AUDIT STATUTAR

49. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare?

Caracteristicile unei misiuni de compilare sunt:
- integritatea
- obiectivitatea
- competenta profesionala si atentia cuvenita
- confidentialitatea
- conduita profesionala
- standardele tehnice

82. Explicaţi scopul şi obiectivele controlului de calitate a serviciilor de

audit.
Scopul controlului calitatii este de a stabili standarde si de afurniza instructiuni privind:
- politicile si procedurile unei firme de audit referitoare la activitatea de audit in general
- proceduri referitoare la munca delegata asistentilor pentru un audit individual
Obiectivele politicilor de control al calitatii vor incorpora urmatoarele:
- cerintele profesioanle
- aptitudini si competente
- repartizare – actvitatea de audit este repartizata personalului cu grad de instruire tehnica si experienta
profesionala ceruta in circumstantele date
- delegare – indrumare, supraveghere si revizuire la toate nivelurile astfel incat sa se asigure rezonabilitatea
activitatii desfasurate
- consultare – consultanta ori de cate ori e necesar, in cadrul sau in afara firemei cu persoane competente
- acceptarea si pastrarea clientilor – evaluarea potentialilor clienti si verificarea celor existentei
- monitorizare – se monitorizeaza gradul de adecvare continuu si eficacitatea operationala a politicilor si
procedurilor de control al calitatii

93. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.

Rezervele se prezintă înaintea paragrafului de opinie. În astfel de cazuri, paragraful opiniei se formulează
astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitării întinderii lucrărilor:
“Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200…, căci noi am fost desemnaţi auditori
ulterior acestei date. Ţinând seama de natura documentelor contabile ale societăţii, noi am putut controla
cantităţile prin alte proceduri.
După părerea noastră, cu excepţia incidenţei ajustărilor care ar fi putut fi necesare, dacă noi am fi putut
efectua controlul fizic al cantităţilor, situaţiilor financiare dau o imagine fidelă poziţiei şi situaţiei financiare
a societăţii la 31 decembrie 200…, cât şi contului de profit şi pierdere pentru exerciţiul încheiat la această
dată şi sunt conforme cu prevederile legale şi statutare”.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entităţii auditate:
“Astfel, cum este explicat în nota “X” anexată, nu s-au constatat amortismente în situaţiile financiare.
Această practică nu este, în opinia noastră, în acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat în
active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear şi al unei cote de …. pentru clădiri
şi …. pentru utilaje, trebuie să se ridice la suma de …. pentru exerciţiul încheiat la 31 decembrie 200… . În
consecinţă, amortismentele cumulate trebuie să se ridice la …. mil. lei, iar pierderile exerciţiului şi
pierderile cumulate la …. mil. lei.
După părerea noastră, cu excepţia incidenţei asupra conturilor anuale, a faptelor menţionate în paragraful
precedent, conturile anuale dau o imagine fidelă poziţiei şi situaţiei financiare a societăţii la 31 decembrie
200…, cât şi contului de profit şi pierdere pentru exerciţiul încheiat la această dată, şi sunt conforme cu
prevederile legale şi statutare.”

106. Utilizarea lucrărilor unui alt auditor.

Standardul Internaţional de Audit (ISA) nr. 600 stabileşte procedurile şi principiile fundamentale şi
modalităţile lor de aplicare referitoare la utilizarea de către un auditor, în cadrul unei misiuni de audit de
bază, la o entitate a lucrărilor realizate de către un alt auditor, asupra situaţiilor financiare ale unuia sau mai
multor sub-grupuri incluse în situaţiile financiare ale acelei entităţi. El nu se aplică în cazul când doi sau
mai mulţi auditori sunt numiţi coauditori şi nici relaţiilor auditorului cu auditorul precedent.
Când auditorul principal utilizează lucrările unui alt auditor, auditorul principal trebuie să determine
incidenţa acestor lucrări asupra propriului său audit.
Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaţiilor financiare ale unei entităţi. Expresia
alt auditor, desemnează auditorul – altul decât auditorul principal – responsabil de examenul informaţiilor
financiare ale unui subgrup, incluse în situaţiile financiare auditate de către auditorul principal.
a) Acceptarea misiunii de auditor principal
Auditorul trebuie să stabilească dacă participarea sa la lucrările de audit pe ansamblu este suficientă pentru
a-i permite să acţioneze ca auditor principal.
b) Proceduri puse în lucru de către auditorul principal
- evaluarea competenţei profesionale a altui auditor;
- obţinerea de elemente probante care dovedesc că lucrările acelui alt auditor răspund obiectivelor
auditorului principal în cadrul misiunii sale de audit.
Cunoscând contextul în care auditorul principal va folosi lucrările sale, celălalt auditor trebuie să coopereze
cu auditorul principal. De exemplu, acest alt auditor va aduce la cunoştinţa auditorului principal orice
aspect al activităţii sale care nu se poate realiza conform modalităţilor stabilite; la rândul său celălalt
auditor va fi informat despre orice problemă apărută în activitatea auditorului principal care poate avea o
incidenţă importantă asupra propriei sale activităţi.

130. Programul de muncă.

Pentru realizarea prevederilor Planului de misiune, ISA 300 prevede obligaţia pentru auditor de a elabora şi
documenta un Program de muncă în care sunt definite natura, calendarul şi întinderea procedurilor de audit
necesare.
Programul de muncă este un ansamblu de instrucţiuni puse în atenţia tuturor participanţilor la misiunea de
audit care permit controlul bunei execuţii a lucrărilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de
muncă poate, de asemenea, să detalieze obiectivele auditului, precum şi bugetul de timp pentru fiecare
rubrică şi pentru fiecare procedură de audit folosită.
Pentru elaborarea programului de muncă auditorul va aprecia evaluarea specifică a riscurilor inerente şi a
riscurilor legate de control, cât şi nivelul de asigurare care ar urma să fie furnizată de controalele
substantive (controalele proprii ale auditorului).
Altfel spus, Programul de muncă este o detaliere a tuturor elementelor conţinute în Planul de audit (de
misiune), în vederea asigurării îndeplinirii acestuia din urmă.
Conţinutul tip al unui Plan de misiune este prezentat în continuare cu titlu de exemplu.
PLANUL DE MISIUNE
- conţinut tip -
I. Prezentarea intreprinderii:
- Denumirea
- Sediul social
- Capital social şi acţionari
- Înregistrare
- Scurt istoric
- Consideraţii succinte privind obiectivul de activitate, piaţa, concurenţa
II. Informaţii contabile:
- Bugete şi conturi previzionale
- Particularităţile sistemului contabil
- Principiile contabile; permanenţe;comparabilităţi plurianuale
III. Definirea misiunii:
- Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.
- Alţi auditori, experţi sau cenzori cu misiuni în intreprindere
IV. Sisteme şi domenii semnificative:
- Prag de semnificaţie
- Funcţii şi conturi semnificative
- Zone de risc identificate
- Controale semnificative pe care ne putem sprijini
V. Orientarea programului de lucru:
- Aprecierea controlului intern
- Lucrări deosebite
- Confirmări de obţinut (interne şi externe)
- Inventare fizice
- Asistenţă de specialitate necesară (informatică, fiscalitate etc.)
- Documente de obţinut
VI. Echipa şi bugetul;
VII. Planificarea:
- Repartizarea lucrărilor
- Datele intervenţiilor pe etape
- Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare şi alte documente ce urmează a fi emise

136. Care sunt normele de referinţă în auditul situaţiilor financiare?

În auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi sunt folosite două categorii de norme de referinţă: norme
contabile şi norme de audit.

155. Care sunt principalele lucrări de efectuat când examinaţi conturile de

imobilizări corporale?
Lucrari de efectuat:
• De procurat lista imobilizarilor indicand valoarea bruta si totalul cumulat al amortizarilor si de detrminat
daca ea corespunde cu soldul conturilor din balanta
• De informat despre politica de amortizari aplicata pentru calculul cheltuielii anuale cu amortizarea
• De determinat daca imibilizarile au suportat o pierdere de valoare semnificativa si durabila
• De discutat cu conducerea despre achizitie si retragerile efectuate in conturile de de imobilizari si despre
inregistrarile castigurilor si pierderilor cu ocazia cesiunilor sau a trecerii pe rebuturi
• De cercetat daca numite imobilizari au fost ipotecate
• De disutat despre permanenta metodelor si a ratelor de amortizare si de comparat cheltuiala cu
amortizarea cu cea din anii precedeti
• De determinat daca contractele de inchiriere au fost corect luate in cont in situatiile financiare
conform normelor contabile
· De verificat detinerea de catre intreprindere a titlurilor de proprietate asupra imobilizarilor
· De verificat daca pentru pierderile de valoare care nu sunt datorate uzurii s-au constituit provizioane
 De verificat daca se tine o evidenta a imobilizarilor iesite temporar din intreprindere

1. Obtinerea de informatii cu privire la costurile imobilizarilor, cu amortizarea cumulata si cu

valorile nete ramase.
2. Obtinerea informatiilor cu privire la intrarile de imobilizari corporale in cursul exercitiului auditat.
Verificarea fizica a imobilizarilor corporale. Se verifica imobilizarile semnificative care au fost
achizitionate in numele societatii si daca valorile lor de intrare au fost in mod corect inregistrate in
contabiliate.
3. Verificarea documentelor de proprietate.
4. Verificarea iesirilor de imobilizari (in vederea stabilirii corecte a datoriei constituita de TVA a
societatii si orice alte solduri cu bugetul de stat). Calcularea corecta a profitului sau piederii la
instrainarea imobilizarilor poate avea un efect semnificativ asupra profitului sau pierderii raportate
pe intreaga activitate.
5. Verificarea valorii amortizarilor si a deprecierilor activelor.
6. Verificarea informatiilor privind reevaluarile imobilizarilor. Reevaluarea este permisa in
conformitate cu regulile contabile alternative conform legislatiei in vigoare.
7. Obtinerea unui tabel al angajamentelor de capital. O revizuire dupa data bilantului poate evidentia
efectele angajamentelor semnificative contractate inainte de sfarsitul anului.
 8. Daca au fost primite subventii guvernamentale pentru imobilizari corporale, tratmentul contabil si
al subventiilor guvernamentale trebuie sa fie in conformitate cu IAS 20 “ Contabilizarea
subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala”.
9. Veficarea capitalizarii propriei activitati. Daca o societate produce imobilizari corporale pentru
propria utilizare, aceste active trebuie incluse in situatiile financiare, la cost.

165. Explicaţi importanţa separării sarcinilor în organizarea controlului

intern al unei entităţi.
Separarea sarcinilor este necesar a fi facută astfel încât să permită controlul reciproc al execuţiei lor. Este
de dorit să se evite ca una şi aceeaşi persoană să poată comite o eroare sau o inexactitate – iregularitate -
având posibilitatea de a o ascunde sau fără ca altă persoană să aibă posibilitatea de a o ascunde sau fără ca
altă persoană să aibă posibilitatea de a o descoperi.
Separarea funcţiilor, dacă ele sunt mai mult sau mai puţin numeroase, în funcţie de mărimea intreprinderii,
trebuie să asigure întotdeauna separarea a trei funcţii care, de regulă, se regăsesc în mai toate
intreprinderile, respectiv cele privind:
- realizarea obiectivelor intreprinderii;
- protejarea sau conservarea patrimoniului;
- înregistrarea operaţiilor sau contabilizarea lor.