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Base Legal
• Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Con-
sumo (ISC), Decreto Legislativo N° 821, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.99) y normas
modificatorias, en adelante TUO LIGV.
• Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF (31.12.96) y normas
modificatorias, en adelante Reglamento LIGV.
En principio, el Impuesto General a las Ventas constituye un impuesto al valor agregado cuya estruc-
tura se rige bajo el método de base financiera(28) y del llamado método de impuesto contra impuesto(29), el
cual permite efectuar la deducción del impuesto pagado en las compras y adquisiciones que se consuman
en el proceso productivo o sean gasto de la actividad económica del sujeto del impuesto(30). En el caso
de los bienes de capital, la deducción es inmediata o de tipo consumo, vale decir deben deducirse en el
período en el cual se adquirieron(31).
OPERACIONES GRAVADAS
(ARTÍCULO 1° TUO)
Al referirnos a operaciones gravadas, debemos entender como tales a aquellos supuestos de hecho
que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del impuesto. La Ley del IGV en su artículo 1°, regula
de manera expresa las operaciones que se encuentran gravadas, señalando como tales, las siguientes:
1.1. Venta en el país de bienes muebles (Inciso a) artículo 1° TUO de la Ley del IGV e ISC)
(28) En la base financiera, a diferencia de la base real, el valor agregado se obtiene confrontando el total de ventas de
un periodo contra el total de compras del mismo periodo. El segundo sistema implica computar la producción de
un periodo y deducir los gastos de las mercaderías, materias primas e insumos utilizados en el mismo periodo.
(29) Se sustrae del impuesto de las ventas de un periodo el impuesto de las compras del mismo periodo.
(30) Sobre el particular, cabe mencionar que el artículo 18° de la Ley del IGV exige para el ejercicio del crédito fiscal, que
las adquisiciones efectuadas constituyan costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
(31) Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N° 4940-2-2006 (12.09.2006) señaló lo siguiente: “Si bien la legislación
del IGV establece como requisito adicional a la deducción de las adquisiciones como gasto o costo, que se destinen a
operaciones gravadas, también es cierto que el citado impuesto considera un sistema de deducciones amplias en el
que incluye todas las adquisiciones, sea que se integren físicamente al bien, se consuman en el proceso o que sean
gasto de la actividad”.
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Además, también se considera venta las arras, depósito o garantía que superen el límite
establecido en el Reglamento de la Ley del IGV.
De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo
N° 161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depósito o ga-
rantía a que se refiere el inciso a) del TUO de la Ley del IGV no debe superar, de forma
conjunta, el límite ascendente al 3% del valor de venta; de superar dicho límite dará
lugar al nacimiento de la obligación tributaria del IGV.
No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en apli-
cación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida
por el vendedor, siempre que sea de uso generalizado por la empresa en condiciones
iguales y que el vendedor acredite la devolución con guía de remisión que haga referencia
al comprobante de pago en que se consigna la venta(32).
Base Legal: Numeral 1, inciso a) del artículo 3° del TUO LIGV, aprobado por D.S. N° 055-
99-EF y modificatorias; inciso a) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento LIGV; inciso d)
Primera D.T. y F. del D.S. N° 064-2000-EF; artículo 1° del Decreto Supremo N° 161-2012-EF
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que los realicen por
cuenta de terceros.
Base Legal: Inciso b) numeral 3 artículo 2° del Reglamento LIGV
c) El retiro de bienes, que efectúe el propietario, socio o accionista o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación,
considerando como tal a:
• Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones entre otros.
• La apropiación de los bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular
de la misma.
• El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
• La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
• La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condición
de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.
Excepciones
Se exceptúa de la calificación de venta, y, por lo tanto, no están gravados, los retiros
siguientes:
a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración
de los bienes que produce la empresa, siempre y cuando el mencionado retiro lo realice
la empresa para su propia producción, sea directamente o a través de un tercero.
b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.
d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada. En el caso de la pérdida, desaparición o destrucción
(32) A su vez, la Resolución de Superintendencia N° 233-2008/SUNAT (31.12.2008) incorpora el numeral 1.10 del
artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago, estableciendo que este supuesto se exceptúa de emitir
comprobantes de pago.
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditará con el informe emitido
por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese período.
La contabilización de la baja de los bienes deberá darse en la fecha en que se produjo
la pérdida, desaparición o destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento
de la comisión del delito.
e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas.
f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a
favor de terceros.
g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
i) La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta médica.
j) Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acredi-
tados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
k) La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedio mensual de los últimos
doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación
dicho límite.
l) La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción.
Nota: El inciso c) de la Primera Disposición Transitoria y Final del D.S. N° 064-2000-EF,
señala que no constituye retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario
que la empresa prestadora del servicio de publicidad efectúe a favor de terceros, siempre
que tal entrega forme parte del servicio.
m) Las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
– Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas cir-
cunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
– Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condi-
ciones;
– Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Base Legal: Numeral 2 inciso a) artículo 3° del TUO LIGV; inciso c) numeral 3 artículo 2°
del Reglamento LIGV
1.2. Prestación o utilización de servicios en el país (Inciso b) artículo 1° TUO de la Ley del IGV e ISC)
(33) La Quinta Disposición Final del Decreto Supremo N° 017-2003-EF (13.02.2003) precisa que en este supuesto, para
efectos del IGV, la retribución o ingreso por la utilización de los servicios en el país se considerará renta de fuente
peruana de tercera categoría.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que el
servicio es prestado sólo en un 60% en el territorio nacional, gravándose con el impuesto
sólo dicha parte.
Base Legal: Tercer párrafo inciso b) numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV
1.4. Primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor de los mismos (Inciso d) artículo
1° TUO)
(34) El Informe N° 3-2011-SUNAT/2B0000, concluye que debe tomarse en cuenta la Revisión 4 de la CIIU, adoptada en
el Perú mediante la Resolución Jefatural N° 024-2010-INEI (29.01.2010).
a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenación.
Base Legal: Inciso e) artículo 3° TUO LIGV; inciso d) numeral 1 artículos 2° y 4° Reglamento
LIGV
Excepción:
No constituye primera venta para efectos del impuesto, la transferencia de las alícuotas
entre copropietarios constructores.
Base Legal: Último párrafo del inciso d), numeral 1 artículo 2° Reglamento LIGV
OPERACIONES INAFECTAS
(ARTÍCULO 2° TUO)
Bajo una concepción genérica, la inafectación alude a supuestos no comprendidos o excluidos del
ámbito de aplicación del impuesto; no obstante ello, la doctrina nacional considera dos tipos de inafec-
taciones: las de carácter natural, derivadas de la propia naturaleza o concepción del tributo respectivo;
y aquellas de carácter legal, cuya exclusión del ámbito de aplicación del impuesto derivan de la misma
norma.
Así, en nuestra legislación, se adopta por reconocer ambos supuestos, citando, en el caso de las
inafectaciones legales los siguientes supuestos: