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Elementos de costo de
producción
Luego de haber realizado una vasta revisión bibliográfica en diferentes textos, seleccione
del texto “Manual de contabilidad de costos “de Sidney Davidson y Roman L. Weil
(México, 1983) lo siguiente:
“Se ha escrito tanto acerca de los comienzos de la historia de la teneduría de libros por
partida doble que casi todo el mundo sabe que nació en la altamente desarrollada
civilización del norte de Italia, en los siglos XIV y XV; que era utilizada por muchos
comerciantes de aquel tiempo, tanto en Italia como en los Países Bajos y el sur
de Alemania, donde la influencia mercantil de los italianos era muy fuerte; que sin
embargo, no fue sino hasta finales del siglo XV que la técnica del arte fue establecida en
forma sistemática por el monje matemático Luca Paciolo que en 1494 publicó sus
trabajos en Venecia, como parte de un libro de matemáticas; y que, desde entonces,
aparecieron textos sobre la materia en Alemania, los Países Bajos, Francia e Inglaterra.
En ninguno de estos primeros textos se menciona ninguna otra actividad económica
aparte de la compra-venta. Existían textos de contabilidad escritos para los
comerciantes.
El hecho es, por supuesto, que debido a que el proceso de fabricación estaba en manos
de unos pocos artesanos controlados rígidamente por las reglas de sus gremios, había
poco espacio para algo que valiera la pena llamarse contabilidad industrial y, aunque se
puede concebir que algunos monasterios y otros grandes
asentamientos humanos pudieron haber desarrollado métodos para registrar los
resultados de diferentes actividades, parece que, de hecho no lo llevaron a cabo.
La segunda parte que comprende desde el siglo XIX hasta nuestros días, se relaciona no
tanto con un mero problema técnico de registro, sino con el aspecto más amplio de
lograr que los registros contables fueran flexibles y capaces de proporcionar una
informaciónimportante no solo para un propósito (por ejemplo: la medición de utilidade
s o pérdidas) o dos (además, la fijación de precios de venta), sino para cualquiera de
los propósitos que en los negocios modernos, puedan utilizarse las cifras.”
A continuación presentare un Resumen sobre las etapas que dieron pauta al desarrollo de
la contabilidad en el mundo (Referencia del Autor mencionado): Se sostiene que la
primera aplicación de la contabilidad en la industria se efectuó a principios del siglo XIV en
Italia (afirmación apoyada por un estudio realizado por la señora de Roover, Florence
Edler) acerca de los registros contables del impresor de Amberes, (Christopher Plantin).
Pero fue debido a Raymond de Roover (su esposo) que contamos con una relación de la
organización de negocios establecida por los miembros de la familia Medici en Florencia
durante el siglo XVI para la fabricación de ropa de lana. Esta compañía (fundada en 1531 y
liquidada tres años más tarde), compraba lana y la procesaba, algunas veces a través de
comerciantes y otras
por medio de artesanos que trabajaban en sus propios hogares, y vendía la ropa
terminada.
Es probable que sólo unos cuantos procesos se llevaran a cabo en el taller de la empresa,
tales como la selección de la lana, su limpieza, su peinado y cardado. Esta compañía poseía ocho
libros, llevados por partida doble, que comprenderían:
4.- Un libro mayor auxiliar de salarios, que contenía las cuentas de la mayoría de los comerciantes
y artesanos que trabajaban para la empresa; las de los trabajadores más independientes, como los
teñidores, se encontraban en el libro mayor general.
6.- Tres diarios especiales para registrar los materiales que se entregaban a los artesanos, así como
los importes ganados por ellos. Las ganancias se ponían en otro de los dos libros mayores.
Cabe destacar que durante dos siglos ni Paciolo ni sus sucesores intentaron aplicar su técnica
contable a los problemas de la industria, ni tampoco, como señaló Roover, se inclinaron por el uso
de libros auxiliares. Además, es claro que, de acuerdo con los registros de los Medici en esa época,
la práctica estaba más adelantada que la teoría. El sistema de contabilidad de los Medici (escribe
Roover) aún no era un sistema para
registrar costos, aunque estuvo cerca de serlo; los libros de cuentas dan las indicaciones
necesarias para suponer que los Medici tenían un buen conocimiento de su costo aproximado.
Se debe señalar que el problema de los costos indirectos apenas sobresalió, ya que tales gastos
representaban solamente cerca del 10% del costo total. De los siguientes dos siglos podemos
mencionar a James Dodson (1705-1757) que en el año 1750 logró realizar una ilustración clara de
las cuentas de un fabricante de zapatos.
Luego, en 1777, Wardhaugh Thompson realizó una primera descripción de costos por
procesos en Inglaterra; él tomó un ejemplo simplificado de la fabricación de
“medias de hilo”, y demostró cómo puede conformarse el costo del productoterminado,
mediante una serie de cuentas por partida doble, llevadas en cantidades y valores,
proceso tras proceso. Para el año 1788, Robert Hamilton dedicó un capítulo de su libro
“Introduction to Merchandise” a “los comerciantes”, es decir, a las cuentas de fabricantes,
e hizo varias sugerencia sensatas en cuanto al tipo de libros auxiliar es que sería útil llevar.
Al principio del siglo XIX, como país que fue líder en la Revolución Industrial en Europa,
Inglaterra pudo haber marcado en la camino en la contabilidad industrial. Pero este fue un
periodo de esterilidad, sin embargo, Charles Babbage (escritor inglés)
presenta en dos párrafos de su libro “On the Economy of Machinery and Manufactures” la
necesidad de cualquier fábrica (salvo en las más pequeñas) de
establecer un departamento de contabilidad, con oficinistas que paguen a los empleados
y que controlen el cumplimiento de horarios de trabajo; departamento que debe estar
comunicado con los agentes que compran la materia prima y con los que venden el
artículo terminado. Con respecto a la contribución francesa a la contabilidad, el trabajo
del francés M.Godard, cuyo tratado de contabilidad industrial apareció en 1827, es en
algunos aspectos notablemente moderno. Él describe el costeo por procesos,
mencionando la depreciación y mantenimiento de los edificios y de la planta, además
reconoce el problema de determinar el precio de materiales que han sido comprados a
varios precios, además está a favor de un solo precio promedio por año para cada
material; incluye el interés sobre el capital entre los gastos en su cuenta de pérdidas y
ganancias, y también, describe un sistema de inventarios perpetuos.
Aproximadamente treinta años después, Louis Mézières describe varios pasos para
modernizar el costeo del trabajo. Él propone una forma de registro de existencias que
muestra en una sola página, con un reglón para cada tipo de material utilizado, la cantidad
de existencias al comienzo del mes, la cantidad y valor recibido, la cantidad
yvalor asignados a trabajos terminados durante el mes, y un saldo en cantidad solamente.
Se debe mencionar que este sistema posee ciertas deficiencias, como por ejemplo: carece
de un registro del trabajo en proceso, no reconoce la existencia de costos indirectos, entre
otros. Se debe mencionar que las últimas tres décadas del siglo XIX se caracterizaron por
el renacimiento de los costos en el mundo de habla inglesa. En las décadas de 1880 y1890,
escritores de costos explican “nuevas” ideas. Pero solamente redes cubrían ideas que
estaban adquiriendo gran importancia práctica por primera vez, pero que ciertamente
podrían haberse encontrado en trabajos anteriores (aunque quizás en un estado poco
desarrollado)
2. Definición de la contabilidad de costos
//“La contabilidad de costos tiene por finalidad el control de todas las operaciones
productivas concentradas a través de un estado especial denominado “ESTADO
DEFABRICACIÓN O ESTADO DE PRODUCCIÓN”, que nos muestra el aspecto dinámico de la
elaboración referida a un periodo determinado. Por otra parte, la contabilidad de costos
por su propia función es analítica, ya que tiene como objetivo clasificar las diferentes
erogaciones en la producción para después reacomodarlas en tal forma quesea posible
llegar al conocimiento del costo de la unidad producida, existiendo siempre una similitud
entre dicha unidad y la de venta. Así por ejemplo: cuando se produce por kilo, metro, litro
o caja; se vende por kilo, metro, litro o caja” (E. Reyes Pérez, 1996)//
R/- Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación incurridos en un proceso específico o departamento con destino a la
planeación y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este
objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un control adecuado de las
operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento de
la eficiencia que se traduce en reducción de costos. La información relativa a los costos
ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite evaluar lo que se hace.
- Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
- Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra
y costos indirectos.
- Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
6. Definición de costos
// “Es la suma de las inversiones que se han efectuado en los elementos que concurren en la
producción y venta de una artículo o desarrollo de una función” (Cardenas Napoles, Raúl, 1995//
//“En la contabilidad financiera el término costo se define como una medida, en términos
monetarios, de la cantidad de recursos utilizados para algunos propósitos. En la contabilidad
administrativa, el término costo se utiliza en muchas maneras diferentes.
Esto es, existen diferentes tipos de costos utilizados para propósitos diferentes.Algunos costos son
útiles y requeridos para valoración de inventario y determinación del ingreso. Otros son útiles para
planeación, presupuestación y control de costos. Aún otros son útiles para la toma de decisiones
de corto y largo plazo” (Shim, Jae y Siegel Joel, 1990)//
//“Costo es una palabra muy utilizada, pero nadie ha logrado definirla con exactitud, debido a su
amplia aplicación, pero se puede decir que el costo es un desembolso en efectivo o en especie
hecho en el pasado, en el presente, en el futuro o en forma virtual” (G. Baca Urbina, 1987)//
7. Diferencia entre costos y gastos
-La Mano de Obra representa las transformaciones que intervienen directamente con
el producto.
-Los Gastos de fabricación indirectos son aquellas depreciaciones del equipo productor
(supervisión, mantenimiento, etcétera).
Por ejemplo: * Sueldos y cargas sociales del personal del área comercial.
* Servicio técnico.
5 Costos fijos: son los que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin
importar si cambia el volumen. Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías:
- Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados; por ejemplo los sueldos,
el alquiler de una oficina.
-
Costos fijos comprometidos: son los que no aceptanmodificaciones; también son llamados
costos sumergidos; por ejemplo: la depreciación de la maquinaria. Algunos ejemplos de
costos fijos son las depreciaciones, los seguros y los servicios públicos (luz, agua, entre
otros).
7 Costos semi-variables o semifijos: son costos que varían con cambios de volumen pero, a
diferencia de los costos variables, no varían en proporción directa, en otras palabras, estos
costos contienen ambas componentes; una componente variable y una componente fija;
por ejemplo: Costos de energía, donde el desembolso consta de una cantidad fija más un
cargo variable basado en consumo.
SEGÚN SU ASIGNACIÓN: Los costos podrían ser visto como directos o indirectos en
términos de la extensión en que sean trazables para un objeto particular de costo, como
productos, trabajos, departamentos, y territorios de ventas.
9 Costos indirectos: son los que no se asignan directamente a una unidad de producción,
departamento o servicio, sino que se distribuyen entre
lasdiversas unidades productivas mediante algún criterio de reparto; por ejemplo: la
publicidad nacional que beneficia más de un producto. Estos costos tienden a ser fijos. Se
debe mencionar que algunos costos son duales, es decir, son directos e indirectos al
mismo tiempo; por ejemplo; el sueldo del gerente de producción es 17 directo para los
costos del área de producción, pero es indirecto para el producto; esto depende de la
actividad que se esté analizando.
SEGÚN SU COMPORTAMIENTO:
11 Costo variable total: Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por
la cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un período determinado; sea
éste mensual, anual o cualquier otra periodicidad. La fórmula del costo variable total es la
siguiente:
Para el análisis de los costos variables, se parte de los valores unitarios para llegar a los
valores totales. En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos totales
para llegar a los costos fijos unitarios.
13 Costo fijo unitario: Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados
o servicios brindados. Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad
14 Costo total: Es la suma del Costo Variable más el Costo Fijo (VAZQUEZ,1980).Se puede
expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales
Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario Costo Total = Costo
Variable Total + Costo Fijo Total
21Costo incurrido:
Es el que refleja valores de inversión efectuadosexclusivamente en un lapso, sin incluir val
ores de producción quecorrespondan a otro ejercicio.
22 Costo primo: se refiere a la suma de los elementos directos del costo, es decir: la
materia prima directa y los sueldos y salarios directos (costos directos).
25 Costos promedio: los costos promedio se calculan dividiendo un costo total (el
numerador) entre algún denominador. Con frecuencia el denominador
esuna medida de actividad muy relacionada con el costo total incurrido.Algunos ejemplos
de denominadores son las unidades del producto, las horas de servicio, las horas de
créditos, etcétera. Por lo general los costos promedio se expresan en los términos
que proporcionan mayor información a las personas que tiene la responsabilidad de
incurrir en los costos
26 Costo marginal: se define como el cambio de costo que resulta del aumento de la tasa
de producción por una unidad de productos o servicios durante un periodo. }