N

R
E
DETERMINACIONES A
DE LAS L
OPERACIONES E
S
NO REALES
EN EL IGV
 - Impuesto plurifásico no
acumulativo
- Bajo el método de
sustracción - base
financiera e impuesto
contra impuesto.

- Grava el valor añadido a los

bienes y servicios en el ciclo
de producción y
distribución

SE LOGRA CON:

CREDITO FISCAL Y
DEDUCCION.
Impuesto que gravó todas sus
operaciones de venta –
impuesto pagado en sus
operaciones de compra.
De Acuerdo A La Ley Del Igv:

ARTÍCULO 44º

COMPROBANTES DE PAGO
EMITIDOS POR OPERACIONES
NO REALES

El que recibe el comprobante de

El comprobante de pago o nota de
débito emitido que no corresponda
a una operación real, obligará al
pago del Impuesto consignado en
éstos, por el responsable de su
emisión.
pago o nota de débito no tendrá
derecho al crédito fiscal o a otro
derecho o beneficio derivado del
Impuesto General a las Ventas
originado por la adquisición de
bienes, prestación o utilización de
servicios o contratos de construcción.
Aquella en la que si bien se emite un
comprobante de pago o nota de débito, la
operación gravada que consta en éste es
inexistente o simulada, permitiendo determinar
que nunca se efectuó la transferencia de
bienes, prestación o utilización de servicios o
contrato de construcción.
SITUACIONES DE OPERACIONES NO REALES
REAL: Que tiene existencia verdadera y efectiva
EXISTENCIA: Falta de existencia
SIMULAR: Representar algo, fingiendo o imitando lo
que no es.

Según artículo 190º del Código Civil

“SIMULACIÓN ABSOLUTA”

“Por la simulación absoluta se

aparenta celebrar un acto jurídico
cuando no existe realmente
voluntad para celebrarlo”
Acuerdo, • Bienes materia de transacción no existen
negociación o • Bienes materia de transacción no existen
por
contrato que no tiene • Servicios nunca fueron prestados
una existencia • Bienes no fueron transferidos
verdadera ni efectiva

Operaciones cuando se haya

demostrado que no existió un
acto o negocio jurídico Ejemplo: compras de facturas falsas
celebrado por las partes.

OPERACIÓN
NO REAL
Aquella en que el emisor que figura en
el comprobante de pago o nota de
débito no ha realizado verdaderamente
la operación, habiéndose empleado su
nombre y documentos para simular
dicha operación.
 Son aquellas en las que el emisor que figura • Transferencia de bienes
en el comprobante de pago o nota de débito, • Prestación de servicios
no ha realizado verdaderamente la operación • Contratos de construcción

• nombre
emplea • razón social o denominación
• documentos

para Aparentar su participación en dicha operación.

SEGÚN LA
LEY DEL IGV
SÍ EXISTE UNA TRANSFERENCIA DE BIENES
O PRESTACIÓN DE SERVICIOS:
- El sujeto que figura como emisor del
comprobante, no es quien ha realizado la
operación.
- Un “tercero” ha empleado ilegalmente su nombre
 ACREDITACIÓN
DE LAS
OPERACIONES
NO REALES
 El Adquiriente

Utilice los MEDIOS
DE PAGO y cumpla
con los requisitos
BIENES adquiridos o
SERVICIOS utilizados El comprobante de
sean los MISMOS que pago reúna los
los consignados en el requisitos de gozar
comprobante de del crédito fiscal
pago

Transferencia de fondos

Cheques con clausula: No

Negociable, Intransferible u
otro equivalente

MANTENDRA
Orden de pago EL DERECHO
AL CREDITO
FISCAL
 SUJETOS QUE
LIMITAN
LA ACREDITACION DE
LAS
Operaciones no
reales
“
Segunda Situación hubiese cumplido con los 3
requisitos anteriores
Pero se comprueba que el Adquiriente TUVO
CONOCIMIENTO al momento de realizar la
operación…
…Que el Emisor que figura en el comprobante
de pago NO EFECTÚO dicha operación
 CASO Nº2
Reparo del IGV por operaciones no
sustentadas

En el mes de junio del ejercicio 2016, con

motivo de una fiscalización del IGV del mes de
setiembre de 2015, la SUNAT ha detectado que
la empresa EL SOL NACIENTE S.A.C. ha
efectuado las siguientes operaciones:
 EFECTOS DE LAS OPERACIONES NO
REALES

Para el responsable de la Para el receptor del CP

emisión del CP

Obligado al ¿Existe Art.44°de la LIGV

Sin Desconocimiento
pago del Hipótesis de – Efecto
derecho a del costo o gasto
impuesto Incidencia? Sancionador
consignado CF

Infracción tipificada en el numeral 1

del artículo 178° del CT

Inciso c) del numeral 15.4 del artículo 6° del Reglamento del

IGV
 Existe CP – Operación inexistente o simulada
LIMITACIONES AL
DERECHO A Existe CP – Emisor no es el que corresponde
PROBAR No acreditación – Contradicción jurídica

ASPECTOS
DISCUTIBLES PRECISIÓN DEL Numeral 15.3 del artículo 6° del Reglamento de IGV
DE LA LEY Y REGLAMENTO DEL
REGLAMENTO IGV
DEL IGV
Reglamento excede los alcances de la Ley

Bs o Ss los mismos que

Utilice los medios de pago el CP
ADQUIRIENTE -
DERECHO A CF CP – Reúna todos los Excepción – Pérdida a
requisitos para gozar del CF CF
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
FISCAL SOBRE OPERACIONES NO
REALES.
RTF N° 10858-1-2011
FECHA: 24.06.2011

RTF N° 10887-2-2014
FECHA: 10.09.2014

RTF N° 01237-2-2014
FECHA: 02.04.2014

RTF N° 01287-2-2014
FECHA: 28.01.2014

RTF N° 04142-3-2009
FECHA: 05.05.2009
COMENTARIOS CRÍTICOS A LA JURISPRUDENCIA DEL
TRIBUNAL FISCAL RESPETO A LAS OPERACIONES NO
REALES

• Los contribuyentes deben mantener un

nivel mínimo indispensable de
elementos de prueba que acrediten
que los comprobantes que sustentan su
derecho correspondan a operaciones
reales.
• Información excesiva y
desproporcionada al contribuyente.
• La Guía de Remisión.
 El comprobante de pago no es suficiente para acreditar la operación.

Los incumplimientos que realicen los proveedores o prestadores de

servicios.

La adquisición de bienes o la prestación de servicios materia de discusión

según TF.

SUNAT-”SEGUIMIENTO”

Falsedad de la operación.

La Buena Fe.

CASO PRACTICO.
¿Cuál es el
tratamiento
tributario que
reciben los servicios
prestados por sujeto
no domiciliados
desde el punto de
vista del IGV?
 Recordemos que respecto al IGV por la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, existe cierta
controversia en el ámbito tributario y esta se da en la debida
determinación, declaración y pago del mismo, los cuales se
encuentran bajo los alcances regulados por la ley del impuesto
general a las ventas, para efectos de su imposición, asi como
para el ejercicio del crédito fiscal.
 ¿A QUIENES DEBEMOS CONSIDERAR COMO SUJETOS
NO DOMICILIADOS?

El articulo 7° de la LIR y el articulo 4° de su reglamento

consideran como sujetos No domiciliados

 Los extranjeros no residentes en el país

 Los peruanos que adquieran la residencia de otro
país y hayan salido del Perú
 Las sucursales, agencias u otros establecimientos
de personas jurídicas o naturales no constituidas
El numeral 2 del o no permanentes en el país
articulo 2° del  Los bancos multinacionales no constituidos en el
reglamento de la ley del país.
IGV
 ¿QUÉ DEBEMOS ENTENDER POR SERVICIOS?

El inciso c) del articulo 3°

de la Ley del IGV

La entrega a titulo
Es prestado en el país
Toda prestación que una gratuito que no implique
cuando el sujeto que lo
persona realiza para otra y transferencia de
presta se encuentra
por la cual percibe una propiedad de bienes que
domiciliado en el, sin
retribución o conforman el activo fijo
importar donde se celebre
ingreso(renta de tercera de una empresa a otro
el contrato o donde se
categoría) vinculada
pague la retribucion
económicamente.
 ¿QUÉ CONDICIONES SE DEBEN CUMPLIR PARA QUE
UN SERVICIO SEA CONSIDERADO PRESTADO EN EL
PAIS?

Servicio se considera prestado en el país cuando cumpla dos

condiciones de manera concurrente:

• Es realizado dentro del territorio nacional y;

• Quien lo realiza es un sujeto domiciliado en el país para
efectos del IR.

POR LO QUE NO CALIFICARÍA COMO UNA PRESTACIÓN DE

SERVICIOS, EL REALIZADO POR UN SUJETO NO DOMICILIADO
 SERVICIOS UTILIZADOS EN EL PAIS

Se considera utilizado en el país Existen tres teorías de explicación

cuando se cumplen dos cuando se esta frente al consumo o
condiciones concurrentes: empleo de un servicio en el país:

a) Criterio del aprovechamiento

• Que el servicio sea prestado por un
económico del servicio
sujeto no domiciliado y;
b) Criterio de la contabilización como
• Que el servicio sea consumido o
gasto tributario
empleado en el país.
c) Criterio del consumo físico del servicio
 INTANGIBLES Y LA UTILIZACION DEL SERVICIO

INTANGIBLES PROVENIENTES
EN CASO DE SOFTWARE
DEL EXTERIOR

El inciso e) del articulo 2° del

reglamento de la Ley del IGV Cesión definitiva Cesión temporal

El impuesto se aplicara de
acuerdo a las reglas de  1° Software hecho a la  Regalías
utilización de servicios medida
 Licencia de Uso
 2° Software
estandarizado
Nacimiento de la
OBLIGACION TRIBUTARIA
 El inciso d) del artículo 4º
de la Ley del IGV

Nace la
OBLIGACION
En la fecha en
que se anote el
comprobante de
pago en el
Registro de
Compras.

En la fecha en
que se pague la
retribución
 El artículo 10º numeral 3.2 del
RLIGV, SEÑALA:
los documentos que sustenten
la Utilización de Servicios
deberán anotarse a partir de la
fecha en que se efectúe el
pago del impuesto.
TIPO DE CAMBIO
Deberá utilizarse el tipo de cambio venta vigente
de la fecha en que se ha realizado la operación
(prestación del servicio) y que se entiende por lo
general coincide con la fecha de emisión del
referido comprobante.
FORMULARIO PARA EL PAGO DEL IGV Y
PERIODO A CONSIDERAR
Formulario Nº 1662
 se deberá emplear la
denominada Guía para Pagos
Varios en la cual se consignará
como código de tributo: “1041”
Impuesto General a las Ventas -
Utilización de Servicios Prestados
por No Domiciliados.

Siendo el período a consignar el

que corresponda a la fecha de
pago.
La obligación prestados
por no domiciliados, se
liquida el impuesto a
través de la Guía de Pagos
Varios
(Formulario Nº 1662) al
mes siguiente, de acuerdo
al cronograma de pagos
mensuales.

DETERMINACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

 CRÉDITO FISCAL

OPORTUNIDAD PARA EJERCER EL

DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
G RAC IAS