Riesgo de detección.
La NIA 400, Evaluación dcl riesgo y control interno, proporciona lineamientos sobre la consideración del
auditor del riesgo de auditoría y el control interno cuando planea y realiza una auditoría de estados
financieros de acuerdo con las NIA. La NIA requiere que el auditor use su juicio profesional para evaluar
el riesgo de auditoría y para diseñar procedimientos de auditoría para asegurarse que el riesgo se reduce
a un nivel aceptablemente bajo.
También requiere que el auditor obtenga una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
La NIA 580, Declaraciones escritas, requiere que el auditor obtenga representaciones apropiadas de la
administración, incluyendo representaciones escritas sobre asuntos de materialidad para los estados
financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra evidencia suficiente de auditoría.
Aunque las cartas de representación de la administración ordinariamente están firmadas por personal
con responsabilidad primaria por la entidad y sus aspectos financieros (ordinariamente el funcionario
ejecutivo Senior y el funcionario de finanzas Senior), el auditor puede desear obtener representaciones
sobre actividades de derivados de los responsables de esas actividades dentro de la entidad.
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Como resultado de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno de una
entidad y, si es aplicable, de las pruebas de controles, el auditor puede enterarse de asuntos que deben
comunicarse a la administración o a los encargados del mando. La NIA 400 requiere que el auditor informe
a la administración, tan pronto como sea factible y a un nivel apropiado de responsabilidad, de las fallas
materiales en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno que hayan
llamado la atención del auditor. La NIA 260, Comunicación con los encargados del gobierno corporativo,
requiere que el auditor considere los asuntos de auditoría de interés para el mando que se originen de la
auditoría de los estados financieros y los comunique oportunamente a los encargados dcl gobierno
corporativo. Con respecto a los derivados, estos asuntos pueden incluir:
● Falta de una política integral sobre la estrategia y objetivos para el uso de derivados, incluyendo
controles operacionales, definición de “efectividad”
El propósito de esta Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría es proporcionar guías para ayudar
al auditor de los estados financieros cuando una entidad participe en una actividad comercial que tenga
lugar mediante equipos conectados a una red pública, como internet “comercio electrónico”
Esta Declaración identifica asuntos específicos para ayudar al auditor cuando considera la importancia del
comercio electrónico para las actividades de negocios de la entidad y el efecto del mismo en las
evaluaciones de los riesgos con el fin de formarse una opinión sobre los estados financieros. El propósito
del examen del auditor no es formarse una opinión a proporcionar recomendaciones de consultoría
concernientes a los sistemas o actividades de comercio electrónico de la entidad en sí mismos.
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HABILIDADES Y CONOCIMIENTO
● La tecnología usada para tecnología usada para facilitar las actividades de comercio electrónico y
las habilidades y conocimiento de TI del personal de la entidad
● Los riesgos implicados en el uso del comercio electrónico por la entidad y su enfoque para
administrarlos, particularmente lo adecuado del sistema de control interno, la infraestructura de
seguridad incluida y los controles relacionados
La NIA 310 requiere que el auditor obtenga conocimiento del negocio que sea suficiente para permitirle
al auditor identificar y entender los hechos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto
importante en los estados financieros o en su opinión.
El conocimiento del negocio por el auditor es fundamental para evaluar la importancia del comercio
electrónico en las actividades de la entidad y cualquier efecto en el riesgo de auditoría. El auditor debe
considerar los cambios en el entorno de negocios de la entidad atribuibles al comercio electrónico, y los
riesgos de negocios del comercio electrónico identificados hasta ahora, en cuanto afectan a los estados
financieros. Aunque el auditor obtenga mucha información de investigaciones con los responsables de la
información financiero, puede también ser útil hacer investigaciones con el personal implicado
directamente en las actividades de comercio electrónico de la entidad, tales como el Director de
Informática o su equivalente. Al obtener o actualizar el conocimiento del negocio de la entidad, el auditor
considera lo siguiente, en cuanto afecte a los estados financieros:
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● Pérdida de integridad de la transacción, cuyos efectos pueden ser más complejos por la falta de
un rastro de auditoría adecuado ya sea en papel o en forma electrónica.
● Riesgos de seguridad generales del comercio electrónico, incluidos los ataques de virus y el
potencial de que la entidad sufra fraude de parte de clientes, empleados y otros a través del acceso
no autorizado.
● Omisión en asegurarse de que los contratos cuya única evidencia es electrónica, sean vinculantes
● Exceso de dependencia del comercio electrónico al colocar sistemas significativos para el negocio
u otras transacciones comerciales en Internet
La entidad se ocupa de ciertos riesgos del negocio que se originan en el comercio electrónico
mediante la implementación de una infraestructura apropiada de seguridad y controles
relacionados, lo que generalmente incluye medidas para:
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● Obtener pago de, o asegurar las facilidades de crédito para los clientes
CONSIDERACIONES DEL CONTROL INTERNO
Los controles internos pueden usarse para mitigar muchos de los riesgos asociados con actividades de
comercio electrónico. De acuerdo con la NIA 400, el auditor considera el entorno de control y los
procedimientos de control que la entidad ha aplicado a sus actividades de comercio electrónico al grado
en que sean relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. En algunas circunstancias, por
ejemplo, cuando los sistemas de comercio electrónico son altamente automatizados, cuando los
volúmenes de transacciones son altos o cuando no se retiene evidencia electrónica que comprenda el
rastro de la auditoría, el auditor puede determinar que no es posible reducir el riesgo de auditoría a un
nivel bajo aceptable usando sólo procedimientos sustantivos.
Puede no haber ningún registro en papel para las transacciones de comercio electrónico, y los registros
electrónicos pueden destruirse o alterarse más fácilmente que los registros de papel sin dejar evidencia
de tal destrucción o alteración. El auditor debe considerar si las políticas de seguridad de la información
de la entidad y los controles de seguridad según están implementados, son adecuadas para prevenir
cambios no autorizados al sistema o registros de contabilidad, o a sistemas que proporcionan datos al
sistema de contabilidad.
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INTRODUCCIÓN
El propósito de esta Norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del profesional contador cuando éste, emprende un trabajo para revisar estados
financieros, y sobre la forma y contenido del dictamen que éste emite en conexión con dicha revisión. Un
profesional contador, que sea el profesional contador de entidad, contratado para desempeñar una
revisión de información financiera provisional desempeña esta revisión de acuerdo con la NICR 2410,
“Revisión de información financiera provisional desempeñada por el profesional contador independiente
de la entidad.
El objetivo es hacer posible a un profesional contador declarar si los estados financieros no están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes
financieros identificado (certeza negativa).
El profesional contador deberá cumplir con el “Código de Ética. Los principios éticos son:
independencia;
integridad;
objetividad;
El profesional contador deberá planear y desempeñar la revisión con una actitud de escepticismo
profesional. Para el propósito de expresar certeza negativa en el informe de revisión el profesional
contador deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
Se refiere a los procedimientos de revisión estimados necesarios en las circunstancias para lograr el
objetivo de la revisión. Los procedimientos requeridos para conducir una revisión de estados financieros
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deberán ser determinados por el profesional contador tomando en cuenta los requerimientos de esta
NICR, los órganos profesionales relevantes para informes.
CERTEZA MODERADA
Un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión
esté libre de representación errónea de importancia relativa.
TERMINOS DE TRABAJO
El profesional contador y el cliente deberán convenir sobre los términos del trabajo, la legislación,
reglamentos y donde sea apropiado, los términos de revisión y los requisitos.
Los términos convenidos deberían registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un
contrato.
Una carta compromiso será de ayuda para planear el trabajo de revisión. Será en interés tanto del
profesional contador como del cliente.
Una carta compromiso confirma la aceptación del profesional contador del nombramiento y ayuda a
evitar malos entendidos.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
Una declaración de que no se está desempeñando una auditoría y de que no se expresará una
opinión de auditoría.
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PLANEACIÓN
Cuando use trabajo desempeñado por otro profesional contador, el profesional contador debería
quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisión.
DOCUMENTACIÓN
El profesional contador deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para soportar el informe de revisión, y la evidencia de que la revisión fue llevada a cabo
de acuerdo con esta NICR.
PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA
El conocimiento del profesional contador del negocio incluyendo conocimiento de los principios y
prácticas contables de la industria en la que opera la entidad.
El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administración. La importancia
relativa de transacciones y saldos de cuentas.
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El profesional contador deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa
que serían aplicadas si se estuviera dando una opinión de profesional sobre los estados
financieros.
Los procedimientos para la revisión de estados financieros ordinariamente incluirán:
Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de información que llega
a la atención del profesional contador, si los estados financieros parecen
conformarse a la base contable indicada.
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• Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable indicada.
• Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicación de los
procedimientos anteriores.
CONCLUSIONES E INFORMES
El informe de revisión debería contener una clara expresión escrita de certeza negativa.
El informe sobre una revisión de estados financieros deberá contener los siguientes
elementos básicos, ordinariamente en el siguiente orden:
Un Título;
El Destinatario;
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Cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el profesional contador concluye que no es adecuada una
calificación para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados
financieros, dar una declaración adversa de que los estados financieros no
presentan un punto de vista verdadero y justo o si ha habido una limitación
importante al alcance, describir la limitación y, ya sea:
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INTRODUCCIÓN
El auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes a la auditoría de los estados financieros
anuales de la entidad. Estos requisitos éticos rigen las responsabilidades profesionales del auditor en
las siguientes áreas:
Independencia
Integridad
Objetividad
Confidencialidad
Comportamiento profesional
Normas técnicas
El auditor deberá implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo
particular.
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Una revisión consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos
de revisión.
Los términos acordados del trabajo ordinariamente se registran en una carta compromiso. Esta
comunicación ayuda a evitar malentendidos respecto de la naturaleza del trabajo. La comunicación
ordinariamente cubre los siguientes asuntos:
El alcance de la revisión.
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El auditor deberá hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, y desempeñar procedimientos analíticos y otros procedimientos de
revisión para facilitarse el concluir si, con base en los procedimientos desempeñados, ha llegado a
su atención algo que le haga creer que la información financiera intermedia no se preparó, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Cuando llega a la atención del auditor un asunto que le haga cuestionar si debiera hacerse un ajuste
de importancia relativa para que la información financiera intermedia se prepare, respecto de todo
lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, el auditor
deberá hacer averiguaciones adicionales o desempeñar otros procedimientos para facilitarse el
expresar una conclusión en el informe de revisión.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
El auditor deberá obtener representación escrita de la administración de que:
Cree que el efecto de las representaciones erróneas sin corregir acumuladas por el auditor
durante la revisión no es de importancia relativa, ni en lo individual ni en conjunto, para la
información financiera intermedia tomada como un todo.
Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha
de fraude.
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Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido con las leyes o regulaciones reales o
posibles cuyos efectos deban considerarse cuando se prepare la información financiera
intermedia.
Ha revelado al auditor todos los hechos importantes que hayan ocurrido después de la fecha
del balance.
El auditor obtiene representaciones adicionales, según sea apropiado, relaciona das con asuntos
específicos con el negocio o industria de la entidad.
El auditor deberá leer la otra información que acompaña la información financiera intermedia para
considerar si hay inconsistencia de importancia relativa en algo de esta información respecto de la
información financiera intermedia. Si el auditor identifica una inconsistencia de importancia
relativa, considerará si necesita modificarse la información financiera intermedia o la otra
información.
COMUNICACIÓN
Si llegara a la atención del auditor un asunto que haga que éste crea que es necesario hacer un de
importancia relativa a la información financiera intermedia para que se prepare, respecto de todo
lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, deberá
comunicar este asunto, tan pronto como sea factible
Cuando, a juicio del auditor, la administración no responde de manera apropiada dentro de un
periodo razonable de tiempo, el auditor deberá informar a los encargados del gobierno corporativo.
La comunicación se hace tan pronto como sea factible, ya sea verbalmente o por escrito.
Cuando, a juicio del auditor, los encargados del gobierno corporativo no responden de manera
apropiada dentro de un tiempo razonable, el auditor deberá considerar:
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Otras limitaciones en el alcance: Puede haber, sin embargo, algunas circunstancias raras
cuando la limitación en el alcance del trabajo del auditor está claramente confinada a uno o
más asuntos específicos. En tales circunstancias, el auditor modifica el informe de revisión
indicando que, excepto por el asunto que se describe en un párrafo explicativo al informe
de revisión, la revisión fue conducida de acuerdo con esta NICR, y con salvedad en la
conclusión.
DOCUMENTACIÓN
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De conformidad con el marco de referencia, hay dos clases de compromisos de aseguramiento que
se permite que un profesional contable realice: Por ejemplo:
ii. Los criterios que se usarán son adecuados y se encuentran a disposición de los usuarios
esperados;
iii. El profesional en ejercicio tiene acceso a suficiente evidencia apropiada para respaldar su
conclusión;
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Una vez aceptado un compromiso de aseguramiento cabe la posibilidad de cambiarlo por otro que
no sea de aseguramiento; o de un compromiso de aseguramiento razonable por un compromiso de
aseguramiento limitado sin una justificación razonable.
Un cambio en las circunstancias que afectan los requerimientos de los usuarios o un malentendido
con respecto a la naturaleza del compromiso, por lo general justificará la solicitud de cambio del
compromiso. Si se efectúa tal cambio, el profesional en ejercicio no deberá ignorar toda evidencia
que haya sido obtenida antes del cambio.
a) Una relación de tres partes interesadas que comprenden al profesional en ejercicio, una parte
responsable y los usuarios esperados;
c) Criterios convenientes;
La relación entre la parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer a distintas
organizaciones o a la misma. Como ejemplo de este último, en una estructura de directorio de dos
estamentos, el directorio que se encarga de la supervisión puede buscar aseguramiento sobre
información proporcionada por el director administrativo de la misma organización. La relación
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entre la parte responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el contexto de un
compromiso específico y pueden diferir de otras líneas de responsabilidad más tradicionalmente
definidas. Por ejemplo, la administración principal de una organización (usuarios esperados) puede
contratar a un contador profesional para que conduzca un compromiso de aseguramiento sobre un
aspecto en particular de las actividades de la organización que es de responsabilidad de un nivel
inmediatamente inferior de administración (la parte responsable) pero para quién la administración
principal es finalmente responsable.
1.1CONTADOR PROFESIONAL:
Un profesional en ejercicio puede ser requerido para realizar compromisos de aseguramiento sobre
una amplia gama de áreas. Algunos temas pueden requerir habilidades y conocimientos
especializados más allá de los que normalmente posee un profesional en ejercicio individual.
La parte responsable por lo general proporciona al profesional en ejercicio una declaración por
escrito que evalúa o mide el tema en cuestión contra los criterios identificados, ya sea que se
encuentre o no disponible como una aseveración para los usuarios esperados. En un compromiso
con informe directo, es posible que el profesional en ejercicio no pueda obtener tal declaración
cuando la parte contratante no es la parte responsable.
Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas para quienes el profesional en
ejercicio prepara un informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser uno de los usuarios
esperados, pero no el único.
Cuando sea práctico, el informe sobre aseguramiento se envía a todos los usuarios esperados, pero
en algunos casos pueden existir otros usuarios esperados. Es posible que el profesional en ejercicio
no pueda identificar a todos aquellos quienes leerán el informe, en particular en donde existe un
gran número de personas con acceso al mismo. En tales casos, particularmente cuando los posibles
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lectores pueden tener una amplia gama de intereses en el tema en cuestión, el número de usuarios
esperados puede limitarse a aquellos con intereses significativos y comunes.
Cuando sea práctico, los usuarios esperados o sus representantes se involucrarán con el profesional
en ejercicio y la parte responsable al determinar los requerimientos del compromiso sin tener en
cuenta la participación de otros y a diferencia de un compromiso de procedimientos acordados (el
cual implica reportar hallazgos sobre la base de procedimientos en vez de una conclusión):
Cuando se diseñan los compromisos para usuarios esperados específicos o con propósito definido,
el profesional en ejercicio considera la inclusión de una restricción en el informe de aseguramiento
que limita su uso a aquellos usuarios o a determinado propósito.
TEMA EN CUESTIÓN:
El tema en cuestión y la información sobre el tema en cuestión, pueden adoptar diversas formas en
un compromiso de aseguramiento, tales como:
Los temas en cuestión tienen diferentes características, incluyendo el grado por el cual la
información sobre ellos es cualitativa en vez de cuantitativa, objetiva en vez de subjetiva, históricas
en vez de probable o futura, y se relacione con un periodo de tiempo o cubra un periodo. Tales
características afectan la:
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a) Precisión con la que se puede evaluar o medir el tema en cuestión con relación a los criterios; y
b) El tema en cuestión puede ser sometida a procedimientos para obtener suficiente evidencia
adecuada para respaldar una conclusión de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado,
según corresponda.
3. CRITERIOS
Son los marcos de referencias usadas para evaluar o medir el tema en cuestión incluyendo, cuando
sea relevante, el marco de referencia para presentación y revelación de información.
a) Relevancia: Criterios relevantes contribuyen a que se llegue a conclusiones que contribuyan con
la toma de decisiones por parte de los usuarios esperados.
b) Integridad: Los criterios son suficientemente integrales cuando los factores apropiados que
podrían afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del compromiso no son
omitidos. Criterios completos incluyen, cuando corresponda, marco de referencia establecidos para
la presentación y revelación de información.
La evaluación o medición de un tema en cuestión sobre la base de las propias expectativas del
profesional en ejercicio, juicios y experiencia individual podrían no constituir criterios adecuados,
por lo que no se recomienda su ejercicio.
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4. EVIDENCIA:
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
La evidencia obtenida de una fuente externa es más confiable que una fuente interna a la empresa.
Sin embargo, la información independiente externa puede que no sea confiable si la fuente no es
reconocida como una fuente muy enterada o conocedora. Aunque se reconozca que tales
excepciones puedan darse, las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia
pueden ser útiles:
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La evidencia es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel, electrónica
y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento sobre una reunión es más
confiable que cualquier declaración oral posterior de los que se discutió en esa reunión.)
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razonable como base para expresar una forma positiva de expresión para la conclusión del
profesional en ejercicio.
Seguridad razonable es un concepto que se relaciona con la recolección de evidencia necesaria para
que el profesional en ejercicio llegue a una conclusión con respecto a la información sobre el tema
en cuestión tomada en su conjunto. Para que el profesional en ejercicio este en posición de poder
expresar una conclusión en forma positiva requerida por un compromiso de aseguramiento
razonable, será necesario que el profesional en ejercicio obtenga suficiente evidencia pertinente
como parte de un proceso de un compromiso recurrente y sistemático, que implica principalmente
el entendimiento del tema en cuestión, evaluación de los riesgos y como responde a esos riesgos
evaluados y de ser necesario efectuar procedimientos adicionales, finalmente debe evaluar la
suficiencia y pertinencia de la evidencia.
Seguridad razonable es menos que seguridad absoluta. Reducir el riesgo del compromiso de
aseguramiento a cero es muy rara vez alcanzable y muy poco conveniente desde el punto de vista
del beneficio a obtenerse y del costo a incurrirse, considerando factores tales como el uso de
pruebas selectivas, limitaciones inherentes del control interno, el hecho de que la mayor parte de
la evidencia al alcance del profesional en ejercicio sea más persuasiva que concluyente, y uso del
juicio al relevar y evaluar la evidencia y llegar a conclusiones sobre la base de la misma.
5. INFORME DE ASEGURAMIENTO
El profesional en ejercicio proporciona un informe escrito que contiene una conclusión que conlleva
la seguridad obtenida sobre la información del tema en cuestión.
Por ejemplo: “En nuestra opinión, el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos
sobre la base de los criterios XYZ”. Está forma de expresión conlleva una seguridad razonable.
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Un profesional en ejercicio no expresará una conclusión sin salvedades para ningún tipo de
compromiso de aseguramiento cuando se presentan las siguientes circunstancias y cuando, a juicio
del profesional en ejercicio, el efecto del asunto es o podría ser significativo:
a) Cuando existe una limitación en el alcance del trabajo del profesional en ejercicio.
b) En algunos casos en los que: la conclusión del profesional en ejercicio está redactada en
términos de la aseveración de la parte responsable y tal aseveración no está expresada
razonablemente, en todos sus aspectos significativos; o la conclusión del profesional en ejercicio
está redactada directamente en términos del tema en cuestión y los criterios y la información sobre
el tema en cuestión ha sido expresados erróneamente.
El profesional en ejercicio expresará una conclusión con salvedad o negativa dependiendo de cuán
significativo o expandido sea el compromiso.
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INTRODUCCIÓN
El propósito de este NICA es establecer los principios básicos y los procedimientos esenciales y
proveer guías a los contadores profesionales en la práctica pública para la ejecución de contratos
de aseguramiento diferentes de auditorías o revisiones de la información financiera histórica
cubierta por las NICRs.
Esta NICA ha sido escrita más para una aplicación general de compromisos de aseguramiento
que para auditorias y revisiones de información financiera histórica cubiertas por las NIAs o
las NICRs.
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REQUERIMIENTOS ÉTICOS
El contador profesional debe cumplir con los requerimientos de partes (a) y (b) del código de ética
para contadores profesionales.
CONTROL DE CALIDAD
Respecto a este punto la NICC 1 establece que una firma de contadores profesionales tiene la
obligación de establecer un sistema de control de calidad diseñado para ofrecer un aseguramiento
razonable de que la firma y su personal cumplan con las Normas profesionales y los requerimientos
reglamentarios y legales
El contador profesional debe acordar los términos del contrato con la parte contratante:
Para evitar mal entendidos los términos del contrato son registrados en una carta de
contratación o en otra forma adecuada de contrato. Si la parte contratante no es la parte
responsable, la naturaleza y contenido de una carta de contratación o contrato pueden
variar. La existencia de un mandato legislativo puede satisfacer el requerimiento de acuerdo
con los términos del contrato.
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Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos del usuario o un mal
entendido concerniente a la naturaleza del contrato, ordinariamente justifica una solicitud
para el cambio en el contrato. Si tal cambio se hace el contador profesional no debe
descartar la evidencia que fue obtenida antes del cambio.
El contador profesional debe planificar el contrato de forma tal que sea ejecutado
efectivamente: La planificación implica el desarrollo de una estrategia general para el
alcance, énfasis, oportunidad y conducción del contrato, y un plan de contratación uniforme
y con un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
de obtención de evidencia que van a ser ejecutados y las razones para seleccionarlos.
La planificación adecuada ayuda a llamar la atención hacia áreas importantes del contrato,
a identificar problemas potenciales en tiempo real y organiza de manera adecuada y dirige
el contrato para que éste sea ejecutado de una manera efectiva y eficiente.
La planeación no es una fase discreta sino más bien un proceso continuo e interactivo durante el
contrato. Como resultado de eventos inesperados, cambios en las condiciones, o de la evidencia
obtenida como resultado de los procedimientos de obtención de evidencia, el contador
profesional puede necesitar revisar la estrategia general y el plan del contrato y por lo tanto
cambiar la planeación en cuanto a naturaleza, oportunidad y extensión de procedimientos
adicionales.
El contador profesional debe planificar y ejecutar un contrato con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que la información de la
temática definida sea declarada equivocadamente de manera importante.
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El contador profesional debe valorar lo apropiado de la temática definida. Una temática definida
apropiada tiene las características señaladas en el párrafo 33 del Marco de Referencia. El contador
profesional también identifica aquellas características de la temática definida que sean
particularmente relevantes a los usuarios, las cuales deben ser descritas en el informe de
aseguramiento. Como se indica en el párrafo 17 del Marco de Referencia, un contador profesional
no debe aceptar un contrato de aseguramiento a menos que su conocimiento preliminar de las
circunstancias del contrato indiquen que la temática definida es apropiada. Sin embargo, después
de aceptar el contrato si el contador profesional concluye que la temática definida no es apropiada
debe expresar una conclusión con excepción, adversa o una negación de conclusión. En algunos
casos el contador profesional debe considerar renunciar al contrato.
El contador profesional debe valorar lo adecuado del criterio para evaluar o medir la
temática definida. Un criterio adecuado tiene las características indicadas en el párrafo 36
del Marco de Referencia.
El párrafo 37 del Marco de Referencia señala que el criterio puede ser o establecido o
desarrollado de manera específica. Ordinariamente el criterio establecido es adecuado
cuando es relevante a las necesidades de los usuarios. Cuando el criterio establecido existe
para una temática definida, el usuario puede estar de acuerdo con otro criterio para sus
propósitos específicos.
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El párrafo 49 del Marco de Referencia señala, que por lo general el riesgo del contrato
de aseguramiento abarca el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de
detección. El grado al cual el contador profesional debe considerar cada uno de estos
componentes es afectado por las circunstancias del contrato, en particular la naturaleza
de la temática definida y si se está realizando un contrato de aseguramiento razonable
o un contrato de aseguramiento limitado.
El debido cuidado es una cualidad profesional requerida para todos los individuos, incluyendo
los expertos involucrados en el contrato de aseguramiento. Las personas involucradas en un
contrato de aseguramiento tendrán asignadas diferentes responsabilidades. El nivel de
competencia requerido en la realización de tales contratos variará con la naturaleza de sus
responsabilidades. Mientras los expertos no requieren la misma competencia que el contador
profesional en la realización de todos los aspectos de un contrato de aseguramiento. el
contador profesional debe determinar que el experto tiene un entendimiento suficiente de las
NICAs que le permita relacionar el trabajo asignado con el objetivo del contrato.
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El contador Profesional debe estar involucrado en el contrato y entender el trabajo por el cual
un experto es utilizado hasta un grado suficiente que le permita al contador profesional aceptar
responsabilidad por la conclusión de la información de la temática definida.
No se espera del contador profesional que posea las mismas habilidades y conocimiento
especializado que el experto. Sin embargo, el contador profesional debe tener suficiente
habilidad y conocimiento para:
a) Definir los objetivos de un trabajo asignado y cómo este trabajo se relaciona con el objetivo
de un contrato;
c) Considerar lo razonable de los descubrimientos del experto con relación a las circunstancias
del contrato y a la conclusión del contador profesional.
El contador profesional debe obtener evidencia suficiente y apropiada de que el trabajo del
experto es adecuado para los propósitos del contrato de aseguramiento. En la valoración de lo
apropiado y suficiente de la evidencia provista por el experto, el contador profesional evalúa:
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA
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b) Que con base en ese entendimiento, valorar los riesgos de que la información de la temática
definida pueda estar declarada equivocadamente de, manera importante;
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Evaluar la consistencia y lo razonable que sea las evidencias obtenidas incluyendo otras
declaraciones;
Considerar si aquellos que hacen las declaraciones puedan esperarse que estén bien
informados sobre temas particulares; y
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DOCUMENTACIÓN
El contador profesional debe documentar asuntos que sean significantes y que provean
evidencia que sustente el informe de aseguramiento y de que el contrato fue realizado de
acuerdo con NICAs.
El informe de aseguramiento debe ser escrito y debe contener una expresión clara de la
conclusión del contador profesional acerca de la información de la temática definida.
Conclusiones orales u otras formas de expresar las conclusiones pueden ser mal
entendidas sin el soporte de un informe escrito. Por esta razón, el contador profesional
no debe informar verbalmente o con el uso de símbolos sin proveer también un informe
de aseguramiento escrito que esté disponible en el momento que se da el informe
escrito o que se utiliza el símbolo.
Esta NICA no requiere un formato estandarizado para informe en todos los contratos de
aseguramiento. En el párrafo 49 se identifican los elementos básicos a incluir en el
informe de aseguramiento. Los informes de aseguramiento se personalizan a las
circunstancias específicas del contrato. El contador profesional escoge una “forma
corta” o “forma larga” en el estilo del informe para facilitar la comunicación efectiva con
los usuarios. El informe de “forma corta” ordinariamente incluye solamente los
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•Métodos de medición usados cuando el criterio lo permite para escoger entre varios métodos;
e) Donde sea apropiado una descripción de alguna limitación inherente importante asociada
con la evaluación o medición de la temática definida contra el criterio: Mientras en algunos
casos se puede esperar que las limitaciones inherentes sean bien entendidas por los lectores
de un informe de aseguramiento, en otros casos puede ser apropiado hacer referencia explícita
en el informe de aseguramiento.
f) Cuando el criterio usado para evaluar o medir la temática definida está disponible
solamente a usuarios específicos o es relevante solamente a un propósito específico, debe
hacerse una declaración restringiendo el uso del informe de aseguramiento o a esos usuarios
o a ese propósito: Esto provee un aviso preventivo a los lectores de que el informe de
aseguramiento está restringido a usuarios específicos o para propósitos específicos.
g)Una declaración para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades
de ésta y la del contador profesional: Esto le informa a los usuarios que el responsable de la
temática definida en el caso de un contrato de informe directo es la parte responsable, o que
la información de la temática definida en el caso de un contrato basado en la afirmación y que
el papel del contador profesional es expresar de una manera independiente una conclusión
acerca de la información de la temática definida.
h) Una declaración de que el contrato fue realizado de acuerdo con NICAs: Donde hay una
temática definida a una NICA específico, esa NICA puede requerir que el informe de
aseguramiento se refiera específicamente a ésta.
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i) Un resumen del trabajo realizado: El resumen ayudará a los usuarios a entender la naturaleza
de la seguridad provista por el informe de aseguramiento. NIA 700, “El Informe del Auditor
sobre Estados Financieros” y NICR 2400, “Contratos para la Revisión de Estados Financieros”
provee una guía para el tipo apropiado de resumen.
k) La fecha del informe de aseguramiento: Esto informa a los usuarios de que el contador
profesional ha tenido en cuenta el efecto en la información de la temática definida y en el
informe de aseguramiento, de eventos que han ocurrido hasta esa fecha.
El contador profesional no debe expresar una conclusión sin salvedad cuando existan las
siguientes circunstancias y cuando a juicio del contador profesional, el efecto del asunto es o
puede ser importante:
a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del contador profesional, esto es: proveniente
de circunstancias, o que la parte responsable o la parte contratante imponen una restricción,
que impida al contador profesional obtener la evidencia requerida para reducir el riesgo del
contrato de aseguramiento hasta un nivel apropiado. El contador profesional debe expresar
una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión;
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•La conclusión del contador profesional está expresada en términos de la afirmación de la parte
responsable y esa afirmación no está establecida razonablemente, en todos los aspectos
importantes; o
•Una conclusión con salvedad o una conclusión adversa cuando el criterio inapropiado o la
temática definida inapropiada es probable que confunda a los usuarios; o
El contador profesional debe expresar una conclusión con salvedad cuando el efecto de un
tema no es tan importante o persuasivo para requerir una conclusión adversa o una negación
de conclusión. Una conclusión con salvedad se expresa como “excepto por” los efectos del tema
al cual está relacionada la salvedad.
En los casos donde la conclusión sin excepción del contador profesional esté expresada en
términos de la afirmación de la parte responsable y esa afirmación ha identificado y descrito
adecuadamente que la información de la temática definida está declarada equivocadamente
de manera importante, el contador profesional:
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comunicarse directamente con la parte responsable o con los encargados del mando de la parte
responsable.
En este NICA, asuntos relevantes de interés para los encargados del mando son los que surgen
del contrato de aseguramiento y en opinión del contador profesional son importantes y
relevantes para los encargados del mando. Los asuntos relevantes de interés de los encargados
del mando incluyen solamente los asuntos que han llamado la atención del contador
profesional durante la realización del contrato de aseguramiento. Si los términos del contrato
no lo requieren de manera específica, el contador profesional no necesita diseñar
procedimientos con el propósito específico de identificar asuntos de interés para los
encargados del mando.
Fecha Efectiva
Ésta NICA es efectivo para contratos de aseguramiento donde el informe de aseguramiento está
fechado en o después de enero 1°de 2005. Se permite su aplicación anticipada.
Este NICA es aplicable a todos los contadores profesionales en el sector público que sean
independientes de la entidad para la cual realizan contratos de aseguramiento.
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INTRODUCCIÓN
El propósito de esta NICA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los contratos
para examinar e informar sobre información financiera prospectiva incluyendo los
procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos.
d) La información financiera prospectiva está preparada sobre una base uniforme con los
estados financieros históricos, usando principios de contabilidad apropiados.
DEFINICIONES:
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El auditor no debería aceptar, o debería retirarse de, un contrato cuando los supuestos son
claramente no realistas o cuando el auditor cree que la información financiera prospectiva será
inapropiada para el uso que se le piensa dar.
El auditor y el cliente deberían convenir en los términos del contrato. Conviene a los intereses
tanto de la entidad como del auditor que éste envíe una carta compromiso para ayudar a evitar
malos entendidos respecto del contrato. Una carta compromiso se referiría a los asuntos del
párrafo 10 y expondría las responsabilidades de la administración por los supuestos y de
proporcionar al auditor toda la información concerniente y datos fuente usados desarrollar los
supuestos.
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El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento de la actividad del cliente para
ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la
información financiera prospectiva han sido identificados. También necesitaría familiarizare
con el proceso de la entidad para preparar la información financiera prospectiva por ejemplo,
considerando:
Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la información financiera
prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la información
financiera prospectiva.
PERÍODO CUBIERTO
Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las
consideraciones del auditor deberían incluir:
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El auditor debería evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos
de la mejor estimación de la administración. Se debería obtener suficiente evidencia apropiada
que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la consideración de
los supuestos a la luz de información histórica y de una evaluación de si están basados en planes
que están dentro de la capacidad de la entidad.
El auditor debería considerar si, cuando se usan supuestos hipotéticos, han sido consideradas
todas las implicaciones importantes de dichos supuestos.
El auditor deberá obtener manifestaciones escritas de la administración respecto del uso que
se piensa dar a la información financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes
de la administración, y la aceptación de la administración de su responsabilidad por la
información financiera prospectiva.
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
b) Las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la información financiera
prospectiva;
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f) Se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieros históricos más
recientes, junto con la razón para el cambio se efectúa en la información financiera prospectiva.
a) Título;
b) Destinatario;
g) Una declaración de aseguramiento negativa sobre si los supuestos proporcionan una base
razonable para la información financiera prospectiva
j) Fecha del informe la cual debería ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;
l) Firma.
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Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido algo a
la atención del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base
razonable para la información financiera prospectiva. Expresar una opinión sobre si la
información financiera prospectiva está apropiadamente preparada sobre la base de los
supuestos y está presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
concerniente.
Declarar que:
Es probable que los resultados reales sean diferentes de la información financiera prospectiva
ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación
podría ser de importancia. De igual modo, cuando la información financiera prospectiva se
expresa como un rango, se debería declarar que no puede haber aseguramiento de que los
resultados reales caerán dentro del rango, y
Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o más
procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debería o retirarse del
contrato o abstenerse de la opinión y describir la limitación al alcance en el informe sobre la
información financiera prospectiva.
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ALCANCE:
Esta NICA se refiere a los trabajos de aseguramiento realizados por un contador de la práctica
profesional independiente, para proporcionar un informe a ser utilizado por las entidades
usuarias y sus auditores, sobre los controles de una organización que le presta servicios a las
entidades usuarias y que probablemente es importante para la entidad usuaria, el control
interno de la información financiera relativa. Es un complemento de la Norma Internacional de
Auditoría (NIA) 402, puesto que los informes preparados de conformidad con esta norma
pueden proporcionar evidencia apropiada según la NIA 402.
b) Si los controles en una organización de servicios distintos de los relacionados con el servicio
que pudiera ser relevante para el control interno de las entidades usuarias, en relación con su
información financiera (por ejemplo, los controles que afectan la producción o el control de
calidad de las entidades usuarias).
Esta norma, sin embargo, ofrece algunos lineamientos para los trabajos realizados según la
NICA 3000.
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FECHA DE VIGENCIA
Esta norma es vigente para los informes de aseguramiento del auditor de la empresa u
organización de servicios, que cubran períodos terminados en o después del 15 de junio de
2011.
OBJETIVOS
Los objetivos del auditor de la empresa u organización de servicios son:
a) Obtener seguridad razonable de que, en todos los aspectos importantes, sobre la base de
criterios adecuados:
En caso de que se incluya en el alcance del trabajo, los controles operan efectivamente
para proporcionar una seguridad razonable de que los objetivos de control
establecidos en la descripción del sistema preparado por la empresa u organización de
servicios, se cumplieron durante el período de tiempo especificado.
b) Informar sobre los asuntos descritos en inciso (a) anterior, de conformidad con los hallazgos
del auditor de la empresa u organización de servicios.
DEFINICIONES
Para los efectos de esta NICA, los siguientes términos tienen el significado que se atribuye a
continuación:
Método para tratar los servicios prestados por una subcontratación de la organización de
servicios en el que la descripción de su sistema realizada por la organización de servicios incluye
la naturaleza de los servicios prestados por la subcontratación, pero en el que los
correspondientes objetivos de control y los controles relacionados con los mismos en la
subcontratación se excluyen de dicha descripción, así como del alcance del encargo del auditor
del servicio. La descripción de su sistema realizada por la organización de servicios y el alcance
del encargo del auditor del servicio incluyen los controles existentes en la organización de
servicios para el seguimiento de la eficacia de los controles en la subcontratación, lo cual puede
incluir la revisión por parte de la organización de servicios de un informe que proporciona un
grado de seguridad relativo a los controles en la subcontratación.
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Los controles que la empresa u organización de servicios asume, en el diseño de su servicio, que
serán implementados por las entidades usuarias, deben ser los necesarios que se identifican
para alcanzar los objetivos de control establecidos en la descripción del sistema de la empresa
u organización de servicios de su sistema.
f) Criterios: Los puntos de referencia (benchmarks) utilizados para evaluar o medir algún asunto
incluyendo, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentación y revelación.
g) Método de inclusión: El método para cumplir con los servicios proporcionados por una
empresa de subcontratación, según el cual, la descripción de sus sistemas incluye la naturaleza
de los servicios proporcionados por la empresa de subcontratación, los objetivos de control
relevantes y los controles relativos, están incluidos en la descripción del sistema de la empresa
u organización de servicios y en el alcance del trabajo del auditor de la empresa u organización
de servicios.
i) Auditores internos: Las personas que realizan las actividades de la función de auditoría
interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditoría interna o a
una función equivalente.
Una aseveración escrita por la empresa u organización de servicios de que, en todos los
aspectos importantes y con base en criterios adecuados:
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b. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la empresa u organización de servicios, fueron diseñados apropiadamente, a una
fecha especificada; y
Una aseveración escrita por la empresa u organización de servicios de que, en todos los
aspectos importantes y con base en criterios adecuados:
b. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la organización de servicios fueron diseñados adecuadamente durante un período
determinado; y
c. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la organización de servicios operan efectivamente durante un período determinado;
y un informe del auditor de la empresa u organización de servicios que:
a. Proporciona una seguridad razonable sobre los asuntos descritos en el sub.inciso (ii) a - c
anterior; e
b. Incluye una descripción de las pruebas de controles y los resultados de las mismas.
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(r)Auditor de usuario: Auditor, que audita y reporta sobre los estados financieros de una
entidad usuaria.
(s)Entidad usuaria: Entidad que utiliza los servicios de una empresa u organización de servicios.
REQUERIMIENTOS
NICA 3000
Requerimientos éticos
Cuando esta ISAE requiera que el auditor del servicio indague formulando preguntas a la
organización de servicios, le solicite manifestaciones, comunique con ella, o se relacione de
cualquier otro modo con dicha organización, el auditor del servicio determinará la o las
personas adecuadas de la dirección o de los responsables del gobierno de la organización de
servicios con los que relacionarse. Esto incluirá considerar las personas que tienen las
responsabilidades adecuadas y conocimiento de las cuestiones de las que se trata.
Aceptación y continuidad
(a)Determinar si:
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ii. Los criterios que serán aplicados por la empresa u organización de servicios para preparar la
descripción de su sistema, son apropiados y estarán disponibles para las entidades usuarias y
sus auditores; y
iii. El alcance del trabajo y la descripción del sistema de la empresa u organización de servicios
no serán tan limitados, de tal forma que sean poco útiles para las entidades usuarias y sus
auditores.
b. Las leyes, regulaciones u otro interesado (por ejemplo, un grupo usuario o un organismo
profesional), la parte que los especifica;
(v) De identificar los riesgos que amenazan el logro de los objetivos de control establecidos en
la descripción de su sistema, y de diseñar e implementar los controles para proporcionar una
seguridad razonable de que aquellos riesgos no impedirán el logro de los objetivos de control
establecidos en la descripción de su sistema y, por lo tanto, que los objetivos de control
establecidos serán alcanzados; y (Párrafo A10)
a. Acceso a toda la información, como registros, documentos y otros asuntos, que incluyen los
acuerdos del servicio sobre los cuales la empresa u organización de servicios, tenga
conocimiento que son relevantes para la descripción del sistema de la empresa u organización
de servicios y para la aseveración de dicha organización;
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Al evaluar lo adecuado de los criterios para evaluar la descripción del sistema de la empresa u
organización de servicio, el auditor debe determinar si los criterios abarcan, como mínimo:
(i)Los tipos de servicios proporcionados, que incluyen, según sea el caso, las clases de
transacciones procesadas;
(iii)Los registros relacionados y la información de apoyo, que incluye, según sea el caso, registros
contables, información de apoyo y cuentas específicas, que son utilizados para iniciar, registrar,
procesar y reportar transacciones; incluyendo la corrección de datos erróneos y cómo se
transfiere la información a los informes y a otra información preparada para las entidades
usuarias;
(v)El proceso utilizado para preparar informes y otra información para las entidades usuarias;
(vi)Los objetivos de control específicos y controles diseñados para alcanzar dichos objetivos;
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(b)Para un informe tipo 2, la descripción del sistema incluye los detalles relativos a los cambios
al sistema durante el período cubierto por la descripción.
(c)Si la descripción omite o distorsiona la información relevante para el alcance del sistema de
la organización o empresa de servicios que se está describiendo, mientras se reconoce que la
descripción está preparada para cubrir las necesidades comunes de una amplia gama de
entidades usuarias y sus auditores, no puede, por tanto, incluir todos los aspectos del sistema
de la empresa u organización de servicios que cada entidad usuaria en particular y su auditor,
pueden considerar importantes en su entorno.
(a)La empresa u empresa u organización de servicios ha identificado los riesgos que amenazan
el logro de los objetivos de control establecidos en la descripción de su sistema; y
(b)Los controles identificados en dicha descripción, en caso de operar como se describe, ofrecen
seguridad razonable de que esos riesgos no impiden el logro de los objetivos de control.
MATERIALIDAD
El auditor de la empresa u organización de servicios debe obtener una comprensión del sistema
de la empresa u organización de servicios, incluidos los controles comprendidos en el alcance
del trabajo.
(a)Los objetivos de control establecidos en la descripción del sistema elaborado por la empresa
u organización de servicios, son razonables en las circunstancias;
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(d)Los servicios realizados por una empresa de sub-servicios, en su caso, están adecuadamente
descritos, en particular si el método de inclusión o de exclusión, ha sido utilizado en relación
con ellos.
(a)Identificar los riesgos que amenazan el logro de los objetivos de control establecidos en la
descripción del sistema de la empresa u organización de servicios; y
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(c)Determinar los medios de selección de partidas para las pruebas, que sean efectivos para
cumplir los objetivos del procedimiento. (Párrafos A35-A36)
Muestreo
(c)Seleccionar las partidas de la muestra de tal forma que cada unidad de muestreo tenga
probabilidad de selección;
(d)Si algún procedimiento diseñado no es aplicable para una partida seleccionada, aplicar el
procedimiento a una partida de reemplazo; y
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(b)Las pruebas de control adicionales u otros controles son necesarias para llegar a una
conclusión sobre si los controles relativos con un objetivo particular de control, están operando
con efectividad durante el periodo determinado; o
(c)Las pruebas efectuadas constituyen una base apropiada para concluir que el control no
funcionó con efectividad durante el período determinado.
Si la empresa u organización de servicios cuenta con una función de auditoría interna, el auditor
de la empresa u organización de servicios debe entender la naturaleza de las responsabilidades
de esta función y de las actividades que realiza, a fin de determinar si puede ser relevante para
el trabajo.
(a)Si es probable que el trabajo los auditores internos es adecuado para los fines de la revisión;
(b)De ser así, el plan del efecto en el trabajo de los auditores internos en la naturaleza, duración
o alcance de los procedimientos del auditor de la empresa u organización de servicios.
Al determinar si es probable que el trabajo de los auditores internos es adecuado para los fines
de la revisión, el auditor de la empresa u organización de servicios debe evaluar:
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(c)La posibilidad que el trabajo de los auditores internos se lleve a cabo con diligencia
profesional; y
(d)La posibilidad que exista comunicación eficaz entre los auditores internos y el auditor de la
empresa u organización de servicios.
Al determinar el plan del efecto del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza,
duración o alcance de los procedimientos del auditor de la empresa u organización de servicios,
debe considerar:
(a)La naturaleza y alcance del trabajo específico realizado, o que será realizado, por los
auditores internos;
(b)La importancia de dicho trabajo para las conclusiones del auditor de la empresa de servicios;
Con objeto de que el auditor de la empresa u organización de servicios pueda utilizar el trabajo
específico de los auditores internos, debe evaluar y realizar procedimientos a dicho trabajo para
determinar si es adecuado para sus fines.
Para determinar si el trabajo específico realizado por los auditores internos es adecuado para
los fines del auditor de servicio, debe evaluar si:
(a)El trabajo fue realizado por auditores internos quienes cuentas con formación técnica y
competencia adecuadas;
(c)Se ha obtenido evidencia adecuada para permitir a los auditores internos formar
conclusiones razonables;
(d)Las conclusiones a las que se llegó son apropiadas en las circunstancias y los informes
preparados por los auditores internos son consistentes con los resultados del trabajo realizado;
(e)Las excepciones de interés para el trabajo o los asuntos inusuales revelados por los auditores
internos son resueltos apropiadamente.
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MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor de la empresa u organización de servicios debe solicitar a la empresa u organización
de servicios que entregue declaraciones escritas de lo siguiente:
Las declaraciones escritas deben formar parte de una carta de declaración dirigida al auditor de
la empresa u organización de servicios. La fecha de la declaración escrita debe ser lo más cerca
posible, pero no después, a la fecha del informe de aseguramiento que emita el auditor de la
empresa u organización de servicios.
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Si, después de haber discutido el asunto con el auditor de la empresa u organización servicios,
ésta no proporciona alguna de las declaraciones escritas solicitadas de conformidad con el
párrafo 38(a) y (b) de esta NICA, el auditor de la empresa u organización de servicios debe emitir
una abstención de opinión.
OTRA INFORMACIÓN
El auditor de la empresa u organización de servicios debe leer otra información, si la hubiese,
incluida en un documento conteniendo la descripción del sistema de la organización de
servicios y el informe de aseguramiento del auditor de la empresa de servicios, para identificar
las inconsistencias materiales, si las hubiese, con esa descripción. Al realizar esto, el auditor de
la empresa u organización de servicios podría percatarse de algún aparente error material en
esa otra información.
HECHOS POSTERIORES
El auditor de la empresa u organización de servicios debe investigar si dicha organización tiene
conocimiento de cualquier hecho posterior al periodo cubierto por la descripción de su sistema
y hasta la fecha del informe de aseguramiento del auditor, que pudiera tener algún efecto
significativo sobre dicho informe. Si tiene conocimiento de algún hecho y dicha información no
es revelada por la organización de servicios, debe revelarla en su informe de aseguramiento.
DOCUMENTACIÓN
El auditor de la empresa u organización de servicios debe preparar la documentación necesaria
que permita a algún auditor experimentado, que no tenga relación previa con el trabajo,
entender:
(a)La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos realizados para cumplir con esta
ISAE y los requerimientos legales y regulatorios relativos;
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(c)Los asuntos significativos que surgieron durante el trabajo, y las conclusiones alcanzadas al
respecto, así como los juicios profesionales significativos realizados para llegar a esas
conclusiones.
(a)Las características que identifican a las partidas o asuntos específicos que están siendo
probados;
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a) Título que indique claramente que es un informe de aseguramiento del auditor de la empresa
u organización de servicios independiente.
b) Destinatario.
c) Identificación de:
(iv)Si los servicios son realizados por una empresa de sub-servicios, la naturaleza de las
actividades realizadas por dicha empresa de como se detalla en la descripción del sistema de la
organización de servicios y, si se ha utilizado el método de inclusión o el método de exclusión
en relación con ellos. En caso de haber utilizado el método de exclusión, una declaración de que
la descripción del sistema de la empresa u organización de servicios excluye los objetivos de
control y los controles relacionados con la empresa de sub-servicios relativa, y que los
procedimientos del auditor no abarcan los controles de dicha empresa de sub-servicios. En caso
de que se hubiera utilizado el método de inclusión, una declaración de que la descripción del
sistema de la empresa u organización de servicios incluye los objetivos de control y los controles
relacionados en la empresa de sub-servicios y que los procedimientos del auditor abarcan los
controles de dicha empresa de sub-servicios.
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(iii)Establecer los objetivos de control (cuando no estén previstos por alguna ley o regulación, u
otra parte, por ejemplo, un grupo de entidades usuarias o por algún organismo profesional); y
h) Una declaración de que el trabajo fue realizado de conformidad con la NICA 3402,
j) Una declaración de las limitaciones de los controles y, en el caso de un informe tipo 2, del
riesgo de proyectar a periodos futuros cualquier evaluación de la efectividad operativa de los
controles.
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k)La opinión del auditor sobre la descripción del sistema de la empresa u organización de
servicios, expresada en forma positiva, sobre si, en todos los aspectos materiales, con base en
los criterios adecuados:
b. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la empresa u organización de servicios fueron diseñados adecuadamente durante el
periodo determinado; y
c. Los controles probados, necesarios para ofrecer una seguridad razonable de que se logró los
objetivos de control establecidos en la descripción, operaron eficazmente durante el período
determinado.
b. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la empresa u organización de servicios fueron diseñados adecuadamente a una
fecha especificada.
(c)En caso de un informe tipo 2, los controles probados, necesarios para proporcionar una
seguridad razonable que logró los objetivos de control establecidos en la descripción del
sistema de la empresa u organización de servicios, no operaron eficazmente, en todos los
aspectos materiales; o
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AMBITO DE APLICACIÓN:
Esta NICA se aplica cuando se quiere dar seguridad razonable sobre información financiera
presentada en una pro forma, formato folleto, aplica para:
PROCESO:
Presentar el resultado de la información financiera pro forma con las revelaciones que
se acompañan.
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Una referencia a los criterios aplicables sobre cuya base la parte responsable ha
realizado la compilación de la información financiera proforma, y la fuente de los
criterios.
h) Salvo si la disposición legal o reglamentaria requiere otra cosa, la opinión del auditor
utilizando una de las frases que figuran a continuación, que se consideran equivalentes:
- La información financiera proforma ha sido compilada, en todos los aspectos materiales, sobre
la base de [los criterios aplicables]; o
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PRESENTACIÓN:
En Esta NICA, se presume que la información financiera pro forma se presenta en formato de
columnas que consiste en:
El profesional deberá formarse una opinión sobre si la información financiera pro forma se ha
elaborado, en todos sus aspectos significativos, por la parte responsable sobre la base de los
criterios aplicables.
Para formar esa opinión, el profesional deberá concluir si se ha obtenido suficiente evidencia
apropiada sobre si la recopilación de la información financiera pro forma está libre de omisiones
sustanciales, o uso inapropiado de la aplicación de un ajuste pro forma.
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Las Normas internacionales sobre servicios afines se pueden dividir en dos las cuales son:
INTRODUCCIÓN:
Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechos
obtenidos de los procedimientos convenidos, no expresa ninguna certidumbre. En cambio, los
usuarios del informe evalúan por sí mismos los procedimientos y los resultados informados por
el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
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El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones de dichos procedimientos, pueden
interpretar mal los resultados.
El auditor deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales Contadores” emitido por
la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de
compromisos son:
a) Integridad
b) Objetividad
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) Normas técnicas.
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La clase de informes que emitirá sobre los hallazgos basados en los hechos.
Las limitaciones de distribución del informe sobre los hallazgos basados en los hechos.
Cuando dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los
hubiera, l auditor no debería aceptar el compromiso.
En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han s ido convenidos entre
el ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la profesión
contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que
recibirán el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los
procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes
involucradas, revisando la correspondencia pertinente de dichas partes o enviándolas un
borrador de los tipos de informes que serán emitidos.
Es de interés del cliente como del auditor que éste envíe al cliente una carta compromiso
precisando los principales términos del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptación del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos a
asuntos como los objetivos y el alcance del compromiso, el grado de las responsabilidades del
auditor y la clase de informes que serán emitidos.
Entre los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso, están los siguientes:
*Una lista de los procedimientos que deben ejecutarse de acuerdo a lo convenido entre las
partes.
*Una declaración de que la distribución del informe de los hallazgos basados en los hechos
deberá ser restringida a las partes específicas que han convenido en la aplicación de los
procedimientos.
Además, el auditor puede considerar necesario adjuntar a la carta compromiso un borrado del
tipo de informe que emitirá sobre los hallazgos encontrados basados en los hechos. Un ejemplo
de una carta compromiso se muestra en el Apéndice 1.
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PLANEAMIENTO
El auditor deberá planificar su trabajo de modo que le permita desempeñar un trabajo efectivo.
DOCUMENTACIÓN
El auditor deberá documentar todos aquellos asuntos que sean importantes para poder
evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en los hechos y proporcionar las
evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con está Norma Internacional sobre
Servicios Afines y los términos del compromiso.
PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA
El auditor deberá aplicar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida sobre la
base de los hechos, como fundamento para emitir el informe sobre los hallazgos encontrados.
Indagación y análisis.
Observación.
Inspección.
Confirmación.
El Apéndice 2 es un ejemplo de informes sobre los hallazgos basados en los hechos que contiene
una relación ilustrativa de procedimientos que pueden ser usados como una parte de un
compromiso típico con procedimientos convenidos.
INFORME
a) Un título
b) Un destinatario (por lo general el cliente que acordó con el auditor la aplicación de los
procedimientos convenidos)
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d) Una declaración indicando que los procedimientos aplicados son los que se convinieron con
el destinatario del informe.
e) Una declaración indicando que el compromiso fue llevado a cabo de conformidad con la
Norma Internacional sobre Servicios Afines aplicable a compromisos de aplicación de
procedimientos convenidos, o con normas o prácticas nacionales relevantes.
g) Identificación del propósito por el cual se han aplicado los procedimientos convenidos.
i) Una descripción de los hallazgos basados en los hechos incluyendo detalle suficiente de los
errores y excepciones encontradas.
j) Una declaración indicando que los procedimientos aplicados no constituyen ni una auditoría
ni una revisión y que por consiguiente, no se está expresando aseguramiento.
k) Una declaración del auditor de que de haber aplicado procedimientos adicionales, o una
auditoría o una revisión, podrían haber llamado su atención otros asuntos que pudieran haber
sido informados.
l) Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido en
que los procedimientos se realicen.
m) Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere solamente a los
elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se
entiende a los estados financieros de la organización tomados en su conjunto.
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El informe en un compromiso con el sector público puede no estar restringido sólo a aquellas
partes que han convenido en que se apliquen los procedimientos, sino disponerse también a
un rango más amplio de organizaciones o personas (por ejemplo, investigación parlamentaria
sobre una organización pública específica o una dependencia del gobierno)
También hay que hacer notar que los mandatos del sector público varían en forma importante
y hay que tener precaución para distinguir los trabajos que sean verdaderamente desarrollados
bajo “procedimientos convenidos”, de los trabajos que se espera sean auditorías de
información financiera, como los informes desempeñados.
La siguiente carta puede usarse como un ejemplo y de manera conjunta a las consideraciones
esbozadas de está NISA y no se pretende que sea una carta estándar.
Está carta - compromiso deberá variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias
particulares de cada caso.
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro
compromiso convenido con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que
prestaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre
Servicios Afines (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos de
aplicación de procedimientos convenidos, y así lo haremos constar en nuestro informe.
Estamos de acuerdo para aplicar los siguientes procedimientos e informar sobre los resultados
de nuestro trabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo por realizarse, incluyendo referencia
específica, en lo pertinente a la identificación de los documentos y registros por examinar,
personas que deben ser contactadas, y organizaciones de quienes se obtendrán
confirmaciones).
Los procedimientos mencionados los aplicaremos solamente para ayudar a ustedes en cuanto
a (expresar el propósito). Nuestro informe se emitirá solamente para información de ustedes y
no deberá ser utilizado para ningún otro propósito.
Los procedimientos que aplicaremos no constituirán ni una auditoría ni una revisión realizado
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) y Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisión (NICRs) (o normas o prácticas nacionales relevantes) y, por
consiguiente, no expresaremos aseguramiento.
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Nuestros honorarios, que serán facturados conforme al avance de nuestro trabajo, se basan en
el tiempo requerido por el personal asignado al cumplimiento del compromiso más los
pertinentes gastos directos (de trámites). Las tarifas por hora individual de cada integrante
varían de acuerdo a su grado de responsabilidad, experiencia y pericia.
(Firma)
.............................
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS EN RELACIÓN CON
CUENTAS POR PAGAR
Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos más adelante
con respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC (indicar la fecha), detalladas en los
anexos que se acompañan (no lustrados en este ejemplo). Nuestro compromiso fue asumido
de conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Afines
Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las cuentas por pagar al
(indicar la fecha) preparado por la Compañía ABC, y hemos comparado el total con el saldo de
la respectiva cuenta del libro mayor.
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Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de los principales
proveedores y de los montos adeudados al (indicar la fecha) con los correspondientes nombres
y cantidades que conforman el saldo del balance de comprobación.
Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores que nos
confirmen los saldos que adeudan al (indicar fecha).
Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con los montos referidos en el
punto 2. En el c aso de los montos que no coincidieron, obtuvimos conciliaciones de la
Compañía ABC. Respecto a las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas
pendientes, Las notas de crédito y todos los cheques pendientes por importes mayores de S/.
Xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de créditos recibidas posteriormente, y los
cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que efectivamente figuran como
pendientes en las conciliaciones.
b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados son conformes.
c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existían estados de cuenta de todos los
proveedores.
d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y con respecto a los
montos que no coinciden, la Compañía ABC ha preparado conciliaciones y que las notas de
crédito, facturas y cheques pendientes mayores de S/. Xxx habían sido apropiadamente listados
Como partidas de conciliación con las siguientes excepciones:
Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una auditoría ni una
revisión efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales s obre Servicios Afines (o normas
o prácticas nacionales relevantes), no expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por
pagar al (indicar la fecha).
Nuestro informe es emitido solamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este
informe y para su información y no deberá usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido
a personas u organizaciones, no acordadas. Este informe se refiere solamente a las cuentas y
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INTRODUCCIÓN:
Está NISA se dirige hacia la compilación de información financiera. Sin embargo, deberá
aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar información no financiera, provisto
para el contador que tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestión. Los trabajos para
proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparación de estados financieros (por ejemplo,
en la selección de una política contable apropiada), no constituyen un trabajo para compilar
información financiera.
El contador deberá cumplir con el “Código de Ética para Profesionales Contadores” emitido por
la Federación Internacional de Contadores. Los principios éticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son:
a) Integridad
b) Objetividad
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d) Confidencialidad
e) Conducta profesional, y
f) Normas técnicas.
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté asociado con información
financiera compilada por el contador, el contador deberá emitir un informe.
El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión entre el cliente y el contador
respecto de los términos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse incluyen:
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u
otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
Una carta compromiso será de ayuda en la planeación del trabajo de compilación. Es el interés
tanto del contador como de la entidad que el contador envíe una carta compromiso
documentando los términos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptación por el contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos de
asuntos como los objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del
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contador y la forma de los informes que se emitirán. Un ejemplo de una carta compromiso para
un trabajo de compilación se describe en el Apéndice 1.
PLANEACIÓN
El contador deberá documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia
de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con está NISA y con los términos del trabajo.
PROCEDIMIENTOS
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RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
a) Un título
b) El destinatario
c) Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional
de Servicios Afines aplicable a trabajos de compilación, o con normas y prácticas nacionales.
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g) Una declaración de que no se ha llevado a cabo una auditoría ni una revisión y que,
consecuentemente, no se expresa ningún aseguramiento sobre la información financiera.
La información financiera compilada por el contador deberá contener una referencia tal como
“No Auditado”, “Compilado sin Auditoría ni Revisión” o “Referirse al Informe de Compilación”
en cada página de la información financiera o en la portada del conjunto total de los estados
financieros.
La siguiente carta es para uso como guía conjuntamente con las consideraciones explicadas en
el párrafo 7 de está NISA y necesitará variarse de acuerdo con los requerimientos y
circunstancias individuales. Este ejemplo es para la compilación de estados financieros.
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depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin
embargo, les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención.
Está carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
Agradeceremos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de está carta en señal de su
conformidad con las condiciones de la mencionada compilación de sus estados financieros.
(Firmado)
Nombre y Título
Fecha
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CONTADOR
Fecha
Dirección.
CONTADOR
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DEFINICIÓN
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener
la evidencia suficiente y competente para fundamentar sus opiniones y resultados que
figuran en el informe de auditoría
Las técnicas de auditoría son métodos prácticos normalmente aplicados por auditores
profesionales durante el curso de sus labores. Además de las técnicas, los auditores
emplean otras prácticas para reunir la evidencia.
Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin
de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.
Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las
circunstancias. Como cualquier herramienta unas empleadas con más frecuencia que
otras.
CLASES DE TÉCNICAS
● Comparación
● Observación
● Indagación
● Entrevista
● Encuesta
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● Análisis
● Conciliación
● Confirmación
● Tabulación
● Comprobación
● Computación
● Rastreo
● Revisión selectiva
● COMPARACIÓN
Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o más elementos. Dentro de
la fase de ejecución de la auditoria se efectúa la comparación de resultados, contra criterios
aceptables, facilitando de esa forma la evaluación por el auditor y la elaboración de
observaciones, conclusiones y recomendaciones
EJEMPLO:
El ejemplo más común utilizado constituye la comparación realizada entre los ingresos
percibidos y/o los gastos efectuados con las estimaciones incluidas en el presupuesto, también
es muy común la comparación de los ingresos mensuales provenientes de una fuente con
aquellos del mes anterior o del mismo mes con relación al año pasado.
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La comparación establece la relación que hay entre dos o más conceptos. En el campo
profesional se aplica esta técnica, por ejemplo al establecer la relación existente entre el gasto
total anual por conceptos de seguros y la disminución en el saldo de la cuenta seguros pagados
por anticipado.
La forma de comparación más común en la auditoría constituye la realizada entre los ingresos
percibidos y/o los gastos efectuados con las estimaciones incluidas en el presupuesto. También
es muy común la comparación de los ingresos mensuales provenientes de una fuente con
aquellos del mes anterior o del mismo mes del año pasado.
Los auditores normalmente comparan los gastos efectuados por rubros y de un año a otro, para
determinar si ha habido aumentos o disminuciones significativos para merecer una mayor
revisión.
De igual modo son comparados los cambios significativos en saldos de activo y pasivo de un año
al otro.
OBSERVACIÓN
Es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta técnica
es de utilidad en todas las fases de la auditoria, por cuyo intermedio el auditor se cerciora de
ciertos hechos y circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecución de las
operaciones, apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, como el personal de la
entidad ejecuta las operaciones.
EJEMPLO:
En la aplicación más común de esta técnica el auditor puede obtener la convicción de que los
inventarios físicos fueron tomados de manera satisfactoria, "observando" la manera como es
desarrollada la labor de preparación y realización práctica del levantamiento de inventarios.
En dicha operación el auditor observa las actividades del personal de la entidad en lugar de
inspeccionar personalmente o efectuar el levantamiento de inventarios.
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INDAGACIÓN
EJEMPLO:
ENTREVISTA
Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quiénes serán
entrevistados, acerca del propósito y puntos a ser abordados.
Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados por
otras fuentes y su utilización aceptada por la persona entrevistada.
ENCUESTAS
Pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo de datos o grupos de
personas. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las personas, formas privadas y otros
que conocen del programa o el área a examinar.
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La información obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante menos que la
información verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto,
debe ser utilizada con mucho cuidado a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.
ANÁLISIS
Las técnicas de análisis son especialmente útiles para determinar las causas y efectos de los
hallazgos de auditoría.
Con más frecuencia el auditor aplica la técnica del análisis a varias de las cuentas del mayor
general de la entidad sujeta examen. El fin del análisis de una cuenta es:
El análisis como una técnica de auditoría se puede conceptuar por la definición del verbo de
acción.
TIPOS DE ANÁLISIS
1. Análisis de saldos
2. Análisis de movimientos
1. ANÁLISIS DE SALDOS
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EJEMPLO:
Por ejemplo, un análisis de la cuenta Vehículos podría presentar los valores totales de cada
clase de vehículos: automóviles, camionetas, camiones, etc., o podría presentar el detalle de
cada vehículo y su valor.
2. ANÁLISIS DE MOVIMIENTOS
Consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento del deudor o acreedor de
una cuenta.
EJEMPLO:
Por el ejemplo el análisis del movimiento de la cuenta vehículos presentará el saldo al principio
del año. Las compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el saldo al fin de año.
En este caso los dos análisis podrían estar combinados en un papel de trabajo multicolumnar.
En la auditoría financiera, con fines de dictaminar sobre estados financieros, la vasta mayoría
de los papeles de trabajo elaborados por los auditores constituyen análisis de cuentas de
activos, pasivos, ingresos y gastos.
CONCILIACIÓN
Esta técnica consiste en analizar la información producida por diferentes unidades operativas
o entidades, respecto de una misma operación o actividad, con el objeto de establecer su
concordancia entre sí, a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes, registros y
resultados que están siendo examinados.
EJEMPLO:
El ejemplo más típico de esta técnica es la conciliación bancaria que involucra hacer concordar
el saldo de una cuenta según el banco con el saldo según el mayor general. Siempre que existan
dos fuentes independientes de datos originados de la misma base, la técnica de conciliación
puede ser aplicable.
CONFIRMACIÓN
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Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicación de esta técnica tenga valor, es
indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo sobre los métodos para
efectuar la confirmación.
Cuando el correo no es confiable, se hace necesario utilizar mecanismos similares que pueden
incluir servicios de reparto de documentos y recopilación de contestaciones o en casos
especiales hasta visitas personales a terceros efectuadas por los auditores. La confirmación de
datos en el sector público es a veces más compleja que los resultados de la aplicación de esta
técnica en el sector privado. Además muchas veces el beneficiario de servicios públicos o el
contribuyente no está en condiciones de confirmar los datos deseados. Sin embargo, esta
técnica es frecuentemente útil al auditor gubernamental.
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DOCUMENTAL
Consisten en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios
realizados por los auditores.
El auditor hace un examen de los documentos y archivos del usuario para apoyar la información
que es o debe ser incluida en los Estados Financieros.
COMPROBACIÓN
La legalidad, se refiere a que toda operación se sustente con su respectivo documento que
reúnan los requisitos legales de comprobantes de pago (Ejm.: factura).
La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las personas
facultadas para ello.
La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser documentos verdaderos, auténticos,
que no sean fraudulentos.
Es evidente que en materia contable los documentos de respaldo (facturas de compra y venta,
cheques, pólizas, contratos, órdenes de compra, informes de recepción, etc.) sirven para el
registro original de una operación, constituyendo por lo tanto prueba de la misma, cuando son
auténticos.
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Al examen del elemento de juicio documental que respalde los asientos de transacciones
efectuadas, comúnmente se le denomina " revisión de comprobantes " por parte del auditor.
Dicho examen debe cubrir los siguientes puntos:
Se debe tener la seguridad completa de que la operación ha sido aprobada por medio
de las firmas autorizadas o de los documentos que las fundamentan.
Se debe determinar si las operaciones han sido registradas en forma correcta. Por
ejemplo: que los gastos correspondientes a la gestión de administración no sean
cargados a la capacitación.
Los cuatro puntos mencionados deben ser considerados por el auditor al examinar los
documentos originales y al aceptar éstos como elementos de juicio de un asiento contable.
Ejemplo:
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COMPUTACIÓN O CÁLCULO
Esta técnica se refiere a calcular, contar o totalizar datos numéricos con el objeto de asegurar
que las operaciones matemáticas previamente efectuadas sean correctas. Requieren ser
verificados la suma de libros de entrada original, los saldos de las cuentas del mayor general,
las multiplicaciones y sumas de inventarios, los cálculos de depreciación, amortización,
remuneraciones, etc.
En general cualquier operación matemática puede estar sujeta a error humano. Por lo tanto, la
verificación selectiva o global de dichas operaciones es un requisito indispensable de la
auditoría.
Ejemplo:
Un ejemplo de la aplicación de esta técnica: el importe de intereses ganados que puede haber
sido originalmente calculado sobre la base de cómputos mensuales de operaciones
individuales, puede ser comprobado por un cálculo global de la tasa de interés a todo un
período de inversión.
Ejemplos cortos:
REVISIÓN SELECTIVA
(REVISAR SELECTIVAMENTE = Examen ocular rápido con fines de separar mentalmente asuntos
que no son típicos o normales).
Radica en el examen de ciertas características importantes, que debe cumplir una actividad,
informes o documentos, seleccionándose así parte de las operaciones, que serán evaluadas o
verificadas en la ejecución de la auditoría.
La revisión selectiva constituye una técnica frecuentemente aplicada a áreas que por su
volumen u otras circunstancias no están comprendidas en la revisión o constatación más
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Cualquier dato, inclusive no financieros, tales como documentos, contratos, actas de sesiones
oficiales, etc., pueden estar sujetos a la revisión selectiva.
Algunos de los cuidadosos análisis y una revisión crítica de los datos presentados, son:
Ejemplos:
RASTREO
Se utiliza para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva de un punto a
otro, de un proceso interno determinado o de un proceso a otro realizado por la unidad
operativa dada.
Esta técnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorización
para efectuar una operación hasta la culminación total o parcial de ésta; y, b) rastreo regresivo,
que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados de las operaciones para llegar a
la autorización inicial.
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Ejemplos:
El ejemplo más sencillo y típico de esta técnica es seguir un asiento en el diario hasta su pase a
la cuenta del mayor general a fin de comprobar su corrección o viceversa.
Esta técnica permite tener una visión de la organización desde el ángulo que el auditor necesita,
o sea, los procesos, las instalaciones físicas, los movimientos diarios, la relación con el entorno,
etc.
Esta forma es utilizada por el auditor para en la verificación de saldos de activos tangibles y se
obtiene a través del examen de constatación física de los bienes tangibles.
(INSPECCIONAR = Examen físico y ocular de activos, obras, documentos valores, con el objeto
de demostrar su existencia y autenticidad).
Por lo expuesto se puede deducir que la aplicación del examen físico o inspección es factible,
tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario, como el papel que
representa un título valor. Podemos citar como ejemplo la inspección de contratos para obras
públicas, así como la inspección de las obras durante y después de su construcción.
Gran parte de la labor del auditor implica la inspección del activo tangible y de los documentos
y otras pruebas fehacientes, tales como:
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Ejemplo:
Un ejemplo claro puede ser la inspección de una obra que realice la empresa durante o después
de su construcción.
Así como también, Inspeccionar físicamente el estado operativo del activo fijo.
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