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6. Evolución del Derecho Fiscal

Ernest Blumentein
La primera etapa del derecho tributario la ocupa el profesor suizo Ernest Blumenstein, de la Universidad de
Berna, cuya obra principal apareció en 1945 con el nombre de "Sistema de Derecho de la Imposición.
Punto clave en su doctrina es la diferenciación entre el derecho impositivo material, el cual regula la existencia
orgánica del impuesto, es decir, los derechos y deberes que emanan de la relación jurídica impositiva, respecto
a sus titulares y a su objeto en su detallada configuración; y el derecho tributario formal, el cual se ocupa del
procedimiento y actuación del impuesto, o sea de los procedimientos necesarios para la determinación, la
tutela jurídica y la recaudación del impuesto.

Debe hacerse notar que aunque Blumenstein hace la distinción entre dinámica y la estática en derecho
tributario, no desarrolla la parte dinámica.

Hans Nawiasky
El profesor Nawiasky, nativo de Austria pero de ejercicio principal en Alemania, formuló en unos estudios
publicados en el año de 1926 bajo el título “Cuestiones Fundamentales de Derecho Tributario" la teoría de las
relaciones jurídicas concéntricas.
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La teoría de Nawiasky proclama al lado de la obligación o relación tributaria de dar consistente en el pago del
tributo, la existencia de otras relaciones, obligaciones de hacer, de no hacer, o de dejar hacer que se extienden
sobre Ia relación de pago de la deuda, formando círculos concéntricos cuyos efectos parciales posibilitan
paulatinamente su realización. Las obligaciones nacen cuando se realiza el presupuesto de hecho tributario
legalmente previsto para aquellos, de los que se exige el comportamiento establecido, la obligación de hacer.
Se trata en estos supuestos, de obligaciones de colaboración, de prestaciones auxiliares de un tercero,
establecidos en interés del poder financiero y que pueden denominarse deberes financieros o deberes de
policía.

1.3. Albert Hensel

La figura cumbre de la literatura alemana de derecho tributario es el Profesor; Albert Hensel, cuya obra
maestra aparecida en 1924 y relaborada en 1927, y en 1933 (Steuerrecht) fue traducida al italiano en 1956 por
Dino Jarach.
Hensel desarrolla la teoría del hecho imponible y de sus consecuencias jurídicas. La realización del hecho
imponible crea entre el estado y el súbdito una relación jurídica que puede llamarse relación obligacional
jurídica, la cual forma el derecho tributario material.
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A su lado aparece el derecho tributario formal o administrativo, subordinado teleológicamente al derecho

material, que se ocupa de las relaciones entre la autoridad tributaria y los sujetos pasivos de derecho tributario.
El derecho tributario se integra por las siguientes partes: 1) Derecho tributario Constitucional. 2) Teoría de la
Obligación Tributaria y Hecho Imponible. 3) Derecho Tributario Administrativo. 4) Derecho Tributario Penal.
Hensel diferencia claramente el Derecho Tributario Administrativo y el Derecho Tributario Obligacional y al lado
del deudor tributario describe otras figuras como el presunto deudor tributario, el obligado tributario y los
terceros.
Teoría de la relación jurídico tributaria de naturaleza compleja
En Italia se distingue el eminente Profesor. Achille Donato Giannini que 1937 publica el libro "La Relación
Jurídica Tributaria" y posteriormente un libro de "Instituciones de Derecho Tributario", el cual fue traducido al
español Sáinz de Bujanda y ampliamente divulgado.
El centro de la doctrina de Giannini es la relación jurídica tributaria, la cual es única pero de contenido
complejo puesto que de ella derivan, de un lado, poderes, derechos y obligaciones positivas y negativas y
derechos de las personas sometidas a su potestad, y de otra parte con carácter específico, el derecho del ente
público a exigir la correlativa obligación del contribuyente de pagar la cantidad equivalente al importe del
impuesto debido en cada caso.
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Esta última obligación que constituye la parte esencial y fundamental de la relación, así cómo el fin último al
que tiende el instituto jurídico del impuesto puede ser más concretamente indicada con el término de deuda
impositiva, a la que corresponde un crédito del ente público, mientras que con la expresión más genérica los
derechos y obligaciones tributarios y deberes que también dimanan de la obligación impositiva.
Debe hacerse notar que dentro del marco de la relación tributaria compleja quedó embebido el procedimiento
impositivo. Sin embargo Giannini, como dice Sáinz de Bujanda, no logró ofrecer una explicación científica
convincente de la relación tributaria compleja.

Teoría del hecho imponible de Dino Jarach

En la cuarta década del presente siglo el profesor italiano, luego ciudadano argentino, Dino Jarach desarrolla la
teoría del hecho imponible o del presupuesto material de la obligación tributaria, la cual publica en español el
año de 1943. La obra de este jurista, influenciada por los autores alemanes e italiano antes señalados ha tenido
una gran influencia no sólo en Argentina sino también en México y en los demás países de América Latina, y es
causa de la adopción legislativa del sistema de autodeterminación del tributo.
Las tesis dinámicas o funcionales del Derecho Tributario
A partir de la década de los 60's, se empiezan a desarrollar en Italia y en España doctrinas que se han llamado
dinámicas o funcionales del derecho tributario, porque ponen el énfasis en las relaciones tributarias
administrativas y en el derecho tributario formal.
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En Italia
En 1966 publicó en Italia Andrés Ferdinand Basciu Zun estudio de la obligación tributaria en donde expone una
serie de dudas sobre la doctrina de Giannini. Estas nuevas doctrinas aparecen como un reclamo a la falta de
tratamiento suficiente de las actividades administrativas desarrolladas entre autoridad y los sujetos pasivos por
parte de las teorías tradicionales, las cuales se concentran en el estado de la relación tributaria sustantiva. Su
orientación general consiste en que tratan de cambiar el centro de gravedad "del estudio del derecho
tributario del aspecto pasivo representado por la relación tributaria sustantiva al aspecto activo representado
por las funciones, poderes y potestades de la autoridad.
En otras palabras, se considera insuficiente la construcción de Giannini. sobre todo si se toma en cuenta la tesis
preponderante en Europa respecto al carácter constitutivo (y no meramente declarativo) del acto de
determinación el impuesto por la administración, apoyada en la legislación de la época'.
La doctrina de la Potestad) de Imposición. La doctrina de Micheli
Por su parte el profesor Gian Antonio Micheli desarrolla la teoría de la potestad de Imposición (principalmente
en su libro Corso di Dirito Tributario), el cual se distingue de la potestad tributaria porque ésta tiene un
contenido normativo mientras que la potestad de imposición tiene un concreto propósito aplicativo. Se trata
de una potestad estrictamente ligada, indisponible, irrenunciable e imprescriptible.
Dicha potestad de imposición constituye, para Alessi, el eje de la disciplina tributaria.
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Debe distinguirse del derecho de crédito, porque éste corresponde al sujeto activo frente al contribuyente. La
potestad de imposición se desarrolla a través de una serie de actos que son conocidos dentro del
procedimiento de gestión; que son conocidos dentro del procedimiento de gestión, que son poderes que la
Ley confiere a la administración para que lleve a cabo la gestión del tributo determinación o liquidación y
recaudación.
Por otro lado el Profesor Gian Antonio MicheIi, de la Universidad de Roma, se vio inducido en sus trabajos a
estudiar bajo un perfil dinámico la concatenación de los actos llevados a cabo por la administración tributaria.
Los trabajos de Alessi y de Stammati. Son los profesores Renato Alesi Gaetano StammatI quienes en su libro
"Institozioni di Diritto Tributario”, publicado en 1965, presentan el inicio de la nueva corriente al convertir la
categoría jurídica de función en "eje sistemático" del Derecho Tributario y tipificar al Derecho Tributario como
"el conjunto de normas jurídicas que regulan la función tributaria de los entes públicos". Alessi señala que la
función tributaria se presenta como un conjunto de poderes jurídicos complejos que pueden denominarse
"potestad tributaria" -a los que corresponden deberes jurídicos dirigidos a la realización de un fin público: en
nuestra caso una acción coactiva de riqueza. Se distingue entre la potestad tributaria primaria que se
desarrolla, en la .emanación de normas jurídicas y que constituyen el ordenamiento jurídico tributario y en el
plano concreto en que surge la potestad tributaria complementaria, que consiste en la actividad de carácter
administrativo dirigida a conseguir, con la actuación del mandato abstracto normativo, el paso material de
riqueza privada al que el mandato legislativo se refiere. En el plano concreto la función y el valor constitutivo
de la obligación concreta corresponde a un hecho material que se convierte en hecho jurídico.
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El ordenamiento tributario dispone que normalmente la eficacia de la obligación ya constituida quede en

suspenso hasta que la autoridad tributaria no proceda formalmente a reconocer y calificar el presupuesto, en
sus elementos objetivos Y subjetivos, como base de una obligación a cargo de un sujeto concreto.
La doctrina del procedimiento concibió como Instituto Jurídico de Derecho Material

Otro afiliado a las tesis dinámicas es el profesor italiano Federico Maffezzoni, cuyo trabajo se contiene en
algunos estudios de tipo monográfico. Su tesis fundamental es que el impuesto como procedimiento de
exacción se sitúa en el examen de las situaciones jurídicas subjetivas creadas por las normas impositivas. Tales
situaciones son fundamentalmente dos: el poder de imperio del ente público y el deber jurídico del sujeto
pasivo. Procedimiento de imposición es el complejo de actos de la administración cuya función consiste en
conectar, armonizar y unificar el poder de imperio del ente público impositor con los deberes jurídicos de los
sujetos pasivos. El poder de imposición es un instituto de derecho sustantivo, no formal.
Tesis funcionales o procedimentales en la doctrina española

Los trabajos de los juristas italianos antes relatados encontraron eco en España, discutiéndose la proposición
de si el "centro de gravedad" o el "eje" de la constitución dogmática tributaria debe continuar situándose en la
teoría del hecho imponible y de la relación jurídica obligacional o si se debe desplazarlo hacia las nociones de
potestad, de función o de procedimiento.
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Entre los propugnadores de estas teorías pueden mencionarse al profesor Rodríguez Bereijo autor de un libro
de "Introducción al Derecho Financiero" y los profesores Escribano López y Rodríguez Sáenz.
Con carácter más sistemático puede también mencionarse la obra "Ordenamiento Tributario Español" del
profesor Matías Cortés, publicado en 1968.
Entre las obras sistemáticas pueden también mencionarse el "Curso de Derecho Tributario" de los profesores
José Luis Pérez de Ayala y Eusebio González García. El primero también produjo después una comunicación de
las IV Jornadas Hispano-Luso-Americanas de Estudios Tributarios intitulada "Función Tributaria, procedimiento
de gestión y expediente por fraude a la ley fiscal".
En ese curso se destacan los aspectos estático y dinámico del fenómeno tributario. El primero examina la
situación jurídica, los derechos y obligaciones, los poderes y deberes tributarios -activos y pasivos- en un
momento determinado y que se plasman en el concepto central de la relación jurídica tributaría; el segundo
contempla la serie de situaciones sucesivas en que se encuentran o pueden encontrarse esos mismos sujetos a
lo largo de los diversos momentos, se concentran en los conceptos básicos de función y potestad tributaria.
La idea central de Pérez de Ayala es que "la obligación tributaria nace de un presupuesto complejo de
formación progresiva integrado por el hecho imponible, por una actividad administrativa".
En los casos de autoliquidación o en los tributos "sin imposición" el acto final con el que se cierra el
procedimiento no tiene más efecto que declarar liberado al sujeto de sus deberes fiscales. En los tributos que
requieren determinación el procedimiento juega un papel constitutivo.
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El estudio del profesor Eusebio González García sobre "Los Esquemas Fundamentales del Derecho Tributario"
apareció en 1974 y está básicamente inspirado en las doctrinas de Maffezzoni. Destaca entre los aspectos
estático y dinámico del fenómeno tributario. El aspecto estático examina los derechos y obligaciones, los
poderes y deberes tributarios en un momento determinado y se plasma en el concepto central de la relación
jurídica tributaria; el segundo contempla la serie de situaciones sucesivas en que se encuentran o pueden
encontrarse esos mismos sujetos a lo largo de diversos momentos y se centra en los conceptos básicos de
"Función" y "Potestad Tributaria".
La diferencia esencial entre la tesis de la relación jurídica tributaria y los nuevos enfoques consiste en "haber
trasladado el centro de gravedad de esta rama jurídica desde el presupuesto de hecho a sus efectos jurídicos y
en segundo lugar en que las situaciones jurídicas subjetivas que el ordenamiento hace surgir a su realización
no pueden ser reconducidos al esquema de la relación jurídica tributaria, sino que da lugar a un conjunto de
actos constitutivos de un procedimiento jurídico: el procedimiento de imposición".
La estructura del Derecho Tributario en la doctrina contemporánea Alemana
Como lo señala Sáinz de Bujanda, después del primer periodo del desarrollo de la doctrina tributaria en que la
doctrina alemana influyó fuertemente en la doctrina italiana "ambas literaturas se desconocen hoy entre sí y
recorren, altaneras y solitarias, su p propio camino. Se obtiene la impresión al leer sus libros capitales, de que
se alimentan de la literatura doméstica, de que se "autoabastecen" de su propia doctrina sin penas asomarse
al exterior".
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Las nuevas tendencias Italiana y española en nada han trascendido en la doctrina alemana, lo que se
comprueba claramente en la Ordenanza Tributaria de 1977, en la que ni remotamente aparece ningún precepto
que asocie el nacimiento del crédito tributario al procedimiento de gestión y en que se afirma
inequívocamente que los "créditos" nacen por mandato legal "cuando se realiza el supuesto de hecho al que la
ley vincula el deber de prestación“.

Los más eminentes expositores del derecho tributario alemán moderno son Il. Paulick, H. W. Kruse y R. Weber-
Fas. En toda la literatura alemana no se hace referencia a las tesis italianas de signo dogmático.
Visión integradora del Derecho Tributario

Sáinz de Bujanda repudia "por igual cualquier propuesta, de alternativa entre lo que se ha dado en llamar la
concepción clásica de la relación jurídica tributaria y los enfoques recientes de la función tributaria, con sus
variantes de la potestad de imposición y del procedimiento tributario. El repudio deriva de nuestra convicción
de que esos diversos esquemas, lejos de ser excluyentes, se integran entre sí, sin más requisito que la
eliminación, en cada uno de ellos, de sus deficiencias, de sus deformaciones o de sus excesos".
Se reconoce que no se han desarrollado suficientemente el estudio de las potestades de la administración en la
aplicación de los tributos-liquidación, inspección y recaudación, pero ello no responde, con forzosidad lógica, a
la esencia de tales construcciones.
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Al lado de las piedras angulares -hecho imponible, obligación tributaria, procedimiento de aplicación del
tributo- sobre las que sigue sustentándose con firmeza toda la disciplina,' "debe prestarse una atención
suficiente" a otros elementos -potestades, deberes jurídicos no obligacionales, engarces o conexiones entre las
diversas situaciones jurídicas tributarias, cuyo esclarecimiento constituye una exigencia de cualquier
tratamiento sistemático que quiera ser satisfactorio en nuestros días.
Sáinz de Bujanda comenta que en el actual ordenamiento tributario de los países de cultura jurídica más
avanzada, la realización de una prestación tributaria, objeto de una auténtica obligación, se extiende a todos
los factores impositivos incluidos los impuestos directos sobre la renta y el patrimonio, en los que
paulatinamente van desapareciendo los mal llamados "Actos de Imposición", íntegramente sustituidos por
actos de fiscalización y control.
Repercusiones en América Latina y especialmente en México del debate respecto al eje central del sistema del
Derecho Tributario.

En América Latina ha repercutido muy escasamente el enfoque dinámico entre los tributaristas de la región.
Pueden citarse en Uruguay a José Pedro Montero Traibel y a Addy Mazz como divulgadores de esas doctrinas-
En Argentina según Rubén Asorey expone que este enfoque dinámico no ha tenido repercusión. Los grandes
tributaristas argentinos Dino Jarach, Carlos M. Guiliani Fonrouge, Héctor Villegas, se pueden considerar dentro
de la escuela clásica. Lo mismo puede decirse de Brasil, a través de sus más esclarecidos representantes.
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Los primeros recaudadores
El cobro de tributos era tan importante para los aztecas que se organizaron para facilitar su recaudación y
nombraron a los “calpixquis” primeros recaudadores. Esos personajes eran identificados por el pueblo porque
llevaban una vara en una mano y un abanico en la otra. La recaudación requería que estos funcionarios
realizaran un registro pormenorizado de los pueblos y ciudades tributarios, así como de la numeración y
valuación de las riquezas recibidas.
Los registros de tributos se llamaban “tequiámatl” o matrícula de tributos; fueron un género de códices
relacionados con la administración pública del Imperio Mexica.
Tributos aztecas
Había varios tipos de tributos que se daban según la ocasión: de guerra y religiosos, entre otros. Los tributos a
que estaban obligados los pueblos sometidos a los aztecas eran de dos tipos: en especie o mercancías que
variaban según la provincia, población, riqueza industria; o en servicios especiales que estaban obligados a
prestar los habitantes de los pueblos sometidos.

LA COLONIA PERIODO VIRREINAL.

Cuando Cortés llegó a México, quedó sorprendido con la belleza y organización del pueblo azteca. La guerra
de conquista de territorios se convirtió en una deuda con los soldados que participaron en tal empresa militar,
así que repartió el oro que encontró y ofreció tierras e indios para que trabajasen en su provecho.
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Las expediciones, que en muchas ocasiones fueron la búsqueda de aventuras y negocios, eran financiadas en
gran medida por los capitanes. A cada uno de ellos se le asignó un grupo de soldados para “rescatar” las
tierras en nombre del rey de España y cobrar su inversión. De las tierras, el oro y las especies que “rescataran”
correspondía la quinta parte a la monarquía española. A esto se le llamó “el Quinto Real”.
Cortés, en sus Cartas de Relación describe sus hazañas y el gran número de pueblos que tributaban al
emperador Moctezuma. Esto lo descubre en el libro de tributos de los aztecas, en el que obtuvo información
para localizar y explotar los yacimientos de minerales. El oro y la plata le interesaban, pero también pensaba en
el cobre como material necesario para preparar el bronce de sus cañones.
Estas Cartas de Relación son el primer documento fiscal en la historia de la Real Hacienda de la Nueva España.
Cortés cambió el pago de tributos del pueblo azteca de flores y animales, por alimentos, piedras y joyas.

Después de la caída de México, se creó la Real Hacienda que se dedicó al cobro de impuestos. Estaba
constituida por un tesorero, un contador que llevaba el registro de las contribuciones en libros, un factor que
cobraba los impuestos, un veedor que veía o inspeccionaba, y oficiales de la Real Hacienda que eran una
especie de judiciales fiscales.
El tesorero recibía las barras de oro, o plata o monedas y las guardaba en la Caja Real. Ésta se abría con tres
llaves, que por seguridad estaban en manos de tres personas distintas: el tesorero, el contador y el gobernador.
A su cargo estaba resguardar el Quinto Real.
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El diezmo y la primicia eran otros impuestos solicitados por el clero a las provincias. Gracias a ellos la Iglesia
acumuló grandes riquezas, con las que atendió obras de construcción, beneficencia, educación y arte. Para
llevar a cabo estos trabajos contaba con haciendas, conventos, casas, templos, escuelas, hospitales, asilos y
orfanatorios. Un ejemplo de la forma en que cobraban la primicia y el diezmo es el siguiente: si una vaca daba
a luz, su primer crío pasaba al clero; del segundo, el dueño sólo aportaba el 10%.
Establecida la Colonia, los indígenas pagaban impuestos con trabajo en minas, haciendas y granjas. En 1573 se
implantó la alcabala (tributo que se pagaba sobre el precio de una compra-venta) y después el peaje (derecho
de paso). La principal fuente de riqueza para el conquistador fueron las minas y sus productos, por lo que fue
este el ramo que más se atendió y para el que se creó un sistema jurídico fiscal con el objeto de obtener el
máximo aprovechamiento de su riqueza para el Estado.
Las Leyes Indias hacen referencia a la administración de los bienes de la comunidad de los pueblos indígenas
en América. En primer término establece las Cajas de Comunidad que estaban al cuidado de los oficiales reales,
de los corregidores y caciques. Los fondos de estas Cajas se formaban con bienes comunales y aportaciones
personales de los indígenas, y sólo podían ser utilizados en el auxilio de los indios necesitados y para ayudar a
pagar la plata de los tributos prestablecidos. En realidad, cuando en 1704 por órdenes del rey se hacen
averiguaciones sobre las Cajas de Comunidad, se encuentran con que los bienes eran mínimos y que por la
suma pobreza de los tributarios, apenas podían costearse los tributos no pagados, las fiestas de obligación de
los pueblos y demás gastos derivados de los cultos.
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MÉXICO INDEPENDIENTE
Las ideas de libertad en Europa influyeron en el Reino de la Nueva España para preparar una revolución que
terminaría con el régimen colonial.
En 1810, la Orden Real de la Nueva España dictó que los indios quedaban eximidos del pago de
contribuciones.
Entre las proclamas de los insurgentes se observan las siguientes:
 Que todos los dueños de esclavos deberán darles libertad dentro del término de diez días, bajo pena de
muerte si no se cumpliera.
 Que cese la contribución de tributos respecto a las castas que lo pagan y toda exacción que a los indios se
les exija.
 Que en todos los negocios judiciales, documentos, escrituras y actuaciones, se haga uso de papel común
para dejar de pagar impuestos por el papel sellado.

En 1812 se organiza la Hacienda Pública, que indicó que en cada provincia debería existir una tesorería que
recaudara los caudales o recursos del erario público.
En 1814, con Fernando VII, se complementó el sistema fiscal para las provincias, estructurándose la Hacienda.
Se encargó a cada ayuntamiento la administración para distribución de las recaudaciones, convirtiéndose las
diputaciones locales en autoridad suprema.
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Se fundan también los principios jurídicos sobre los que se basó la Hacienda Pública. Éstos quedaron
establecidos en el Acta Constitutiva. Asimismo, se sancionó el principio de que no podrá hacerse ningún pago
o erogación que no esté comprendida en los presupuestos, excepto en el caso de que sea aprobado por el
Congreso.

LA REFORMA
El panorama político, social y económico del país después de la Independencia fue difícil. La mayoría de los
mexicanos vivía en el campo en condiciones de miseria y trabajaban en las haciendas como peones. Otros
habitantes eran reclutados para el ejército por la fuerza.
La guerra de Reforma se dio entre 1858 y 1861. En este tiempo se enfrentaron conservadores y liberales,
llevando al pueblo nuevamente a un periodo de inestabilidad. Durante este periodo la Hacienda Pública no
funcionó regularmente; sin embargo, Benito Juárez y otros liberales expidieron las Leyes de Reforma, entre las
que destaca la Ley de Desamortización de los Bienes del Clero (nacionalización de bienes del clero). Otras leyes
fueron las siguientes:
 Separación entre la Iglesia y el Estado.
 Eliminación de órdenes religiosas, así como cofradías, congregaciones y hermandades.
 Matrimonio y registros civiles.
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Secularización de cementerios.
Libertad de cultos.
A consecuencia de la guerra, Benito Juárez se vio obligado a instalar su gobierno en diferentes ciudades del
país, hasta que al triunfo de los liberales regresó a la capital y se dedicó a la reorganización de la
administración pública y a la restructuración de la Secretaría de Hacienda.
Los principales hechos de importancia hacendaria emanados del Gobierno Constitucional de don Benito Juárez
fueron:
 El restablecimiento de la Junta de Crédito Público, encargada de administrar las aduanas marítimas, así
como de las modificaciones que se hicieron a su organización.
 La medida de cobro de los impuestos en los puntos del consumo y no de la producción.
 El cese de las facultades extraordinarias concedidas a los gobernadores de los estados en el ramo de
Hacienda.
 Liberación del cultivo, elaboración y comercio del tabaco y fijación de un impuesto por su consumo.
 Se extinguen los fondos de peajes, minería y judicial.
 Se establece la Lotería Nacional, cuyos productos se destinan a la instrucción pública.
 Se establece la Contribución Federal, que consistió en el 25% o cuarta parte adicional sobre todo entero
(pago) realizado en las oficinas de la Federación y en los estados.
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Es durante el gobierno de Juárez cuando por primera vez las oficinas principales de Hacienda tienen una
dirección específica de contabilidad, se llevan con toda regularidad las cuentas y disposiciones del Ejecutivo y
funciona cabalmente la maquinaria administrativa, toda vez que la doctrina económica se centraba en la
consolidación de las instituciones de la República. Esto era importante porque el estado lastimoso en que
estaba la Hacienda hasta ese momento, impedía prever gastos, buscar el desarrollo del país y el bienestar
social.

Entre las innovaciones fiscales notables de este periodo se encuentra el establecimiento del sistema de
contabilidad llamado “partida doble” y la expedición de la Ley del Timbre, la cual fijaba un plazo para la
sustitución de papel sellado por las estampillas correspondientes, así como la creación de una oficina especial
en la que se imprimieran dichas estampillas y el papel para despachos, títulos y nombramientos. Este es
antecedente de la Dirección de Impresión de Estampillas y Valores.
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EL PORFIRIATO

En 1876 Porfirio Díaz es electo presidente por primera vez, y no abandonará el poder sino hasta 1911.
Durante el gobierno de Díaz se inició un periodo de prosperidad en el país, principalmente con una política de
impulso a la construcción de ferrocarriles y el desarrollo de la industria minera, razón por la que se requería la
reforma y actualización del sistema fiscal y de la Secretaría de Hacienda.

Las principales características del sistema fiscal de la época fueron:

La mayor parte de la riqueza del país estaba ligeramente gravada o no pagaba ningún impuesto. Ésta, en gran
parte, era controlada por extranjeros y algunas familias mexicanas muy adineradas, escapando la porción de su
riqueza a la carga impositiva estatal o nacional.
El consumo se gravaba, sobre todo, en los artículos de primera necesidad.
A pesar de la estrecha relación entre los sistemas Hacendarios federal y estatal, ninguno tomaba en cuenta los
impuestos establecidos entre ellos.
Porfirio Díaz duplicó el Impuesto del Timbre, que se adhería a documentos oficiales; gravó las medicinas y cien
artículos más; cobraron impuestos por adelantado y pudo recaudar 30 millones de pesos, pero gastó 44.
También, en este periodo se generó la deuda externa en alto grado y por la cual se pagaban altos intereses. Se
requería de un sistema tributario controlado y de equilibrio.
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No obstante que un estrato de la sociedad mexicana imitaba el lujo y diversiones de las cortes europeas, en
1892, en un informe elaborado por el ministro de Hacienda, Matías Romero, se puso de manifiesto la falsa
bonanza de la Hacienda Pública de la administración porfirista y los graves problemas económicos de la
República, causados por el excesivo gasto en el ambicioso programa ferroviario, la caída de los precios de la
plata y los excesivos empréstitos solicitados con réditos relativamente altos.

Con la llegada del ministro de Hacienda José Yves Limantour, en 1893, se niveló la Hacienda Pública. Las
medidas para lograrlo fueron amplias. Se gravó el alcohol y el tabaco, las donaciones y sucesiones o herencias;
así también, se aumentaron las cuotas de los estados a la Federación. Se redujo el presupuesto y las partidas
abiertas del Ejecutivo, así como los sueldos de los empleados. Se buscaron nuevas fuentes de ingresos al
gravar las actividades, especulaciones y riquezas que antes no contribuían a los gastos públicos; se fijó el
derecho o impuesto de exportación sobre el henequén y el café y se regularizó la percepción de los impuestos
existentes, por medio de una vigilancia activa y sistemática sobre empleados y contribuyentes.
Hacia 1910 se celebraron las fiestas del centenario de la Independencia, que encabezó Porfirio Díaz
inaugurando edificios públicos, monumentos y escuelas; se realizaron bailes, banquetes y un gran desfile al
que asistieron personalidades de otros lugares del mundo. Frente a este panorama, era difícil pensar que
estallaría una revolución.
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LA REVOLUCIÓN

Hacia 1910, la población dedicada a las labores agrícolas, sin duda el núcleo más importante de todos, se
encontraba en una situación angustiosa de miseria y explotación.

Las riquezas que la minería y el petróleo produjeron en escala creciente iban a parar a manos de sus
propietarios en el extranjero, dejando en el país escasos beneficios en forma de salarios y de impuestos.
La caída de la dictadura, así como el destierro de Porfirio Díaz, trajeron desorden al país, situación a la que no
escapó la tributación. Los mexicanos dejaron de pagar impuestos, dado que estaban ocupados en las armas.
Durante siete años, el desempeño de la Secretaría de Hacienda fue irregular, pues aun cuando seguían
utilizando los procedimientos establecidos, los jefes militares exigían desembolsos de dinero para bienes,
armas y municiones; requerían entonces, de “préstamos forzosos” en papel moneda y oro.

A partir de 1913, la Hacienda Pública se procuró fondos a través del sistema de emisión de papel moneda y
mediante un principio de organización hacendaria, que consistió en el aprovechamiento de los recursos
generados por los derechos de importación y exportación de las aduanas que se encontraban en las regiones
ocupadas por cada ejército.
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A fin de que los jefes pudieran proveerse inmediatamente de fondos, las oficinas recaudadoras de Hacienda
fueron dejadas a su disposición, y en la mayoría de los casos, los comandantes militares asumían facultades
hacendarias, llegaban hasta a imponer contribuciones especiales...”. Cada jefe militar emitía papel moneda y los
ejércitos que tenían la posesión de regiones petrolíferas recaudaban un impuesto en metálico, derivado del
petróleo.

Los ejércitos revolucionarios contribuyeron a la ruptura del sistema monetario con la emisión de su propio
papel moneda, que sin tener ningún apoyo como reserva del Estado, carecía de valor y originaba un rechazo
generalizado de la población hacia cualquier forma de billetes llamados “bilimbiques”.
Como consecuencia de esta situación, los impuestos y los procedimientos Hacendarios se modificaron en
virtud de las circunstancias especiales del momento.

El cobro de gran número de los impuestos que se pagaban en papel moneda fue imposible, ya que éste dejó
de tener validez al no poder convertirse en valores metálicos como el oro y la plata.
Cuando Venustiano Carranza, primer jefe del Ejército Constitucionalista, asumió el Poder Ejecutivo de la
Nación, se encontró ante una grave crisis económica: huelgas, enfrentamientos con las compañías por el
aumento de impuestos, ausencia de créditos del exterior e inflación debida a las emisiones monetarias de los
años anteriores.
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POLÍTICA PARA MODIFICAR
EN MÉXICO
EL ESTILO DE TÍTULO DEL PATRÓN

Entre 1917 y 1935 se implementaron diversos impuestos, como el de los servicios por el uso de ferrocarriles,
impuesto especial sobre exportación de petróleo y derivados, por consumo de luz, impuesto especial sobre
teléfono, timbre, botellas cerradas, avisos y anuncios. “Un hecho que estabilizó la vida política del país fue la
promulgación de la Constitución de 1917 que actualmente nos rige”.
Un cambio importante en el sistema tributario, fue el incremento de los impuestos a los artículos nocivos para
la salud: 40% para bebidas alcohólicas, 16% a la cerveza, y se duplicó el impuesto al tabaco.
Simultáneamente, se incrementó el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina.
Tales medidas redundaron en beneficios sociales, como la implantación del servicio civil y el retiro por edad
avanzada con pensión; en general, se modernizaron los procedimientos administrativos y los servicios a la
comunidad.
En 1920 la revolución armada había terminado con un costo de un millón de vidas; sin embargo, continuaba la
tarea de reconstruir la nación. Con Álvaro Obregón en la presidencia, José Vasconcelos fundó la Secretaría de
Educación Pública, se crearon nuevas escuelas, se motivó a los maestros para que atendieran las zonas rurales y
se promovió la elaboración y distribución de libros para enseñar a leer y escribir.
En los siguientes periodos presidenciales se realizaron obras diversas, se repartieron tierras a los campesinos, se
mejoró la situación de los obreros, se ampliaron carreteras y se construyeron canales de riego.
No obstante, eran las empresas extranjeras las que administraban los ferrocarriles y explotaban los campos
petroleros, y si bien con los impuestos que pagaban se obtuvo dinero para realizar obras públicas, el país
seguía con una fuerte dependencia de estas actividades económicas.
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EL ESTILO DE TÍTULO DEL PATRÓN
MÉXICO CONTEMPORÁNEO

Han transcurrido muchos años para estabilizar la situación económica y las finanzas públicas del país. En el
México contemporáneo los gobiernos han modificado las leyes fiscales conforme a los principios de la
Constitución: son equidad, proporcionalidad y legalidad. El Estado dispone así, de recursos para construir obras
y prestar servicios a la colectividad, procurando una mejor distribución de la riqueza.

El sistema tributario de nuestro país es mucho más que un conjunto de disposiciones fiscales; es parte de
nuestra historia, de nuestras costumbres, y permite avizorar una mejor calidad de vida a los mexicanos.
El país requiere que haya más y mejores maestros, escuelas para todos los niños, hospitales, higiene, comida,
habitación, caminos, servicios públicos y elementos e bienestar y seguridad común.