Universidad de San Martín de Porres

Facultad de Derecho
Sección Postgrado
Maestría en Derecho Tributario y
Fiscalidad Internacional

Curso:
Derecho Procesal Tributario Comparado
Sesión 1

Profesor: Felipe E. Iannacone Silva

Septiembre 2011
 Presentación del curso
Objetivos:

 Reconocer la importancia de la parte procedimental en el

mundo tributario.
 Identificar la normatividad y principios administrativos
presentes en la actuación de la administración tributaria.
 Conocer el sustento y peculiaridades de los procedimientos
especiales de índole tributario.
 Referenciar otras realidades legislativas vinculadas.
 Aplicar la normatividad procedimental y de determinación
presuntiva de obligaciones tributarias.

2
 Procedimientos Administrativos y Procedimientos
Tributarios
Actuación de la Administración
Tributaria en los distintos ámbitos
normativos del Derecho Tributario
NORMAS LEGALES

Información
Aplica
y crea
Administración
Tributaria

Declaración jurada y
pago de tributos
Contribuyente Y otra información
Control de cumplimiento
Administrado
Bancos Otros receptores
Procedimientos
Tributarios
UBICACIÓN TEMÁTICA

4
Ámbitos normativos en los que
actúa la administración
tributaria:

Veamos el contenido
del Derecho Tributario y
ubiquemos la temática
procedimental
 DIVISIÓN O CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO y
ubicación temática de la parte procedimental tributaria

DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO OTRO CONTENIDO DEL

PROPIAMENTE DICHO DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO

DERECHO CONSTITUCIONAL
SUSTANCIAL O TRIBUTARIO
MATERIAL FORMAL TRIBUTARIO

DERECHO INTERNACIONAL
HACE EFECTIVO
TRIBUTARIO
CONTIENE:
Normas y principios que la Administración DERECHO PROCEDIMENTAL
tributaria utiliza para comprobar si TRIBUTARIO
corresponde que determinada persona
pague determinado tributo y -en su caso– DERECHO ADMINISTRATIVO
realizar la liquidación respectiva TRIBUTARIO

DERECHO PENAL
DETERMINA PARA ESOS EFECTOS TRIBUTARIO
Iannacone Felipe 6
“OBLIGACIONES FORMALES”
Delimitando nuestro tema: ¿en qué escenarios encontramos
normatividad procedimental?

DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO

PROPIAMENTE DICHO ESPECIAL

DERECHO
TRIBUTARIO
FORMAL

Muchas veces sus normas, principios DERECHO PROCEDIMENTAL

y casuística aparecen TRIBUTARIO
entremezclados
DERECHO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO
Ubicación temática del ámbito jurisdiccional

DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO
ESPECIAL

Vía Contencioso DERECHO CONSTITUCIONAL

TRIBUTARIO
Administrativa,
Procesal
Constitucional DERECHO PROCEDIMENTAL
y TRIBUTARIO
Penal DERECHO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO

Que se suma a la normatividad DERECHO PENAL

pertinente TRIBUTARIO
8
Procedimientos administrativos
en general y procedimientos
administrativos en el ámbito
tributario

9
Procedimientos administrativos en general y
procedimientos especiales

Procedimientos administrativos

Procedimientos administrativos
especiales
Procedimientos administrativos en
general y procedimientos especiales

 TERCERA Disposición Complementaria y Final de la Ley del

Procedimiento Administrativo General LPAG.- Integración
de procedimientos especiales

 “La presente Ley es supletoria a las leyes,

reglamentos y otras normas de
procedimiento existentes en cuanto no la
contradigan o se opongan, en cuyo caso
prevalecen las disposiciones especiales”.

11
Procedimientos administrativos en
general y procedimientos especiales
Similitud con el caso argentino.
Artículo 2° del decreto 722/96: “Sin perjuicio de la aplicación supletoria
de las normas contenidas en la Ley Nacional de Procedimientos
Administrativos 19.549 y en Reglamento de Procedimientos
Administrativos aprobado por decreto 1759/72, continuarán en vigencia
los procedimientos administrativos especiales que regulen las siguientes
materias:
 Las correspondientes a la Administración Federal de
Ingresos Públicos – Dirección General de Aduanas y
Dirección General Impositiva –.
 Minera.
 Régimen de contrataciones del sector nacional.
 De las Fuerzas Armadas, de Seguridad, Policiales e
Inteligencia.
 Regímenes de derecho de reunión y electoral.
 Procedimientos sumariales y lo inherente al ejercicio de la
potestad correctiva interna de la Administración Pública
Nacional.
 Regímenes de audiencias públicas.
 Procedimientos antes Tribunales Administrativos”.
12
Procedimientos administrativos en general y
procedimientos en el ámbito tributario

Procedimientos administrativos

Procedimientos
Recaudatorios,
de Fiscalización y
sancionadores Procedimientos
tributarios
Procedimientos administrativos en general y
procedimientos en el ámbito tributario

Procedimientos administrativos

Procedimientos Procedimientos
Tributarios:
Recaudatorios,
de Fiscalización y -No contencioso
sancionadores -Contencioso Tributario
-Cobranza Coactiva
Procedimientos administrativos en general y
procedimientos en el ámbito tributario

Procedimientos administrativos

Procedimientos Procedimientos
Tributarios:
Recaudatorios,
de Fiscalización y -No contencioso
sancionadores -Contencioso Tributario
-Cobranza Coactiva
Procedimientos administrativos en general y
procedimientos en el ámbito
Anotamos tributario
lo siguiente

Procedimientos administrativos

Procedimientos Procedimientos
Tributarios:
Recaudatorios,
de Fiscalización y -No contencioso
sancionadores -Contencioso Tributario
-Cobranza Coactiva

Se fiscaliza PARA determinar la obligación

tributaria conforme a ley.
Principios (marco general) que informan a los procedimientos
administrativos en general y a los procedimientos en el
ámbito tributario…tensión axiológica.

Principios del
Procedimiento Administrativo
General

Principios que informan a los

Procedimientos
Principios de los
Recaudatorios,
de Fiscalización y procedimientos
sancionadores tributarios
 De la relación jurídica
tributaria sustancial a las
obligaciones formales
Las relaciones jurídicas
formales o
administrativas
La parte procedimental es tan importante
como la parte sustantiva
Importancia de la parte
administrativa
 “La Ley de Procedimientos
Administrativos es un cuerpo legal que se
ocupa de diversos aspectos formales pero
que tiene su incidencia en cuestiones
sustanciales de la materia, dado que pone
a disposición técnicas concretas que hacen
viable la defensa de los derechos
individuales, verbigracia establece
normas de legitimación, organiza
sistemas de recursos...”

Folco.
19
 Recordando: RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO

O ACREEDOR TRIBUTARIA O DEUDOR
TRIBUTARIO SUSTANCIAL TRIBUTARIO

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA sustantiva

Administración
SUJETO PASIVO
Tributaria FACULTAD O PODER Y DEBER DE HACER
EFECTIVA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DE ACUERDO A LEY
Administración
SUJETO PASIVO
Tributaria
DEBER GENÉRICO: NO IMPEDIR LA ACCIÓN DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

DEBER ESPECIFICO: SOPORTAR LAS PRESTACIONES

HACER OBJETO DE LA
NO HACER OBLIGACIÓN
DAR Felipe
Iannacone (formales) 20
 Recordando: RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO

O ACREEDOR TRIBUTARIA O DEUDOR
TRIBUTARIO SUSTANCIAL TRIBUTARIO

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA sustantiva

Administración
SUJETO PASIVO
Tributaria FACULTAD O PODER Y DEBER DE HACER
EFECTIVA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DE ACUERDO A LEY
Administración
SUJETO PASIVO
Tributaria
DEBER GENÉRICO: NO IMPEDIR LA ACCIÓN DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

DEBER ESPECIFICO: SOPORTAR LAS PRESTACIONES

HACER OBJETO DE LA
NO HACER OBLIGACIÓN
DAR Felipe
Iannacone (formales) 21
 “Actores” en la relación
jurídica con los
administrados
Dependiendo de la
calidad con la que
actúe el ente
estatal tendrá una
especial esfera de
facultades.
Acreedor Tributario,
Administración Tributaria
y órganos resolutores

23
ACREEDOR TRIBUTARIO y ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA EN NUESTRO SISTEMA
- Gobierno Central

- Gobiernos Regionales
- Gobiernos Locales - Municipalidades Provinciales
- Municipalidades Distritales.

- Entidades de Derecho Público con personería jurídica propia

cuando la ley les asigne dicha calidad.

- El mismo órgano acreedor

- Por la dimensión del Gobierno Central, se crean
ÓRGANOS órganos: - SUNAT
ADMINIS- - La ex ADUANAS
TRADORES (salvo para las tasas)
- Si ley no precisa órgano administrador, lo es la SUNAT
- SUNAT Puede asumir por convenio algunas
facultades de administración.
- Caso del SAT 24
Artículo 50 del Código
Tributario
 “La SUNAT es competente
para la administración de
tributos internos y de los
derechos arancelarios”

25
En Argentina...tenemos a la
AFIP...
 la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entidad autárquica en el ámbito
del Ministerio de Economía y Obras y
Servicios Públicos, tiene a su cargo la
aplicación, percepción y fiscalización de
los tributos y accesorios dispuestos por
las normas legales respectivas

26
 ORGANOS ADMINISTRADORES Y RESOLUTORES

2da. y ULTIMA
O
INSTANCIA
R TRIBUNAL FISCAL
ADMINISTRA-
G TIVA
A
N
O
S
SUNAT ENTIDADES
MUNICIPALIDAD
DER. PUBLICO
R
E
1ra. ORGANO
S
INSTAN- ADMINIS-
O
CIA TRADOR
L
U ¿Juez
T y
O
parte?
R
E
S
Comencemos por el
Derecho Tributario Formal
 Es un área dentro del Derecho
Tributario, entendiéndose por tal al
conjunto de disposiciones que se
refieren a aspectos que reglan las
relaciones inter orgánicas, inter
administrativas y las de las
entidades administrativas con los
administrados, es decir fisco-
contribuyente. 28
 La Administración
Tributaria
Alguna problemática respecto
a sus facultades

Relaciones
inter
orgánicas...
 Problemática con respecto a la
Contribución al SENCICO

¿Quién es el órgano administrador del

tributo?

¿Quién debe ejercitar las facultades de

Administración Tributaria

administración tributaria?

Iannacone Felipe 30
 Problemática con respecto a la
Contribución al SENCICO

 ¿Qué facultades debe tener todo administrador tributario?

El Código Tributario establece las facultades de
recaudación, fiscalización, determinación y sancionadora
como facultades propias conferidas por ley (Art. 50° del
Código Tributario) que debe poseer todo administrador
Administración Tributaria

tributario para ser considerado como tal.

 Así lo ha interpretado el Tribunal Fiscal en las RTFs N° 568-

2-99 y 260-2-98, resoluciones emitidas para saber si eran
competentes el INICTEL e INVERMET para determinar
diversos tributos destinados.
Iannacone Felipe 31
 Problemática con respecto a la
Contribución al SENCICO

Antecedentes legales:

 El artículo 21 de la Ley del SENCICO creó la contribución

al SENCICO.
El artículo 23 de la Ley del SENCICO estableció que la
Administración Tributaria


(ex) Dirección General de Contribuciones es la encargada
de fiscalizar el aporte.
 El artículo 24 de la Ley del SENCICO estableció que son
de aplicación las disposiciones del Código Tributario en lo
que fuere pertinente.
 El artículo 20 de la Ley estableció que es recurso propio
del SENCICO la contribución mencionada.
32
 Problemática con respecto a la
Contribución al SENCICO

De los Antecedentes legales:

 El SENCICO no tiene facultades de administración

tributaria.
Administración Tributaria

 Por el artículo 50 del Código Tributario, la SUNAT tiene

competencia para la administración de tributos internos y
por el artículo 51 tiene competencia resolutiva.
 El artículo 54 del CT establece que ningún organismo
puede ejercer las facultades conferidas a los órganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
33
 Problemática con respecto a la
Contribución al SENCICO

Inicio del problema:

 En julio de 2001 se aprueba el Estatuto del

SENCICO y en su artículo 50 se establece que “el
Administración Tributaria

órgano administrador del aporte es el SENCICO,

quien además coadyuvará en la función
fiscalizadora, ejercida por la SUNAT”
 A partir de ello ¿SENCICO será el órgano
administrador tributario?.
Iannacone Felipe 34
http://www.sencico.gob.pe
¿Cómo se enfoca la fiscalización o los otros
poderes inherentes de toda Administración
Tributaria?
 Problemática con respecto a la
Contribución al SENCICO

Problema:

 ¿Quién es el administrador tributario?

Hay leyes posteriores a julio de 2001(RESIT, SEAP y
REFT) que expresamente señalaron que el SENCICO es
Administración Tributaria

tributo recaudado y/o administrado por la SUNAT.

 ¿Quién está fiscalizando y gestionando la recaudación y la
cobranza coactiva mientras no se define este tema?.
 Si se emite una ley de precisión ¿cómo afecta a SENCICO
y a la SUNAT?
 ¿Se puede “ignorar” el Decreto Supremo del año
2001?¿es sólo un problema de interpretación?
Iannacone Felipe 37
 Problemas de competencias administrativas
Análisis de un caso

Actos emitidos por entidades públicas

no tributarias ¿efectos ante la
administración tributaria?
Problemas de competencias administrativas
Análisis de un caso

EXONERACIÓN IGV –ISC EN MADRE

DIOS
(MAZUCO Y PUERTO MALDONADO)
Actos emitidos por entidades no
tributarias ¿efectos ante la
administración tributaria?
ANTECEDENTES
Solicitud de autorización a la DGH del MEM

ZZZZZ solicita la autorización para ser Distribuidor

Mayorista en Puerto Maldonado.
Al describir las operaciones menciona: “Las operaciones
tienen las características que el suministro es propio (de
nuestras refinerias) y el producto se almacena y transfiere
desde la Planta Cuzco.”
Emisión de la
Se le concede Licencia XXXXXX Autorización del 9/03/99

El presente documento acredita la inscripción como

Distribuidor Mayorista, otorgado en mérito a que la
empresa ZZZZZ, es propietaria y operadora de una
planta de abastecimiento, ubicada en Puerto
Maldonado
LEY N° 27037 y REGLAMENTO (AMAZONÍA)

La Ley de Promoción de Inversión en la Amazonía

Los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la
exoneración del IGV por la venta de bienes, servicios y
contratos de construcción que se realicen en dicha zona
(Art. 13°).

Para el goce de los beneficios tributarios señalados en el

Art. 13°, los contribuyentes deberán cumplir con los
requisitos que establezca el Reglamento (Art. 11.2).
El Art. 2 del Reglamento aprobado por D.S. 005-99-EF
dispone que: las ventas exoneradas sólo podrán ser
realizadas en los puntos de venta debidamente
autorizados por la DGH y declarados ante la Sunat, los
cuales deberán estar ubicados en los departamentos de
Loreto, Ucayali o Madre de Dios.
REGLAMENTO PARA LA COMERCIALIZAZCIÓN
DE COMBUSTIBLE LIQUIDOS D.S. N° 030-98-EM

DEFINICIONES (artículo 2°):

Distribuidor Mayorista: Persona que

adquiere en el país y/o importa
combustibles y/u otros productos
derivados de los hidrocarburos, para
almacenarlos en instalaciones
denominadas Plantas de
Abastecimiento.
REGLAMENTO PARA LA COMERCIALIZAZCIÓN
DE COMBUSTIBLE LIQUIDOS D.S. N° 030-98-EM

DEFINICIONES (artículo 2°):

Planta de Abastecimiento:
Instalación de un bien inmueble,
donde se realizan operaciones de
recepción, almacenamiento,
transferencia, mezcla, agregado de
aditivos y despacho de combustibles
y otros productos derivados de los
hidrocarburos. En el país,
también se les denomina
Plantas de Venta o Terminales.
REGLAMENTO PARA LA COMERCIALIZAZCIÓN
DE COMBUSTIBLE LIQUIDOS D.S. N° 030-98-EM

 Para constituirse como operador, el interesado deberá

presentar una solicitud a la DGH acompañando
documentos que acrediten la propiedad de la planta
de abastecimiento o copia del contrato de
arrendamiento o del contrato del servicio u otra
modalidad similar de contratación (inc. e) Art. 26°).
 Para constituirse como distribuidor mayorista, el
interesado deberá presentar una solicitud a la DGH,
acompañando entre otros: Copia simple de la
Constancia de Registro de la DGH de la Planta de
Abastecimiento de su propiedad o contrato de
recepción, almacenamiento y despacho suscrito con
el respectivo operador de una planta de
abastecimiento (inciso f) del Art. 33°)
 CANCELACIÓN DE LA
CONSTANCIA DE REGISTRO
Mediante la Resolución Directoral YYYYY (el año 2005) se
deja sin efecto la constancia de Registro N° XXXXX por el
cual se le reconoció a ZZZZZ como distribuidor mayorista de
combustibles líquidos. Se sustenta en los siguientes motivos:

1) OSINERG mediante Oficio de 01.08.05,

señala que ha verificado la
comercialización de combustibles que
realiza ZZZZZ. en sus oficinas de Puerto
¿y por qué no
se declaró la
Maldonado y Mazuco utilizando el
nulidad? mencionado registro a pesar de la no
existencia de Planta de Abastecimiento
autorizada en la mencionada zona.
 CANCELACIÓN DE LA
CONSTANCIA DE REGISTRO
2) ZZZZZ informó a la DGH la situación y forma de
comercialización de combustibles en la zona de
Puerto Maldonado, así como dejó establecida su
intención de no constituir una Planta de
Abastecimiento de Combustibles en el departamento
de Madre de Dios.

VIGENCIA
La presente Resolución Directoral YYYYY entraría en vigencia
a los 90 días calendarios, contados a partir de su emisión. En
tanto no entre en vigencia OSINERG permitirá los despachos
desde la planta de abastecimiento de Cuzco con la
constancia de Registro XXXXX.
EXONERACIÓN EXTRAORDINARIA
PROVISIONAL DE PLANTA DE ABASTECIMIENTO
D.S. 048-2005-EM del 18.11.2005

 En uno de sus considerandos, señala lo siguiente: “que a

partir del 23.11.2005, la población del Departamento de
Madre de Dios se verá impedida de adquirir combustible en
la localidad de Mazuco debido a la cancelación de
constancia de registro como distribuidor mayorista,
dependiendo entonces para su abastecimiento del
departamento del Cuzco.
 Mediante dicho decreto se otorga a ZZZZZ una exoneración
extraordinaria provisional y transitoria del cumplimiento en lo
que respecta al requisito de la planta de abastecimiento
autorizada.
 Problema:
¿Cómo se actúa por el periodo
anterior al DS 048-2005-MEM?
¿La constancia del MEM debe producir
efectos tributarios a pesar de haber
estado mal emitida?
Problemas de competencias administrativas
Análisis de un segundo caso

ISC a las gaseosas

Actos emitidos por entidades no
tributarias ¿efectos ante la
administración tributaria?
Aparte del sabor, de la marca, y si tiene azúcar u
otro edulcorarante ¿qué diferencias encuentra?
Otro supuesto:
 Una bebida gasificada a la cual se
agregan nutrientes ¿es bebida gaseosa
gravada con el ISC o bebida nutritiva no
gravada con el ISC?
 Si el Ministerio de Salud dice que es
bebida nutritiva y la SUNAT (parte
Aduanera) clasifica a la bebida en la
partida correspondiente a gaseosas
gravadas ¿quién dirime la controversia?
Competencia de otros órganos
reguladores en materia
tributaria

Caso 1 INDECOPI
 Competencia del INDECOPI

 Artículo 26BIS del Decreto Ley Nº 25868 y el artículo

48 de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, modificado por las Leyes Nº
28032 y 28996.
Cuando en un asunto de competencia de la Comisión de Acceso al Mercado, la barrera burocrática haya sido establecida por
un decreto supremo, una resolución ministerial o una norma municipal o regional de carácter general, dicha Comisión
se pronunciará, mediante resolución, disponiendo su inaplicación al caso concreto. La resolución de la Comisión podrá ser
impugnada ante la Sala de Defensa de la Competencia del Tribunal de Defensa de la Competencia y de la
Propiedad Intelectual del INDECOPI.
Sin perjuicio de la inaplicación al caso concreto, la resolución será notificada a la entidad estatal que emitió la norma para
que pueda disponer su modificación o derogación.
Asimismo, tratándose de procedimientos iniciados de oficio por la Comisión de Acceso al Mercado, el INDECOPI podrá
interponer la demanda de acción popular contra barreras burocráticas contenidas en decretos supremos, a fin de lograr su
modificación o derogación y, con el mismo propósito, acudir a la Defensoría del Pueblo para que se interponga la demanda
de inconstitucionalidad contra barreras burocráticas contenidas en normas municipales y regionales de carácter
Iannacone Felipe 53
general, que tengan rango de ley. (...)”
 Competencia del INDECOPI

 Artículo 26BIS del Decreto Ley Nº 25868 y el artículo

48 de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, modificado por las Leyes Nº
28032 y 28996.

Artículo 26 BIS.- La Comisión de Acceso al Mercado es competente para conocer sobre los actos y
disposiciones de las entidades de la Administración Pública, incluso del ámbito municipal o regional,
que impongan barreras burocráticas que impidan u obstaculicen ilegal o irracionalmente el acceso o
permanencia de los agentes económicos en el mercado, en especial de las pequeñas empresas, y de
velar por el cumplimiento de las disposiciones sobre la materia establecidas en los Decretos
Legislativos Nº 283, 668, 757, el artículo 61 del Decreto Legislativo Nº 776 y la Ley Nº 25035, en
especial los principios generales de simplificación administrativa contenidos en su artículo 2, así como
las normas reglamentarias pertinentes.
Ninguna otra entidad de la Administración Pública podrá arrogarse estas facultades. La
Comisión, mediante resolución, podrá eliminar las barreras burocráticas a que se refiere este
artículo. .... Iannacone Felipe 54
Mecanismo anterior Con la ley actual
LEY 28996 PUB 4ABR2007
Tiempo Denuncia Denuncia Tiempo
Estimado

investigación
Estimado
4ó5 Indecopi culmina
su informe
4
años meses
Remite su fallo a: Indecopi
30 días
.PCM . Concejo Regional hábiles
culmina su
.Concejo Municipal informe
Se comunica a la
Se elimina la entidad para que
La entidad se El Concejo o No se barrera burocrática modifique o
niega a anular entidad elimina pronuncia al caso concreto derogue la norma
la barrera la barrera

Demanda de La barrera Apelan No apelan

acción popular Fin del es eliminada
(contra organismos trámite
y ministerios)
Fin del
trámite

Denuncia de Defensoría Pronunciamiento de

Del Pueblo acción de La Sala de Defensa
Inconstitucionalidad de la Competencia Deniega o
(contra municipalidades) o del Poder judicial confirma
M-CAM-15/1B
0041-2006/CAM-INDECOPI
8 de marzo de 2006
EXPEDIENTE Nº 000098-2005/CAM
DENUNCIADA : SUNAT

 La tasa de interés de 0.6% mensual (antes 0.4% mensual),

que la SUNAT fija y aplica a la devolución de pagos
realizados indebidamente o en exceso, en contraposición a
la tasa de interés moratorio de 1.5% mensual que fija y
aplica por los tributos no pagados oportunamente,
constituye la imposición de una barrera burocrática que
afecta irracionalmente el desarrollo de las actividades
económicas de la denunciante en el mercado.

La irracionalidad radica en que la SUNAT en la fijación de la tasa por

devolución no ha acreditado haber evaluado los perjuicios que se generan
en los contribuyentes en casos como el presente, en los que las
devoluciones no se originan por errores de cálculo o interpretación en el
pago de tributos, sino por la obligatoria aplicación de los regímenes de
retención y percepción, a consecuencia de los cuales los contribuyentes se
ven afectados por la reducción de su capital de trabajo.

Iannacone Felipe 56
INDECOPI
EXPEDIENTE Nº 000098-2005/CAM

 ¿Irracionalidad por afectación del capital de trabajo?

 “la situación especial de aquel contribuyente que, en definitiva, no ha realizado
pagos indebidos o en exceso, sino que se ve privado de disponer de su capital
como consecuencia de la aplicación del mismo criterio por parte de la SUNAT,
cuando el pago en exceso no surge por error u omisión del contribuyente, sino
como consecuencia de la obligatoria aplicación de los regímenes de retención y
percepción.”

De otro lado, el condicionamiento que aplica la SUNAT

para que el contribuyente pueda ejercer su derecho de
optar por solicitar la devolución de las retenciones o
percepciones no aplicadas, obligándolo a que
Además mantenga un monto no aplicado por dicho concepto en
un plazo no menor de tres períodos consecutivos (antes
seis), constituye la imposición de una barrera
burocrática que afecta irracionalmente el
desenvolvimiento normal de las actividades
económicas de la denunciante.
Iannacone Felipe 57
 Razonabilidad según el INDECOPI
 El Código Tributario contempla la
posibilidad para que la SUNAT fije
tasas de interés diferentes por
devoluciones y por pagos de
tributos extemporáneos, dicha
posibilidad no implica que pueda
hacerlo en forma arbitraria e
irracional y tampoco impide que fije
tasas que en un extremo puedan
ser iguales.
Iannacone Felipe
Asimismo, que dicho margen de
discrecionalidad no es ilimitado,
sino que está sujeto a los límites
de razonabilidad y
proporcionalidad según las
circunstancias, por lo que la
SUNAT tiene que sujetarse a
dichos límites y, por lo tanto, estar
en capacidad de sustentar su
actuación de tal modo que no se
convierta en arbitraria. Más aún si
sus decisiones tienen impacto en
las actividades económicas en el
país.
58
Cumplimiento de la Resolución de
INDECOPI por parte de la SUNAT

 Mediante Resolución de Superintendencia N°

093-2006, la SUNAT en mérito a lo señalado
por el INDECOPI en la Resolución N° 0041-
2006CAM-INDECOPI fijó diferentes tasas de
devolución para aquellos pagos derivados de
retenciones y percepciones del IGV (1.2%
mensual aplicable a partir del 15 de junio de
2006).
Datos:
La TIM continúa en 1,5 %
Actual Res. 009-2007/SUNAT Iannacone Felipe 59
Competencia de otros órganos
reguladores en materia
tributaria

Caso 2 INDECOPI
Tasas municipales
Declaran como barrerar burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI

 La empresa denunció que la

Municipalidad no acreditó que el
monto de los derechos de
autorización de obra cobrados
guarde relación con el costo real del
servicio prestado, contraviniendo el
Art. 70 de la Ley de Tributación
Municipal -LTM.

Iannacone Felipe 61
Tasas municipales
Declaran como barrerar burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI

 La Sala de Defensa de la Competencia del INDECOPI concluyó:

1. Respecto a la legalidad de fondo.
Los prestadores de servicios de telefonía fija sólo están
obligados a obtener de los Gobiernos Locales las autorizaciones
para el inicio de las obras que proyecten efectuar pero no están
obligados, en principio, a realizar pagos por el uso del espacio
público que las obras demanden, pues ellos ya se encuentran
incorporados en la contraprestación pagada al Estado a cambio
del otorgamiento de la concesión.

Precisa que la extensión de las obras a considerar no

constituyen un criterio válido para la determinación de los
derechos administrativos en un procedimiento, de conformidad
a la LPAG y la LTM, en la medida que son elementos ajenos a la
actividad desarrollada por la Administración para tramitar el
procedimiento de autorización de obras solicitada por los
particulares.
Iannacone Felipe 62
Tasas municipales
Declaran como barrerar burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI

Criterio de la Sala:
Aun cuando la autorización de los proyectos pueda
demandar una inspección que requiera mayor o menor
tiempo en función a su extensión, la variación existente
no justifica una determinación de costos por metros
lineales equiparables a los gastos efectuados por las
empresas que ejecutan la obra.

Conforme a ello:
Si los derechos cobrados estaban calculados en función a la
magnitud de la obra y el tiempo que demandaba ejecutarla.
En consecuencia, los cobros constituyen
barreras burocráticas ilegales por defectos de
fondo. Iannacone Felipe 63
Tasas municipales
Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI

 La Sala de Defensa de la Competencia del INDECOPI

concluyó:
2. Respecto a la legalidad de forma.
La Municipalidad no cumplió con presentar la norma que
creó el procedimiento de autorización de ejecución de
obras y/o trabajos en la vía pública (bienes públicos) tal
como lo exige la LPAG.

Iannacone Felipe 64
Tasas municipales
Declaran como barrerar burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI

 La Sala de Defensa de la Competencia del INDECOPI observa lo

siguiente:

El procedimiento de autorización de ejecución de obras necesita

de una Ordenanza que lo cree.

El aprobar los TUPAs y un TUO de Tasas y Derechos de la

Municipalidad no sustituye la obligación de aprobar el
procedimiento respectivo.

En consecuencia:
1ro.Se debe crear el procedimiento.
2do.Consignarlo en el TUPA.
Iannacone Felipe 65
Tasas municipales
Declaran como barrerar burocráticas ilegales a determinados
cobros por autorización de obras en la vía pública
Res. 1050-2008/TDC-INDECOPI

 Por el TUPA no se pueden crear

tributos ya que es únicamente un
texto compilador.
Iannacone Felipe 66
Competencia de otros órganos
reguladores en materia
tributaria

Caso 3 INDECOPI y actos de

carácter general emitidos por la
administración tributaria…
Derechos que emanan de la
LPAG…
 Principales derechos que No cobros por
emanan de la LPAG – Ley 27444 derecho de
tramitación

 Art. 44.3
No procede establecer cobros por derecho de tramitación para
procedimientos iniciados de oficio, ni en aquéllos en los que
son ejercidos el derecho de petición graciable o el de denuncia
ante la entidad por infracciones funcionales de sus propios
funcionarios o que deban ser conocidas por las Oficinas de
Auditoría Interna.

Res. 0099-2007/TDC-INDECOPI - Pub.28FEB2007

INDECOPI
El establecimiento de derechos administrativos
tiene la
facultad de por concepto de alegación de prescripción de
pronunciarse deudas tributarias previsto en el TUPA del SAT
sobre el de Chiclayo, aprobado por Ordenanza,
particular contraviene lo dispuesto en el citado Artículo.
Antes la entidad se tenía que pronunciar en 30 días sobre
el particular, ahora el procedimiento es más expeditivo.
 Principales derechos que Formularios de
emanan de la LPAG – Ley libre
27444 distribución

 Artículo 154º.- Empleo de formularios

154.1 Las entidades disponen el empleo de formularios de libre reproducción y
distribución gratuita, mediante los cuales los administrados, o algún servidor a su
pedido, completando datos o marcando alternativas planteadas proporcionan la
información usual que se estima suficiente, sin necesidad de otro documento de
presentación. Particularmente se emplea cuando los administrados deban
suministrar información para cumplir exigencias legales y en los procedimientos de
aprobación automática.
154.2 También son utilizados cuando las autoridades deben resolver una serie numerosa
de expedientes homogéneos, así como para las actuaciones y resoluciones
recurrentes, que sean autorizadas previamente.
INDECOPI
Res. 0099-2007/TDC-INDECOPI - Pub.28FEB2007
tiene la
facultad de El pago de derechos administrativos por
pronunciarse concepto de formulario de Declaración Jurada
sobre el contraviene lo previsto por el citado Artículo.
particular
ALGUNAS
PECULIARIDADES…
¿Competencia
contingente del
INDECOPI?

 Ordenanza
No. 1022
MML
 Sentencia Exp.00014-2009-AI/TC
Pronunciamiento del Tribunal Constitucional

La MML aduce que se han dado Demanda

facultades exorbitantes a la
Comisión de Acceso al Mercado
del INDECOPI, desconociendo el
principio de separación de
poderes, la jerarquía normativa
y las competencias de cada El TC sostiene:
órgano de gobierno. a) La norma faculta a “inaplicar” al caso
concreto una normativa que contravenga
la Constitución.

b) Si se actúa de oficio se puede interponer

demanda de acción popular a fin de
solicitar que la normativa de rango
Facultad del infralegal sea expulsada del ordenamiento
jurídico o si la barrera está contenida en
INDECOPI una norma con rango de ley, pueda acudir
a la Defensoría del Pueblo quien PUEDE, si
lo estima necesario, interponer una
demanda de inconstitucionalidad.
Sentencia Exp.00014-2009-AI/TC
Pronunciamiento del Tribunal Constitucional

El TC precisa:

La inaplicación de una disposición a un caso concreto en

sede administrativa carece de mecanismo de consulta a un
órgano administrativamente superior.

Esta decisión puede cuestionarse. El administrado puede

recurrir a la vía judicial correspondiente (sg.Art.148º de la
Const.)
Competencia aduanera y “muros” impuestos por los
contratos celebrados por el Estado

CASO LAP - SUNAT

74
Competencia de SUNAT
 La SUNAT (como ADUANA) es el organismo
encargado de la administración, recaudación,
control y fiscalización del tráfico internacional de
mercancías, medios de transporte y personas,
dentro del territorio aduanero.
 El territorio aduanero comprende la zona
primaria en la que está expresamente incluido
“aeropuertos”.
 La Ley General de Aduanas precisa además que
el almacén libre o Duty Free es un régimen
aduanero especial y además autorizado por la
SUNAT.
75
Contrato de Concesión que
opera LAP
 El mismo contrato define como concesión:
“El acto administrativo plasmado en el presente contrato, mediante
el cual el Concedente otorga al Concesionario el derecho para el
Aprovechamiento Económico de los Bienes de la Concesión, lo
que implica la autorización para prestar los Servicios
Aeroportuarios y realizar las mejoras de acuerdo con lo establecido
en el presente Contrato y con sujeción a las Leyes Aplicables…”
(Num. 1.11)

Ley aplicable:
“…cualquier ley, reglamento, decreto, norma, resolución, decisión, orden y/o disposición
emitida por una Autoridad Gubernamental, entendiéndose como tal a “cualquier gobierno o
autoridad nacional, regional, departamental, provincial o municipal, o cualquiera de sus
dependencias o agencias, reguladora o administrativas, o cualquier entidad u organismo,
conforme a Ley, que ejerza poderes ejecutivos, legislativos, administrativos o judiciales, o que
pertenezcan a cualquiera de los gobiernos, autoridades o instituciones anteriormente citadas,
con jurisdicción sobre las Personas o materias en cuestión” 76
 El concesionario se compromete a proporcionar
(a la SUNAT, entre otras) en forma gratuita
oficinas no amobladas, pero adecuadas para
permitir sus labores propias. A este efecto debe
contar con espacios en distintas zonas del
aeropuerto.
 Al personal de SUNAT se le autoriza a ingresar
solo a las zonas determinadas.
 Está “terminantemente prohibido” ingresar a la
zona de salas de embarque de pasajeros y zona
de tiendas libres (Duty Free).
77
 La SUNAT sustentó ante OSITRAN la
necesidad de modificar el contrato.
 OSITRAN (año 2007)reconoce a la
SUNAT como titular de la función de
control aduanero en el aeropuerto.
 Sugiere que las partes del contrato
evalúen la necesidad de modificar la
asignación de las áreas previstas
actualmente.
78
Problema actual:
 LAP opone el contrato de concesión.
 Al final, por ejemplo, el personal de la Brigada
de Operaciones Especiales, adscrita al
aeropuerto, no cuenta con autorización de LAP
para acceder a las salas de embarque en el
cumplimiento de sus funciones de prevención,
represión y persecución del tráfico ilícito de
mercancías (incluidos los estupefacientes), tal
como dispone la LGA.

79
Participación de otros
entes:
 La participación de la Defensoría del
Pueblo.

 La participación de la Defensoría del

contribuyente y usuario aduanero.

80
En el sistema argentino
 Facultades tributarias del ombudsman
 Ante el ejercicio ilegítimo, defectuoso, irregular,
abusivo, arbitrario, discriminatorio, negligente,
gravemente inconveniente o inoportuno de las
funciones de la Administración Pública y sus
funcionarios (refiriéndose, en éste caso, a la
AFIP), incluyendo aquellos capaces de afectar los
intereses difusos o colectivos, el Defensor del
Pueblo está facultado para formular
recomendaciones, advertencias, recordatorios de
deberes legales y funcionales y propuestas para
la adopción de nuevas medidas.

81
 ¿Qué conclusiones o qué ideas nos
llevamos de la temática vinculada a la
problemática de interrelación de la
Administración Tributaria con otras
entidades?

1…
2….
Seguimos con el desarrollo de
las facultades de la
Administración Tributaria