SUMILLA:

Tratándose del pago efectuado por la adquisición de la concesión (intangible) de la

administración de una infraestructura portuaria, cuya duración se encuentra limitada
legalmente, a opción del contribuyente, dicho pago podrá amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años o considerarse como gasto,
aplicándose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho
intangible se encuentre afectado a la generación de rentas gravadas de la tercera
categoría y que el pago que se realice por el mismo se haga a través de los mecanismos
a que se refiere la Ley N° 28194.

INFORME N° 060-2005-SUNAT-2B0000

MATERIA:

Se consulta si el pago efectuado por una persona jurídica para adquirir el derecho de
concesión (intangible) que permita operar una infraestructura portuaria para la
prestación de servicios portuarios debe deducirse o no conforme al artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta.

BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante

Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 (en adelante, TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta).

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto

Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias.

 Reglamento de la Ley del Sistema Portuario Nacional, aprobado por Decreto

Supremo N° 003-2004-MTC, publicado el 4.2.2004, y normas modificatorias.

 Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega
en concesión al Sector Privado de las obras públicas de infraestructura y de
servicios públicos, aprobado por el Decreto Supremo N° 059-96-PCM, publicado
el 27.12.1996 y normas modificatorias.

 Reglamento del Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley que
regulan la entrega en concesión al Sector Privado de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos, aprobado por el Decreto Supremo N°
060-96-PCM, publicado el 28.12.1996 y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

En principio, debemos señalar que se parte de la premisa que el supuesto planteado

en la consulta no está referido a las contraprestaciones por la explotación de la
concesión portuaria(1), sino a la contraprestación por la adquisición de la misma (2).

Partiendo de dicha premisa cabe indicar lo siguiente:

1. El inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que no es deducible para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
 fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10
años; y añade que la SUNAT previa opinión de los organismos técnicos
pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles,
para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no
corresponde a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados.

Agrega, dicho inciso que en el reglamento se determinarán los activos

intangibles de duración limitada.

Por su parte, el numeral 1 del inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que para la aplicación de la norma citada en
el párrafo precedente, debe tenerse en cuenta que el tratamiento previsto en la
misma respecto del precio pagado por activos intangibles de duración limitada,
procederá cuando dicho precio se origine en la cesión de tales bienes, y no a las
contraprestaciones pactadas por la concesión de uso o el uso de intangibles de
terceros, supuestos que encuadran en la deducción a que se refiere el inciso p)
del artículo 37° del TUO de la Ley.

Asimismo, el numeral 2 del inciso a) del artículo en mención señala que se

consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil
está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o
modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de
instrucciones para computadoras (software).

Añade este numeral que no se considera activos intangibles de duración

limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (goodwill).

A su vez, el numeral 4 del citado inciso establece que el tratamiento al que

alude el numeral 1) del mismo sólo procederá cuando los intangibles se
encuentren afectados a la generación de rentas gravadas de la tercera
categoría.

Seguidamente, el inciso d) del artículo antes citado, dispone que, de

conformidad con lo establecido en el primer párrafo del artículo 8° de la Ley N°
28194 (3), no serán deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se
efectúe sin utilizar Medios de Pago, cuando exista la obligación de hacerlo.

Como fluye de las normas glosadas, a opción del contribuyente, es posible

amortizar proporcionalmente en el plazo de 10 años (4) el precio pagado por la
adquisición de activos intangibles de duración limitada o considerarlo como
gasto, aplicándolo a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que
dichos activos se encuentren afectados a la generación de rentas gravadas de la
tercera categoría y que el pago que se realice por el mismo se haga a través de
los mecanismos a que se refiere la Ley N° 28194.

2. De otro lado, el artículo 3° del Reglamento del Texto Único Ordenado de las
normas con rango de ley que regulan la entrega en concesión al Sector Privado
 de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos(5) señala que se
entiende por Concesión al acto administrativo por el cual el Estado otorga a
personas jurídicas nacionales o extranjeras la ejecución y explotación de
determinadas obras públicas de infraestructura o la prestación de determinados
servicios públicos, aprobados previamente por la PROMCEPRI, por un plazo
establecido; y que se entiende por ejecución de la obra su construcción,
reparación y/o ampliación.

Añade que la explotación de la obra o la prestación del servicio comprende,

entre otros, la prestación del servicio básico y los servicios complementarios
para los que fue entregada la concesión, de acuerdo a las condiciones de
calidad establecidas en el Contrato (inciso a) del artículo 3° del mencionado
Reglamento).

Por su parte, el artículo 34° del Texto Único Ordenado de las normas con rango
de Ley que regulan la entrega en concesión al Sector Privado de las obras
públicas de infraestructura y de servicios públicos, indica que desde la
celebración del contrato de concesión y con la autorización del Estado, el
concesionario podrá transferir la concesión a otra persona jurídica, y con la
misma autorización, constituir garantía sobre sus ingresos respecto a
obligaciones derivadas de la propia concesión y de su explotación. Agrega que
dicha cesión será total, correspondiendo todos los derechos y obligaciones del
concesionario cedente.

3. Ahora bien, en la medida que de lo que se trate sea el pago efectuado por la
adquisición de la concesión (intangible) de la administración de una
infraestructura portuaria, cuya duración se encuentra limitada legalmente, en
aplicación de lo dispuesto por el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, a opción del contribuyente, dicho pago se podrá:

a. Amortizar proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años (4), o

b. Considerar como gasto, aplicándose a los resultados del negocio en un
solo ejercicio,

Lo anterior será posible siempre que dicho intangible se encuentre afectado a la

generación de rentas gravadas de la tercera categoría y que el pago que se realice
por el mismo se haga a través de los mecanismos a que se refiere la Ley N° 28194.

CONCLUSIÓN:

Tratándose del pago efectuado por la adquisición de la concesión (intangible) de la

administración de una infraestructura portuaria, cuya duración se encuentra limitada
legalmente, a opción del contribuyente, dicho pago podrá amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años o considerarse como gasto,
aplicándose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho
intangible se encuentre afectado a la generación de rentas gravadas de la tercera
categoría y que el pago que se realice por el mismo se haga a través de los
mecanismos a que se refiere la Ley N° 28194.

Lima, 31.3.2005