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0.1.

TITULO

AUDITORIA FORENSE: EL ROL DEL CONTADOR PÚBLICO

EN LA SOLUCIÓN DE LITIGIOS

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0.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

0.2.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA

Uno de los grandes problemas que aquejan a la sociedad Colombiana, es la ineficacia y

lentitud en la aplicación de justicia en todos los niveles; como consecuencia de este fenómeno,

se ha perdido la confianza en quienes tienen la responsabilidad de administrar justicia e

igualmente en los abogados litigantes, llegándose al extremo de tomarse la justicia por sus

propias manos; se necesita un profesional idóneo en el campo financiero y jurídico que

combinando estos dos saberes, se ponga a disposición de jueces y abogados litigantes para

hacer más expedita la administración.

0.2.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

Mediante el desarrollo de esta investigación se busca responder el siguiente interrogante:

¿Cómo puede la Auditoría Forense coadyuvar en la mejora de la justicia en Colombia?

0.2.3 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA

0.2.3.1 DELIMITACIÓN TEMPORAL Y ESPACIAL

El estudio se realizará tomando la información correspondiente al periodo comprendido entre

enero 1 de 2010 hasta marzo 1 del año 2015, este trabajo se delimita espacialmente a la

ciudad de Cartagena de Indias- Colombia.

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0.2.3.2 DELIMITACIÓN CONCEPTUAL O DE CONTENIDO

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0.3. OBJETIVOS

0.3.1 OBJETIVO GENERAL

Explicar la manera en que el contador público en el ejercicio de la Auditoria Forense, puede

coadyuvar en la mejora de la justicia en Colombia, teniendo en cuenta que en los procesos

las pruebas contables resultan fundamentales y muchas veces definitiva para la solución de

un conflicto.

0.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1. Identificar las múltiples aplicaciones que puede tener la Contaduría Forense, las cuales

no han sido valoradas ni difundidas, teniendo en cuenta que ésta cumple un valor

fundamental en la conclusión de los procesos.

2. Transmitir información estadística en los casos donde se ha utilizado la contaduría

forense, los procesos que se utilizaron para dar solución a dicho problema.

3. Analizar los resultados estadísticos, y demostración de las facultades que tienen los

contadores forenses para ver más allá de los números y encontrar la realidad económica

del asunto.

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0.4. JUSTIFICACIÓN

En la sociedad no se puede evitar el aumento de los crímenes y de los conflictos entre

personas, lo cual atrae una constante demanda de profesionales preparados para solucionar,

aclarar e investigar estos nuevos delitos; hoy día los contadores forman un papel importante

en la solución de conflictos, papel el cual anteriormente no se le daba y es ahí la importancia

de conocer estos temas para aclarar e investigar cada una de las situaciones que se han

presentado no sólo en el país si no en el mundo entero.

La Auditoria Forense ha sido poco explorada y se ha demostrado en la vida la importancia

de este sistema para aclarar los litigios, los requerimientos de su participación son cada vez

más frecuentes en cada uno de los casos que se presenten

Por tal razón se ha decidido realizar este trabajo para aclarar mas sobre esta profesión, y a la

vez mostrar la importancia que tiene en este mundo tan avanzado en los negocios y en las

tecnologías.

AYALA, Horacio. El contador Forense. Primera Edición. Legis editores. 2008. 299 p. .

PRIMERA EDICION. LEGIS

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0.5. MARCO DE REFERENCIA

0.5.1 MARCO TEÓRICO

0.5.1.1 LA AUDITORIA FORENSE EN EL MUNDO.

Los últimos dos siglos (Siglo XX y XXI) han estado enmarcados por grandes cambios para

la sociedad, entre los que se encuentran positivamente el auge del comercio internacional, la

apertura económica, la globalización de la economía, numerosos avances científicos y

tecnológicos; en general, cambios que han aportado gran desarrollo y trascendencia en la

humanidad.

Sin embargo, no todos esos cambios han sido positivos, por el contrario, paralelamente se

generaron también eventos negativos de corrupción como la propagación de actividades

etiquetadas como estafas, fraudes financieros, malversación de recursos, entre otras, que

desencadenaron numerosos litigios.

Todos estos cambios, tanto positivos como negativos, no fueron ajenos para la Contaduría

Pública ya que le plantearon muchos retos y oportunidades, cambiando así la imagen del

Contador, que pasó de encerrarse entre el cálculo manual de cuentas y el archivo de papeles,

y de dedicarse exclusivamente a registrar y registrar cifras, preparar estados financieros y

documentos sin ningún uso y significado más allá de la sola presentación u obligación, al rol

de un profesional capaz de ejercer autonomía y dinamismo, de pensar de una manera crítica,

analítica e investigativa; y que ha ido desempeñando un papel protagónico en la sociedad

colombiana, con la que se compromete a ayudar en la búsqueda continua de la justicia.

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“Discutíamos entre colegas sobre el origen de la auditoría forense y alguien comentaba que

el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del departamento del Tesoro que

había visto en la cinta “Los Intocables”, donde un contador desenmascaró al mafioso Al

Capone en los años 30 en Estados Unidos de América. Sin embargó yo indicaba que la

auditoría forense es algo más antiguo, tan antiguo que nació con la primera ley conocida.

El Código de Hamurabi es el primer documento conocido por el hombre que trata sobre

leyes, en ellas el legislador incluyó normas sobre el comercio, vida cotidiana religión, etc.

Obviamente no existía la contabilidad por partida doble debido a que el código de Hamurabi

es de Mesopotamia de aproximadamente 1780 A.C. y en sus fragmentos del 100 al 126 da a

entender el concepto básico de auditoría forense: demostrar con documentación contable un

fraude o una mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas

en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador. La contabilidad existe desde

hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos documentos relacionados con

registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Sumer y todas las grandes

civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoría forense nace cuando se vincula lo legal

con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Código de

Hamurabi, allí se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe

demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su escriba o contador que fungiría

como forense para presentar ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostrar que

el pago fue realizado. El Código de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del

que negaba haber recibido el pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto”. Luis

Fernando Chacón 1

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El anterior comentario demuestra que la contaduría forense existe desde tiempos antiguos,

obviamente no tecnificada ni reconocida como una actividad de la contaduría pública ligada

con el derecho ni como una ayuda importante en la solución de grandes litigios. Como lo

menciona Chacón, la auditoria forense nace en la unión de estas dos carreras, vinculando los

temas legales con las pruebas contables; y es así como a través de la primera ley, el código

de Hamurabi, se comienzan a mostrar las primeras actividades relacionadas con este tipo de

auditoría.

El código de Hamurabi condenaba a pagar grandes montos de dinero, por ejemplo, a aquellos

que cometían fraude al negar haber recibido un pago, tomando como prueba los recibos

firmados por el comerciante que obtenían el dinero; esto es muestra de la prueba contable,

que sería en este caso el recibo, unida con la consecuencia legal, el tener que pagar una

especie de multa por el fraude cometido.

Mucho después, en los tiempos modernos se escucho nuevamente hablar de auditoría forense

con la historia de Alcapone que muestra temas como el lavado de activos, el dinero

procedente de actividades ilegales y que está basada en hechos reales.

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1
HISTORIA DE LA AUDITORIA FORENSE, blog Tendencias e innovaciones en la contaduría pública.
Este hecho histórico volvió a revivir el tema de la auditoria forense a través del papel de un

contador del departamento de impuesto que se dedico a buscar pruebas para inculpar a

Alcapone, revisando las cuentas de un negocio encargado de lavar el dinero del protagonista.

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Gracias a las numerosas pruebas la Fiscalía logro demostrar que el volumen de ventas real

era muy superior al que se declaraba, comprobando la existencia de fraude en el pago de

impuestos y desmantelando así la organización criminal.

Sin embargo, en ese tiempo no se le dio el impulso necesario a esta rama de la contabilidad

sino hasta los años 70 y 80 en los Estados Unidos en el sector público, brindando pruebas a

los fiscales.

0.5.1.2 AUDITORIA FORENSE EN COLOMBIA

Pero en Colombia la contaduría forense no tuvo relevancia sino hasta el auge del narcotráfico

que traía consigo actividades como el lavado de activo y la legalización de capitales

provenientes de actividades ilegales. Sin embargo, antes del narcotráfico, ya se ejercían

actividades de auditoría forense.

“Hace varios años el Juez de un pequeño municipio me pidió ayuda para examinar los

documentos de la oficina local de tránsito, con el objeto de evidenciar la comisión de un

fraude con los ingresos por impuestos y multas. Como era corriente entonces y espero no

equivocarme en el tiempo del verbo- los despachos judiciales no tenían presupuesto para

pagar peritajes, y el buen Juez, hombre recto y cumplidor de su deber, necesitaba el

dictamen, porque, aunque el fraude era evidente y los culpables estaban plenamente

identificados, no podía enjuiciarlos por ausencia de la prueba escrita en el expediente.

Confieso que cuando realicé esa labor no tuve la menor idea de que estaba adelantando una

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actividad típica de lo que hoy se conoce con un nombre que todavía suena exótico:

Contaduría Forense. Por supuesto, éste es sólo un ejemplo de los múltiples en que el

contador independiente puede ser llamado por las autoridades o por los particulares para

desarrollar actividades que van más allá del examen de los estados financieros”. Horacio

Ayala Vera2

Este relato demuestra que la Contaduría Forense en Colombia tampoco es tan nueva, ya que

esta rama de la Contaduría es ejercida por muchos Contadores Públicos desde tiempo atrás,

sin embargo, aun con el pasar de los años no se le ha dado el realce e importancia que merece;

su desarrollo se ha basado más en el conocimiento contable que en el conocimiento forense

o jurídico.

El rol que desempeña el contador público dentro de la auditoria forense debe encaminarse

hacia la obtención de pruebas que permitan identificar aquellos procesos no lícitos dentro de

una organización, esto para ayudar en la solución de litigios.

_____________________
2
HACIA EL SIGLO XXI De la visera a la Contaduría Forense, página de Internet del Instituto Nacional de
Contadores Públicos de Colombia.
Por otra parte, los campos de acción en los que se puede desempeñar el contador público

dentro de la auditoria forense es la investigación que abarca escenarios de índole económico

y en los que existe la necesidad de material probatorio determinante, tales como en procesos

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donde se constituyen investigaciones criminales, también las discrepancias entre socios y

accionistas, los siniestros asegurados, las disputas conyugales, las pérdidas económicas en

los negocios, entre otros.

En cuanto a la responsabilidad, “se considera que el Contador Público a través de su

ejercicio profesional como Auditor interno o externo de una entidad no tiene la obligación

de descubrir fraudes, los cuales son ocasionados por irregularidades intencionales o

errores, debido a la naturaleza de la evidencia; el Contador Público en su función de

auditoría puede tener una seguridad razonable, pero no absoluta de que se detectan errores

importantes en la elaboración de los estados... En mi opinión, actualmente debido al

incremento de las actividades delictuosas ha surgido la figura de un Contador especializado

en determinar delitos de orden criminal. A esta figura se le ha llamado equivocadamente

Contador Forense”3

La ley 43 de 1990 permite aclarar las responsabilidades del Contador Público, como es de

saber a través de esta norma se reglamenta la actividad de este profesional. Ella contiene las

normas éticas que el profesional debe observar en el plano personal, en la ejecución de su

trabajo y al momento de rendir informes.

____________________________
3
Rolando Escamilla González. Los Motivos y Conductas del Fraude.
El art. 38 de esta ley es más especifico porque se refiere a las actuaciones de los Contadores

Públicos en el apoyo a la solución de litigios “El Contador Público es auxiliar de la justicia

en los casos en que señala la ley, como perito expresamente designado para ello. También

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en esta condición el Contador Público cumplirá con su deber teniendo las más altas miras

de su profesión, la importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la

búsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva”4.

Las diferentes situaciones y actividades en las que se implementa la auditoria forense son,

mayoritariamente, actividades financieras, económicas y administrativas investigadas por el

poder judicial y en las que se necesita un conocimiento especializado, no solo de la técnica

contable, sino de las leyes colombianas y de que actividades están condenadas por estas.

Se espera que el auditor forense a futuro pueda basar su formación en distintas áreas como

la administración, revisoría fiscal, auditoria, derecho entre otras, con tal de que este amplíe

los campos de aplicación de su profesión teniendo en cuenta las diferentes actividades en que

se puede desempeñar ejerciendo la Auditoría Forense.

___________________
4
Ley 43 de 1990 art. 38

0.5.2 MARCO CONCEPTUAL

A continuación, se relacionan una serie de términos cuya definición contribuirá al desarrollo

y comprensión del presente trabajo de investigación.

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Administración de Justicia : Realización por parte de los funcionarios competentes de

una serie de actos y diligencias judiciales para la aplicación de la ley en cada caso particular

con el lleno de los requisitos y formas previstas en las normaciones sustantivas y adjetivas

del derecho penal. Según la ley 270 de 1996 la Administración de Justicia es la parte de la

función pública que cumple el Estado encargado por la Constitución Política y la ley de hacer

efectivos los derechos, las obligaciones, garantías y libertades consagradas en ellas, con el

fin de realizar la convivencia social y lograr y mantener la concordia nacional.

Auditoria: Ésta es la inspección o la verificación de los procesos realizados dentro de una

organización, los objetos puntuales de verificación dentro de una organización son: los

procesos contables, las funciones realizadas por los ocupantes de los puestos de trabajo, los

resultados obtenidos, entre otros, esto es importante para reducir los niveles de incertidumbre

y mitigar los márgenes de errores.

Auditoria forense: Ésta es una inspección más profunda cuyo enfoque es el de prevenir y

detectar los fraudes y los desfalcos de tipo económico que se presenten en una persona

jurídica.

Corrupción: Ésta es la practica continua de abuso de poder, funciones o medios con la

finalidad de obtener provecho ya sea de tipo económico o de otra índole; además, podemos

afirmar que es también el arte de corromper, o depravar conductas de individuos para

conseguir objetivos específicos mediante sobornos, dadivas, etc. Desde la organización es

una actividad deshonesta en la que un director, ejecutivo, gerente, empleado o contratista de

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una entidad actúa de forma contraria a los intereses de la entidad y abusa de su posición de

confianza para alcanzar alguna ganancia personal o ventaja para él/ella o para otra persona

de la entidad. El concepto de “corrupción” dentro del estándar, también involucra conductas

corruptas de la entidad, o de una persona que pretende actuar en nombre de la entidad, con

el fin de asegurar una ventaja directa o indirecta inapropiada para la entidad.

Desfalco: Es la apropiación indebida de fondos y valores confiados a uno o más individuos,

este tipo de fraude o apropiación indebida, puede darse en el sector privado o en el sector

público, este a su vez afecta directamente al patrimonio de una organización llevándolo a

valores negativos.

Fraude: Consiste en una acción que resulta contraria a la verdad y a la rectitud, el fraude se

comete en perjuicio de una persona u organización, también es considerado como la

utilización de una conducta deshonesta o engañosa con el fin de obtener alguna injusta

ventaja sobre otra persona u organización.

Hallazgo: La detección de anomalías o inconsistencias encontradas en una función específica

dentro de una organización. Este también se determina mediante un Criterio VS Situación

actual.

Lavado de Activos: Es una figura que busca darle apariencia de legalidad a unos dineros de

origen ilegal. Los delincuentes mediante el movimiento de activos y dinero buscan crear esa

apariencia legal de sus ganancias, o por lo menos buscan que sea difícil seguir o rastrear el

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origen ilícito de sus ganancias ilícitas. Cuando se habla de dinero ilícito no sólo se habla de

dinero proveniente del narcotráfico, se incluye también el dinero proveniente de actividades

como la extorsión, el secuestro, el proveniente de la trata de personas, tráfico de armas y

demás actividades consideradas como delito penal por nuestra legislación.

Litigio: Pleito (discusión y resolución) altercación en juicio. Disputa, contienda. Es un

proceso judicial, una discusión legal que está regida por todas las normas y condiciones que

se deben respetar frente a un órgano judicial superior, un Juez.

Negligencia: Ésta es la omisión de acciones que pueden generar beneficios específicos a la

sociedad, y desde el punto de vista organizacional, al patrimonio de una empresa; También

puede ser el no cumplimiento de una función específica que de la cual dependan resultados

y decisiones, ej.: revisión de estados financieros, observación directa de procesos.

Peritaje: (Del lat. Perītus) Evaluación, trabajo o estudio que hace un perito.

Peritaje contable: Es un examen crítico y sistemático de hechos controvertidos de índole

económico-financiero, a indagarse a través de la contabilidad y de la auditoria, circunscrito

a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal y Civil. Para que la

participación del perito contador sea pertinente y se constituya en una ayuda, no basta con la

preparación académica, también se requiere que haya alcanzado un desarrollo profesional y

experiencia en las materias sobre las que deberá opinar

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Perito: DER. Persona que, poseyendo determinados conocimientos científicos, artísticos,

técnicos o prácticos, informa, bajo juramento, al juzgador sobre puntos litigiosos en cuanto

se relacionan con su especial saber o experiencia

Prueba: Es todo lo que sirve para dar certeza acerca de la verdad de una proposición.

Razón, argumento, etc., con que se pretende hacer patente la verdad o falsedad de una cosa.

DER. Es la actividad necesaria que implica demostrar la verdad de un hecho, su existencia o

contenido según los medios establecidos por la ley.

La prueba recae sobre quien alega algo, ya que el principio establece que quien alega debe

probar. El que afirma algo debe acreditar lo que afirma mediante un hecho positivo, si se

trata de un hecho negativo el que afirma deberá acreditarlo mediante un hecho positivo.

En síntesis, la obligación de probar dependerá de la situación adquirida por las partes en un

proceso. Cada una de ellas deberá probar los hechos sobre los que funda su defensa.

0.5.3 MARCO LEGAL:

 Ley 599 de 2000: Código Penal Colombiano

 890 de 2004: Ley que modifica el Código Penal Colombiano

 906 de 2004: Código de procedimiento penal

 Circular Externa 041 de 2007 SFC: SARO

Numeral 2.3.1.1: Definición de Fraude Interno

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Numeral 2.3.1.2.: Definición de Fraude Externo

 C.E 038 de 2009: Sistema de Control Interno

7.3 numeral ii: Definición y objetivo del sistema de control interno

7.5.3 segundo párrafo último: Actividades de Control

7.6.1 cuarto párrafo: Control Interno en la Gestión Contable

7.7.1.2.1 numeral vii: Funciones del Comité de Auditoria

7.7.1.3. numeral xiii: Funciones del Representante Legal.

0.6. HIPÓTESIS Y VARIABLES

0.6.1 HIPÓTESIS

Con el mejoramiento de la ayuda y apoyo brindados por los auditores forenses en la solución

de litigios y en la administración de justicia, se tomaran mejores decisiones en los fallos

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judiciales y, por ende, aumentará la confianza del pueblo colombiano en los abogados y

encargados de impartir justicia en Colombia.

0.6.2 VARIABLES

Independiente: El mejoramiento de la ayuda y apoyo de los auditores forenses en la solución

de litigios.

Dependiente: El mejoramiento de las decisiones en los fallos judiciales y el aumento de la

confianza del pueblo colombiano en la justicia colombiana.

0.7. DISEÑO METODOLOGICO

0.7.1. TIPO DE ESTUDIO

Se realizara una investigación de tipo descriptivo, ya que se describirán los campos de acción

de la auditoria forense, el papel que debe desempeñar el contador público en ésta combinando

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el campo financiero y jurídico, y las diferentes actividades que realiza en apoyo a la solución

de litigios y la administración de la justicia en Colombia.

0.7.2 METODO DE INVESTIGACION

El método de investigación que se va a emplear es el inductivo, ya que se partirá de lo

particular para llegar a lo general; teniendo en cuenta lo anterior, se realizará una

investigación detallada del roll del Contador Público en el ejercicio de la actividad forense

y una descripción de cómo este ayuda en la minimización de los fraudes económicos y

financieros en cada uno de los campos de aplicación de la Contaduría Forense.

0.7.3 FUENTES Y TECNICAS PARA LA RECOLECCION DE INFORMACION

FUENTES PRIMARIAS

Las fuentes primarias estarán conformadas por la información obtenida de los entes y

organismos encargados de administrar justicia en los campos de acción de la Contaduría

Forense; a través de la técnica de observación e inspección de los procesos en los cuales está

vinculado el Contador Forense.

FUENTES SECUNDARIAS

Estas fuentes están conformadas por libros, bibliografía consultada en biblioteca, artículos y

páginas de internet y demás archivos referentes a la auditoría forense y a la participación del

contador Público en la solución de litigios relacionados con fraudes económicos y

financieros en Colombia.

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Para complementar la investigación se realizaran entrevistas a cada uno de los contadores

que hayan ejercido la actividad forense, ya que esta técnica es la más útil para lograr un

estudio detallado.

0.7.4 POBLACION Y MUESTRA

POBLACIÓN:

Los contadores Forenses harán parte de la población en este tipo de investigación y cada

uno de los procesos en los cuales se ha sido de suma importancia su participación durante el

período comprendido entre enero 1 de 2010 hasta marzo 1 del año 2015.

MUESTRA:

La muestra estará conformada por un grupo significativo de litigios en los cuales los

contadores hayan tenido una participación eficaz en la solución de los mismos durante el

periodo comprendido entre enero 1 de 2010 hasta marzo 1 del año 2015.

0.8. RECURSOS

Entre los recursos utilizados para este trabajo de investigación se cuenta con los siguientes:

0.8.1 RECURSOS HUMANOS

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El estudio cuenta con un recurso humano de dos investigadoras. Se cuenta con 2 horas diarias
entre semana y 6 horas los fines de semana.

0.8.2 RECURSOS INSTITUCIONALES

La principal fuente de información la constituyen las entidades establecidas en Cartagena

quienes están encargadas de administrar justicia.

0.8.3 RECURSOS ECONOMICOS

Fotocopias……………………………………………………………………… 80.000
Transcripciones del trabajo…………………………………………................. 250.000
Útiles y papelería……………………………………………………………… 300.000
Transporte……………………………………………………………………… 150.000
Llamadas telefónicas………………………………………………………….. 60.000
Otros gastos e imprevistos……………………………………………………. 200.000
Asesorías complementarias…………………………………………………… 220.000
TOTAL……………………………………………………………………… 1.260.000

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0.9. CRONOGRAMA

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