DIRECTRIZ DGABCA-NC-12-2016

DE: Fabián David Quirós Álvarez FABIAN DAVID

QUIROS ALVAREZ
Firmado digitalmente por
FABIAN DAVID QUIROS
ALVAREZ (FIRMA)

Director General
Fecha: 2016.11.18 08:44:03
(FIRMA) -06'00'

PARA: Ministros (as)

PODER EJECUTIVO
Máximos Jerarcas Institucionales
INSTITUCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN CENTRAL

Cc Directores Proveeduría Institucionales

MINISTERIOS DEL PODER EJECUTIVO
INSTITUCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN CENTRAL

FECHA: 09 de noviembre del 2016

ASUNTO: Cobro de especies fiscales y reintegro.

Esta Dirección General, en ejercicio de las facultades que le confiere el artículo 99, incisos a) y c) de
la Ley de Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos, Ley No.8131, que
señala:

“La Dirección General de Administración de Bienes y Contratación Administrativa será

el órgano rector del Sistema; por tanto, le corresponderán los siguientes deberes y
funciones:
a) Ejecutar las acciones necesarias para establecer políticas en materias propias del
sistema regido por ella. (…)
c) Proponer las modificaciones necesarias para que las normas y los procedimientos
utilizados en los procesos del Sistema garanticen la protección del interés público. (…)”

Atendiendo a lo establecido en el artículo 272 del inciso 2) del Código Fiscal que señala:

“(…) 2) En todo documento privado de contrato, y en los que determina el artículo 273;

Dirección: Edificio Wimmer, Calle 11, Avenida 10, Distrito Catedral, Barrio La Soledad; 100 metros al este de Acueductos y Alcantarillados, Paseo los Estudiantes
San José, Costa Rica – Tels.: 506) 2256-9669 / 2256-9678 / 2256-9644 – Correo: bienesycontratacion@hacienda.go.cr – Pág. Web www.hacienda.go.cr
 (…) Por regla general, esa contribución fiscal de timbre que grava los documentos se
pagará a razón de cuatro por mil*, y el cómputo se hará tomando como base el valor
nominal principal o el precio que el documento determine. El mínimo que se pagará en
cualquier documento será de timbre fiscal de veinte colones. Cuando las
denominaciones aprobadas en el artículo 271 no permitan pagar, en timbres, la
cantidad exacta calculada de acuerdo con lo que se establece en esta ley, se pagará la
cantidad inferior más cercana. (…)”. (Así reformado por el artículo 48 de la Ley Nº 6955
de 24 de febrero de 1984).”

No obstante el artículo 7° de la Ley de Reajuste Tributario y Resolución 18ª Consejo Arancelario y

Aduanero CA, N° 7088 del 30 de noviembre de 1987, estableció un incremento de un veinticinco por
ciento (25%) sobre los montos de las tarifas y tributos incluidos en el Código Fiscal, por tal motivo el
gravamen que pesa sobre los documentos en cuestión corresponde a cinco por mil.

Por lo anterior, esta Dirección General informa e instruye a los funcionarios de las Instituciones
Usuarias del Sistema Integrado Compras Públicas (SICOP), que el sistema realiza el cálculo de
cobro especies fiscales de forma automática, en caso que deba realizarse el cobro del monto de
especies fiscales en las contrataciones administrativas en forma manual, corresponde el mismo de
cinco por mil, recordando para esos efectos que la fórmula para el cobro de especies fiscales en los
procesos de contratación administrativa ordinarios es la siguiente:

E*0,0025+625

E: Estimación
0,0025= 5 entre mil dividido entre dos (Estado y Contratista) tomando en consideración que
la porción del Estado no se paga por estar exento del impuesto.
625= Monto por reintegro.

En cuanto al pago del monto por reintegro, la Dirección General de Tributación, ente rector en
materia tributaria mediante oficio N° DGT-1072-2016 de fecha 25 de octubre del 2016, indicó:

“Es menester señalar que, indistintamente, si la formalización del contrato se realiza de

manera física o electrónica, el contribuyente deberá efectuar el pago de las especies
fiscales correspondientes, ya que son las órdenes de compra o pedido que se emiten
con fundamento en un contrato previo, las que constituyen el hecho generador del
impuesto, sin distinción de la forma en que se formalice.”

Dirección: Edificio Wimmer, Calle 11, Avenida 10, Distrito Catedral, Barrio La Soledad; 100 metros al este de Acueductos y Alcantarillados, Paseo los Estudiantes
San José, Costa Rica – Tels.: 506) 2256-9669 / 2256-9678 / 2256-9644 – Correo: bienesycontratacion@hacienda.go.cr – Pág. Web www.hacienda.go.cr

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En concordancia con lo anterior, la Procuraduría General de la República en dictamen número C-204
del 25 de junio del 2014, señaló:

“(…) De conformidad con lo expuesto, se tiene que si bien el inciso 2) del artículo 272
del Código Fiscal está referido a contrataciones privadas, la sujeción de los contratos
administrativos al pago del timbre fiscal, debe analizarse en función del inciso 1° del
artículo 271. Consecuentemente los documentos en que se materialice una
contratación administrativa, quedan sujetos al pago del timbre fiscal, en tanto califican
como documentos públicos.”

En razón de lo anterior, deberán los funcionarios de las Proveedurías, seguir requiriendo el pago
establecido de especies fiscales y de reintegro en los trámites de formalización contractual, sea que
los mismos se formalicen de forma electrónica por medio del Sistema Integrado de Compras
Públicas (SICOP), o que utilicen papel en esas contrataciones.

Para facilitar la determinación del monto del reintegro, se recomienda utilizar la siguiente tabla:

Reintegro:

De ¢0,00 A ¢25.000,00 ¢20.00

De ¢25.001,00 A ¢75.000,00 ¢25,00
De ¢75.001,00 A ¢100.000,00 ¢31,25
De ¢100.001,00 A ¢250.000,00 ¢62,50
De ¢250.001,00 A ¢500.000,00 ¢125,00
De ¢500.001,00 A ¢1.000.000,00 ¢156,25
De ¢1.000.001,00 A ¢1.500.000,00 ¢312,50
De ¢1.500.001,00 en adelante ¢625,00

*Para contrataciones de cuantía inestimable conforme con la tabla anteriormente indicada, se

establece un monto fijo de ¢625,00 o en su defecto pagar el reintegro mediante timbre fiscal o entero
de gobierno.

Cabe recordar que la Dirección General de Tributación, en el oficio DGT-190-2011 del 06 de abril de
2011 en lo que interesa señaló lo siguiente:

“(…)

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 1. En los contratos amparados en los mecanismos previstos en los artículos 115 y 154
inciso b) del Reglamento de la Contratación Administrativa, el hecho generador de
la obligación tributaria para efectos del impuesto del timbre, lo constituyen también
las órdenes de compra o pedido, en donde se establecen las cantidades y montos
concretos.

2. El pago del impuesto del timbre en formalizaciones, en simple documento, referidas

a contrataciones o convenios de cuantía inestimable, debe hacerse aplicando el
sentido literal del artículo 244, en relación con el artículo 273 del Código Fiscal, es
decir, cincuenta colones (¢ 50,00) en timbre fiscal.”

En virtud de lo anterior, debe considerarse que con cada orden de compra o pedido emitida durante
la ejecución contractual derivada de un Convenio Marco u otros contratos de cuantía inestimable,
deberá cancelarse el impuesto de timbre correspondiente, según la estimación de cada orden de
compra y para la formalización de contrataciones de cuantía inestimable derivadas del artículo 115 y
154 inciso b) del Reglamento a la Ley de Contratacion Administrativa, debe cancelarse al momento
la suma de cincuenta colones, por concepto de impuesto de timbre.

La presente directriz deroga y sustituye la directriz DGABCA-15-2012 del 18 de octubre de 2012, así
como la adición a dicha Directriz N°DGABCA-NC-010-2016 del 27 de octubre del 2016, emitidas por
esta Dirección General, las cuales versan sobre el cobro de especies fiscales.

Firmado digitalmente por

MARYONI PEREZ MARYONI
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PEREZ CASTRO
EUGENIA MARIA Firmado digitalmente por
CASTRO (FIRMA) Fecha: 2016.11.17 08:14:20 BENAVIDES EUGENIA MARIA BENAVIDES
QUIROS (FIRMA)
-06'00'
QUIROS (FIRMA) Fecha: 2016.11.17 13:11:48 -06'00'

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