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1. INTRODUCCIÓN en donde se anota el estado que le • Estado ‘8’ cuando la operación (ven-
corresponde a la operación que se tas gravadas, exoneradas, inafectas
Frente al cumplimiento de las obliga- está registrando. Es así que dicho li- y/o exportaciones) corresponde a un
ciones tributarias, muchos de los con- bro presentar los siguientes estados: período anterior y NO ha sido anota-
tribuyentes piensan que necesaria- • Estado ‘1’ cuando la operación da en dicho período. Ejemplo: Ope-
mente el registro de ventas electrónico (ventas gravadas, exoneradas, ina- ración de ventas del mes de enero el
debe coincidir en importes con la de- fectas y/o exportaciones) corres- 2017, cuyo comprobante de pago no
claración que se presenta por dicho ponde al periodo, así como a las fue informado en su momento y lo in-
mes. Notas de Crédito y Débito emitidas formó en febrero del 2017.
Pues, mediante el presente informe en el periodo. Ejemplo: Operación • Estado ‘9’ cuando la operación
analizaremos la normatividad conta- de ventas del mes de enero del (ventas gravadas, exoneradas, ina-
ble y tributaria, a fin de romper dicho 2017, cuyo comprobante de pago fectas y/o exportaciones) correspon-
mito. tiene el mismo mes de emisión. de a un periodo anterior y que Si ha
• Estado ‘2’ cuando el documento ha sido informado en dicho periodo.
2. EL REGISTRO DE VENTAS sido inutilizado durante el periodo Ejemplo: Operación de ventas del
ELECTRÓNICO previamente a ser entregado, emi- mes de enero del 2017, cuya ope-
tido o durante su emisión. Ejemplo: ración original era en dólares y se
El Registro de Ventas e Ingresos es un informó en soles. En este caso, con
libro auxiliar en el que se anotan en En una venta realizada en enero
2017, se anularan 2 facturas. Por la informacioón del mes que corres-
orden cronológico y correlativo, to- ponde enviar en el Registro de Ven-
dos los comprobantes de pago que ello, al momento de registrarlas en
el Registro de Ventas electrónicas tas, se agregará la información co-
emita una empresa en el desarrollo rrecta del comprobante de pago
de sus operaciones. Dicho libro para se consignan con el estado “2”.
indicando el periodo enero 2017 y
efectos tributarios, deberá ser llevado consignado el estado “9”.
cumpliendo con las disposiciones se-
ñaladas en la Resolución de Super-
intendencia Nº 234-2006/SUNAT y cuando la operación (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o
modificatorias. ESTADO ‘1’ exportaciones) corresponde al periodo, así como a las Notas de
Crédito y Débito emitidas en el periodo.
Con la Resolución de Superintenden-
cia Nº 286-2009/SUNAT, se dispuso
la implementación del llevado de los Cuando el documento ha sido inutilizado durante el periodo pre-
libros vinculados a asuntos tributarios ESTADO ‘2’
viamente a ser entregado, emitido o durante su emisión.
de manera electrónica, cumpliendo
con ciertas especificaciones técnicas.
Es así que el Registro de Ventas tiene Cuando la operación (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o
su estructura señalada en el Anexo 2 ESTADO ‘8’ exportaciones) corresponde a un periodo anterior y NO ha sido
de la resolución antes indicada. anotada en dicho periodo.
18 Asesor Empresarial
Sección Tributaria
Al no tener la norma tributaria una definición propia sobre Reconocimiento del Ingreso por la prestación de
el criterio de lo devengo, resulta necesario acudir a la nor- servicios
matividad contable a fin de entender los alcances de este Los ingresos de actividades ordinarias asociados a la pres-
concepto. tación de servicios deben reconocerse, considerando el
grado de terminación de la prestación final del periodo so-
4.1 Criterio del Devengo bre el que se informa.
El párrafo OB17 del Marco Conceptual, precisa que la con- Para ello, el Párrafo 20 de la NIC 18, establece que se
tabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos reconocerá como ingresos de la prestación de servicios
de las transacciones y otros sucesos y circunstancias so- cuando cumplen todas y cada una de las siguientes
bre los recursos económicos y los derechos de los acreedo- condiciones:
res de la entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultan-
tes se producen en un periodo diferente.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias
Añade el marco conceptual, que los ingresos se reconoce- pueda medirse con fiabilidad,
rán conforme se cumplan las condiciones establecidas en
la NIC 18.
Sea probable que la entidad reciba los beneficios
4.2 La NIC 18 económicos asociados con la transacción,
RECONOCI-
La NIC 18 tiene por objetivo establecer el tratamiento con- MIENTO DE IN-
table de los ingresos de actividades ordinarias que surgen GRESO EN LA
PRESTACIÓN
de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. DE SERVICIOS
El grado de realización de la transacción, al final del
periodo sobre el que se informa, pueda ser medido
Para la mencionada NIC, los ingresos de actividades ordi- con fiabilidad,
narias propiamente dichos surgen en el curso de las activi-
dades ordinarias de la entidad y adoptan una gran varie-
dad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, Los costos ya incurridos en la prestación, así como
dividendos y regalías. los que quedan por incurrir hasta completarla, pue-
dan ser medidos con fiabilidad.
Dentro de los alcances de esta norma, se señala que la
NIC 18 se puede aplicar para contabilizar los ingresos
de actividades ordinarias procedentes de las siguientes
transacciones:
(a) Venta de bienes; 5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DEL IGV
(b) La prestación de servicios; y
En el siguiente cuadro se puede apreciar el momento a
(c) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
partir del cual un contribuyente se encuentra obligado a
que produzcan intereses, regalías y dividendos.
cumplir con el pago del IGV:
Reconocimiento de Ingreso por la venta de bienes
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
En el momento en que
venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en En la venta de
se emita el comproban- La fecha en que
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada bienes, lo que
ocurra primero
te de pago de acuerdo se entregue el
una de las condiciones señaladas en el párrafo 16 de la entre:
a lo que establezca el
reglamento, o
bien
NIC 18.
En la fecha que se
En el retiro de
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y bienes, lo que
emita el comprobante
La fecha del
ventajas, de tipo significativo, derivados de la pro- de pago de acuerdo
ocurra primero retiro
piedad de los bienes, a lo que establezca el
entre:
reglamento, o
En la fecha en que se
En la prestación
La entidad no conserva para sí ninguna implicación de servicios,
emita el comprobante La fecha en
en la gestión corriente de los bienes vendidos, en de pago de acuerdo que se reciba la
NACIMIEN- lo que ocurra
el grado usualmente asociado con la propiedad, ni a lo que establezca el retribución
TO DE LA primero entre:
reglamento, o
retiene el control efectivo sobre los mismos, OBLIGA-
CIÓN TRI-
RECONOCI-
BUTARIA En la fecha de emisión
MIENTO DE DEL IGV En los contratos
del comprobante de En la fecha de
INGRESO EN de construcción,
Sea probable que la entidad reciba los beneficios lo que ocurra
pago de acuerdo a percepción del
LA VENTA DE lo que establezca el ingreso.
económicos asociados con la transacción, primero entre:
BIENES reglamento, o
En la fecha en que
El importe de los ingresos de actividades ordinarias En la primera se perciba el ingreso,
pueda medirse con fiabilidad, venta de bienes por el monto que se
inmuebles perciba, sea total o
parcial.
VENTA DE BIENES SIN ENTREGA Contador Tributarista; Estudios en Maestría en Tributación; Egresado de la
Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de la SUNAT; Miembro del Staff
DE COMPROBANTES DE PAGO de la Revista Asesor Empresarial.
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