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NORMAS DE AUDITORÍAS
AUDITORÍA FINANCIERA
Jorge Eliécer Carderón Guzmán
AUTOR:
ÍNDICE
Desarrollo
temático
1. Normas
de
auditoría
2. Objetivo
de
las
normas
3. Clasificación
de
las
normas
4. Normas
nacionales
e
internacionales
de
auditoría
5. Entes
emisores
de
las
normas
6. Organismos
internacionales
7. Ética
profesional
y
responsabilidad
del
auditor
8. Control
de
calidad
en
la
auditoría
Glosario
de
términos
Referencias
Referencias
bibliográficas
Lista
de
figuras
Lista
de
tablas
2
2
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO TEMÁTICO
Las
normas
de
auditoría
son
directrices
generales
que
ayudan
a
los
auditores
a
cumplir
con
sus
responsabilidades
profesionales
en
la
auditoría
de
estados
financieros.
Ello
incluye
la
consideración
de
capacidades
profesionales
como
lo
son
la
competencia
y
la
independencia,
los
requisitos
de
informes
y
la
evidencia.
Las
normas
de
auditoría
guían
al
auditor
en
cada
paso
del
proceso
de
auditoría (Arenas
y
Loebbecke,
2007).
Al
igual
que
con
las
normas
de
contabilidad,
cada
país
puede
tener
sus
propias
normas
de
auditoría
establecidas
por
una
asociación
profesional
nacional
de
contadores
o
por
un
órgano
gubernamental.
Así
como
las
empresas
deben
ceñirse
a
normas
de
contabilidad,
los
auditores
externos
deben
ceñirse
a
normas
de
auditoría
coherentes
a
fin
de
asegurar
una
auditoría
eficaz.
Los
diferentes
conjuntos
de
normas
de
auditoría
producen
diferentes
métodos
de
auditoría.
• Procedimientos
que
se
deberán
seguir
por
parte
del
auditor
en
un
trabajo
de
auditoría.
• Responsabilidades
del
auditor
sobre
el
trabajo
de
auditoría.
• Información
que
debe
obtener
el
auditor
3
AUDITORÍA FINANCIERA
3. Clasificación
de
las
normas
Las
normas
de
la
auditoría
fueron
definidas
y
clasificadas
en
el
artículo
7
de
la
ley
43
de
1990
así:
4
4
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
2.4 Normas nacionales e internacionales de auditoría
ONTERNACIONALES
DE
AUDITORÍA
120
Procedimiento
de
Trabajo
120
Marco
de
referencia
de
las
Normas
del
Consejo
Técnico
de
la
internacionales
de
Auditoría
Contaduría
Publica
5
AUDITORÍA FINANCIERA
150
Obligatoriedad
de
las
210
Términos
de
los
trabajos
de
Normas
de
Auditoría
y
de
auditoría
Ética
200
Pronunciamiento
sobre
220
Control
de
calidad
para
el
trabajo
de
Normas
de
Ética
auditoría
Profesional
6
6
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
300
Pronunciamiento
sobre
300
Planeación
Normas
de
Auditoría
320
Normas
Relativas
al
320
Importancia
relativa
de
la
auditoría
Trabajo
410
Principios
Fundamentales
INTERNATIONAL
FEDERATION
OF
ACCOUNTANTS
–
NORMAS
400
Evaluación
de
riesgos
y
control
de
los
Papeles
de
Trabajo
interno
420
Planeación
y
Contenido
de
401
Auditoría
en
un
ambiente
de
ONTERNACIONALES
DE
AUDITORÍA
7
AUDITORÍA FINANCIERA
460
Propiedad
de
los
papeles
501
Evidencia
de
auditoría
-‐
de
trabajo
consideraciones
adicionales
para
partidas
específicas
510
Marco
Legal
Obligación
de
510
Trabajos
iniciales
–
balances
de
Emitir
un
Dictamen
en
apertura
Todo
Trabajo
Profesional
530
Dictamen
Estándar
del
530
Muestreo
en
la
auditoría
y
otros
Contador
Publico
procedimientos
de
pruebas
selectivas
540
Diversas
Formas
de
Rendir
540
Auditoría
de
estimaciones
contables
el
Contador
Público
Independiente
su
Dictamen
8
8
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
570
Publicación
de
los
Estados
570
Negocio
en
marcha
Financieros
Dictaminados.
580
Representaciones
de
la
administración
estados
financieros
INTERNATIONAL
FEDERATION
OF
ACCOUNTANTS
–
NORMAS
710 Comparativos
9
AUDITORÍA FINANCIERA
720
Otra
información
en
documentos
que
contienen
estados
financieros
auditados
La
ley
43
de
1990
creó
un
nuevo
estatuto
orgánico
de
la
contaduría
pública
obligando
al
contador
público
a
actuar
con
sujeción
a
las
normas
de
auditoría
generalmente
aceptadas,
y
facultando
al
10
10
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
consejo
técnico
de
la
contaduría
pública
para
complementar
y
actualizar
las
normas
de
auditoría
y
de
ética.
El
ejercicio
de
la
contaduría
pública
implica
una
función
social
especialmente
a
través
de
la
fe
pública
que
se
otorga
en
beneficio
del
orden
y
la
seguridad
en
las
relaciones
económicas
entre
el
Estado
y
los
particulares,
o
de
ellos
entre
sí.
En
cumplimiento
del
mandato
expreso
de
la
ley
43
de
1990,
el
Consejo
Técnico
de
la
Contaduría
Pública
inició
en
1993
una
labor
tendiente
a
complementar
las
normas
de
auditoría
y
de
ética,
desarrollando
su
alcance
de
manera
similar
a
como
la
ha
venido
haciendo
la
comunidad
internacional
de
los
contadores
públicos,
con
el
propósito
de
que
le
sirvan
de
guía
de
actuación
en
el
ejercicio
de
su
profesión.
Las
NIA
deben
ser
también
aplicadas,
con
la
adaptación
necesaria,
a
la
auditoría
de
otra
información
y
de
servicios
relacionados.
Las
NIA
contienen
los
principios
básicos
y
los
procedimientos
esenciales
junto
con
lineamientos
relativos
en
forma
de
material
explicativo
y
de
algún
otro
tipo.
Los
Estándares
Internacionales
de
Auditoría
-‐EIA-‐
aplican
a
la
auditoría
de
los
estados
financieros
y
de
otra
información
y
de
servicios
relacionados.
11
AUDITORÍA FINANCIERA
4. Entes
emisores
de
normas
de
auditoría
(Federación
Internacional
de
Contadores
Misión:
Enriquecimiento
de
una
profesión
contable
Públicos)
que
sea
capaz
de
proporcionar
servicios
de
una
consistente
alta
calidad
para
el
interés
público.
Organismos de la profesión contable La Ley 43 de 1990 en su artículo 14 establece que son:
La Junta Central de Contadores -‐JCC-‐ Unidad administrativa especial con personería jurídica
12
12
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
creada
por
decreto
legislativo
2373
de
1956,
adscrita
al
Ministerio
de
Comercio,
Industria
y
Turismo.
13
AUDITORÍA FINANCIERA
4.1. Organismos
internacionales
Information
Systems
Audit
and
Control
Asociación
y
Fundación
de
Control
y
Auditoría
de
Association
&
Foundation
Sistemas
de
Información
Federation
of
Accounting
Standard
Boards
-‐
Federación
de
Juntas
de
Contadores
FASB-‐
Committee
of
Sponsoring
Organizations
of
the
Organización
para
la
mejora
de
la
calidad
de
la
Treadway
Commission
-‐COSO-‐
información
financiera,
manejo
corporativo
y
cumplimiento
de
normas
éticas
y
de
control
interno.
American
Institute
of
Certified
Public
Instituto
Americano
de
Contadores
Públicos
Accountants
-‐AICPA-‐
International
Accounting
Standards
Board
-‐ Consejo
de
Normas
Internacionales
de
IASB-‐
Contabilidad
International
Auditing
Standards
Board
Consejo
de
Normas
Internacionales
de
Auditoría
y
Aseguramiento
-‐IAASB-‐
Fuente:
elaboración
propia
14
14
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
2.7
Ética
profesional
y
responsabilidad
del
audito
Nuestra
sociedad
asigna
un
significado
especial
al
término
profesional.
Se
espera
que
los
profesionales
se
conduzcan
a
un
nivel
más
alto
qué
la
mayoría
de
los
demás
miembros
de
la
sociedad.
El
término
profesional
significa
responsabilidad
de
conducta
que
se
extiende
más
allá
de
la
satisfacción
de
responsabilidades
individuales
y
de
los
requerimientos
de
las
leyes
y
reglamentos
de
nuestra
sociedad.
ETICA
P ROFESIONAL
Y
R ESPONSABILIDAD
D EL
A UDITOR
Figura
2.
Ética
profesional
y
responsabilidad
del
auditor
15
AUDITORÍA FINANCIERA
5.
Control
de
calidad
en
la
auditoría
Para
el
contador
público,
el
control
de
calidad
comprende
los
métodos
utilizados
para
asegurar
que
la
firma
cumple
con
sus
responsabilidades
profesionales
para
con
sus
clientes
y
otros
interesados,
incluyen
la
estructura
organizacional
y
procedimientos
establecidos.
16
16
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Consejo
Técnico
de
la
Contaduría
Pública:
es
un
organismo
permanente
de
normalización
técnica
de
normas
contables,
de
información
financiera
y
de
aseguramiento
de
la
información,
adscrito
al
Ministerio
de
Comercio,
Industria
y
Turismo.
Control
de
calidad:
métodos
que
utilizan
las
firmas
de
contadores
públicos
para
asegurar
que
el
despacho
cumpla
con
sus
responsabilidades
profesionales
hacia
sus
clientes
y
otros
interesados.
Código
de
ética:
identifica
que
los
objetivos
de
la
profesión
contable
son
trabajar
por
los
estándares
más
altos
de
profesionalismo,
con
el
fin
de
lograr
los
niveles
más
altos
de
desempeño
y
generalmente
para
satisfacer
los
requerimientos
del
interés
público.
Junta
Central
de
Contadores:
es
una
Unidad
Administrativa
Especial,
actualmente
adscrita
al
Ministerio
de
Comercio,
Industria
y
Turismo,
en
desarrollo
de
las
facultades
asignadas
en
el
artículo
20
de
la
Ley
43
de
1990.
Es
el
tribunal
disciplinario
y
órgano
de
registro
de
la
profesión
contable,
incluyendo
dentro
del
ámbito
de
su
competencia
a
los
contadores
públicos.
Normas
de
auditoría:
son
directrices
generales
que
ayudan
a
los
auditores
a
cumplir
con
sus
responsabilidades
profesionales
en
la
auditoría
de
estados
financieros.
Normas
personales
de
auditoría:
se
refieren
a
las
cualidades
del
contador
público,
a
la
calidad
de
su
trabajo
en
el
ejercicio
de
su
profesión
y
aspectos
de
su
ética
profesional.
Normas
de
auditoría
relativas
a
la
ejecución
del
trabajo:
tienen
como
objetivo
la
determinación
de
los
procedimientos
de
auditoría
que
han
de
ser
observados
por
los
contadores
públicos
en
la
realización
de
la
auditoría
y
de
la
revisoría
fiscal.
Normas
de
auditoría
relativas
a
la
rendición
de
informes:
tiene
como
objeto
la
determinación
de
la
obligación
del
contador
público
de
emitir
un
dictamen
en
todo
trabajo
profesional,
en
todos
los
casos
en
que
haya
hecho
una
revisión
de
estados
o
información
financiera.
Ineludiblemente
deberá
expresar
una
opinión
en
los
términos
del
examen
que
practico.
Riesgo
de
empresa:
se
refiere
a
la
supervivencia
de
la
compañía
y
a
su
rentabilidad.
Incluye
entre
otras
cosas,
el
riesgo
de
que
no
pueda
pagar
los
intereses
y
liquidar
el
capital
por
las
condiciones
económicas
o
por
malas
decisiones
administrativas.
Riesgo
de
la
información:
Se
refiere
a
que
la
información
con
que
se
evaluó
el
riesgo
de
la
compañía
no
sea
veraz.
Abarca
la
posibilidad
de
que
los
estados
financieros
contengan
material
que
se
aparte
de
los
principios
de
contabilidad.
17
AUDITORÍA FINANCIERA
REFERENCIAS
Referencias bibliográficas
• Arenas
,
A.,
&
Loebbecke,
J.
(2007).
Auditoría
un
enfoque
integral.
En
A.
Arenas
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&
J.
Loebbecke
,
Auditoría
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enfoque
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(pág.
33).
Englewood
Cliffs:
Prentice-‐Hall.
• Blanco
Luna
,
Y.
(2012).
Auditoria
Integral:
Normas
y
procedimientos.
En
Y.
Blanco
Luna
,
Auditoría
Integral:
Normas
y
Procedimientos
(pág.
29).
Bogotá,
D.C.:
Ecoe
Ediciones
.
• Orta
Pérez
,
M.
(2012).
Fundamentos
Teóricos
de
Auditoría
Financiera.
En
M.
Ota
Páez
,
Fundamentos
teóricos
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auditoría
financiera
(pág.
368).
Larousse-‐Ediciones
Pirámide.
•
Ley
43
de
1990.
Diario
oficial
No.
39.602
del
13
de
diciembre
de
1990.
• Tabla
1.
Elaboración
propia.
Comparación
normas
nacionales
e
internacionales
de
auditoría.
Basada
en
información
de
www.jccconta.gov.co
y
www.ifac.org
• Tabla
2.
Elaboración
propia.
Entes
emisores
de
normas
de
auditoría.
• Tabla
3.
Elaboración
propia.
Pronunciamientos
emitidos
por
el
Consejo
Técnico
de
la
Contaduría
Pública.
• Tabla
4.
Elaboración
propia.
Organismos
internacionales.
18
18
POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO