Gribunal Fiscal N° 02542-52016
EXPEDIENTE N° 11191-2008
INTERESADO
ASUNTO : Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones y Multas
PROCEDENCIA =: Tacna
FECHA Lima, 11 de marzo de 2016
VISTA la apelacion interpuesta por
contra la Resolucién de Intendencia N°
1160140002610/SUNAT de 29 de mayo de 2009, emitida por la Intendencia Regional Tacna de la
‘Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracion Tributaria - SUNAT, que deciaré infundada la,
reclamacién formulada contra las Resoluciones de Determinacién N° 114-003-0004681 a 114-003-
(0004890 y las Resoluciones de Multa N° 114-002-0009536 a 114-002-0009550, giradas por Aportaciones.
al Sistema Nacional de Pensiones de marzo a diciembre de 2004 y por las infracciones tipficadas en el
numeral 13 del articulo 177° y en el numeral 1 del articulo 178* del Cédigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que fa recurrente sostiene, entre otros, que la Administracién pretende aplicar de forma arbitraria el
principio de primacia de la realidad y que los valores impugnados son nulos.
Que la Administracién sefiala que tomando en cuenta os Resultados de los Requerimientos N° 00146783
y 00146779 emitidas en anteriores procedimientos de fiscalizacién (Ordenes de Fiscalizacién N°
050113052490 y 040113045680), a través de un nuevo procedimiento de fiscalizacién efectud reparos:
por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de marzo a diciembre de 2004 y determiné las
infracciones tipificadas en los numerales 13 del articulo 177° y 1 del articulo 178" del Codigo Tributario,
por lo que declaré infundada la reclamacién presentada,
Que se aprecia en autos que mediante la Orden de Fiscalizacién N° 080113090780 (foja 373), Carta N°
(080113080790-01-SUNAT" (foja 371) y el Requerimiento N* 1122080000641? (fojas 367 y 368), la
‘Administracion realiz6 un procedimiento de fiscalizacién a la recurrente con relacion a sus obligaciones
tributarias por Aportaciones al Régimen Contributivo de Seguridad Social en Salud - ESSALUD de los
periodos de marzo a diciembre de 2004, emitiendo como resultado de dicho procedimiento las
Resoluciones de Determinacién N° 114-003-0004681 2 114.003-0004690 y la Resoluciones de Multa N°
114-002-0009536 a 114-002-0009550, giradas por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones - ONP
de marzo a diciembre de 2004 y por las infracciones tipiicadas en el numeral 13 del articuio 177° y
numeral 1 del articulo 178° del COdigo Tributario.
Que se verifica en autos que si bien obra la Carta N’ 080113090790-02-SUNAT? (foja 370) notificada por
la Administracion en la que hace de conocimiento de la recurrente que efectuaria la intervenci6n fiscal con
relacién a las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de marzo a diciembre de 2004 en el
mencionado procedimiento de fiscalizacion a que se refiere la Orden de Fiscalizacion N° 080113090790.
ro se verifica requerimiento alguno que hubiere sido cursado por la Administracion a la recurrente para tal
efecto, habiéndose emitido y notificado en dicho procedimiento Unicamente el Requerimiento N°
4122080000641 antes mencionado referido nicamente a las Aportaciones al Régimen Contributivo de
‘Seguridad Social en Salud ~ ESSALUD.
Resolucién de Determinacion N° 114-003-0004681 a 114-003-0004690
Que segin se verifica de las Resoluciones de Determinacién N° 114-003-0004681 a 114-003-0004690
(fojas 564 a 575), la Administracién formul6 reparos por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones
* Notifeada el 20 de octubre de 2008, mediante acuse de reco, de confermidad con el inciso a) del atiulo 104" del Codigo
“Trioutato(tja 372)
2 Notficado e! 25 de noviembre de 2008, mediante de acuse de recibo, de conformidad con el inciso a) del articulo 104" det
Codigo Tributario (oj2 369),
} Notficada el 10-de noviembre de 2008, mediante acuse de recibo, de conformidad con el inciso a) del aticulo 104* del
(Cbdigo Trbutario(o}2 370).
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de marzo a diciembre de 2004, tomando como sustento el punto 1 del Anexo del Resultado det
Requerimiento N° 00146783, el punto 2.2 a 2.6 del Anexo al Resultado del Requerimiento N’ 00146779 y
el punto 1 del Requerimiento N° 1122080000641 y su resultado
Que sin embargo, conforme a lo antes expuesto, se verifica en autos que el Requerimiento N°
1122080000641 (foja 368) cursado por la Administracion se encuentra referido a las Aportaciones al
Régimen Contributive de Seguridad Social en Salud ~ ESSALUD de marzo a diciembre de 2004 y no a
las Aportaciones correspondientes al Sistema Nacional de Pensiones de tales periodos, por lo que dicho
requerimiento y sus resultados no pueden sustentar los reparos efectuados con relacion a éste uitimo, al
tratarse de un triouto distinto respecto del cual se llevé a cabo el anotado procedimiento de fiscalizacién
(Orden de Fiscalizacién N° 080113090790 y Carta N° 080113090790-01-SUNAT).
Que corresponde destacar que si bien en virtud a la Orden de Fiscalizacion N* 080113090790, la
Administracion curso también la Carta N° 080113090790-02-SUNAT (foja 370) sefialando como concepto
a fiscalizar las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de marzo a diciembre de 2004, no cursé
requerimiento alguno al respecto, por lo que en concordancia con lo establecido en el articulo 1° del
Decreto Supremo N° 086-2007-EF, Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacion de la SUNAT -segun
el cual para el inicio del procedimiento de fiscalizacion se requiere las notificacion de la Carta que
presenta al agente fiscalizador' y el primer Requerimiento, el cual, como no puede ser de otra manera,
debe estar referido al tnbuto y periodo que, de ser el caso, seré’ materia de acotacién- no se inicio y,
consecuentemente, no se llev a cabo con relacién a la anotada orden de fiscalizacién procedimiento de
fiscalizaci6n alguno respecto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de marzo a
diciembre de 2004 a que se refieren ios valores materia de impugnacién.
‘Que de otro lado, se veriica que los Requerimientos N° 00146783 y 00146779 y sus Resultados -en los
‘que también sustenta la Administracién la emisi6n de las resoluciones de determinacién materia de
impugnacion- corresponden a anteriores fiscalizaciones realizadas a la recurrente en virtud a las Ordenes
de Fiscalizacion N° 050113052490 y 040113045680.
Que en el punto 1 de! Anexo (fojas 107 y 108) de! Resultado det Requerimiento N° 00146783 (Orden de
Fiscalizacion N° 050113052490) y en el Punto 2.2 a 2.6 del Anexo (fojas 276 y 277) al Resultado del
Requerimiento N* 00146779 (Orden de Fiscalizacién N° 040113045680), la Administracion de la
documentacién solicitada® y presentada, al no haberse pronunciado la recurrente respecto @ que si sus
trabajadores se encontraban 0 no afliados al Sistema Privado de Pensiones, efectué reparos por
‘omisiones al Sistema Nacional de Pensiones.
Que como resultado de los mencionados procedimientos de fiscalizacién, la Administracién emitié
resoluciones de determinacion’ por Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones de marzo a mayo y
setiemore a diciembre de 2004 y resoluciones de multa’ por la infraccién tipificada en el numeral 1 det
articulo 178" del Cédigo Tributario, los cuales al ser impugnados por la recurrente dio lugar a las
Resoluciones de Intendencia N* 1160140001212/SUNAT (fojas 134 @ 138) y 1160140001213/SUNAT
(fojas 304 a 309), mediante las que la Administraci6n declar6 su nulidad, considerando que su actuacién
vyulneré lo dispuesto por el numeral 2 del articulo 109° del Cédigo Tributario, debido a que no consideré
‘que los trabajadores que se encontrasen afliados en el Sistema Privado de Pensiones no efectuaban
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones’, siendo que tales resoluciones no son materia de grado
en el presente procedimiento contencioso tributario,
La cual, entre otos, indica los aspects a fecalizar.
* Seguin se observa en autos (ojas 117 y 285) con el Requerimiento N' 00201689 (Orden de Fiscalizacin N" 050113052490)
Y el Requermento N* 00199388 (Orden de Fiscalzacion N° 040113045680). la Agminstracon soled a la recurente
diverse informacion y documentacién referiga a tibutos laborales.
+ ‘Resolucones de. Detorminacion N° 1140030001615 a 1140030001618 y 1140030001622 = 1140020001624 y
140030001673 a 1140030001675,
» Resoluciones de Multa N’ 114002000392 a 1140020003335 y 1140020003391,
* Locual, sin embargo, daba lugar a reiguidacén de tales valores y no a su nulidad.
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Que estando a lo expuesto, toda vez que en el procedimiento de fiscalizacién a que se refiere la Orden de
Fiscalizacion N* 080113090790, en virud a la cual se emitieron las Resoluciones de Determinacién N° 114-
(003-0004681 @ 114.003-0004690, no se encuentran debidamente sustentados los reparos por
Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, al estar referida tal fiscalizacion a un tributo distinto,
corresponde levantarlos® y revocar la apelada en tal extremo.
Resoluciones de Multa N° 114-002-0009536 a 114-002-0009550
Que las Resoluciones de Multa N° 114-002-0009536 @ 114-002-0009560 (fojas 542 a 558), fueron
‘emitidas por las infracciones tipficadas en el numeral 13 del articulo 177° y el numeral 1 del articulo 178°
del Cédigo Tributario
Que de acuerdo al numeral 13 del articulo 177° del Cédigo Tributario, constituye infraccién, no efectuar
las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencién o percepcion
hhubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debié retener o pagar dentro de ios plazos
establecidos,
Que conforme al numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, constituye infracci6n, no incluir en las
declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio ylo actos gravados
ylo tributes retenidos 0 percibidos, y/o aplicar tasas 0 porcentajes o coeficientes distintos a los que les
cortesponde en la determinacién de los pagos a cuenta o anticipos, 0 declarar cifras o datos falsos u
‘omitrcircunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacién de la obligacion tributaria; y/o
‘que generen aumentos indebidos de saldos 0 pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencién indebida de Notas de Crécito Negociables u otros valores similares,
‘Que as referidas resoluciones de multa se sustentan en el reparo que ha dado lugar a las Resoluciones
de Determinacion N° 114-003-0004681 a 114-003-0004690, el cual ha sido levantado, revocéndose la
‘apelada en tal extremo, por lo que procede emitr similar pronunciamiento respecto de las mencionadas
resoluciones de multa, correspondiendo, en consecuencia, revocar la apelada en este extremo,
Que estando al sentido del presente fallo, no resulta pertinente emitir pronunciamiento respecto de los
argumentos esgrimidos por la recurrente.
Con las vocales Terry Ramos y Mufioz Garcia, a quien se llamo para completar Sala, e interviniendo
como ponente la vocal Marquez Pacheco,
RESUELVE:
REVOCAR la Resolucion de Intendencia N° 116014000261 0/SUNAT de 28 de mayo de 2009 y DEJAR
SIN EFECTO las Resoluciones de Determinacién N® 114-003-0004681 a 114-003-0004690 y las
Resoluciones de Multa N° 114-002-0009536 a 114-002-0009550.
jtase a la SUNAT, para sus efectos.
TERRY RAMOS BSE So
VOCAL vos.
* Similar eerio ha sido sefalado en la Resolucién N' 07633-5.2015.