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MODULO I
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD
La contabilidad es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica
y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar
a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.
La contabilidad debe ser considerada tanto como una actividad de servicio como un sistema de
información y una disciplina descriptiva y analítica. Cualquiera de las acepciones o descripciones que
se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la definen: 1) la naturaleza económica
de la información 2) medida y comunicada referente a 3) entidades económicas de cualquier nivel
organizativo, presentada a 4) personas interesadas en formular juicios basados en la información y
tomar decisiones sirviéndose de dicha información.
El origen de la contabilidad moderna se ubica a mediados del siglo XIV, cuando aparece por primera
vez un sistema “completo” de teneduría de libros, esto es el simple registro de las operaciones en los
libros para mercaderes. En aquel tiempo prevalecían riesgosas negociaciones mercantiles y se llevaban
libros para controlar la carga de los barcos mercantes. Un mercader comisionaba un barco y daba las
provisiones para la expedición. Otros individuos se unían al grupo aportando parte del dinero o
proporcionando mercadería o provisiones. Cuando regresaba la nave, los bienes que se habían obtenido
se vendían o se repartían entre los miembros y la asociación finiquitaba; si el barco no regresaba (lo
cual era común) el mercader y sus socios perdían la inversión. Estos mercaderes italianos sólo
necesitaban información limitada respecto a sus finanzas, pues lo único que les interesaba conocer era
el valor de sus bienes en cualquier momento dado. Es probable que dicha información influyera en sus
decisiones y además, determinará el monto del crédito que podrían conceder a otros.
La influencia de esta forma de llevar los libros, en la evolución de la contabilidad, se podría resumir
así:
1) Entre los bienes poseídos se incluían los personales, tales como valores, ropas, muebles y otras
propiedades del mercader. Incluir esos artículos como bienes, es adecuado al concepto de riqueza
individual o capital, pero no al de la separación entre los bienes de la entidad y los del dueño. No
obstante, existe evidencia de que al principio del siglo XVI hubo mercaderes que llevaban libros
separados para registrar, en uno, sus bienes personales y en los otros los bienes del negocio.
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2) El sistema de llevar libros se concentraba a una sola negociación. Cada aventura mercantil se
contabilizaba por separado y los resultados se calculaban sólo al terminar ésta, en lugar de preparar
estados que cubrieran períodos específicos de tiempo, durante la aventura.
3) Se llevaban libros para cumplir con los requisitos del dueño y no para recopilar información para el
público.
En resumen, para satisfacer las necesidades de los mercaderes italianos se desarrolló un sistema que
valoraba la riqueza personal.
Al mismo tiempo que la teneduría de libros era desarrollada por los mercaderes italianos, en Inglaterra
también se desarrollaban métodos que se adaptaban a un sistema feudal. El señor feudal era dueño de
toda la propiedad y confiaba varios bienes o propiedades a otros individuos. Se suponía que estos
individuos cuidarían, por el señor, de los ingresos y egresos, o sea del dinero y especies que entraba a
las arcas y del dinero y especies que salían de estas arcas para pagar obligaciones contraídas.
El sistema contable que se diseño era llamado de “encargo y desempeño”. Cuando el señor feudal
confiaba alguna propiedad a una persona, esa persona quedaba encargada de la propiedad, era un
agente del dueño y su función era la de encargado de la propiedad. El encargado debía mantener
registros cuidadosos de las actividades relacionadas con la propiedad, y el dueño tenía derecho a recibir
información periódica sobre el desempeño del encargado.
El objeto del sistema contable bajo este enfoque del encargo y desempeño era el de la conservación de
la riqueza y no el de determinar las ganancias que ellas pudieran generar. “Todo el propósito de la
contabilidad antigua no era el de medir la tasa de utilidad o de pérdida, sino el de mantener
registros detallados de las compras y los egresos, en dinero y especies, para que las pérdidas debidas a
falta de honradez o negligencia pudieran ser detectadas”. Esta referencia a “dinero y especie” puso de
manifiesto las dificultades que ocasionaba la falta de moneda estable en la teneduría de libros.
Con estos dos sistemas contables, uno que se ocupaba de la riqueza de un individuo (mercader italiano)
y otro que informaba lo que se había hecho con la propiedad de otro (contabilidad del feudo), la
sociedad arribó a la revolución industrial. El sistema de encargo y desempeño se diferencia del italiano
en que tomaba en cuenta la habilidad administrativa de un individuo para manejar la propiedad ajena y
no la posesión en sí de bienes.
La Revolución Industrial
Durante el siglo XIX se sucedieron cambios tecnológicos que permitieron la sustitución de trabajadores
por máquinas en una amplia gama de actividades económicas. En la agricultura, las máquinas
inventadas durante el siglo XVIII fueron incorporadas a las labores de siembra y cosecha. Las fuerzas,
que por los 150 años aceleraron el proceso de transición de una sociedad de mercaderes a una sociedad
industrial, también necesitaron cambios en los sistemas de recopilación y registro de datos financieros.
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En realidad, el paso a una sociedad industrial origina dos necesidades de información financiera
diferenciadas. Una de ellas contempla un sistema para la toma de decisiones internas y la otra se ocupa
de proporcionar información a los inversionistas que no están involucrados directamente en las
decisiones operacionales. Aunque estas necesidades pueden parecer similares, son totalmente
diferentes.
Para las decisiones internas, la administración necesita información que ponga énfasis sobre el costo de
la producción y el valor del inventario.
Si el hombre de negocios mantiene mucho contacto con su empresa, puede ser que ésta le suministre
toda la información que necesita, pero la industrialización requiere más recursos de los que puede
proporcionar un solo individuo. Muchos individuos se unieron para financiar la construcción sobre
fábricas y para proporcionar el equipo y el inventario necesario. El resultado de esto fue lo que se
conoce con el nombre de propietario ausente.
Los propietarios ausentes necesitaban información relativa a cómo y cuán eficientemente las compañías
usaban los recursos que ellos proporcionaban. Fue por eso por lo que en el siglo XIX se originó la
contabilidad de costos y se inició la práctica de incluir informes para los dueños ausentes y para los
inversionistas. Desafortunadamente, los informes destinados al público sólo daban la información que
la compañía deseaba revelar, debido, entre otras cosas, a la competencia de mercado.
Con la SEC se controlan las actividades financieras de manera más eficiente, porque al fundarse
cualquier compañía ésta debe inscribirse en ese organismo y llenar todos los requisitos por él exigidos.
Entre otros, debe registrar el capital social de la compañía, indicar los tipos de acciones, dar los
nombres de los accionistas. A partir de este momento hay una mayor tecnificación de la contabilidad:
hay necesidad de emitir estados financieros periódicos y los mismos deben ir acompañados por el
informe del auditor externo, el cual es un profesional acreditado, dada la vigilancia que sobre él ejerce
la profesión de Contaduría Pública.
Hoy día se llevan más registros de información que nunca antes. Las nuevas leyes aprobadas sobre
seguro social, sobre impuestos a la renta, a los ingresos, los salarios y los descuentos legales, han
aumentado el volumen y los detalles de los procedimientos de la contabilidad. Por este motivo la
contabilidad, como muchas otras disciplinas, ha debido auxiliarse del procesamiento electrónico de
datos que permite obtener una información exacta en el menor tiempo posible. La rapidez que se
necesita para procesar transacciones que son muy voluminosas y la tarea de llevar los registros es tan
enorme que exige de este avance tecnológico.
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Sin embargo, es preciso acotar que antes de aplicar la automatización en contabilidad es necesario
conocer bien las clases de registros que se necesitan y hay que saber interpretarlos para poder proyectar
esta labor a los registros de contabilidad que se manejan a través de una computadora.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
Clasificación: consiste en la acumulación de hechos de naturaleza similar, teniendo como base un plan
prefijado. Es en esta etapa donde más se utilizan recursos mecánicos electrónicos para el procesamiento
y acumulación de los datos. A la empresa le interesa, no solo llevar un registro cronológico de todos los
hechos patrimoniales acaecidos, sino también el monto total que cada grupo de hechos similares
representa. Así deberá conocer cuánto fueron sus ventas totales, sus compras de mercancías, sus gastos
generales, sus inversores; es entonces en esta etapa donde estos datos se acumulan para poder
suministrar información.
Resumen: cuando se trata de medir un resultado o una variación, esta necesariamente tendrá que
referirse a un periodo determinado, un mes, tres meses, seis meses, un año: de acuerdo con la
planificación inicial, por lo que el resumen consiste en suministrar la información para un lapso dado,
en una forma significativa y con una presentación adecuada, que permita su posterior análisis e
interpretación. Es en esta etapa que se preparan los estados financieros.
Control: el control tiene como meta verificar el cumplimiento de lo programado. Tiende a establecer la
sinceridad de las cifras contenidas en los estados financieros y comprobar que los procedimientos
seguidos corresponden a los preestablecidos.
Análisis e interpretación: esta etapa es la que encierra la razón de ser de la contabilidad como ciencia.
Consiste en analizar e interpretar la información resumida en los estados financieros para determinar,
mediante el estudio adecuado, las causas de los hechos o fenómenos que han afectado el patrimonio,
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tanto en el equilibrio estático de los derechos y obligaciones que lo integran (balance general o estado
de resultado), como en la variación sufrida en el lapso estudiado, es decir, en lo que denominados “los
resultados” o dinámica patrimonial, para una vez conocidas estas causas, permitir planificar la
dirección futura a objeto de alcanzar los fines propios de la empresa.
La contabilidad cumple variados cometidos para diversos objetivos de las entidades. Algunas de sus
funciones son las siguientes:
Por otra parte, la contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de
llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y
aprovechamiento de su patrimonio. Asimismo, los servicios aportados por la contabilidad son
imprescindibles para obtener información de carácter legal. Proporcionar información a: Dueños,
accionistas, bancos y gerentes, con relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a
terceros y las cosas poseídas por el negocio.
Todas ellas se nutren de los datos que proporciona la contabilidad para alcanzar sus objetivos. De ahí la
importancia que tiene el lograr que el contador o persona que maneja la información contable sea un
profesional bien formado. Solo así se alcanzará el objetivo de que la información que proporciona la
contabilidad, sea oportuna y confiable.
TENEDURÍA DE LIBROS
Es la parte de la contabilidad que se ocupa de recopilar, anotar, clasificar las operaciones mercantiles
por orden cronológico en los libros dispuestos al efecto según leyes, normas y usos establecidos.
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Para el logro de los objetivos antes citados la teneduría de libros dispone de determinados medios como
son:
a) Los documentos originados por las operaciones mercantiles: facturas, comprobantes de caja,
cheques, letras de cambio, contratos, pólizas de seguros.
b) Los libros obligatorios: diario, mayor, de inventario. Además de aquellos que por necesidad de la
empresa deben llevarse, en los cuales se registran las operaciones mercantiles, acorde con una
técnica específica y normas de carácter legal.
c) Las cuentas que resumen y clasifican las operaciones mercantiles.
EMPRESA
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Según Enrique Luque, empresa se debe entender como “el ente económico integrado por patrimonio y
personas que persiguiendo un fin común y bajo una forma jurídica dada, desarrollan al efecto un
esfuerzo coordinado”, es decir, es la unidad operativa que combina esos dos elementos: personas y
patrimonio, y mediante una coordinación apropiada realiza una actividad encaminada al logro de un fin
común especifico.
1.1.- Empresas públicas: son aquellas cuyo patrimonio pertenece al Estado, a las municipalidades, o a
cualquier otro ente de derecho público, como las universidades, institutos autónomos.
1.2.- Empresas privadas: estas empresas corresponden a las empresas industriales, comerciales y de
servicios del país, cuyo patrimonio es propiedad de personas privadas. Las empresas privadas pueden
asumir las siguientes formas:
1.2.1.- Empresas de un solo propietario: se caracterizan por cuanto en ellas no existe una
separación entre el patrimonio de la entidad unipersonal y el patrimonio del dueño. De esta forma,
es común que desde el punto de vista legal el dueño de la entidad unipersonal, responda con sus
propios bienes a las obligaciones de la entidad.
Desde el punto de vista legal, la responsabilidad de los socios es limitada y solidaria, pero de
carácter subsidiario, esto significa que los acreedores de la sociedad no pueden ejercer acción
personal contra los socios sin haberlo hecho previamente contra la sociedad. Los socios son
responsables incluso, por las obligaciones sociales contraídas con anterioridad a su entrada a la
sociedad. Desde el punto de vista contable, las actividades de los socios son separadas de las
operaciones llevadas a cabo por cada uno.
1.2.3.- Sociedades de capital: están conformadas por el capital social dividido en títulos
representativos del mismo, denominados acciones, como son las sociedades anónimas o cuotas de
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capital social de los socios. Este tipo de organizaciones mercantiles son las más generalizadas de
todas las sociedades.
2.1.- Empresas industriales: pueden ser de dos tipos, las de carácter manufacturero o de
transformación, como las fabricas de productos en general (de automóviles, neveras, textiles), y las
extractivas, como la industria petrolera (en su fase de extracción y venta de petróleo, no en la
refinación que sería de transformación), las mineras y las tipo agrícola.
2.2.- Empresas comerciales: son aquellas que tienen a su cargo la circulación y distribución de los
bienes, es decir, adquieren bienes para distribuir y vender en distintas zonas del país o del exterior.
Estas empresas pueden ser de dos tipos: mayoristas, cuando venden sus mercancías al por mayor, es
decir, a otros comerciantes o distribuidores; y minoristas o detallistas, cuando venden sus artículos
directamente al consumidor (tiendas, supermercados, farmacias)
LA ECUACIÓN PATRIMONIAL
Se llama ecuación patrimonial o ecuación contable, a la igualdad matemática representada por el valor
del activo por un lado, y el valor del pasivo y del patrimonio neto o capital, por el otro lado,
representándose así:
Ecuación patrimonial simple
A=P+C
Como en toda ecuación matemática, la ecuación contable es susceptible de invertir sus términos o
despejar de la misma, cualquiera de sus elementos, así se tiene que también puede representarse de las
siguientes maneras:
C=A–P
P=A–C
A–P–C=0
Pero la más importante de las cualidades de la ecuación patrimonial es la de que cualquier hecho
económico que afecte los valores que integran uno de sus elementos, produce simultáneamente una
compensación, afectando a otro en sentido inverso, lo que hace después de cada hecho contable la
igualdad se mantenga.
CAPITAL: es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por las aportaciones de
los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a la entidad.
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ACTIVO: es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios,
del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en
el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.
Elementos de la definición
Recurso controlado por una entidad: Un activo es controlado por una entidad, cuando ésta tiene el
derecho de obtener para sí misma, los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de
regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad
determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente por otra entidad.
Identificado: Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios económicos
que generará a la entidad.
Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo,
licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios económicos.
Derivado de operaciones ocurridas en el pasado: Todo activo debe reconocerse como consecuencia de
operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquéllas que se espera ocurran en el futuro, no
deben reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad.
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Elementos de la definición
Identificada: Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que
generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propósito definido; es decir, no debe
reconocerse con fines indeterminados.
Derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia
de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquéllas que se espera ocurran en el futuro,
no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado económicamente a la entidad.
También se define como el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Elementos de la definición
Valor residual de los activos: El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que
contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados
financieros; por esta razón, también se le conoce como “activos netos” de una entidad (activos menos
pasivos).
Se tiene de esta manera dos nuevos componentes en la estructura de la ecuación patrimonial que viene
acompañar al capital; ingresos y egresos. Al incorporar estos componentes, la ecuación se amplia de la
siguiente manera:
A=P+C+I–E
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A esta nueva ecuación se le conoce en contabilidad como ecuación patrimonial ampliada. Al igual que
la ecuación patrimonial simple, hay que tener cuidado de mantener el equilibrio al momento de
registrar cada transacción.
INGRESOS: es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un
periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio
neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable,
respectivamente.
Elementos de la definición
Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de:
Asimismo, no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos derivados de:
a) la disminución de activos,
b) el aumento de otros pasivos o,
c) el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
En caso de que una parte o la totalidad de una contraprestación pactada, se reciba de manera anticipada
a la devengación del ingreso relativo, dicho anticipo debe reconocerse como pasivo, siempre que se
cumpla cabalmente con la definición de éste; tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un
anticipo de clientes.
COSTOS Y GASTOS: (EGRESO) El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos
de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con
un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Elementos de la definición
Durante un periodo contable: Se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente en
el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo.
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Con la intención de generar ingresos: El costo y el gasto representan el esfuerzo económico efectuado
por la administración para alcanzar sus logros y generar ingresos.
Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:
Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:
a) el aumento de activos,
b) la disminución de otros pasivos o,
c) la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad.
BIBLIOGRAFÍA
Brito, J. (2001). Contabilidad Básica e Intermedia. Sexta Edición. Centro de Contadores. Caracas –
Venezuela.
Redondo, A. (1999). Curso de Contabilidad General y Superior. Tomo I. Cuarta Edición. Centro de
Contadores. Caracas – Venezuela.
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