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Análisis del Anticipo de Impuesto a la Renta en la Empresa Gráfica en la

Ciudad de Guayaquil
Ing. María Teresa Mite Albán Mgs., Cpa. Dennise Quimi Franco Mgs., Ing. Marlin Alvarado Zúñiga, Ing.
Alfredo Yagual Velastegui Mgs
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
Facultad de Ciencias Administrativas
maria.mitea@ug.edu.ec

Resumen
La realización de esta investigación tuvo por objetivo analizar el cálculo y pago del anticipo de impuesto a la
renta en una empresa industrial gráfica en la ciudad de Guayaquil período 2009-2011, también la recaudación,
efectos positivos y negativos que este generó. Ecuador ha optado por medidas y estrategias de lucha contra la
evasión y la elusión tributaria, en el año 2007 mediante la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, con
R.O., Tercer Suplemento No. 242; con fecha 29 de Diciembre, el cálculo del Anticipo del Impuesto a la Renta
(AIR) de sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad. Las cuentas que se utilizan como
base para su cálculo son coeficientes presuntivos de renta. Sin embargo en el periodo fiscal 2010 existió una
modificación a Ley de Régimen Tributario Interno que establece al anticipo como pago mínimo del impuesto a
la renta, sin derecho a crédito tributario para los siguientes ejercicios, ni devolución del excedente, excepto
cuando la ley y reglamento lo determine. El análisis realizado no experimental con empresas del sector gráfico
de tipo cuantitativo, utilizando como instrumento la encuesta, tuvo como objetivo conocer el impacto en las
empresas del sector grafico de la ciudad de Guayaquil con este mecanismo de recaudación temporal. La
medida heterodoxa fue implementada por la Administración tributaria para reducir la evasión y la elusión
fiscal, sin embargo se considera que si se plantearan mecanismos de controles tributarios a sectores de mayor
riesgo de evasión o elusión, podrá cumplir con su objetivo de recaudación anual de impuesto, sin adicionar
carga fiscal al sector gráfico y económico en general que afecte sus presupuestos al pagar el anticipo de renta
previsto para julio y septiembre de cada ejercicio económico.

Palabras Claves: Estado, Contribuyentes, Impuesto, Renta, Anticipo, Evasión, Elusión

Analysis of the avance income tax in Graphics Company in the city of


Guayaquil
Abstract
The realization of this research was aimed to analyze the determination and payment of the advance income tax
in a graphical industrial company of the City of Guayaquil, since 2009 to 2011 and the impact generated by
this. Ecuador is a country committed to combat tax evasion, country implemented in 2007 by the Reformatory
Law for Tax Equity in the country, with R.O., Third Supplement No. 242; dated December 29, the calculation of
Advance Income Tax (AIR) of companies required to maintain accounting and individuals. The accounts used as
the basis for the calculations are presumptive income coefficients. However, in the fiscal year 2010 there was a
modification to Law Internal Taxation determines that the advance is the minimum payment of income tax,
without the right to tax credit for the following years, or return the surplus, except where the law regulations
and determined. The non-experimental analysis with companies in the graphic arts sector quantitative, using as
the survey aimed to know the impact on companies in the graphic sector of the city of Guayaquil with this
temporary collection mechanism. The heterodox measure was created by the tax authorities to prevent evasion
and avoidance, however it is considered that if mechanisms of tax controls sectors increased risk of evasion or
avoidance, the Internal Revenue Service can meet its goal of being raised Annual tax collection, without adding
to the tax burden graphic and economic sector in general affecting their budgets to pay the advance income
planned for July and September of each fiscal year.

Keywords: State, Taxpayer, Tax, Rent, Advanced Payment, Evasion, Elusion.

1
1. Introducción Es por esto que surgió la necesidad de realizar
un análisis sobre el pago de anticipo del impuesto
En Ecuador se paga anticipo de impuesto por un a la renta del período 2009-2011 en el sector
tributo considerado como directo, el impuesto a la gráfico y sus efectos en los estados financieros,
renta. Un impuesto es considerado directo cuando realizando encuestas a 22 empresas gráficas de
grava directamente la renta de las personas características similares para conocer la
naturales o sociedades. incidencia que trajo consigo el cambio de la
forma de cálculo del anticipo de impuesto a la
Alarcón (2009) señala “el impuesto a la renta renta a este sector.
en el Ecuador tuvo su origen en 1925 con la
Misión de Edwin Kemmerer, profesor de
Princeton”. Además indica “la renta es el 2. El impuesto a la renta en Ecuador
indicador expresivo de la capacidad de pago del
individuo. Paga más quien incrementa su renta. Los impuestos nacen como mecanismos para
alimentar los presupuestos generales de un
Según García (2012) un impuesto anticipado es: Estado. El impuesto a la renta es directo porque
“pagos a cuenta de la obligación tributaria grava ingresos percibidos por las sociedades
principal futura, que tienen por finalidad allegar locales o extranjeras y personas naturales
ingresos al erario de modo permanente y fluido, obligadas o no a llevar contabilidad, según lo
sin esperar al vencimiento general para el pago de establece el Art. 1 de la LORTI.
los gravámenes, atento a que se presume la
capacidad contributiva de los obligados”. Existen tarifas vigentes para las personas
naturales y sucesiones indivisas señaladas en el
Vásquez (2012) indica “el anticipo del Art. 36 de la LORTI. Las personas naturales
impuesto a la renta es un mecanismo de obligadas o no a llevar contabilidad consideraran
recaudación temporal que permite al Estado la Tabla No. 1 que a continuación se detalla:
obtener un importe anticipado del impuesto que
se llegará a generar al final del ejercicio fiscal, y Tabla No. 1 Impuesto a la renta personas
que, dentro del régimen tributario ecuatoriano, se naturales
lo calcula para el caso del impuesto a la renta, en
virtud de los resultados obtenidos en el ejercicio Año 2016 – En dólares
anterior”. Impuesto
Impuesto
Fracción Exceso
Fracción
Fracción
Básicas Hasta
El anticipo de impuesto a la renta forma parte de Básica
Excedente
los tributos directos sin embargo no es un 0 11.170 0 0%
impuesto sino una obligación de anticipar al pago 11.170 14.240 0 5%
principal del impuesto a la renta que debe realizar
14.240 17.800 153 10%
un contribuyente en Ecuador, sea sociedad o
persona natural obligada o no a llevar 17.800 21.370 509 12%
contabilidad si dentro su ejercicio inmediato 21.370 42.740 938 15%
anterior el cálculo realizado lo requiera. 42.740 64.090 4.143 20%
64.090 85.470 8.413 25%
En el año 2010 se aplica la reforma en el R.O. 85.470 113.940 13.758 30%
94 del 23 de diciembre de 2009, que estableció si 113.940 En adelante 22.299 35%
el anticipo de impuesto a la renta pagado no se Nota: Res. NAC-DGERCGC15-00003195, R.O.
compensaba con el impuesto a la renta causado se 657-S, 28-XII-2015
consideraba como pago definitivo del impuesto a
la renta, sin derecho a crédito tributario para los Las sociedades aplicaran la tarifa de acuerdo al
ejercicios siguientes a su pago y sin devolución. art 37 de la LORTI. 22%, sin embargo si tuviera
alguna relación como indica la norma de sus
Los empresarios del sector gráfico sin lugar a partícipes con paraísos fiscales aplicara el 25%.
dudas al contar con activos fijos que representan
un alto porcentaje en sus estados financieros
sienten inseguridad porque la reforma que se
aplica en la actualidad puede comprometer su
patrimonio.

2
2010 411.178,30
3. Anticipo de impuesto a la renta en 2011 267.762,20
Ecuador 2012 281.762,70
El anticipo de impuesto a la renta en Ecuador es 2013 311.920,58
un pago que realizan los contribuyentes mediante 2014 380.632,60
un cálculo en la declaración del impuesto a la 2015 335.432,00
renta realizada en marzo para las personas Nota: Estadísticas en miles de dólares Sri
naturales o sucesiones indivisas y en abril para
las sociedades con respecto al ejercicio En la Tabla No.2 se muestran las estadísticas
económico inmediato anterior declarado. por recaudaciones del anticipo de impuesto a la
renta en miles de dólares según información del
Este anticipo ha sido reformado por el Art. 13, Servicio de Rentas Internas, podemos observar
num. 1 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009; y, que el pago del 2009 respecto al 2010 aumento.
por la Disposición Reformatoria Segunda, num.
2.10, de la Ley s/n, R.O. 351-S, 29-XII-2010; El anticipo del impuesto a la renta es ineludible,
reformado por el Art. 1, lit. c de la Ley s/n, R.O. según lo indica el Art. Art.96, #1, literales d) y e)
847-S, 10-XII-2012; por la Disposición del Código Tributario “Son deberes formales de
Reformatoria Vigésima, num. 4 del Código los contribuyentes o responsables: 1.- Cuando lo
Orgánico Monetario y Financiero; R.O. 332-2S, exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las
12-IX-2014; por los nums. 1 y 2 del Art. 22 de la disposiciones de la respectiva autoridad de la
Ley s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014; y, por el num. administración tributaria: d) Presentar las
7. del Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 744-S, 29-IV- declaraciones que correspondan; y, e) Cumplir
2016. con los deberes específicos que la respectiva ley
tributaria establezca…”.
Se paga de acuerdo a lo que señala a
continuación el Art. 41 de LORTI. Pago de Es por esto que los contribuyentes cumplen
impuesto numeral 2 literal b: con el pago del AIR en Julio y Septiembre del
ejercicio económico siguiente al declarado.
“Las personas naturales y las sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad y las
sociedades:
4. Presión Fiscal
Un valor equivalente a la suma matemática de los
siguientes rubros: Indicador económico que determina el nivel de
ingresos estatales aportados por particulares a
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del través de recaudación de tributos. En cálculo del
patrimonio total. indicador, se refleja como un tanto por ciento del
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de PIB del país, aludiendo una comparación del
costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a valor nominal de contribuciones nacionales con
la renta. respecto al nivel de producción.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo
total. Según entrevista realizada a la firma Fidesburo
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total (2016) “Ecuador tuvo en 2015 fue de 19,51 %,
de ingresos gravables a efecto del impuesto a la superior a 18,78 % que correspondería para el
renta”. 2014”. La variación de la presión fiscal puede
influenciarse a través de 2 escenarios, el
En este mismo artículo nos indican que las crecimiento o decremento del PIB de la nación o
personas naturales pagaran de acuerdo a lo rubros el incremento o decrecimiento en los niveles de
que tuvieren por sus actividades empresariales recaudación tributaria.

Tabla No. 2 Recaudación Anticipo IR A continuación datos Presión fiscal del 2008 al
2015:
Recaudación
Año Anticipo IR
2009 376.192,40
3
Tabla No. 3 Presión Fiscal Ecuador Para esta investigación se aplicara la
metodología cuantitativa y cualitativa, aplicara
Año Presión encuestas a gráficos, entrevistas a expertos
Fiscal aplicando el modelo hipotético deductivo. Del
2008 11,42 análisis realizado por Moya y Ripoll (2005) en su
investigación al describir las diferencias de
2009 12,27
aplicar un método cuantitativo y cualitativo, es
2010 14,80 interesante señalar que aplicaremos lo que
2011 15,69 indicaron detallado en la tabla No. 4:
2012 17,57
2013 18,65 Tabla No. 4 Metodología Cuantitativa Vs.
2014 18,78 Metodología Cualitativa
2015 19,51
Nota: Ministerio de Finanzas. Detalle Cuantitativa Cualitativa
Paradigma Positivismo Etnografía
teórico
5. Industria gráfica en Ecuador
Lógica Hipotética- Inductiva
La Secretaría Nacional de Planificación y deductiva
Desarrollo (SENPLADES) en conjunto con el
Instituto Nacional de Estadísticas y Censo Objetivos Fiabilidad y Autenticidad
(INEC), han desarrollo la primera base validez y complejidad
estadística, conocida como el Directorio de
Empresas y Establecimientos (DIEE), con el cual Método Encuestas Observación,
se da a conocer el número de empresas y su básico entrevistas
clasificación según las actividades que Nota: El estudio de casos como prototipo de la
desarrollan. La Industria Gráfica se encuentra investigación en contabilidad de gestión desde una
catalogada como industria manufacturera cuyo perspectiva cualitativa, Moya & Ripoll (2005)
sector factura para el año 2013 alrededor de
$39.700 millones de dólares al año. El propósito de realizar las entrevistas a
expertos tributarios y a funcionarios del Servicio
Según Abad (2014) el cambio de la matriz de Rentas Internas fue obtener un criterio técnico,
productiva que ha planteado el Gobierno Nacional legal e independiente respecto al sistema actual de
ha permitido que corporaciones internacionales cálculo y liquidación del anticipo de impuesto a la
opten por producir sus materiales impresos con renta.
empresas nacionales. La industria gráfica
aumento sus ingresos debido a que sobre todo los
catálogos de las empresas están realizándose en la 7. Resultados
industria nacional, sin embargo las salvaguardias
han afectado a este sector. 7.1. Encuesta a Empresarios Gráficos

El objetivo de esta investigación es identificar 1. ¿Está usted de acuerdo con el actual


las inequidades e impactos positivos y negativos sistema de cálculo y liquidación del
del cálculo y pago del anticipo de impuesto a la anticipo de impuesto a la renta?
renta, en la industria gráfica de la Ciudad de
Guayaquil. El 100% de los empresarios entrevistados están
en desacuerdo con el vigente método de cálculo y
pago del anticipo de impuesto a la renta.
6. Materiales y Métodos
2. Para usted el nuevo cálculo del impuesto a
Según los datos del número de socios que la renta:
presenta la Cámara de Industria Gráfica de
Guayaquil, en la ciudad existe en total 22 a) Evita la evasión y elusión fiscal
empresas dedicadas a esta actividad de similares
características a quienes se aplicara una encuesta El 100% de los empresarios indican que no
de preguntas cerradas. evita evasión ni elusión fiscal
4
Los entrevistados coinciden en que la medida
b) Obliga a los contribuyentes a maximizar no es óptima y que afecta la liquidez de las
sus ganancias empresas

El 100% de los encuestados no considera que 2. Si la medida no es adecuada, cuál sería


obliga a los empresarios gráficos a maximizar sus su recomendación?
ganancias
Para mejorar este sistema impositivo,
c) Afecta la Liquidez de las empresas expusieron que se debe plantear una nueva
fórmula, donde se considere los ingresos del año
El 100% indica que afecta la liquidez de sus anterior más no los activos y patrimonio; y que
empresas gráficas. haya derecho a crédito tributario

d) No debería considerar activos y patrimonio 7.3. Entrevista a Funcionarios SRI

El 68% de los empresarios gráficos indican que 1. ¿Cuál cree usted que fue el propósito
no se debería considerar activos y patrimonio al del actual sistema de cálculo y
aplicar la fórmula de cálculo. liquidación del anticipo de impuesto a la
renta vigente a partir del año 2010?
e) El impuesto a la renta pagado supera el
anticipo pagado El propósito del actual sistema de cálculo del
anticipo del impuesto a la renta fue limitar el
El 77% indico que el anticipo supero el comportamiento poco ético y moral de algunos
impuesto a la renta generado contribuyentes, como resultado de sus
aplicaciones tributarias agresivas evadían
f) Desmotiva la inversión extranjera impuestos.

El 82% de los encuestados concuerda que 2. Si consideramos que las leyes deben ser
desmotiva la inversión extranjera más específicas para la aplicación de este
sistema, en razón de que existen grupos
g) Es equitativo empresariales que están realmente
afectados por no tener derecho a crédito
El 73% de los encuestados indican que nos es tributario cuando la base imponible del
equitativo. impuesto al finalizar el periodo fiscal, no
supera al anticipo pagado. ¿Por qué se
h) Debería dar lugar a crédito tributario en el aplica de forma general y no
ejercicio inmediato siguiente al pago específicamente en sectores que se
conocen que hay alta evasión?
En esta alternativa, tenemos que el 100% de la
población encuestada, acierta en que sí debería El tratamiento tributario a todos los
considerarse como crédito tributario el pago en contribuyentes es igualitario para evitar que se
exceso del anticipo del impuesto a la renta. sientan eludidos ciertos contribuyentes y otros
libres para efectuar conductas inadecuadas;
3. En qué periodo económico el anticipo de cumpliendo con el principio de generalidad.
impuesto a la renta supero el impuesto
causado 2009 o 2010? 3. Se espera con los grandes cambios
realizados en la educación, en un periodo
El 73% de los empresarios indicaron que en el de tiempo considerable, la población esté
2010. más y mejor informada sobre el beneficio
colectivo que genera el pago de los
tributos, mejorando como tal la cultura
7.2. Entrevista a expertos Privados tributaria; hasta que lo dicho suceda:
¿Qué otros mecanismos debería usar la
1. Está de acuerdo con la forma de cálculo administración para evitar la evasión y
del anticipo de impuesto a la renta y en elusión fiscal?
caso de no estarlo por qué?
Realizando controles específicos a sectores de
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contribuyentes que con riesgo tributario; sin estos pagos al fisco se podrían transformar en
descuidar controles aleatorios a contribuyentes; inversión y activos fijos que otorguen beneficios
para lograr un doble objetivo para el bienestar del económicos futuros y que generen mayores
país: generar un riesgo mayor en el mercado; y ingresos que contribuirían al presupuesto general
como segundo objetivo, al poseer mayor y mejor del estado.
información, se observara cambios de
comportamiento en el contribuyente en el Funcionarios externos coinciden con los
transcurso del tiempo, lo que servirá de insumo empresarios, sin embargo consideran que se debe
para efectuar los cambios necesarios en la reformar la aplicación de la norma permitiendo al
normativa tributaria. contribuyente recuperar en corto plazo el crédito
tributario generado en los pagos de anticipo de
impuesto a la renta.
8. Análisis de anticipo de impuesto a la
renta pagado Funcionarios públicos indican que las medidas
lejos de perjudicar a los contribuyentes a largo
En la tabla No. 5 se muestra los rubros que la plazo fomentan la cultura tributaria y no pueden
empresa Gráfica tuvo durante los ejercicios ser aplicadas a un sector específico porque aplican
económicos 2009, 2010 y 2011, para poder el principio tributario de generalidad.
efectuar un análisis si el anticipo del impuesto a la
renta afecta las finanzas de esta industria gráfica
10. Conclusiones
Tabla No. 5 Datos de la empresa Gráfica
Esta investigación nos demuestra que el anticipo
RUBROS 2011 2010 2009 de impuesto a la renta en una empresa gráfica de
la ciudad de Guayaquil afecta su liquidez, porque
Patrimonio 1.481.878,00 1.407.252,00 1.319.903,00
se prioriza el pago de impuesto y no la inversión
Costos y Gastos 2.790.218,00 2.165.201,00 2.035.248,00 en maquinarias o suministros que pueden derivar
la obtención de beneficios económicos futuros.
Activo Total 4.382.918,00 3.049.714,00 3.098.846,00
Ingresos 2.868.823,00 2.338.523,00 2.253.510,00 La medida al analizar las recaudaciones que se
muestran en la Tabla No. 2 nos demuestra que al
Anticipo IR 37.551,16 28.697,85 28.119,73
cambiar la forma de cálculo se incrementó la
IRC 39.916,50 31.466,76 57.650,33 recaudación del anticipo al impuesto a la renta.
Por Pagar 2.365,34 2.768,91 29.530,60
Consideramos que no cumplió la medida de
reducir la evasión y elusión porque al analizar las
recaudaciones en miles de dólares observamos del
Al observar el impuesto a la renta causado en
2009 al 2015 un decrecimiento, sin embargo
cada ejercicio fiscal versus el anticipo pagado se
también tenemos en cuenta que otros factores
demuestra que esta empresa gráfica no paga
indicen además en esta reducción de ingresos
valores en exceso ni genera crédito tributario, sin
tributarios.
embargo si desembolsa en julio y septiembre
valores por los cuales puede su accionista
considerar que se debilita su liquidez.
11. Agradecimientos
Nuestro agradecimiento a Cámara de Industria
9. Discusión
Gráfica de Guayaquil, por el apoyo brindado para
la realización de este proyecto.
La aplicación de la Ley de Equidad Tributaria y
sus reformas trajeron consigo presión a ciertos
sectores de la ciudadanía, aun cuando la
informalidad no ha desaparecido las reformas 12. Referencias Bibliográficas
contribuyeron a que se encamine a la cultura
tributaria. Libros
(1)Catalina García. (2012). Derecho
Empresarios indican no estar de acuerdo con la Tributario consideraciones económicas y
medida porque reduce la liquidez, debido a que jurídicas. Buenos Aires: Depalma.

6
(2) Ley de Régimen Tributario Interno (2015
Vigente)
(3) Reglamento a la LORTI
(4) Código Tributario
(5) Constitución de la Republica

Artículos Científicos
(6) Moya, A. A., & Feliu, V. M. R. (2005). El
estudio de casos como prototipo de la
investigación en contabilidad de gestión desde una
perspectiva cualitativa. Revista iberoamericana de
contabilidad de gestión, (5), 131-168.

(7) Alarcón, M. (2009). Hacia un nuevo sistema de


Imposición Directa. El Impuesto a la Renta para el
Ecuador: un sistema distributivo. Cuadernos de
Formación. Colaboración, 13(09).

Tesis
(8) Orellana & Sánchez (2015) el anticipo del
impuesto a la renta como pago definitivo y su
impacto dentro de la industria gráfica en la
ciudad de Guayaquil, provincia del guayas;
análisis del período 2009 – 2011. Caso práctico
empresa ABC”, Universidad de Guayaquil

(9) Vázquez Coello, J. L. (2012). El anticipo del


impuesto a la renta y sus efectos en el sujeto
pasivo a partir de la ley reformatoria para la
equidad tributaria en el Ecuador.

Webgrafía
(10)http://www.ecuadorencifras.gob.ec/directorio-
de- empresas-un-paso-mas-para-un-futuro-sin-
censos/
(11) http://www.finanzas.gob.ec/wp-
content/uploads/downloads/2014/11/Proforma-
del-PGE-2015.pdf
(12) http://www.sri.gob.ec
(13) http://www.elmercurio.com.ec/435341-la-
industria-grafica-nacional-crece-con-la-impresion-
de-catalogos-de-venta/#.V_cMfvnhDIU

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