“ “AÑO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

ASIGNATURA : TRIBUTACIÓN I

DOCENTE : CPCC.JULIO GONZALES DEL AGUILA

TEMA : RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Nº DE GRUPO :4

INTEGRANTES :
 Arteaga Luna Mijaíl
 Chávez Saboya Cilith
 Flores Paima Zolange Katherine
 Katia Noelia García Delgado
 Kattia Francesca Granados Navarro
 Jerssey Marivi Sánchez Martínez
 Jessica Paola Vásquez Ruíz
 Claudia Jenifer Tenazoa Sánchez

CICLO : VI

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 INTRODUCCIÓN

El amplio y bien dirigido conocimiento de la tributación peruana en cuanto al

impuesto a la renta; podría ayudar a controlar la informalidad considerando que
esta información podría crearnos una conciencia tributaria más firme, ayudando
así al desarrollo de la sociedad con obras, inversiones y cumpliendo con
obligaciones que debe y aun realiza el estado. Además del correcto manejo de
este elemento contable, para una eficaz labor del contador y así repercutir
considerable y óptimamente en las decisiones empresariales del medio.

Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta
Categoría, pues hace referencia a las rentas del trabajo independiente y Rentas
de Quinta Categoría (rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente señaladas por la ley). Su fuente
productora es el trabajo personal.

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o

técnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribución sin
que exista una relación de subordinación ni de dependencia. Los ingresos que
recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categoría.

Dicha retribución que recibe este trabajador esta afecto a una retención con
carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta del 8%, el cual será retenido
por las personas naturales y jurídicas, siempre y cuando, pasen los límites
determinados por la Ley.

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 I. MARCO TEÓRICO

1. RENTAS DEL TRABAJO

1.1. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA:

Concepto

 Es la renta que se deriva del trabajo en forma independiente, Amparada en

la legislación, a través de lo que se conoce como contrato de locación de
servicios. Por ello se señala que las rentas de cuarta categoría se
encuentran dentro del ámbito del derecho civil.
 En dicho contrato el locador (prestador del servicio) se obliga, sin estar
subordinado al comitente (pagador de la renta), a prestarle sus servicios
por cierto tiempo o para un trabajo determinado a cambio de una
retribución.
 No hay vínculo laboral, por cuanto el locador debe proporcionar un
resultado en forma autónoma y no subordinada
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado
con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.

Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la renta, son rentas de cuarta

categoría las obtenidas por:

TRABAJO INDIVIDUAL

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia u oficio

cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.

Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado, bajo la
modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

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TRABAJO INDIVIDUAL

 Director de empresas: Persona integrante del directorio de las

sociedades anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.

 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo

de una empresa en el caso de quiebra o de administrar
temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.

 Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual,

llamado mandato, se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por
cuenta y en interés del mandante.

 Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de

representación y sin estar obligado, asume conscientemente la
gestión de los negocios o la administración de los bienes de otro que
lo ignora, en beneficio de éste último.

 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir

la última voluntad del fallecido, custodiando sus bienes y dándoles el
destino que corresponde según la herencia.

 Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones

de regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.

Es importante resaltar:

 Que cuando dichas actividades se complementen con explotaciones

comerciales, el total de la renta que se obtenga será considerada en
la renta de tercera categoría. Ej.- Actividad veterinaria.

 No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no

profesionales, domiciliadas en el país, que perciban ingresos por la
realización de actividades de oficios, que se hubieran acogido al
régimen del Nuevo RUS.

 Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios

normado por la legislación civil en el cual el contratante designa el
lugar y el horario para que el contratado realice sus labores y
además le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los
gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta
categoría, sino de quinta.

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1.2 CARACTERÍSTICAS DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

 No existe relación de dependencia o subordinación: Sin horarios, sin

amonestaciones similares a las de un contrato laboral, etc.

 Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locación

de Servicios

 El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y

conocimientos.

 El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.

1.3. NO GENERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

 Comisionistas

 Profesionales que desempeñen actividades conjuntamente con sus colegas

en estudios u oficinas «independientes» dentro de las mismas instalaciones,
y otras rentas de tercera categoría, de conformidad a lo dispuesto en el
artículo 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

DECLARACIÓN Y PAGO ANUAL DEL IMPUESTO

Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los

contribuyentes obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su
respectivo cronograma de vencimientos.

La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cuál podrás

acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la
renta, para que puedas validar la información o la corrijas en caso de desacuerdo.

Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías

también por el mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.

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 RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta
categoría.
Cálculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio (-) 20% de

individual de la renta
(-) 7UIT Renta Neta de Cuarta
profesión, ciencia u bruta.
Categoría (monto al
oficio
(Hasta el que se le aplica el
Art. 33, inc. a) LIR límite de porcentaje
las 24 UIT) correspondiente)
Desempeño de No hay
funciones de director deducción
de empresas, regidor
municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categoría el

contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto
de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no
es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de
las funciones de regidor municipal o consejero regional.

De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un

monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas
de ambas categorías sólo podrán deducir este monto por una vez.

Luego de dicha deducción, el impuesto a la renta de cuarta categoría se

determinará, por rentas del 2016, aplicando las siguientes tasas progresivas
acumulativas:

TASAS PROGRESIVAS ACUMULATIVAS

8% 14% 17 % 20% 30%
Hasta 5 Más de 5 Más de 20 Más de 35 Más de 45
UIT hasta 20 hasta 35 hasta 45 UIT
UIT UIT UIT

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 2. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA.

2.1 RETENCIONES

Las personas, empresas o entidades del Régimen General que paguen o

acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de
cuarta categoría, efectuarán una retención del Impuesto a la Renta
equivalente al 8%( D. S. N° 377-2014-EF del 31-12-2014) del importe
total del recibo por honorarios.

No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los

recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no
exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Además, las empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad

completa (libro de ingresos y gastos) cuando paguen honorarios deberán
retener el 8% del monto pagado cuando el perceptor de los honorarios no
cuente con autorización para la suspensión de retenciones que otorgue la
SUNAT y cuando el honorario pagado exceda los S/. 1,500. La Cámara
de Comercio de Lima precisa que la obligación de las empresas de
efectuar las retenciones sobre los honorarios continuará regulándose por
el D.S. Nº 215-2006-EF, siempre que el monto del honorario a pagar
exceda a los S/. 1,500.

Los contribuyentes a quienes se les retiene el 8% sobre honorarios que

superen S/. 1,500, y que al final del ejercicio no van a pagar IR, tienen
derecho a solicitar a Sunat una constancia para que no se les efectúe
más retenciones ni estén obligados a realizar pagos a cuenta mensuales.

Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no

superar los ingresos por S/ 35,438. Este importe es válido para el ejercicio
2017 y se incluyen en su cómputo los ingresos por rentas de quinta
categoría en caso ello ocurra.

Suspensión de retenciones de cuarta categoría – (D.S. Nº 215-2006-

EF, Res. Nº 013-2007/SUNAT y Res. Nº 002-2015-SUNAT)

• Solicitud de Suspensión

 La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y la

suspensión tiene vigencia desde el día calendario siguiente del
otorgamiento de la constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre
de cada ejercicio.

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  La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la
cual genera el formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos
que requiere el sistema y de forma automática su solicitud de
suspensión será aprobada en caso cumpla el requisito fundamental de
no superar los ingresos proyectados anualmente.

 La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los

recibos ante el agente de retención para que este no haga retenciones
del impuesto.

2.2 PAGOS A CUENTA:

Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría, abonarán

con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se
determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.

Los trabajadores independientes, profesionales o no, o un abogado, contador,

ingeniero, carpintero o gasfitero no estarán obligados a declarar ni a realizar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (cuarta categoría) si las sumas de los
honorarios percibidos mensuales no superan los S/. 2.880, según lo informó la
Cámara de Comercio de Lima (CCL).

A continuación detallaremos un cuadro donde se muestra a los contribuyentes

que No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2015, los
contribuyentes cuyos ingresos no superen los siguientes montos:

MONTO NO NO TE
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR ENCUENTRAS
A: OBLIGADOS A:

Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la

únicamente renta de de cuarta categoría declaración mensual
cuarta categoría percibidas en el mes ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta
Si percibes renta de La suma de tus S/ 2 953.00 Presentar la
cuarta y quinta rentas de cuarta y declaración mensual
categoría quinta categoría ni a efectuar pagos a
percibidas en el mes cuenta del Impuesto a
la Renta

Página 8
Si percibes La suma de tus S/ 2 363.00 Presentar la
exclusivamente rentas de cuarta y declaración mensual
rentas de 4ta quinta categoría ni a efectuar pagos a
categoría por percibidas en el mes cuenta del Impuesto a
funciones de la Renta
directores de
empresa, síndicos,
mandaterios,
gestores de
negocios, albaceas,
regidores o
similares, o
perciban dichas
rentas y además
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categorías.

3 SOLICITUD DE SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA:

Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar

los ingresos por S/ 35,438. Este importe es válido para el ejercicio 2017 y se
incluyen en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en caso
ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y la
suspensión tiene vigencia desde el día calendario siguiente del otorgamiento
de la constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual
genera el formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que
requiere el sistema y de forma automática su solicitud de suspensión será
aprobada en caso se cumplan los requisitos legales correspondientes.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos
ante el agente de retención para que este no haga retenciones del impuesto.
Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al
momento de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las
veces que lo requiera.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los
supuestos señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y
normas complementarias.

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Para llevar a cabo esta solicitud debemos seguir los siguientes pasos:

Paso 1: Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opción Trámites, Consultas,

Declaraciones Informativas.

Paso 2: Seleccione la opción Formulario 1609 Solicitud de Suspensión

Retenciones de 4ta Categoría dentro del menú Otras declaraciones y solicitudes.

Paso 3: Ingrese los datos solicitados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione
Aceptar

Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en línea e imprima la "Constancia

de Autorización" de la suspensión.

Para consultar el estado de la solicitud de suspensión, puede consultarla en

SUNAT Virtual, ingresando tu número de RUC y el número de orden de la
operación que figura en la Constancia de Autorización obtenida al presentarla.

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4 EFECTOS Y OBLIGACIONES DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIÓN:

4.1 EFECTOS:
La autorización de esta suspensión y surtirá efecto respecto a las retenciones a
partir del día siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir
del periodo tributario en que se autoriza la suspensión.

De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual:

La "Constancia de Autorización" tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del

ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categoría abonadas

o acreditadas, a partir del día siguiente de su otorgamiento.

Los pagos a cuenta, a partir del período tributario correspondiente al mes en

el cuál se otorgó la suspensión.

4.2 OBLIGACIONES:
4.2.1 De los Contribuyentes:

 Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una

impresión de la "Constancia de Autorización" vigente o una fotocopia de
la misma.

 Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las

dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el
contribuyente deberá exhibir al agente de retención el original de la
"Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la
misma.

 Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por

alguna variación en sus ingresos que va obteniendo durante el año, que
los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegará a
cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría o de
cuarta y quinta categoría del ejercicio.

4.2.2 De los Agentes de Retención:

 Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad

completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta

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 categoría, deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:

 Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere los S/.
1,500 si obtiene renta de cuarta categoría.

 Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o

entrega, según corresponda, de la "Constancia de Autorización"
vigente.

5 DECLARACIÓN Y PAGO MENSUAL

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a

presentar declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616
o PDT 616, salvo que percibas importes que se encuentren dentro del
rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada año.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la
siguiente manera:

Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración,
presente y pague por internet. También puede elegir la opción de generar
un número NPS para pagar en la página web de su Banco o bien en un
agente bancario o agencia de bancos autorizados.

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6 OBLIGACIONES LEGALES

6.1 EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO:

Corresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría
emitir Recibos por Honorarios el cual debe ser emitido de forma
electrónica de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015, a
través de SUNAT Virtual, para lo cual deberá ingresar con su Clave SOL
al Sistema de Emisión Electrónica – SEE.

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 6.2 LLEVADO DEL LIBROS DE INGRESOS Y GASTOS:

Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría deberán llevar un

libro de Ingresos y Gastos de forma física o electrónica. En el caso del Libro
físico el llevado se realizará de acuerdo al formato e información mínima
aprobado por la RS N° 234-2006/SUNAT.

De llevarlo de forma electrónica, el llevado se realizará a través de SUNAT

Operaciones en Línea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisión
Electrónica - SEE aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.

6.3 PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS:

Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría están obligados a

presentar declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o
PDT 616, salvo perciban importes que se encuentren dentro del rango
exceptuado establecido por la SUNAT para cada año. Asimismo cada año
deberán verificar si de acuerdo a sus condiciones particulares se encuentran
dentro de los contribuyentes obligados a presentar la Declaración Jurada
Anual de Renta.

7 DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3UIT PARA EL EJERCICIO 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente

y/o dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como gastos hasta

3 UIT por concepto de:

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Página 15
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que cumplan
con lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a
deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos de
arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda.
Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolución de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecerá los supuestos en los
cuales los gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no
sean emitidos electrónicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de
2017 mediante la Resolución de Superintendencia N° 043-2017/SUNAT

Página 16
 (publicado el 17.02.2017) se estableció que serán emisores electrónicos los
sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categoría, en consecuencia,
se ha dispuesto la generalización de la emisión y otorgamiento de los recibos
por honorarios electrónicos a partir de la referida fecha.
No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos
por un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
haya cumplido con levantar tal condición. La verificación de la condición de
no habido podrá hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el
siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. Esta

baja de inscripción podrá ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o
definitiva).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de
corresponder, deberá ser realizado utilizando los medios de pago establecidos
en el artículo 5º Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, independientemente del monto de la
contraprestación.
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atención médica de S/
1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el
artículo 46° de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere
los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS

RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS

El Decreto Supremo Nº 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), señala la forma

en que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por préstamos hipotecarios solo corresponderá a créditos
otorgados a personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho
para la adquisición o construcción de una primera vivienda, la hipoteca debe estar
debidamente inscrita.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o
construcción de una vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse
de bienes futuros, bienes en proceso de independización o bienes en proceso de
inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca
individualizada que deriva del crédito otorgado.

Página 17
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no
incluyen los intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos efectuados
para la atención de la salud de hijos mayores de 18 años con discapacidad serán
deducibles a partir de la inscripción de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integración de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD a que se
refiere el inciso e) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley, serán deducibles
por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 191-
2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el párrafo anterior se sustentan con los Formularios N°
1676 ya sea físico o virtual – Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se
consideran atribuidos al cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el
comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, en el caso de i) gastos por
arrendamiento y/o subarrendamiento e ii) intereses de créditos hipotecarios para
primera vivienda efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho; podrán
ser atribuidos por igual a cada cónyuge o concubina (o), siempre que ello se
comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolución de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le
emitió el comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota
ideal de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca mediante resolución de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo
párrafo del artículo 6° de la Ley N° 28194 quedan exceptuados de la obligación de
utilizar medios de pago.

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 II. CASO PRÁCTICO

1.) CONTABILIZACIÓN DE LOS HONORARIOS PROFESIONALES

Owen yul contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El
Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la
suma de S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Owen S/. 400, por lo
cual Owen recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
El 25 de enero se reciben los recibos de honorarios.

DEBE HABER

-------------------Asiento 1 -----------------------

63 GASTOS DESERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS 5,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6321 Contador
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR
PAGAR 400.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de Cuarta Categoría
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
-
TERCEROS 4,600.00

Página 19
 424 Honorarios por pagar
25/01 Por la provisión de recibos por honorarios del mes

-------------------Asiento 2 -----------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500.00

95 GASTOS DE VENTA 2,500.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE
COSTOS 5,000.00
25/01 Por el destino

-------------------Asiento 3 -----------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

- TERCEROS 4,600.00
424 Honorarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 4,600.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras

X/X POR EL PAGO DE LOS SERVICIOS PROFESIONALES DEL CONTADOR

2.) El Sr. Luis Cayma Rossini, en enero del 2015 proyecta sus ingresos por
trabajo independiente por el importe de S/.1, 500 soles mensuales lo que en un
año arroja un total de S/.18, 000.

Además, en el mismo mes, entra a trabajar en una empresa con ingresos

por planilla de S/.900 por mes, con dos gratificaciones, lo que indica que
tendrá un ingreso adicional de S/.12, 600 sumando doce sueldos más 2
gratificaciones.

Presenta su solicitud en enero del 2016, y desea conocer si la SUNAT le

concederá la suspensión de las retenciones del impuesto.

Solución

Ingreso anual…………………………….……….S/. 18, 000

Ingreso adicional de……………………………..S/. 12, 600

S/. 30, 600

No superan el monto anual de S/.34,560 establecido dentro de la inafectación del

impuesto, por lo que la solicitud de suspensión de retenciones será declarada
Página 20PROCEDENTE por la SUNAT.
3.) Miguel Torres presta servicio de vigilancia, el emite sus recibos por honorarios
a las empresas que lo contratan, mensualmente emite por un monto de S/.
4,500. ¿Calcular el impuesto de 4ta categoría anual?

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 CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA 2016 (NUEVO)
Descripción S/.
Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) ❶ 54,000
Deducción (20% del Renta Bruta obtenida - Máximo S/ 94,800.00 10,800
Renta Neta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) 43,200
Otras Rentas de Cuarta Categoría ❷
Total Rentas de Cuarta Categoría 43,200
Deducción de 7 UIT (Hasta el límite del total renta de cuarta categoría) 27,650
Total Renta Neta de Cuarta Categoría 15,550
Deducción por Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF ❸
Deducción por Donaciones ❹
Total Renta Imponible de Trabajo ► 15,550

Renta imponible de trabajo Tasa Tramos

Hasta 5 UIT o S/. 19,750.00 8% 15,550.00 1,244

Por el exceso de 5 UIT o S/. 19,750.00 y Hasta 20 UIT o S/. 79,000.00 14% - -

Por el exceso de 20 UIT o S/. 79,000.00 y Hasta 35 UIT o S/. 138,250.00 17% - -

Por el exceso de 35 UIT o S/. 138,250.00 y Hasta 45 UIT o S/. 177,750.00 20% - -

Por el exceso de 45 UIT o S/. 177,750.00 30% - -

Impuesto a la renta 1,244

Pagos a cuenta y/o saldo a favor de periodos anteriores ❺ -

Impuesto a regularizar ► 1,244

Página 22
 CONCLUSIONES

○ Las Rentas de Cuarta Categoría hacen referencia a rentas del trabajo

independiente, Su fuente productora es el trabajo personal. Se consideran
rentas activas y se rigen por el principio del percibido.

○ Rentas de Cuarta Categoría son las rentas del trabajo independiente. Se

vinculan no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil.

○ Se precisa que si bien para que determinados ingresos califiquen como

rentas de cuarta categoría éstos deberán originarse en prestaciones de
servicios que se realicen en forma individual, es decir, personalmente, ello
no impide que el prestador pueda contar con la colaboración, bajo su
propia dirección y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si dicha
colaboración está permitida por el contrato o por los usos y no es
incompatible con la naturaleza de la prestación.

○ Existe Ingresos de Cuarta-Quinta sin relación de dependencia Los

ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestación del servicio demanda. Lo dispuesto sólo es de
aplicación para efectos del Impuesto a la Renta, y no para efectos
laborales. En este supuesto encuadraban los Servicios No Personales que
han sido sustituidos por los Contratos Administrativos de Servicios (CAS)
que se consideran rentas de cuarta categoría

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 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 Tributos II – Impuesto a la Renta – Tributos Municipales y otros

tributos-Volumen IV / Agosto 2003. Lima, Perú.
 Impuesto a la Renta 2010-2011: Empresas – Personas Naturales.
Asesor Empresarial. Entrelineas SRL Tda. Marzo 2011 – Primera
Edición.
 http://gestion.pe/economia/trabajadores-que-ganen-menos-s-2807-
no-pagaran-renta-cuarta-categoria-2120263
 http://www.rpp.com.pe/2012-02-21-sepa-como-calcular-su-pago-de-
impuesto-de-cuarta-categoria-noticia_446827.html
 www.sunat.gob.pe

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