Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
1
2
3
4. Care este sediul reglementărilor procedurale cu privire la expertizele contabile judiciare?
S2) Sediul reglementărilor procedurale privind alegerea şi numirea experţilor contabili, precum şi
modul de efectuare a expertizelor contabile , îndeosebi a celor judiciare, se află în Codurile de
procedură civilă şi penală şi în Ordonanţa nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză
tehnică judiciară şi extrajudiciară care, deşi nu reglementează expertiza contabilă în mod explicit,
conţin reglementări opozabile expertizei în general.
Codul de procedură civilă prevede că atunci când pentru lămurirea unor împrejurări de fapt
instanţa consideră necesar să cunoască părerea unor specialişti, va numi, la cererea părţilor ori din
oficiu, unul sau trei experţi, stabilind prin încheiere punctele asupra cărora ei urmează să se pronunţe
şi termenul în care trebuie să efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel încât depunerea
expertizei la instanţă să aibă loc cu cel puţin 5 zile înainte de termenul fixat pentru judecată. La
efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa şi experţi desemnaţi de părţi, dacă prin lege nu
se dispune altfel. Experţii se pot recuza pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii. Recuzarea trebuie să
fie cerută în termen de 5 zile de la numirea expertului, dacă motivul ei există la această dată; în
celelalte cazuri termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare. Recuzările se judecă în
şedinţă publică, cu citarea părţilor şi a expertului. Experţilor contabili le sunt opozabile toate dispoziţiile
privitoare la citare, aducerea cu mandat şi sancţionarea martorilor care lipsesc sunt deopotrivă
aplicabile experţilor. Mărturia se va scrie de grefier, după dictarea preşedintelui sau a judecătorului
delegat, şi va fi semnată pe fiecare pagină şi la sfârşitul ei de judecător, grefier şi martor, după ce
acesta a luat cunoştinţă de cuprins. Dacă martorul nu voieşte sau nu poate să semneze, se face
vorbire despre aceasta. Orice adăugiri, ştersături sau schimbări în cuprinsul mărturiei trebuie
încuviinţate şi semnate de judecător, de grefier şi martor, sub pedeapsă de a nu fi ţinute în seamă.
Locurile nescrise din declaraţie trebuie împlinite cu linii, astfel încât să nu se poată adăuga nimic.
Dacă din cercetare reiese bănuieli puternice de mărturie mincinoasă sau de mituire de martor, instanţa
va încheia proces-verbal şi va trimite pe martor în faţa autorităţilor penale. Expertul martor poate cere
să i se plătească cheltuielile de drum şi să fie despăgubit după starea sau îndeletnicirea sa şi potrivit
cu depărtarea domiciliului şi timpul pierdut. Încheierea instanţei este executorie. În situaţia în care
expertul nu se înfăţişează, instanţa poate dispune înlocuirea lui. Atunci când experţii contabili pot să-
şi dea de îndată părerea, vor fi ascultaţi chiar în şedinţă, iar părerea lor se va trece într-un proces-
verbal. Dacă este nevoie însă de o expertizare la faţa locului, ea nu poate fi făcută decât după citarea
părţilor prin carte poştală recomandată, cu dovada de primire, arătând zilele şi orele când începe şi
continuă lucrarea. Dovada de primire va fi alăturată lucrării expertului. Părţile sunt obligate să dea
expertului orice lămuriri în legătură cu obiectul lucrării. În situaţia în care sunt numiţi mai mulţi experţi
cu păreri diferite, lucrarea trebuie să cuprindă părerea motivată a fiecăruia. Experţii sunt datori să se
înfăţişeze înaintea instanţei spre a da lămuriri ori de câte ori li se va cere, caz în care au dreptul la
despăgubiri, ce se vor stabili prin încheiere executorie. Dacă instanţa nu este lămurită prin expertiza
făcută, poate dispune întregirea expertizei sau o nouă expertiză. Expertiza contrarie trebuie cerută
motivat la primul termen după depunerea lucrării. Experţii care cer sau primesc mai mult decât plata
statornicită se pedepsesc pentru luare de mită. La cererea experţilor, ţinându-se seama de lucrare,
instanţa poate dispune majorarea onorariului prin încheiere executorie dată cu citarea părţilor. Dacă
expertiza se face de o altă instanţă prin delegaţie, numirea experţilor şi statornicirea plăţii ce li se
cuvine va putea fi lăsa în sarcina acestei instanţe.
Codul de procedură penală prevede că atunci când pentru lămurirea unor fapte sau
împrejurări ale cauzei, în vederea aflării adevărului, sunt necesare cunoştinţele unui expert, organul de
urmărire penală ori instanţa de judecată dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize.
Expertul este numit de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată în materie penală.
Fiecare dintre părţi are dreptul să ceară ca un expert recomandat de ea să participe la efectuarea
expertizei. După efectuarea expertizei, expertul întocmeşte un raport scris. Când sunt mai mulţi experţi
se întocmeşte un singur raport de expertiză. Dacă sunt deosebiri de păreri, opiniile separate sunt
consemnate în cuprinsul raportului sau într-o anexă. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile
dispuse din oficiu în cursul procesului penal, conform art. 116,124 şi 125 din Codul de procedură
penală sau în legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de
stat prin bugetele Ministerului Justiţiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor şi Reformei
Administrative , după caz, urmând ca sumele să fie recuperate de la persoanele vinovate la
pronunţarea hotărârii judecătoreşti definitive.
Raportul de expertiză contabilă judiciară se depune la organul de urmărire penală sau la
instanţa de judecată care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiză cuprinde:
a) partea introductivă, în care se arată organul de urmărire penală sau instanţa de judecată care a
dispus efectuarea expertizei, data când s-a dispus efectuarea acesteia, numele şi prenumele
expertului, data şi locul unde a fost efectuată, data întocmirii raportului de expertiză, obiectul acesteia
şi întrebările la care expertul urma să răspundă, materialul pe baza căruia expertiza a fost efectuată şi
dacă părţile care au participat la aceasta au dat explicaţii în cursul expertizei;
b) descrierea în amănunt a operaţiilor de efectuare a expertizei, obiecţiile sau explicaţiile părţilor,
precum şi analiza acestor obiecţii ori explicaţii în lumina celor constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind răspunsurile la întrebările puse şi părerea expertului asupra obiectului
expertizei.
Când organul de urmărire penală sau instanţa de judecată constată, la cerere sau din oficiu, că
expertiza nu este completă, dispune efectuarea unui supliment de expertiză fie de către acelaşi
expert, fie de către altul. De asemenea, când se socoteşte necesar, se cer expertului lămuriri
suplimentare în scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaţii verbale asupra raportului de
expertiză. În acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziţiilor privitoare la ascultarea
martorilor. Dacă organul de urmărire penală sau instanţa de judecată are îndoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiză, dispune efectuarea unei noi expertize.
Ordonanţa nr. 2/2000 privind organizarea activităţii de expertiză tehnică judiciară şi
extrajudiciară prevede că salariaţii numiţi experţi judiciari beneficiază, la unităţile la care sunt
încadraţi, de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost încredinţate.
În perioada în care nu prestează muncă în calitate de salariat, datorită efectuării expertizei tehnice
judiciare încredinţate, expertul judiciar nu primeşte salariu; el îşi păstrează însă în această perioadă
celelalte drepturi conferite de calitatea de salariat. Ordonanţa reglementează de asemenea Regulile
procedurale privind expertiza tehnică judiciară, opozabile şi expertizei contabile judiciare, în
concordanţă cu prevederile Codului de procedură civilă şi Codului de procedură penală. În cazul în
care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie să se deplaseze în altă localitate decât cea
în care domiciliază, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de transport, de cazare şi la plata
diurnei potrivit dispoziţiilor care reglementează aceste drepturi pentru salariaţii din instituţiile publice.
Suma stabilită drept onorariu provizoriu şi avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci când este
cazul, se depun, în termen de 5 zile de la numirea expertului, de partea la cererea căreia s-a
încuviinţat efectuarea expertizei, în contul special al biroului local pentru expertize judiciare tehnice şi
contabile, deschis în acest scop. Raportul de expertiză însoţit de nota de evaluare a onorariului,
împreună cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurnă sau al altor cheltuieli necesare pentru
efectuarea expertizei, dacă este cazul, se depun la biroul local pentru expertize judiciare tehnice şi
contabile, în vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei. Onorariul definitiv pentru
expertiza tehnică judiciară se stabileşte de organul care a dispus efectuarea expertizei, în funcţie de
complexitatea lucrării, de volumul de lucru depus şi de gradul profesional ori ştiinţific al expertului sau
al specialistului. Plata onorariului şi decontarea altor cheltuieli, atunci când este cazul, cuvenite
expertului sau specialistului, se fac numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice şi
contabile.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către experţii contabili înscrişi în Tabloul Corpului.
Expertul contabil solicitat în efectuarea unei expertize contabile este obligat să fie independent faţă
de părţile interesate în expertiză, evitând orice situaţie care ar presupune o lipsă de independenţă
sau o constrângere care ar putea să-i impieteze integritatea şi obiectivitatea.
COMENTARII
Expertizele contabile efectuate de experţii contabili care nu întrunesc condiţiile pentru a fi
înscrişi ca membri ai Corpului cad sub incidenţa sancţiunilor privind exercitarea unei profesii fără
autorizaţie. Dacă un expert contabil implicat într-o astfel de situaţie este solicitat pentru efectuarea
unei expertize contabile, el este obligat să aducă la cunoştinţa solicitantului situaţia în care se află.
3511.2. Independenţa expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experţilor contabili numiţi din
oficiu de către organele în drept şi relativă în cazul experţilor contabili recomandaţi de părţi sau
solicitaţi în efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
3511.3. Independenţa absolută a expertului contabil numit de către organele în drept derivă din
obligaţia acestuia de a ţine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abţinere şi recuzare
prevăzute de Codul de procedură civilă şi alte reglementări procedurale speciale, care sunt aceleaşi
cu cele privind judecătorii.
3511.4. Independenţa expertului contabil este afectată grav în situaţiile reglementate de Codul etic
naţional al profesioniştilor contabili, Secţiunea 100.25 punctele 5 şi 6.
3511.5. Experţii contabili care se află în situaţiile prevăzute la punctele 3 şi 4 de mai sus trebuie să le
aducă, în scris, la cunoştinţa organului care i-a numit, imediat după numire.
3511.6. Expertul contabil, la primirea oricărei lucrări de expertiză, va face un examen de
independenţă şi va completa o „Declaraţie de independenţă” care va însoţi lucrarea depusă pentru
auditul de calitate la Corp.
3511.7. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.
Expertul contabil trebuie să efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat şi pe care
le-a acceptat cu conştiinciozitate, devotament, corectitudine şi imparţialitate; pentru asigurarea în
interes public că aceste cerinţe sunt îndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de
calitate potrivit reglementărilor Corpului. Expertizele contabile trebuie să fie utile celor care le-au
solicitat.
COMENTARII
3513.1. Expertizele contabile constituie mijloace de probă ştiinţifică. În elaborarea lor, expertul
contabil trebuie să folosească metode specifice ştiinţei contabilităţii. Concluziile expertului contabil
trebuie să fie fundamentate numai pe documente care atestă evenimente şi tranzacţii care fac sau
trebuie să facă obiectul recunoaşterilor, evaluărilor, clasificărilor şi prezentărilor contabile.
3513.2. În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un terţ în proces, care prin calitatea
lui procesuală contribuie la stabilirea adevărului de către organele de drept. Raportul de expertiză
contabilă judiciară are caracter de probă ştiinţifică care trebuie să prezinte un înalt grad al indicelui
contributiv la soluţionarea cauzei în care a fost dispus. Nedocumentarea şi nefundamentarea
ştiinţifică a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară pot fi şi sunt, adesea, sancţionate de organelle
de drept care le-au dispus cu înlocuirea expertului contabil şi dispunerea unei noi expertize contabile.
Dacă în aceeaşi cauză s-a dispus o nouă expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite faţă de
prima din cauza utilizării altor criterii şi metode de investigaţie, organul în drept care le-a dispus are
posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consideră mai fundamentată sub aspect ştiinţific,
respective de mai bună calitate.
3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie să facă rabat din punct de vedere al
calităţii. Independenţa şi competenţa profesională a expertului contabil trebuie să asigure o
documentare şi o fundamentare ştiinţifică şi expertizelor contabile extrajudiciare.
3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul
de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.
3513.5. Toate comentariile privind norma generală de bază sunt şi rămân pertinente.
12. Care sunt actele de comportament prin care se manifestă păstrarea secretului profesional şi
confidenţialitatea profesională a expertului contabil în cazul unei expertize contabile judiciare?
13. Care sunt actele de comportament prin care se manifestă păstrarea secretului profesional şi
confidenţialitatea profesională a expertului contabil în cazul unei expertize contabile
extrajudiciare?
14. Cum comentaţi problema relaţiilor (din punct de vedere al ierarhizării profesionale) dintre doi sau
mai mulţi experşi contabili numiţi de organele în drept să efectueze o expertiză judiciară în
aceeaşi cauză?
15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie să le respecte expertul contabil în activitatea
sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare?
16. Cum comentaţi sintagma „Ştiinţă, independenţă, moralitate” înscrisă pe sigla (logoul) CECCAR?
17. Independenţa absolută şi independenţa relativă în care se poate afla un expert contabil.
Exemplificaţi şi explicaţi cel puţin o situaţie în care un expert contabil se poate afla într-o relaţie
de independenţă relativă.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei
opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa
actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu
poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta natura, acest
lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza
publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta.
Expertizele contabile sunt mijloace de probă utilizabile în rezolvarea unor cauze care necesită
cunoştinţe de strictă specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea părţilor în fazele de instrumentare şi
de judecată ale unor cauze civile şi/sau comerciale, ataşate sau nu unui process penal, se numesc
expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
Expertiza contabilă este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuată numai de către
persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi,
în Tabloul experţilor contabili, actualizat anual de către Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor
Autorizaţi din România (CECCAR).
23. Cum se clasifică expertizele contabile în funcţie de scopul principal în care au fost solicitate?
După scopul principal în care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate în:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedură civilă; Codul de
procedură penală; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare – sunt cele efectuate în afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiţiei. Sunt efectuate în afara unui proces
justiţiar. Nu au calitatea de mijloc de probă în justiţie, ci, cel mult, de argumente pentru
solicitarea de către părţi a administrării probei cu expertiza contabilă judiciară sau pentru
rezolvarea unor litigii pe cale amiabilă.
28. Organul de urmărire penală sau instanţa de judecată poate dispune efectuarea unei expertize?
Motivaţi.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu, cât şi
recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de organul în drept să dispună administrarea
probei cu expertiza contabilă.
COMENTARII
3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabilă
este Codul de procedură civilă. Existând un Corp de experţi contabili, încredinţarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectându-se normele de
comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
3521.2. Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi
contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheiere de
şedinţă, care trebuie să cuprindă:
(i) numele expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) din oficiu sau la cererea părţilor în
proces;
(ii) obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) trebuie
să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc
şi fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) să se pronunţe asupra
încadrărilor legale ale faptelor supuse judecăţii;
(iii) termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că
raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu cinci zile înainte de
termenul de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile
judiciare este considerat de către expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) ca fiind inadecvat
(prea scurt), el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei un termen adecvat, minim necesar
pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi), care trebuie să fie remuneratorie. Dacă
expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consideră onorariul stabilit de instanţă neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite
instanţei mărirea acestuia.
3521.3. În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului contabil sau experţilor
contabili numit(ţi) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să refuze
efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional a
expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi).
3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu
prevederile Codului de procedură penală. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanţa
de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt
chemate părţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie
să răspundă expertul contabil
şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere modificarea
sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a câte
unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei. Procedural,
dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin ordonanţă emisă de organul de
urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinţă pentru
numirea experţilor contabili în cauze civile. (Comentariul la Norma nr. 3521.2 este şi rămâne
pertinent.)
3521.5. Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale
speciale, experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces trebuie să se
conformeze reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare
şi numirea experţilor contabili.
29. Obligaţia efectuării expertizei de către expertul numit de organul îndreptăţit să dispună
efectuarea expertizei.
31. Dacă două sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care va fi
expertiza considerată de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probantă
preferenţială?
32. Care sunt prevederile legale privind delegarea şi supravegherea lucrărilor referitoare la
expertizele contabile?
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii
contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor
sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de
expertiza contabila extrajudiciara.
34. Ce trebuie să cuprindă dosarul de lucru al expertului contabil în ceea ce priveşte documentarea
expertizelor contabile?
Efectuarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegată de către experţii
contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor asistenţilor sau colaboratorilor lor. În cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrări
asistenţilor sau colaboratorilor săi, păstrându-şi răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor
raportului de expertiză contabilă extrajudiciară.
COMENTARII
3523.1. În cazul expertizelor contabile judiciare, experţii contabili numiţi din oficiu sau la
recomandarea părţilor nu pot delega efectuarea lucrărilor deoarece au fost nominalizaţi de către un
organ în drept să dispună proba cu expertiza contabilă, printr-un act procedural (Încheiere de şedinţă
sau ordonanţă), şi prin urmare trebuie să îşi îndeplinească personal şi integral mandatul.
3523.2. Cerinţa de la Comentariul nr. 3523.1 nu există în cazul în care organul în drept a nominalizat
o persoană juridică pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, şi nici în cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regulă sunt comandate şi contractate cu cabinete sau
societăţi de expertiză contabilă. Contractele încheiate în acest scop pot include chiar clauze cu
privire la lucrările care trebuie executate şi persoanele cărora le vor fi delegate spre executare.
Răspunderea finală însă, în ce priveşte conţinutul şi calitatea raportului de expertiză contabilă, revine
integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiză
contabilă. În astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA
LUCRĂRILOR, în conţinutul şi comentariile ei, trebuie respectată.
36. Consideraţii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare
la supravegherea lucrărilor de expertiză contabilă.
Efectuarea lucrărilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegată de către experţii
contabili numiţi din oficiu sau la recomandarea părţilor asistenţilor sau colaboratorilor lor. În cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrări
asistenţilor sau colaboratorilor săi, păstrându-şi răspunderea finală asupra conţinutului şi concluziilor
raportului de expertiză contabilă extrajudiciară.
COMENTARII
3523.1. În cazul expertizelor contabile judiciare, experţii contabili numiţi din oficiu sau la
recomandarea părţilor nu pot delega efectuarea lucrărilor deoarece au fost nominalizaţi de către un
organ în drept să dispună proba cu expertiza contabilă, printr-un act procedural (Încheiere de şedinţă
sau ordonanţă), şi prin urmare trebuie să îşi îndeplinească personal şi integral mandatul.
3523.2. Cerinţa de la Comentariul nr. 3523.1 nu există în cazul în care organul în drept a
nominalizat o persoană juridică pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, şi
nici în cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regulă sunt comandate şi contractate cu
cabinete sau societăţi de expertiză contabilă. Contractele încheiate în acest scop pot include chiar
clauze cu privire la lucrările care trebuie executate şi persoanele cărora le vor fi delegate spre
executare. Răspunderea finală însă, în ce priveşte conţinutul şi calitatea raportului de expertiză
contabilă, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea
de expertiză contabilă. În astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA ŞI
SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR, în conţinutul şi comentariile ei, trebuie respectată.
37. Din ce se compune materialul documentar pe care îl poate studia expertul contabil numit să
efectueze o expertiză contabilă judiciară într-o cauză civilă. Dar într-o cauză penală?
38. Explicaţiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocării şi primite de la părţile
interesate în expertiză constituie material documentar? Motivaţi.
39. Redactaţi un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscînd următorii
termeni de referinţă:
- Părţile:
Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000, înscris în
Tabloul experţilor contabili la Secţiunea I, poziţia 100, domiciliat în Iaşi, str.
Primăverii nr.2, jud. Iaşi;
Beneficiar: S.C. Dunărea S.A., cu sediul social în Iaşi, str. Toamnei nr.3, jud.
Iaşi, reprezentată prin manager Ion Ion.
- Obligaţia beneficiarului: Să pună la dispoziţia expertului contabil documentele a),b),c).
- Obligaţia prestatorului de servicii: Să formuleze concluzii pentru obiectivul „X”.
- Valoarea contractului: 5.000 lei.
- Data depunerii Raportului de expertiză: 30.06.2010.
- Plata: Se face în două tranşe: 1.000 lei în termen de 5 zile de la semnarea contractului,
iar restulpînă la data de 05.07.2010.
- Data încheierii contractului: 15.03.2010.
CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii nr. 2, jud.
Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin manager
Ion Ion, denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului
urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele
contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa
plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea
contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05.07.2010.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga
sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei
care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se
completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
Iasi, 15.03.2010
Prestator, Beneficiar,
40. Identificaţi cel puţin patru domenii în care expertiza contabilă extrajudiciară poate juca un rol
decisiv.
41. Comentaţi cum procedaţi în situaţia în care în cauza în care aţi fost numit să efectuaţi expertiza
judiciară există lucrări de expertiză efectuate anterior.
42. Măsurile dispuse de organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei în situaţia refuzului
efectuării expertizei contabile judiciare de către expertul contabil.
Sarcina efectuării expertizei contabile de către experţii numiţi este obligatorie, neputând fi
refuzată decât pentru motive temeinice. Dacă expertul nu se înfăţişează, instanţa poate dispune
înlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea în termenul fixat, ori refuzul de a
da lămuririle cerute se sancţionează cu amendă judiciară.
Solicitările adresate experţilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate
decât dacă există motive temeinice.
Totuşi, expertul contabil, înainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie să-şi
analizeze posibilitatea de a-şi îndeplini misiunea, ţinând seama în special de regulile de independenţă,
competenţă şi incompatibilitate.
COMENTARII
3515.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzată pe motive etnice,
religioase, politice sau de altă natură. Aceasta, deoarece expertiza contabilă este un act de probă
ştiinţifică.
3515.2. Calitatea de expert contabil este incompatibilă cu cea de martor în aceeaşi cauză, calitatea de
martor având întâietate. Expertul contabil se află în incompatibilitate dacă există împrejurări din care
rezultă că este interesat sub orice formă, el, soţul(ia) sau vreo rudă apropiată, în soluţionarea cauzei într-
un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil să fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu «împrejurări din care rezultă că este interesat sub orice formă», următoarele situaţii în
care s-ar putea găsi expertul contabil:
I. Dacă, în calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din părţile în proces, s-a
pronunţat asupra unor aspecte, ori a luat parte la întocmirea actelor primare, a evidenţelor tehnico-
operative sau la elaborarea situaţiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecăţii.
II. Dacă, în calitate de expert contabil, şi-a exprimat o primă opinie în aceeaşi cauză supusă judecăţii,
deoarece primează prezumţia că ar fi interesat în susţinerea primei soluţii. În particular, expertul contabil
care a efectuat o expertiză extrajudiciară la cererea unei părţi în proces se află în incompatibilitate cu
calitatea de expert numit din oficiu. Dacă îndeplineşte condiţiile de independenţă şi de competenţă, poate
accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabilă este
Codul de procedură civilă, Art. 201-214. Existând un Corp de experţi contabili, încredinţarea misiunilor
privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectându-se normele de
comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
ART. 201
(1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea
unor specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti, stabilind prin incheiere
punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza.
Termenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art.
209.
(2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de
specialitate.
(3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la cererea
oricareia dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati ori
specialisti din domeniul respectiv. Punctul de vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in sedinta
publica, partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebari.
(4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat, sanctionarea cu
amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile prevazute
la alin. 2 si 3.
(5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de parti, daca prin
lege nu se dispune altfel.
ART. 202
(1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta, prin tragere
la sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de expertiza,
cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze expertize judiciare.
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. 203
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 204
(1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii.
(2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului, daca motivul ei exista
la aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
ART. 205
(1) Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt
deopotriva aplicabile expertilor.
(2) Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 206
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 207
Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar parerea lor se va trece
intr-un proces verbal, intocmit potrivit art. 198.
ART. 208
(1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa
citarea partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe
si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
(2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
ART. 209
(1) Expertul numit este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile inainte de termenul fixat pentru
judecata.
(2) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 210
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a
fiecaruia.
ART. 211
Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se va cere, caz
in care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere executorie.
ART. 212
(1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o noua
expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
ART. 213
(1) Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi pentru luare de
mita.
(2) La cererea expertilor, tinandu-se seama de lucrare, instanta le va putea mari plata cuvenita prin
incheiere executorie data cu citarea partilor.
ART. 214
Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea platii ce li se
cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
ART. 235 – Codul de Procedura Civila
(1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui expert, starea
unor lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui inscris, a unui fapt
drept, va putea cere administrarea acestor dovezi daca este primejdie ca ele sa dispara sau sa fie greu
de administrat in viitor.
45. Care este procedura de înscriere a experţilor contabili în „Listele cuprinzând experţii contabili pe
specializări”, care se transmit Ministerului Justiţiei în scopul sprijinirii organelor îndreptăţite să
dispună efectuarea expertizei contabile judiciare, respectiv numirea experţilor?
1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor întocmi anual "Lista experţilor contabili
pe specializări" în două exemplare.
Acestea se transmit la direcţia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, până la data de 20
februarie a fiecărui an.
2. Pentru întocmirea "Listei experţilor contabili pe specializări", se va solicita, de la toţi experţii contabili
înscrişi în Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul şi disponibilitatea de a efectua expertize
contabile judiciare, completarea şi depunerea "Fişei de opţiuni" potrivit Modelului nr.2 anexat, până la
data de 15 februarie a fiecărui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaţia de a asigura verificarea "Fişelor de opţiuni" prezentate de
către experţii contabili în ceea ce priveşte pregătirea profesională şi experienţa acestora în specializările
pentru care au optat şi a lua sau propune măsuri în consecinţă, după caz.
În "Lista experţilor contabili pe specializări" prevăzută la pct.1 din prezenta procedură, vor fi înscrişi
numai experţii contabili care şi-au exprimat disponibilitatea şi îndeplinesc condiţiile de exercitare a
profesiei, în concordanţă cu principiul privind competenţa profesională şi prudenţa prevăzut de Codul etic
naţional al profesioniştilor contabili.
4. "Lista experţilor contabili pe specializări" va fi actualizată în cursul anului în caz de suspendare sau
interdicţie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ţară, mutarea domiciliului în alt judeţ,
obţinerea calităţii de expert contabil şi înscrierea în Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului
contabil la solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale experţilor contabili, şi altele, după
caz.
5. Întocmirea "Listei experţilor contabili pe specializări " şi a "Modificări la lista experţilor contabili pe
specializări" se prezintă exemplificativ în anexele la prezenta procedură.
6. Direcţia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primeşte "Listele experţilor contabili pe
specializări" de la filialele Corpului, le analizează şi ia sau propune măsuri de rectificare, după caz, după
care le prezintă conducerii Corpului în vederea comunicării acestora la Ministerul Justiţiei şi Libertăţilor
Cetăţeneşti - Direcţia Servicii Conexe, până la data de 15 martie a fiecărui an.
Modificările ce intervin în "Lista experţilor contabili pe specializări" primite de la filialele Corpului se
comunică, după aceeaşi procedură la Ministerul Justiţiei şi Libertăţilor Cetăţeneşti - Direcţia Servicii
Conexe, în termen de 5 zile de la primirea modificărilor transmise de filiale.
46. Care sunt calităţile esenţiale pe care trebuie să le aibă experţii contabili, calităţi care sunt
evidenţiate şi pe sigla CECCAR?
47. Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale în vigoare, pot efectua expertize
contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert
contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili,
actualizat anual de catre CECCAR
48. Enumeraţi situaţiile de incompatibilitate în care se poate afla expertul contabil numit de către
organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei în vederea soluţionării cauzei aflate spre
judecare.
Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar fi: acceptarea unei
forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ; darea sau luarea de bunuri, servicii sau
bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al
executivului acestuia sau calitate de angajat
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale,
care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in
contradictie cu pozitia de independenta, integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate
pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca
majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize contabile judiciare si
extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea
inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din parti
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul, sotul sau vreo ruda
apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt de natura sa-l faca pe expert subiectiv
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in calitate de organ de
control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la intocmirea actelor primare, a
evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a exprimat opiniile
În cazul expetizelor contabile judiciare dacă expertul contabil nu face declaraţie de abţinere, el
poate fi recuzat (art.50 şi 51 din codul de procedură civilă).
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile înainte de numire, dacă motivul există la această
dată; în celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedură
civilă).
Art. 204- c.pr.civ.
(1) Experţii se pot recuza pentru aceleaşi motive ca şi judecătorii.
(2) Recuzarea trebuie să fie cerută în termen de 5 zile de la numirea expertului, dacă motivul ei exista la
această dată; în celelalte cazuri termenul va curge de la data când s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzările se judecă în şedinţă publică, cu citarea părţilor şi a expertului.
Norme:
Recuzarea este dreptul pe care îl au părţile implicate în proces de a cere, în cazuri determinate,
expertului sau experţilor să se retragă de la efectuarea expertizei. Experţii pot fi recuzaţi pentru aceleaşi
motive ca şi judecătorii.
Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in sedinta
publica cu citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate fi recuzat :
- cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand
este sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;
- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad
inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului
uneia din aceste persoane;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad
inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu
aceea care se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;
- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea
recuzarii;
- daca este tutore, curator al uneia din parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;
- daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una
din parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
50. Enumeraţi situaţiile în care poate fi recuzat expertul contabil numit de către organul îndreptăţit să
dispună efectuarea expertizei în vederea soluţionării cauzei aflate spre judecare.
51. Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să efectueze
o expertiză contabilă într-o cauză penală , în situaţia în care după ce a fost convocat de organul
de urmărire penală în vederea efectuării unei expertize judiciare şi a primit acceptul acestuia să
consulte dosarul cauzei a constatat că una dintre părţi îi este vecin, iar soţiile lor se află în
duşmănie.
După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata
că se află într-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) ” există
duşmănie între el, soţul sau una dintre rudele sale până la gradul al patrulea inclusiv şi una dintre părţi,
soţul sau rudele acesteia pâna la gradul al treilea inclusiv” din Codul de Procedură Penală,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului
care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la
procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de
abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului
de incompatibilitate.
52. Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să efectueze
o expertiză contabilă într-o cauză civilă, cerere de apel, în situaţia în care după ce a fost
înştiinţat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare şi a
consultat dosarul cauzei a constatat că a mai efectuat o expertiză contabilă judiciară în aceeaşi
cauză la o instanţă inferioară.
53. Precizaţi care este procedura pe care trebuie să o urmeze un expert contabil numit să efectueze
o expertiză contabilă într-o cauză civilă,, în situaţia în care după ce a fost înştiinţat despre
numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare şi a consultat dosarul cauzei
a constatat că este în litigiu cu una dintre părţi, aceasta depunând la o instanţă judecătorească o
cerere de chemare în judecată în care expertul are calitatea procesuală de pârât.
După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata
că se află într-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedură Civilă, Art.27, Pct. 5 „ daca intre
aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii” .
Aflându-se în stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat să declare, dupa caz,
presedintelui instantei, că se abtine de a participa la procesul civil, cu arătarea cazului de
incompatibilitate ce constituie motivul abţinerii. Declaraţia de abţinere se face de îndată ce
persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit să efectueze o expertiză
contabilă judiciară care a constatat, după ce a consultat dosarul cauzei, că se află în
incompatibilitate cu una dintre părţi?Cui sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce
formă?
55. Ce se înţelege prin „abţinerea” unui expert contabil numit să efectueze o expertiză judiciară într-
o cauză?Cine sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce formă?
Abţinerea ca procedură constă în declaraţia expertului care trebuie făcută de îndată ce constată
că se află într-un caz de incompatibilitate. Împrejurările privind abţinerea de la efectuarea expertizei
contabile se comunică preşedintelui instanţei .Declaraţia de abţinere se face de îndată ce expertul
contabil a luat cunoştinţă de existenţa situaţiei de incompatibilitate.
În cazul în care expertul contabil incompatibil nu a făcut declaraţia de abţinere de a participa la
efectuarea expertizei, poate fi recuzat în cursul urmăririi penale şi al judecării, de oricare dintre părţi, de
îndată ce partea a aflat de existenţa cazului de incompatibilitate.
Abţinerea sau recuzarea se soluţionează de instanţa de judecată fără participarea expertului
care a declarat că se abţine sau este recuzat. Examinarea declaraţiei de abţinere sau a cererii de
recuzare se face de îndată , ascultându-se procurorul, când este prezent în instanţă, iar dacă se găseşte
necesar, şipărţile, precum şi expertul care se abţine sau a cărui recuzare se cere. Încheierea prin care s-
a admis sau s-a respins abţinerea sau recuzarea nu este supusă niciunei căi de atac
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt
similare cu cazurile de recuzare si anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot,
ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv,
sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se
judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani
inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti,
sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
56. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit să efectueze o expertiză
contabilă judiciară care a constatat, după ce a consultat dosarul cauzei, că se află în
incompatibilitate cu una dintre părţi(este duşmănie între vărul său şi vărul uneia dintre părţi)?Cui
sesizează această situaţie, în ce termen şi sub ce formă?
După consultarea dosarului, expertul contabil numit să efectueze expertiza contabilă va constata
că se află într-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) ” există
duşmănie între el, soţul sau una dintre rudele sale până la gradul al patrulea inclusiv şi una dintre părţi,
soţul sau rudele acesteia pâna la gradul al treilea inclusiv” din Codul de Procedură Penală,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului
care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la
procesul penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat
cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
Experţii contabili răspund disciplinar în desfăşurarea activităţii lor, în cazul în care au săvârşit
una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sancţiuni disciplinare.
Sancţiunile disciplinare ce se aplică experţilor contabili (şi contabililor autorizaţi), în raport cu
gravitatea abaterilor săvârşite, sunt următoarelw:
- mustrare
- avertisment scris
- suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil
autorizat) pe o perioadă de timp de la trei luni la un an;
- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil
autorizat).
Abaterile, în funcţie de care se aplică sancţiunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul
de organizare şi funcţionare.
58. Enumeraţi cel puţin 10 fapte care constituie abatere disciplinară şi sunt sancţionate de Comisiile
de disciplină, conform prevederilor Regulamentului de organizare şi funcţionare al CECCAR.
Sunt abateri disciplinare următoarele fapte:
a) comportament necuviincios faţă de membrii Corpului, reprezentanţii Ministerului Economiei şi
Finanţelor sau faţă de alţi participanţi la reuniunile de lucru ale organelor de conducere şi control ale
Corpului;
b) absenţa nemotivată de la întrunirea adunării generale a filialei sau de la Conferinţa naţională;
c) nerespectarea dispoziţiilor Codului etic naţional al profesioniştilor contabili şi a normelor Corpului
referitoare la publicitate;
d) absenţa nejustificată de la acţiunile de pregătire şi dezvoltare profesională reglementate prin normele
emise de Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fără viza anuală de exercitare a profesiei sau fără contract scris
încheiat cu clientul sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea profesională a celui care
îl încheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parţială a veniturilor, în scopul sustragerii de la plata cotizaţiei prevăzute
în prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune în termenele stabilite, la filiala de care aparţine, declaraţiile
anuale; pentru persoanele juridice răspunderea incumbă preşedintelui consiliului de administraţie sau
administratorului unic, după caz;
i) încălcarea dispoziţiilor cu privire la incompatibilităţi sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control şi auditorilor de calitate ai Corpului documentele
privind activitatea profesională;
k) nedepunerea declaraţiilor sau declaraţiilor neconforme cu realitatea, în relaţiile cu Corpul sau cu terţii;
l) înscrierea în rapoartele de expertiză contabilă sau în alte lucrări efectuate pentru terţi de aprecieri la
adresa altor membri ai Corpului, fără consimţământul acestora sau fără să fi fost consultaţi;
m) nerespectarea normelor şi standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efectuării lucrărilor
pentru terţi;
n) neîndeplinirea obligaţiilor prevăzute în Regulamentul privind auditul calităţii serviciilor profesionale;
o) orice alte încălcări ale normelor şi hotărârilor luate de organele de conducere ale Corpului.
La stabilirea şi aplicarea sancţiunilor disciplinare se va ţine seama de gravitatea încălcării şi de
consecinţele acesteia.
60. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile
61. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil,
potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-
a ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si
cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In
acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii
juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin
incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in
limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca
pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala
sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea
misiunii sale.
62. Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza
penală.
63. Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiză judiciară, în cauze penale,
conform prevederilor legale.
Trebuie reţinut şi aspectul privitor la drepturile părţilor în efectuarea acestei expertize, aşa cum reiese din
prevederea art.118 alin.3 Cod procedură penală, potrivit căreia „fiecare dintre părţi are dreptul să ceară
ca un expert recomandat să participe la efectuarea expertizei”, prevedere care oferă mai multe garanţii
pentru părţi. Această prevedere se completează cu disp.art.120 Cod procedură penală, potrivit căreia :
„părţile mai sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea li a câte unui expert recomandat de
fiecare din ele, care să participe la efectuarea expertizei.”
66. Cum credeţi că trebuie să procedeze un expert contabil care este solicitat de un client să
înlocuiască un alt liber-profesionist contabil care îşi desfăşoară misiunea conform unui contract
încheiat în acord cu prevederile legale?
În cazul în care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client să înlocuiască un alt liber-
profesionist contabil în exerciţiu, acesta nu trebuie să accepte această misiune decât în condiţiile în care:
- a obţinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor şi a obţinut
de la caesta informaţiile necesare privind activităţile clientului;
- s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de considerente rezultând din dorinţa
clientului de a eluda efectele unei respectări stricte a îndatoririlor profesionale, cum ar fi
insistenţele predecesorului de a aduce la lumină adevărul, de a respecta şi cere
respectarea legilor şi reglementărilor în activităţile respective;
- a obţinut justificarea (dovada) plăţii onorariilor datorate colegului predecesor, când
acestea rezultă clar dintr-un contract şi ţinând seama de faptul că executarea efectivă şi
corectă a lucrărilor nu este contestată de client;
- se abţine de la orice critică de ordin personal cu privire la colegul său predecesor;
- asigură păstrarea secretului informaţiilor primite din partea colegului predecesor.
Liber-profesioniştii contabili care se găsesc în situaţia imposibilităţii executării lucrărilor
contractate din cauza neprimirii datelor şi a informaţiilor necesare conform prevederilor contractului sau
din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt în drept să rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
67. Care este procedura de întocmire şi semnare a raportului de expertiză judiciară într-o cauză
penală în care sunt numiţi, de organul de cercetare penală sau de instanţă, mai mulţi experţi?
Dacă în efectuarea expertizei sunt angrenaţi mai mulţi experţi (2-3) şi aceştia au un punct de vedere
diferit au obligativitatea întocmirii dacă e cazul fiecare a unui raport de expertiză cu respectarea tuturor
condiţiilor de formă şi fond impuse
Când au fost numiţi mai mulţi experţi contabili se întocmeşte un singur raport de expertiză
contabilă.
Dacă sunt deosebiri de păreri între experţi, opiniile separate trebuie consemnate în cuprinsul
raportului de expertiză contabilă sau într-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedură penală;
norma profesională nr.3531).
Dacă raportul de expertiză contabilă este întocmit de mai mulţi experţi care au opinii diferite, într-
un paragraf al Capitolului II DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie
să-şi motiveze detaliat şi documentat opinia pe care o susţine. De regulă, în expertizele judiciare trebuie
motivată separat opinia expertului recomandat de parte în raport cu opinia expertului numit din oficiu.
68. Expertul contabil numit de organul de cercetare penală sau de instanţă poate convoca sau poate
lua legătura cu părţile. Care este procedura de urmat în această situaţie?
În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în
condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. În toate cazurile,
informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate în actul justiţiar
trebuie să rămână confidenţiale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părţi într-o cauză justiţiară trebuie să se
abţină de la contactarea părţilor implicate în actul justiţiar, în afara procedurilor prevăzute de lege. Astfel,
în cazul proceselor civile, dacă este nevoie de o lucrare la faţa locului, aceasta nu poate fi făcută decât
după citarea părţilor cu confirmare de primire, arătându-li-se zilele şi orele când încep şi se continuă
lucrările expertizei contabile. În procesele penale expertul contabil poate lua legătura cu inculpaţii numai
cu încuviinţarea şi în condiţiile stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. În
toate cazurile, informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele sale cu părţile implicate
în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.
69. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul
contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune
efectuarea expertizei contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi recomandaţi de părţile în proces, se
poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea probei cu expertiza contabilă.
Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili,
pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheierea de şedinţă, care
trebuie să cuprindă:
I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;
II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă.
Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se
solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a
faptelor supuse judecăţii;
III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că raportul
de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecată.
Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de
către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi să solicite
instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de
calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie. Dacă
expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul
stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi,
referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare.
Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu prevederile
Codului de procedură penală, art. 116-127. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanţa
de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate
părţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă
expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a
câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei. Procedural,
dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanţă emisă de organul de
urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de şedinţă pentru numirea
experţilor contabili în cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este şi rămâne pertinent).
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale,
experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se conformeze
reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea
experţilor contabili.
Onorariile se calculează în funcţie de tarifele orare sau zilnice în vigoare, pentru fiecare
participant la misiune, la nivelul fiecărei firme, fiecărui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie să propună servicii profesionale pentru onorarii
subestimate.
Când se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie să se asigure că nu
este sacrificată calitatea sa şi că se respectă normele organismului internaţional cu privire la calitate.
Cheltuielile şi diversele rambursări – deplasări de exemplu – se înregistrează distinct.
Perceperea de comisioane sau plata de către un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict
interzisă.
Criteriile de care se ţine seama în stabilirea onorariilor sunt:
a. competenţa şi cunoştinţele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire şi experienţă a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile şi gradul de responsabilitate a misiunii
75. Care este reglementarea profesională de stabilire a onorariilor experţilor contabili pentru
activitatea desfăşurată?
Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13/02/2009 privind
stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor
cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului
Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania
78. Numirea experţilor contabili în vederea efectuării expertizelor judiciare în cauze civile. Cine
dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea
expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere către expert a informaţiei
privind numirea în cauza respectivă, care sunt celelalte elemente/date/informaţii cu privire la
efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odată cu numirea expertului în cauză?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi
recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea
probei cu expertiza contabilă.
Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili,
pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheierea de şedinţă, care
trebuie să cuprindă:
I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;
II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă.
Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se
solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a
faptelor supuse judecăţii;
III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că raportul
de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de judecată.
Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de
către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi să solicite
instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de
calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie. Dacă
expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul
stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili
numiţi, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile
judiciare. Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili
numiţi.
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale,
experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se conformeze
reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea
experţilor contabili.
79. Numirea experţilor contabili în vederea efectuării expertizelor judiciare în cauze penale. Cine
dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea
expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere către expert a informaţiei
privind numirea în cauza respectivă, care sunt celelalte elemente/date/informaţii cu privire la
efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odată cu numirea expertului în cauză?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele îndreptăţite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experţilor contabili, atât din oficiu cât şi
recomandaţi de părţile în proces, se poate face numai de către organul în drept să dispună administrarea
probei cu expertiza contabilă.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse şi în cauze penale, în conformitate cu prevederile
Codului de procedură penală, art. 116-127. În astfel de cauze, organul de urmărire penală sau instanţa
de judecată care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixează un termen la care sunt chemate
părţile, precum şi expertul contabil, aducându-li-se la cunoştinţă întrebările la care trebuie să răspundă
expertul contabil şi precizându-li-se că au dreptul să facă observaţii cu privire la întrebări şi că pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodată, părţile sunt încunoştinţate că au dreptul să ceară numirea şi a
câte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care să participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare în cauze penale se face prin Ordonanţă
emisă de organul de urmărire penală, care trebuie să conţină aceleaşi elemente ca şi Încheierea de
şedinţă pentru numirea experţilor contabili în cauze civile.
I. Numele expertului sau experţilor contabili numiţi din oficiu sau la cererea părţilor în proces;
II. Obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul sau experţii contabili numiţi trebuie să răspundă.
Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se
solicita expertului contabil sau experţilor contabili numiţi să se pronunţe asupra încadrărilor legale a
faptelor supuse judecăţii;
III. Termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că
raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 5 zile înainte de termenul de
judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de către expertul sau experţii contabili numiţi ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt îndreptăţiţi
să solicite instanţei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile
judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numiţi, care trebuie să fie remuneratorie. Dacă
expertul sau experţii contabili numiţi pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consideră onorariul
stabilit de instanţă neremu-neratoriu, ei sunt îndreptăţiţi să solicite instanţei mărirea acestuia.
În cazul lipsei de solicitudine a instanţei cu privire la cererile expertului sau experţilor contabili numiţi,
referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt îndreptăţiţi să refuze efectuarea expertizei contabile judiciare.
Acest refuz este o problemă de raţionament profesional al expertului sau experţilor contabili numiţi.
Când efectuarea expertizelor contabile judiciare este supusă altor reglementări procedurale speciale,
experţii contabili numiţi din oficiu sau recomandaţi de părţile în proces, trebuie să se conformeze
reglementărilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare şi numirea
experţilor contabili.
80. Care sunt elementele menţionate de instanţă în încheierea de şedinţă a unei cauze civile cu
privire la numirea unui expert contabil în vederea efectuării unei expertize judiciare?
Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi contabili,
pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin Încheiere de şedinţă, care
trebuie să cuprindă:
1. numele expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) din oficiu sau la cererea părţilor în
proces;
2. obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) trebuie
să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi
fără a se solicita expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) să se pronunţe asupra încadrărilor
legale ale faptelor supuse judecăţii;
3. termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că
raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu cinci zile înainte de termenul
de judecată. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea expertizei contabile judiciare este
considerat de către expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei)
este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite instanţei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi), care trebuie să fie remuneratorie.
Dacă expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consideră onorariul stabilit de instanţă neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) îndreptăţit(ţi) să solicite
instanţei mărirea acestuia.
81. Efectuarea unei noi expertize şi suplimentul la expertiză (cine dispune ceasta, în ce situaţie se
dispune, drepturile şi obligaţiile expertului în situaţia menţionată).
82. Care este procedura de întocmire şi semnare a raportului de expertiză judiciară în situaţia în
care organul îndreptăţit să dispună efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi
experţi recomandaţi de părţi să participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a părţilor?
Cine stabileşte onorariul acestora?
83. Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de parte?
Care sunt drepturile şi obligaţiile acestora?
(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat
de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
84. Fixarea obiectivelor în expertiza contabilă îin cauze civile şi penale
85. Comentaţi următoarele obiective(întrebări) puse în cazul unei expertize contabile judiciare
dispuse de organul de cercetare penală în care administratorul firmelor A şi B este cercetat
pentru evaziune fiscală privind impozitul pe profit şi TVA datorate bugetului de stat pentru
perioada ianuarie – aprilie 2009:
Obiectivul 1.
Dacă dobânzile plătite de învinuit în perioada ianuarie – aprilie 2009 pentru împrumuturile
luate de la firmele A si B pot fi incluse în cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului în funcţie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului
ce trebuia vărsat de către învinuitîin perioada ianuarie – aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea şi calcularea TVA care trebuia vărsată la buget în aceeaşi perioadă
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost încalcate de către învinuit în legătură cu operaţiunile contabile
menţionate mai sus?
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in
procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor. Atat codul de
procedura civila (art. 210) cat si codul de procedura penala(art. 122) reglementeaza modul de exprimare
a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de
partile din proces.Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti(in
cadrul raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt
expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu
mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din raport), aceasta
trebuie sa fie temienic fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre
verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza
contabila judiciara.
87. Care sunt condiţiile în care se impune redactarea capitolului „Considerente personale” în raportul
de expertiză contabilă judiciară?
Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde un paragraf sau un
capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de
obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai
daca expertul contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabila.
Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din
oficiu, deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiul
deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile.Mai mult, expertul
contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se cere. Se recomanda mai mult folosirea acestui
capitol de catre expertii recomandati de catre parti, daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o
reprezinta, fara insa a incrimina partea adversa.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza contabila judiciara
apartine exclusiv expertului contabil.
90. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila
judiciara? Detaliaţi elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului „Concluzii”din raportul de expertiză
contabilă.
92. În cazul reglementărilor procedurale şi al normelor profesionale, care are prioritate? Comentaţi.
Reglementările procedurale au întâietate în faţa normelor profesionale. Aceasta rezultă din ierarhia
consacrată a textelor juridice: reglementările proceduale (Codul de procedură civilă şi penală) emană de
la puterea legislativă (Parlament), iar normele profesionale emană de la un organism de
autoreglementare (Corpul Experţilor Contabili şi Contabilior Autorizaţi din România). Totuşi un aspect
trebuie relevat, şi anume: normele profesionale sunt de factură mai recentă decât reglementările
procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele tehnice şi profesionale care nu contravine
unei prevederi procedurale, ci vine în completarea şi/sau actualizarea spiritului acesteia să fie aplicată cu
prioritate. De lege ferenda susţinem necesitatea ca , în ipoteza revizuirii reglementărilor procedurale să
se facă trimiteri explicite la normele tehnice şi profesionale emise de Corp.
Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele
paragrafe:
- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara – nume, prenume, domiciliu,
numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de sedinta(in cazul
dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale), identificarea partilor din proces si a
calitatii procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in
acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba expertiza
contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila.
- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad
literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract
- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila
- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei
- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte termene
decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile
- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au mai fost
efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui expertului/expertilor
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de
informatii utilizate
- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie
précis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului
asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si
tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea
misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii
nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la
obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In
fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora.
Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza
contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila,
iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora.
- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al
capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine.
95. Care sunt documentele care se pot încadra ca „material documentar” în cazul unei expertize
judiciare?
Anexele la raportul de expertiză contabilă, indiferent de tipul acestuia (obişnuit, cu observaţii sau
cu imposibilitatea efectuării expertizei contabile), fac parte integrantă din raportul de expertiză contabilă
şi se întocmesc de către expertul(ţii) contabil(i) cu scopul de a susţine o constatare din cuprinsul
raportului de expertiză contabilă.
Anexele la raportul de expertiză contabilă trebuie întocmite atunci şi numai atunci când există
necesitatea de documentare a unei constatări din raportul de expertiză contabilă, ele având menirea să
degreveze conţinutul raportului de expertiză contabilă de prezentări prea detaliate, cifre multiple sau alte
elemente de natură similară. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiză contabilă documentele
justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiză contabilă sunt un produs al muncii expertului(ţilor) contabil(i).
98. Enumeraţi obiectivele la care trebuie să răspundă auditul de calitate în domeniul calităţii
serviciilor contabile.
99. Enumeraţi principiile fundamentale pe care se bazează auditul de calitate în domeniul calităţii
serviciilor contabile.
100. Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate în activitatea de auditare a
expertizelor contabile?