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Sección Tributaria

Tributación y Contabilidad Aplicada


El Registro de Ventas Electrónico
¿necesariamente debe coincidir con El PDT 621?

1. INTRODUCCIÓN en donde se anota el estado que le • Estado ‘8’ cuando la operación (ven-
corresponde a la operación que se tas gravadas, exoneradas, inafectas
Frente al cumplimiento de las obliga- está registrando. Es así que dicho li- y/o exportaciones) corresponde a un
ciones tributarias, muchos de los con- bro presentar los siguientes estados: período anterior y NO ha sido anota-
tribuyentes piensan que necesaria- • Estado ‘1’ cuando la operación da en dicho período. Ejemplo: Ope-
mente el registro de ventas electrónico (ventas gravadas, exoneradas, ina- ración de ventas del mes de enero el
debe coincidir en importes con la de- fectas y/o exportaciones) corres- 2017, cuyo comprobante de pago no
claración que se presenta por dicho ponde al periodo, así como a las fue informado en su momento y lo in-
mes. Notas de Crédito y Débito emitidas formó en febrero del 2017.
Pues, mediante el presente informe en el periodo. Ejemplo: Operación • Estado ‘9’ cuando la operación
analizaremos la normatividad conta- de ventas del mes de enero del (ventas gravadas, exoneradas, ina-
ble y tributaria, a fin de romper dicho 2017, cuyo comprobante de pago fectas y/o exportaciones) correspon-
mito. tiene el mismo mes de emisión. de a un periodo anterior y que Si ha
• Estado ‘2’ cuando el documento ha sido informado en dicho periodo.
2. EL REGISTRO DE VENTAS sido inutilizado durante el periodo Ejemplo: Operación de ventas del
ELECTRÓNICO previamente a ser entregado, emi- mes de enero del 2017, cuya ope-
tido o durante su emisión. Ejemplo: ración original era en dólares y se
El Registro de Ventas e Ingresos es un informó en soles. En este caso, con
libro auxiliar en el que se anotan en En una venta realizada en enero
2017, se anularan 2 facturas. Por la informacioón del mes que corres-
orden cronológico y correlativo, to- ponde enviar en el Registro de Ven-
dos los comprobantes de pago que ello, al momento de registrarlas en
el Registro de Ventas electrónicas tas, se agregará la información co-
emita una empresa en el desarrollo rrecta del comprobante de pago
de sus operaciones. Dicho libro para se consignan con el estado “2”.
indicando el periodo enero 2017 y
efectos tributarios, deberá ser llevado consignado el estado “9”.
cumpliendo con las disposiciones se-
ñaladas en la Resolución de Super-
intendencia Nº 234-2006/SUNAT y cuando la operación (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o
modificatorias. ESTADO ‘1’ exportaciones) corresponde al periodo, así como a las Notas de
Crédito y Débito emitidas en el periodo.
Con la Resolución de Superintenden-
cia Nº 286-2009/SUNAT, se dispuso
la implementación del llevado de los Cuando el documento ha sido inutilizado durante el periodo pre-
libros vinculados a asuntos tributarios ESTADO ‘2’
viamente a ser entregado, emitido o durante su emisión.
de manera electrónica, cumpliendo
con ciertas especificaciones técnicas.
Es así que el Registro de Ventas tiene Cuando la operación (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o
su estructura señalada en el Anexo 2 ESTADO ‘8’ exportaciones) corresponde a un periodo anterior y NO ha sido
de la resolución antes indicada. anotada en dicho periodo.

Como ya se había mencionado, en


este libro, se deben registrar de ma-
Cuando la operación (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o
nera cronológica y correlativa todos ESTADO ‘9’ exportaciones) corresponde a un periodo anterior y SI ha sido
los comprobantes de pago que emi- anotada en dicho periodo.
ta la empresa. Pero no necesariamen-
te la empresa emite el comprobante
de pago en la oportunidad que seña-
la el Reglamento de comprobante de Como se aprecia, estos estados de- no en la oportunidad del registro del
pago. terminan la oportunidad del regis- comprobante de pago.
Pensando en este supuesto, la Adminis- tro, más no indica el nacimiento de la
Para mayor entendimiento, en los si-
tración tributaria, ha creído conveniente obligación tributaria, ni mucho menos
guientes puntos del informe, analiza-
consignar estados a los libros, a fin de la oportunidad en que se debe tribu-
remos la normatividad tributaria.
determinar la oportunidad del registro tar por los tributos que se generaron
de la operación, pero sin dejar en cuen- por la operación. 4. RECONOCIMIENTO DEL
ta el nacimiento de la obligación tribu- Bajo la perspectiva contable, estamos INGRESO
taria y la tributación del mismo. cumpliendo con el llevado del libro y
el registro de las operaciones; pero La Ley del Impuesto a la Renta en su
3. ESTADO DEL REGISTRO DE para efectos tributarios, se debe ana- artículo 57° señala que las rentas de
VENTAS lizar el momento del nacimiento de la la tercera categoría se consideran
obligación tributaria, tributando en la producidas en el ejercicio comercial
El campo 34 de la estructura del Regis- en que se devenguen.
oportunidad en que se incurra, mas
tro de ventas electrónico, es el campo

18 Asesor Empresarial
Sección Tributaria
Al no tener la norma tributaria una definición propia sobre Reconocimiento del Ingreso por la prestación de
el criterio de lo devengo, resulta necesario acudir a la nor- servicios
matividad contable a fin de entender los alcances de este Los ingresos de actividades ordinarias asociados a la pres-
concepto. tación de servicios deben reconocerse, considerando el
grado de terminación de la prestación final del periodo so-
4.1 Criterio del Devengo bre el que se informa.
El párrafo OB17 del Marco Conceptual, precisa que la con- Para ello, el Párrafo 20 de la NIC 18, establece que se
tabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos reconocerá como ingresos de la prestación de servicios
de las transacciones y otros sucesos y circunstancias so- cuando cumplen todas y cada una de las siguientes
bre los recursos económicos y los derechos de los acreedo- condiciones:
res de la entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultan-
tes se producen en un periodo diferente.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias
Añade el marco conceptual, que los ingresos se reconoce- pueda medirse con fiabilidad,
rán conforme se cumplan las condiciones establecidas en
la NIC 18.
Sea probable que la entidad reciba los beneficios
4.2 La NIC 18 económicos asociados con la transacción,
RECONOCI-
La NIC 18 tiene por objetivo establecer el tratamiento con- MIENTO DE IN-
table de los ingresos de actividades ordinarias que surgen GRESO EN LA
PRESTACIÓN
de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. DE SERVICIOS
El grado de realización de la transacción, al final del
periodo sobre el que se informa, pueda ser medido
Para la mencionada NIC, los ingresos de actividades ordi- con fiabilidad,
narias propiamente dichos surgen en el curso de las activi-
dades ordinarias de la entidad y adoptan una gran varie-
dad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, Los costos ya incurridos en la prestación, así como
dividendos y regalías. los que quedan por incurrir hasta completarla, pue-
dan ser medidos con fiabilidad.
Dentro de los alcances de esta norma, se señala que la
NIC 18 se puede aplicar para contabilizar los ingresos
de actividades ordinarias procedentes de las siguientes
transacciones:
(a) Venta de bienes; 5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DEL IGV
(b) La prestación de servicios; y
En el siguiente cuadro se puede apreciar el momento a
(c) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
partir del cual un contribuyente se encuentra obligado a
que produzcan intereses, regalías y dividendos.
cumplir con el pago del IGV:
Reconocimiento de Ingreso por la venta de bienes
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
En el momento en que
venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en En la venta de
se emita el comproban- La fecha en que
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada bienes, lo que
ocurra primero
te de pago de acuerdo se entregue el
una de las condiciones señaladas en el párrafo 16 de la entre:
a lo que establezca el
reglamento, o
bien

NIC 18.
En la fecha que se
En el retiro de
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y bienes, lo que
emita el comprobante
La fecha del
ventajas, de tipo significativo, derivados de la pro- de pago de acuerdo
ocurra primero retiro
piedad de los bienes, a lo que establezca el
entre:
reglamento, o

En la fecha en que se
En la prestación
La entidad no conserva para sí ninguna implicación de servicios,
emita el comprobante La fecha en
en la gestión corriente de los bienes vendidos, en de pago de acuerdo que se reciba la
NACIMIEN- lo que ocurra
el grado usualmente asociado con la propiedad, ni a lo que establezca el retribución
TO DE LA primero entre:
reglamento, o
retiene el control efectivo sobre los mismos, OBLIGA-
CIÓN TRI-
RECONOCI-
BUTARIA En la fecha de emisión
MIENTO DE DEL IGV En los contratos
del comprobante de En la fecha de
INGRESO EN de construcción,
Sea probable que la entidad reciba los beneficios lo que ocurra
pago de acuerdo a percepción del
LA VENTA DE lo que establezca el ingreso.
económicos asociados con la transacción, primero entre:
BIENES reglamento, o

En la fecha en que
El importe de los ingresos de actividades ordinarias En la primera se perciba el ingreso,
pueda medirse con fiabilidad, venta de bienes por el monto que se
inmuebles perciba, sea total o
parcial.

Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con En la fecha en que se


En la
solicita el despacho a
la transacción pueden ser medidos con fiabilidad, importación
consumo

Segunda Quincena - Enero 2017 19


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6. OPORTUNIDAD DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE Con fecha 22.12.2016, la empresa “CELTA” S.A.C. ven-
DE PAGO dió mercaderías por S/ 5 800,00 más IGV, a la empresa
“CAVALIER” E.I.R.L. Debido a que no contaba con factu-
ras en el momento de la venta, solo entrega la merca-
En la venta de En el momento
La fecha en que
dería y recién emitió la factura correspondiente el día
bienes, lo que en que se efectúe
se entregue el 15.01.2017. Es por ello que se solita el tratamiento con-
ocurra primero el pago, sea total
entre: o parcial, o
bien table y tributario.
SOLUCIÓN:
En el retiro de
bienes, lo que La fecha del Para efectos contables, tal como menciona el marco con-
ocurra primero retiro ceptual de la NIIFs, toda transacción debe registrarse en el
entre:
periodo en que esos efectos tienen lugar.
OPORTUNI- La fecha en que se Así mismo, en concordancia con el subsumeral 2.2 del nu-
DAD PARA En la prestación
de servicios, La culminación
reciba la retribución, meral 2 Sistemas y registros contables de las Disposicio-
EMITIR EL sea total o parcial; o al
COMPRO- lo que ocurra del servicio, o vencimiento del plazo nes Generales del Plan Contable General Empresarial, el
BANTE DE primero entre: fijado para el pago registro contable no está supeditado a la existencia de un
PAGO
documento formal. Entonces, la venta se tendría que con-
En los contratos En la fecha de percep- tabilizar con el siguiente asiento.
de construcción, ción del ingreso, sea
total o parcial, y por el
lo que ocurra XX
primero entre: monto efectivamente
percibido 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6 844,00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
En la fecha en que
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
En la primera se perciba el ingreso,
venta de bienes por el monto que se MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1 044,00
inmuebles perciba, sea total o 401 Gobierno Central
parcial. 4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 5 800,00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
7. DECLARACIÓN MENSUAL
70111 Terceros
22/12/16 Por la venta de mercaderías a la empresa "CAVA-
La declaración tributaria es la manifestación de hechos ocu- LIER" E.I.R.L.
rridos por el contribuyente en un periodo a la Administración XX
Tributaria. Es así que por la facultad fiscalizadora, la SUNAT
aprueba un cronograma en el que se establecen las fechas En la fecha que se emita el comprobante de pago, se tiene
máximas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. que reclasificar las cuentas, de la siguiente manera:
XX
8. ¿EL REGISTRO DE VENTAS ELECTRÓNICO NECE-
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6 844,00
SARIAMENTE DEBE COINCIDIR CON EL PDT 621? 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Ya hemos visto que el registro de los comprobantes de pago 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6 844,00
en el Registro de Ventas tiene que ser en forma correlativa 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
y cronológica. Pero debido a la diversidad y complejidad 1211 No emitidas
de transacciones que realizan las empresas, no necesaria- 15/01/2017 Por la emisión de la factura N° XXXX
XX
mente la emisión de los mismos se da en la oportunidad
que señala el reglamento de comprobantes de pago.
Para efectos tributarios, el reconocimiento del ingreso se
Es importante recordar que bajo la normatividad contable, debe dar en la fecha en que ocurra todos los requisitos se-
las transacciones que realiza la empresa se debe regis- ñalados en el párrafo 14 de la NIC 18, que para este caso
trar en la oportunidad en que ocurran, sin importar que se se cumplieron en diciembre.
haya emitido el comprobante de pago. Por la emisión del
comprobante de pago respectivo, éste se consignará en el En cuanto al IGV, el nacimiento de dicho impuesto se dio
Registro de Ventas en forma correlativa y cronológica; pero en el momento de la entrega del producto. Entonces jun-
ello no necesariamente significará que por la oportunidad to al Impuesto a la Renta, se deben declarar en el Periodo
de emisión o del registro del mismo, se deba reconocer las Diciembre 2016.
obligaciones tributarias, pues, las mismas se generan bajo En enero, cuando se emita el comprobante de pago, este
el criterio del devengo. debe registrarse en dicho mes, incluso con el estado 1,
En el caso del IGV, en el numeral 6 del presente informe Esto debido a que como ya hemos visto, los comproban-
se detalla el momento del nacimiento de dicho impuesto, tes de pago se registraran en forma correlativa y cronoló-
mientras que para el reconocimiento del Ingreso se debe gicamente, y este al ser emitido en el mes de enero, corres-
cumplir con los requisitos 4. Cuando ocurra la generación ponde su registro en dicho mes, por eso le corresponde el
de los hechos imponibles de estos impuestos, por ese perio- estado 1. Ahora, para efectos tributarios, al momento de
do se deberá tributar mediante el PDT 621 indistintamente realizar la declaración jurada mensual, no corresponde su-
si se haya o no emitido el respectivo comprobante de pago. mar esta factura, ya que la obligación tributaria devengó
en el Periodo Diciembre de 2016.
APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1 Autor: Manrique Flores, Luis

VENTA DE BIENES SIN ENTREGA Contador Tributarista; Estudios en Maestría en Tributación; Egresado de la
Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de la SUNAT; Miembro del Staff
DE COMPROBANTES DE PAGO de la Revista Asesor Empresarial.

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