I

Contenido
informe especial Tratamiento tributario de
Determinación delalatransferenciaObligación Tributaria de créditossobre o factoring Base Presunta de acuerdo a la modifi- X-1
.........................
cación del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ......................................................... I-1
actualidad y
Deducibilidad de los gastos de capacitación al personal para fines del Impuesto
a laTributarios
aplicación práctica Aspectos Renta .........................................................................................................................................................................................................................................
del Ingresos por Indemnización por Siniestro de Activos Fijos ........................ IX-3 I-5
Presunciones
Sistemas porIGV:
anticipados del omisión en el Registro
Retenciones de Ventas .........................................................
y Percepciones ........................................................................................ IX-8
I-10
Implicancias tributarias
Diferimiento del Crédito Fiscal
de las liquidaciones de compras ..................................................................... IX-10
...................................................................................................................... I-17
Modificación del artículo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del
leGislación comentada Devolución
Créditode pagos indebidos o en exceso mediante órdenes de pago del Sistema ........
Fiscal ............................................................................................................................................................................................................................. IX-12
Financiero .......................................................................................................................................................... I-18
Modifican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Aprueban nueva versión
Tributaria y Reglamento del PDT-deFormulario refinanciamiento Virtual N.º de 625la deudaModificacióntributaria del .............................
coeficiente oIX-15 .....
porcentaje ........................................................................................................................................................... I-19
asesorÍa aplicada Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y PDT 601) .................................................................... IX-16
análisis Jurisprudencial El control El derecho constitucional difuso de las normas tributarias ............................................................ I-20
constitucional al debido proceso y su aplicación en materia tributaria.. IX-19
................................................................................................................................................................................ I-21
Jurisprudencia al dÍa ............................................................................................................................................................................................................................................................................... IX-21
.......................................................................................................................................................................... ...... I-21
preGuntas y respuestas ....................................................................................................................................................................................... ........................................................................................ IX-21
................................................................................................................................................................................. I-22
indicadores triButarios ................................................................................................................................................................................................................................................................................. IX-22

Determinación de la Obligación Tributaria

sobre Base Presunta

Informe Tributario
La verificación de los supuestos o causales establecidos en el artículo 64 del Código Tributario, en las que
puede incurrir el deudor tributario, habilita a la Administración Tributaria a aplicar la determinación de la
obligación tributaria sobre base presunta.

1. Introducción Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGA- constate la omisión o inexactitud en la

CIÓN TRIBUTARIA información proporcionada, emitiendo
La obligación tributaria, en cuanto a su “La obligación tributaria, que es de derecho
determinación, puede ser efectuada la Resolución de Determinación, Orden
público, es el vínculo entre el acreedor y el
por el deudor tributario y/o por la Ad- deudor tributario, establecido por ley, que tiene de Pago o Resolución de Multa. Dicha
ministración Tributaria. En este último por objeto el cumplimiento de la prestación verificación es efectuada por la admi-
caso, es posible que la misma efectúe la tributaria, siendo exigible coactivamente”. nistración al efectuar la fiscalización o
determinación de la obligación tributaria, verificación del cumplimiento de las obli-
Como se desprende del tenor de la norma gaciones tributarias, durante el proceso
en mérito a información real o sobre base
citada, la obligación tributaria, que es de fiscalización.
presunta, siendo importante señalar los
establecida por ley, tiene por objeto el
supuestos en los cuales la administración
cumplimiento de la prestación tributaria
puede utilizar esta última forma de 4. Base cierta y base presunta
(pago del tributo) y, en caso de no hacer-
determinación. En tal sentido, en el De acuerdo con lo señalado en el artí-
se efectiva, es exigible coactivamente.
presente caso nos referimos a dichos culo 63 del Código Tributario durante
supuestos y específicamente al supuesto el período de prescripción, la Adminis-
que origina la determinación sobre base 3. Determinación de la obliga- tración Tributaria puede determinar la
presunta, cuando se verifica que la ción tributaria obligación tributaria considerando las
declaración presentada o la documen- La determinación de la obligación tribu- bases siguientes:
tación sustentatoria o complementaria taria puede ser efectuada por el deudor
ofreciera dudas respecto a su veracidad - Base cierta: Es decir, tomando en
tributario o por la Administración Tribu-
o exactitud, o no incluya los requisitos y cuenta los elementos existentes que
taria. Así:
datos exigidos; o cuando existiere dudas permitan conocer en forma directa el
sobre la determinación o cumplimiento - El deudor tributario verificará la rea- hecho generador de la obligación
que haya efectuado el deudor tributario, lización del hecho generador de la tributaria y la cuantía de la misma.
no sin antes referirnos a la obligación obligación tributaria, señala la base En este caso, la administración
tributaria en sí. imponible y la cuantía del tributo. tributaria determina la obligación
- La Administración Tributaria verificará tributaria en base a los documentos
la realización del hecho generador y /o elementos probatorios que per-
2. La obligación tributaria mite establecer la existencia del hecho
de la obligación tributaria, identifica
En materia tributaria, en mérito a la imponible, se considera como la forma
al deudor tributario, señala la base
obligación tributaria, se origina el cum- natural de determinar la obligación
imponible y la cuantía del tributo.
plimiento de la prestación tributaria que tributaria y en el caso del deudor tri-
debe ser satisfecha por el deudor tributa- La determinación de la obligación tribu- butario es la única que puede utilizar
rio. En tal sentido, el artículo 1 del Texto taria efectuada por el deudor tributario este último.
Único Ordenado del Código Tributario, está sujeta a fiscalización o verificación Los elementos probatorios son do-
aprobado por Decreto Supremo N° 135- por la Administración Tributaria, la cumentos con relevancia tributaria,
99-EF, señala: misma que puede modificarla cuando así pueden ser libros registros, com-

N.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial

I-1
 I Informe Tributario
probantes de pago y declaraciones
juradas.
- Base presunta: En mérito a los he-
chos y circunstancias que por relación
normal con el hecho generador de
la obligación tributaria permitan es-
tablecer la existencia y cuantía de la
obligación. Es decir, la determinación
se efectúa en base a las presunciones
legales, cuando se verifiquen hechos o
circunstancias que permitan presumir
la magnitud del hecho imponible.
5. Supuestos de determinación
sobre base presunta
Para la determinación de la obligación
tributaria sobre base presunta se debe
cumplir con dos condiciones:
- Quela AdministraciónTributariademues-
tre que el deudor tributario ha incurrido
enalgunacausaldedeterminación de la
deuda tributaria sobre base presunta
que lo habilita a determinar la obliga-
ción tributaria sobre base presunta.
- La determinación de la obligación tri-
butaria sobre base presunta observa
el procedimiento legal establecido
para la aplicación de la determina-
ción sobre base presunta.
El artículo 64 del Código Tributario esta-
blece los supuestos o causales en las que
puede incurrir el deudor tributario y en
consecuencia, la Administración Tributa-
ria encontrarse habilitada para aplicar la
determinación sobre base presunta. Así se
indica en dicha norma lo siguiente:
“Artículo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR
LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRE-
SUNTA
La Administración Tributaria podrá utilizar direc-
tamente los procedimientos de determinación
sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado
las declaraciones, dentro del plazo en que
la administración se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documen-
tación sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma
expresa por la administración tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabi-
lidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del plazo señalado por la admi-
nistración en el requerimiento en el cual
se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar
y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados. No lo haga dentro
del referido plazo.
I-2 Instituto Pacífico
4. El deudor tributario oculte activos, rentas,
ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones
entre el contenido de los comprobantes de
pago y los libros y registros de contabilidad
del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los com-
probantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando estos
sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor
tributario ante la administración tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros
de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, o llevando los mismos, no se
encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisión o atraso incluye a
los sistemas, programas, soportes porta-
dores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes compu-
tarizados de contabilidad que sustituyan a
los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables
u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT aduciendo
la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos
y otros.
10. Se detecte la remisión o transporte de
bienes sin el comprobante de pago, guía
de remisión y/u otro documento previsto
en las normas para sustentar la remisión
o transporte, o con documentos que no
reúnen los requisitos y características para
ser considerados comprobantes de pago o
guías de remisión, u otro documento que
carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condi-
ción de no habido, en los períodos que se
establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre público
nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros señalado en las
normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que
explota juegos de máquinas tragamonedas
utiliza un número diferente de máquinas
tragamonedas al autorizado; usa moda-
lidades de juego, modelos de máquinas
tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota
máquinas tragamonedas con caracte-
rísticas técnicas no autorizadas; utilice
fichas o medios de juego no autorizados;
así como cuando se verifique que la
información declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada a
la Administración Tributaria o que no
cumple con la implementación del sistema
computarizado de interconexión en tiempo
real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y máquinas
tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace refe-
rencia en el presente numeral son aquellas
otorgadas por la autoridad competente,
conforme a lo dispuesto en las normas qué
regulan la actividad de juegos de casino y
máquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omitió declarar y/o
registrar a uno o más trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones
sociales o por renta de quinta categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de
manera expresa.
Es preciso señalar que las causales de
determinación sobre base presunta
tienen por objeto acreditar la falta de
fehaciencia de la información tributaria,
contable y documentaria del contribu-
yente; de tal forma que no es posible
determinar la obligación tributaria sobre
base cierta.
La carga de la prueba respecto de la acre-
ditación de una de las causales señaladas
le corresponde a la Administración Tribu-
taria. En tal sentido, la administración
debe señalar las razones que le motivan
aplicar una causal u otra, los medios pro-
batorios en los que se basa y la motiva-
ción correspondiente como un requisito
de validez del acto administrativo
Ahora bien, de los supuestos antes referi-
dos, en esta oportunidad nos referiremos
al segundo de ellos, es decir, el supuesto
en que se verifique que la declaración
presentada ofrezca dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos.
6. La declaración presentada o la
documentación sustentatoria
o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre
la determinación o cumpli-
miento que haya efectuado
el deudor tributario
En este supuesto se contemplan dos va-
riantes para aplicar directamente la deter-
minación sobre base presunta. La primera
de ellas atiende a factores de carácter
subjetivo, es decir, a un juicio que realiza
la administración referente al contenido
de las declaraciones y documentación
complementaria presentada.
En ese sentido, se hace referencia que
las mismas ofrezcan a la administración
“dudas respecto a su veracidad o exac-
titud” o “cuando existiere dudas sobre
la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario”.
Se trata, pues, del caso en que la in-
formación presentada suscite dudas o
no resulte fidedigna según el criterio de
la administración. La segunda variante
considera criterios objetivos, en base a
los “requisitos y datos exigidos”, que
deben exhibir las declaraciones y docu-
mentación complementaria presentada,
los mismos que no se consignan.
En tal sentido, no podría verificarse la
causal cuando la administración no ha
podido verificar la documentación reque-
rida al contribuyente en la fecha señalada
en sus requerimientos. El hecho que por
alguna circunstancia el funcionario de la
administración no se apersone a efectuar
la verificación de la documentación soli-
N.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008

citada en el requerimiento o habiéndose
apersonado no le es proporcionada la
documentación requerida y, por tanto,
no puede efectuar ningún juicio de
valor sobre la documentación requerida
y/o sobre los requisitos o datos de la
documentación presentada; no pueden
llevar a concluir al auditor que el contri-
buyente ha incurrido en la segunda causal
establecida en el numeral 2 del artículo
64 del código tributario, pudiendo en
todo caso la administración determinar
si se cumple o no otra causal que pueda
habilitarlo a determinar la obligación
sobre base presunta.
N.° 157 Segunda Quincena - Abril 2008
Área Tributaria I
7. Pasivo no declarado corresponde a sus registros contables
La administración normalmente es- respecto de la cuenta proveedores y el
pasivo que se ha declarado a la Admi-
tablece que se ha verificado la causal
nistración Tributaria.
correspondiente a que la documentación
sustentatoria o complementaria ofreciera
duda respecto a su veracidad o exactitud
cuando determina supuestas diferencias
en la cuenta 42 proveedores, señalán- Ficha Técnica
dose la existencia de una diferencia en Autor : Norma Alejandra Baldeón Güere
el pasivo. En tal sentido, cuando se es
: Determinación de la Obligación Tributaria sobre Base
requerido con la notificación para la Título
Presunta
realización de una fiscalización el deudor
tributario debe, en lo posible, verificar Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 157 - Segunda Quincena
de Abril 2008
cuidadosamente la información que
Actualidad y Aplicación Práctica
Actualidad Empresarial
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