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UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARANÁ

SETOR DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS


DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA

CAPÍTULO 4
As variações do
Patrimônio Líquido

Profª Mariana Medeiros Dantas de Melo


Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência

REGIME DE COMPETÊNCIA DE EXERCÍCIOS

As Receitas e as Despesas são consideradas em função


do seu fato gerador e não em função do recebimento
da Receita ou pagamento da Despesa, em dinheiro

DIFERE DO REGIME DE CAIXA


Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência

DESPESA A PAGAR

O fato gerador ocorreu dento do período


contábil, mas a despesa ainda não foi
paga..
paga

 Desse modo, debita-se uma conta de Despesa e credita-


se uma conta de Passivo.

Exemplo:
D – Despesa de Salários R$ 4.000
C – Salários a Pagar R$ 4.000

Quando ocorrer o pagamento:


D – Salários a Pagar R$ 4.000
C – Caixa/Bancos R$ 4.000
Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência

RECEITA A RECEBER

O fato gerador ocorreu dentro do período


contábil, mas ainda não foi recebida.
recebida.

Portanto, debita-se uma conta de Ativo e credita-se uma


conta de Receita.

Exemplo:
D – Cliente R$ 2.500
C – Receita de Vendas R$ 2.500

Quando ocorrer o recebimento:


D – Caixa/Bancos R$ 2.500
C – Clientes R$ 2.500
Desembolsos que se Transformarão em Despesas

Gastos antecipados:

São gastos que beneficiam mais de um


período.. Exemplo
período Exemplo:: seguros e assinatura de
revistas..
revistas

Na data do pagamento ou da criação da


obrigação a pagar, debita
debita--se uma conta de
ativo..
ativo

No final de cada período beneficiado pelo gasto,


transfere--se a parcela proporcional para uma
transfere
conta de despesa
despesa..
Desembolsos que se Transformarão em Despesas

Gastos antecipados:

 Um exemplo de desembolsos que beneficiam


exercícios futuros é o Seguro Pago
Antecipadamente. Nesse caso, a cada período
deve-se fazer um ajuste, a fim de apropriar a
parcela do Seguro utilizada naquele intervalo de
tempo.

Nesse exemplo, ao final do período de


cobertura do seguro, a conta de Seguros a
Apropriar apresentará saldo igual a zero.
Desembolsos que se Transformarão em Despesas
Exemplo: Uma empresa adquire, em 31/03/XX, um seguro,
Exemplo:
com duração de 1 ano. Tendo pago à vista o valor de R$
60.000 pela cobertura desse seguro.

Na compra (31/03/XX):
D – Seguros a Apropriar (Ativo) R$ 60.000
C - Caixa/Bancos R$ 60.000

Valor do seguro por mês: R$ 60.000/12 meses =


R$5.000/mês

Um mês depois (30/04/XX):


D – Despesa de Seguros R$ 5.000
C – Seguros a Apropriar R$ 5.000

Ao final do prazo de cobertura do seguro, a conta de


Seguros a Apropriar deverá apresentar saldo igual a zero.
Desembolsos que se Transformarão em Despesas

Estoques de material de escritório:

Por serem materiais adquiridos em quantidades


suficientes para serem utilizados as vezes em mais de
um período contábil, são registrados por ocasião das
compras em conta de Ativo, tomando-se despesa
quando consumidos.
A Cia X adquiriu materiais de escritório, à vista, no
valor de R$ 2.000 a serem utilizados em dois meses.

Exemplo:
D – Estoque de Materiais de Escritório R$ 2.000
C – Bancos ou Caixa/Passivo R$ 2.000
Desembolsos que se Transformarão em Despesas

Estoques de material de escritório:

No último dia do período, para se


determinar o valor dos materiais consumidos que
será despesa no atual exercício - e o valor dos
que permanecem em estoque, para utilização nos
períodos seguintes, a empresa deverá fazer um
inventário das existências físicas em 31 de
dezembro e valorizá-las pelo custo de aquisição:

D – Despesa com Materiais de Escritório R$ 1.000


C – Estoque de Materiais de Escritório R$ 1.000
Passivos que se Transformarão em Receitas

Adiantamento de receitas:

Um Adiantamento de Receita representa um recebimento


antecipado de contas geradas pela prestação de serviços
e/ou venda de mercadorias, a serem executados. Gerando,
assim, um Passivo, ou seja, uma obrigação de prestação de
serviço, ou entrega de mercadorias.

Na data do recebimento do valor, credita-


credita-se uma conta de
Passivo a débito de caixa.
caixa.

Ao final de cada período, a parte do valor dos serviços


prestados deverá ser transferida da conta de adiantamento de
cliente para a conta de resultado.
resultado.
Passivos que se Transformarão em Receitas

Adiantamento de receitas:

Exemplo: A empresa Ouro Pardo Ltda. recebeu, em


15/09/XX, o pagamento, por meio de transferência bancária,
referente a venda de mercadorias no valor de R$ 65.000.
Porém, a fatura emitida tem data de vencimento de 30/09/XX.

Assim:
No dia 15/09/XX:
D – Banco R$ 65.000
C – Adiantamento de Clientes (Passivo) R$ 65.000

No dia 30/03/XX:
D – Adiantamento de Clientes R$ 65.000
C – Vendas, ou Receita de Vendas R$ 65.000
Passivos que se Transformarão em Receitas
Exemplo: Uma seguradora emitiu, em 31/03/XX, uma apólice
Exemplo:
seguro, com duração de 1 ano. O cliente pagou à vista o valor de
R$ 60.000 pela cobertura desse seguro.

Na emissão da apólice (31/03/XX):


D – Caixa/Bancos R$ 60.000
C – Adiantamento de clientes (Passivo) R$ 60.000

Valor do seguro por mês: R$ 60.000/12 meses =


R$5.000/mês

Um mês depois (30/04/XX):


D – Adiantamento de clientes (Passivo) R$ 5.000
C – Receita de serviços R$ 5.000
Quadro–
Quadro–resumo da despesa

Despesas A vista A prazo Demonstrações

Atual Despesa Despesa Resultado


a Caixa a Despesa a pagar do Exercício

Futura Desp. Antec. Desp. Antecipada Balanço


a Caixa a Despesa a pagar Patrimonial

(-) Caixa (+) Dívida


Quadro–
Quadro–resumo da receita

Receitas A vista A prazo Demonstrações

Atual Caixa Receita a Receber Resultado


a Receita a Receita do Exercício

Futura Caixa Valores a receber Balanço


a Adiant. Cliente a Adiant. Cliente Patrimonial

(+) Caixa (+) Direitos


As Variações do Patrimônio Líquido
Exemplo 1
A Cia XYZ apresentou o seu Balanço Patrimonial em 30/11/X1:
BALANÇO PATRIMONIAL
CIA X EM 30/11/X1 em R$
ATIVO PASSIVO
Disponibilidades R$ 30.000 Fornecedores R$ 5.000
Contas a receber R$ 12.000 Salários a pagar R$ 6.000
Estoques de Mercadorias R$ 3.000
PL
Capital Social Subscrito R$ 30.000
Reserva de Lucros R$ 4.000
TOTAL DO ATIVO R$ 45.000 TOTAL DO PASSIVO + PL R$ 45.000
As Variações do Patrimônio Líquido
Exemplo 1
Durante o mês de dezembro de XI, a empresa incorreu nas seguintes
transações:

Dia 1 – contratação de seguro predial com cobertura de 24 meses no valor


de R$ 21.000 pagos à vista
D – AC – Seguros a vencer R$ 10.500,00
D – ANC – Seguros a vencer R$ 10.500,00
C – AC – Disponibilidades R$ 21.000,00

Dia 2 - pagamento de salários do mês de novembro


D – PC – Salários a pagar R$ 6.000,00
C – AC – Disponibilidades

Dia 5 – prestação de serviços à prazo no valor de R$ 15.000


D – AC – Contas a receber R$ 15.000,00
C – RES – Rec. de serviços

Dia 10 – compra de material de escritório a vista no valor de R$ 2.000


D – AC – Est. de Mat. de Escrit. R$ 2.000,00
C – AC – Disponibilidades
As Variações do Patrimônio Líquido
Exemplo 1

Dia 12 – recebimento antecipado de clientes referente a 50% do serviço a


ser prestado. O valor do serviço é de R$ 5.000 e será realizado no dia 27
desse mês
D – AC – Disponibilidades R$ 2.500,00
C – PC – Adiantamento de clientes

Dia 20 – recebimento de clientes no valor de R$ 8.000


D – AC – Disponibilidades
C – AC – Contas a receber R$ 8.000,00

Dia 27 – prestação de serviços no valor de R$ 5.000, onde já foram


recebidos 50% e o restante será recebido em 30 dias
D – AC – Adiantamento de clientes R$ 2.500,00
D – AC – Contas a receber R$ 2.500,00
C – RES – Rec. de serviços R$ 5.000,00

Dia 30 – apropriação dos salários do mês no valor de R$ 8.000 a serem


pagos no 5º dia útil do mês subsequente
D – RES – Desp. de salários R$ 8.000,00
C – PC – Salários a pagar
As Variações do Patrimônio Líquido
Exemplo 1

Dia 31 - pagamento do aluguel da loja, do mês no valor de R$ 9.000


D – RES – Desp. de aluguel R$ 9.000,00
C – AC - Disponibilidades

Dia 31 – no mês de dezembro foram consumidos R$ 500 de material de


escritório
D – RES – Desp. de mat. escritório R$ 500,00
C – AC – Est. de Mat. de Escrit.

Dia 31 – apropriação dos seguros.


seguros.
D – RES – Desp. Seguros R$ 875,00
C – AC – Seguros a vencer

Lembrando que ao final de cada período deve ser feito o encerramento das
contas de resultado para o ARE e, em seguida, transferir o resultado quando
positivo para Lucros acumulados e posteriormente distribuí-
distribuí-lo.
lo. Em situações
de resultado negativo, após o encerramento das contas de resultado para o
ARE, levá-
levá-lo para prejuízos acumulados
acumulados..
As Variações do Patrimônio Líquido
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
CIA XYZ DE 01 a 31/12/X1 em R$

RECEITA DE SERVIÇOS R$ 20.000


(-) DESPESAS
DESPESA DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO (R$ 500)
DESPESA DE SALÁRIOS (R$ 8.000)
DESPESA DE SEGUROS (R$ 875)
DESPESA DE ALUGUEL (R$ 9.000)
= RESULTADO DO EXERCÍCIO R$ 1.625
As Variações do Patrimônio Líquido
Exemplo 1
BALANÇO PATRIMONIAL
CIA XYZ EM 31/12/X1 em R$

ATIVO PASSIVO
Disponibilidades R$ 2.500 Fornecedores R$ 5.000
Contas a receber R$ 21.500 Salários a pagar R$ 8.000
Estoque de Mercadorias R$ 3.000
Estoque de Mat. de Escritório R$ 1.500
Seguros a apropriar R$ 20.125
PL
Capital Social Subscrito R$ 30.000
Reserva de Lucros R$ 5.625

TOTAL DO ATIVO R$ 48.625 TOTAL DO PASSIVO + PL R$ 48.625