3/11/2018 Consecuencias de la fiscalizacion tributaria efectuada por SUNAT - Estudio Arce y Asociados

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La Administración Tributaria ejerce permanentemente su facultad de

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scalización, por ello es importante conocer cuales son las posibles
correos:
situaciones que pueden ocurrir como consecuencia de un
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procedimiento de scalización llevado a cabo por SUNAT. 
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La determinación de las deudas tributarias que realizan los
Dirección:
contribuyentes están sujetas a un control posterior a través de los
Calle Los Cipreses 355 - San
procedimientos de scalización llevados a cabo por la Sunat. El
Isidro
artículo 62 del Código Tributario establece que el ejercicio de la
función scalizadora incluye la inspección, investigación y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación, exoneración o bene cios
tributarios.

El procedimiento de scalización se inicia con la noti cación de la

carta de presentación o del primer requerimiento. El artículo 75 del
Código Tributario establece que concluido el proceso de scalización o
veri cación la Administración Tributaria emitirá la correspondiente
Resolución de Determinación, resolución de Multa u Orden de pago.

El segundo párrafo del referido artículo señala que previamente a la

emisión de estos valores, la Administración tributaria podrá comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las
observaciones formuladas y cuando corresponda, las infracciones que
se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado
lo justi que. Tal como se desprende de este artículo la Sunat no está
obligada a comunicar sus conclusiones, sólo cuando a su juicio se
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justi que, en algunos casos simplemente noti carán las resoluciones

de determinación y sanciones de ser el caso.

Si, como resultado de la scalización se concluye que se han omitido

circunstancias que originen un mayor tributo, el funcionario
scalizador podrá inducir al contribuyente a que recti que su
declaración de impuestos, recti cando lo declarado y determinando un
mayor impuesto. Ante tal situación, el contribuyente tiene dos
alternativas:

1) Aceptar sus recomendaciones o no hacerlo. Si se acepta la

recomendación y recti ca la declaración determinando un mayor
impuesto, si no se cancela este mayor impuesto la SUNAT emitirá en
un plazo breve la Orden de Pago correspondiente. Asimismo, la
Administración Tributaria emitirá una Resolución de Multa por haber
incurrido en la infracción tipi cada en el numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario, al no haber incluido en la primera declaración
ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coe cientes distintos a los que les
corresponde en la determinación de la obligación tributaria; y/o
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o
créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de notas de crédito. Si un contribuyente recti ca su
declaración con un mayor impuesto es porque está dentro de algunas
de las circunstancias señaladas en el referido artículo.

2) La otra alternativa es no recti car la declaración, esto tendrá como

consecuencia que la Administración Tributaria emita una Resolución
de Determinación, señalando que de acuerdo a sus conclusiones debió
declararse un mayor impuesto. La principal diferencia entre la
alternativa 1 y 2, es que en el primer caso al generarse la deuda, no se
puede impugnar la orden de pago si no se paga primero la deuda
contenida en ella. En cambio en el segundo caso, al haberse emitido
una resolución de Determinación, esta se puede impugnar mediante
un recurso de reclamación. Durante la tramitación de la reclamación y
el posterior recurso de apelación se suspenden los efectos de la
resolución de determinación, en consecuencia la Sunat no podrá iniciar
la cobranza coactiva de la deuda contenida en el referido valor.

La administración tributaria podrá imponer multas, si como

consecuencia de su labor de scalización, comprueba la comisión de
una o más infracciones contenidas en el Código Tributario. Al igual que
en el caso de la Resolución de Determinación el contribuyente tiene la
posibilidad de impugnar la Sanción de Multa, dentro del plazo legal.

Responsabilidad solidaria de los representantes legales.- Una

consecuencia grave que puede surgir de una scalización tributaria es

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que se compruebe que el deudor tributario, haya incurrido en alguna de

las causales establecidas en la ley, que originan la imputación de la
responsabilidad solidaria a sus representantes. Ser declarado
responsable solidario implica que la Sunat podrá cobrar la deuda del
contribuyente en forma indistinta al deudor tributario, que
generalmente es una empresa, como a sus representantes legales,
gerentes o directores. No todos los representantes legales son
responsables solidarios de las deudas de sus representadas, sólo
cuando son designados como tales mediante una resolución de
determinación emitida por Sunat, la cual puede ser impugnada, dentro
del plazo legal. Este tema está íntimamente ligado al resultado de la
Fiscalización, porque según jurisprudencia del Tribunal Fiscal la
responsabilidad solidaria de los representantes de las personas
jurídicas sólo puede imputarse en base al resultado de un proceso de
scalización que tenga como conclusión la existencia de algunos de
los supuestos contemplados en el Código Tributario.

Denuncia por delito de defraudación tributaria.- Durante la scalización

realizada por Sunat pueden detectarse indicios de defraudación
tributaria. Si esto ocurre el área encargada de Sunat emitirá un informe
de presunción de defraudación tributaria, este documento se basa en
las conclusiones de la scalización y sirve de base para que
posteriormente el ministerio público formalice la denuncia penal por
defraudación tributaria.

En conclusión un procedimiento de scalización tributaria llevado a

cabo por Sunat puede generar no sólo un mayor tributo por pagar y
multas, sino otras consecuencias que pueden ser más graves de
acuerdo al caso, como la responsabilidad solidaria de los
representantes legales y problemas penales vinculados al delito de
defraudación tributaria; es por ello que los contribuyentes sujetos a
scalización deben contar con asesoría legal desde el inicio del
procedimiento.

Lima, 26 DE jULIO DEL 2016

Luis Alberto Arce Furuya

Abogado Tributarista, Economista

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